Современное налоговое планирование на предприятии в РФ: правовые границы, стратегические инструменты и расчетная практика в условиях реформы 2025 года

Введение в проблематику: Актуальность налогового планирования в условиях реформ

С 1 января 2025 года в Российской Федерации вступает в силу пакет масштабных законодательных изменений, радикально трансформирующих фискальную среду для бизнеса. Ключевые нововведения, такие как повышение основной ставки налога на прибыль организаций до 25% и, что критически важно, введение обязательства по уплате НДС для значительной части плательщиков УСН, переводят налоговое планирование из категории желательного инструмента в разряд жизненно необходимой функции управления предприятием.

Цель настоящего доклада — систематизировать актуальные теоретические знания и правовые нормы, регулирующие современное налоговое планирование в РФ, а также разработать и проанализировать практические инструменты (УСН, простое товарищество) с учетом новых законодательных реалий 2025 года. Особое внимание уделяется строгому разграничению законной налоговой оптимизации и недопустимого злоупотребления правом, опираясь на новейшую судебную практику Верховного Суда РФ. Таким образом, становится очевидно, что без глубокого стратегического анализа существующая бизнес-модель может столкнуться с неконтролируемым ростом фискальной нагрузки, что неизбежно отразится на ликвидности и конкурентоспособности.

Структура доклада включает теоретический обзор, анализ правовых рисков, детальное рассмотрение ключевых инструментов и обязательную расчетно-практическую часть, демонстрирующую эффект от применения выбранных стратегий на основе актуальных ставок 2025 года.

Теоретико-правовые основы и граница законной налоговой оптимизации

Ключевой задачей современного налогового планирования является не просто снижение налоговой нагрузки, а ее оптимизация при строгом соблюдении законодательства. Правомерность действий налогоплательщика определяется на пересечении трех понятий.

Налоговое планирование — это комплекс правомерных, целенаправленных действий налогоплательщика, направленных на оптимизацию налоговых платежей, сокращение налоговых затрат, а также минимизацию налоговых рисков за счет использования всех законных особенностей и пробелов налогового законодательства. Этот процесс всегда носит проактивный, стратегический характер, позволяющий управлять будущими денежными потоками.

Налоговая оптимизация — это непосредственный результат планирования, выраженный в уменьшении величины налоговых обязательств или перенесении их исполнения на более поздние сроки, достигаемое посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика (например, выбор специального налогового режима, применение льгот, изменение учетной политики).

Следовательно, налоговое планирование — это процесс, а налоговая оптимизация — его измеримый результат.

Сущность и виды налогового планирования: принципы, цели и этапы

Налоговое планирование на предприятии классифицируется по временному горизонту и степени влияния на бизнес-процессы:

Вид планирования	Временной горизонт	Характеристика
Стратегическое	3–5 лет и более	Интеграция налоговой модели в общую стратегию предприятия (например, выбор организационно-правовой формы, смена юрисдикции, реструктуризация активов).
Перспективное	1 год (Налоговый период)	Разработка и корректировка учетной политики, оценка новых проектов, планирование капитальных затрат с учетом налоговых последствий.
Оперативное	Квартал, месяц	Ежедневное управление налоговыми потоками, контроль документооборота, оптимизация сроков уплаты, управление дебиторской/кредиторской задолженностью.

Ключевые принципы планирования включают: законность, комплексность (охват всех налогов и сборов), эффективность (превышение выгоды над затратами и рисками) и приоритет деловой цели над налоговой выгодой.

Правовая граница: Анализ ст. 54.1 НК РФ и критерий деловой цели

Правовая граница между законным планированием и недопустимым злоупотреблением правом определяется статьей 54.1 Налогового кодекса РФ («Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов»).

Данная статья устанавливает, что налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу или сумму налога, если:

1. Отсутствие деловой цели: Основной целью совершения сделки является исключительно или преимущественно получение налоговой выгоды (т.е. снижение налога).
2. Искажение фактов: Операция не была осуществлена в действительности теми лицами, которые указаны в первичных документах, или совершалась с целью искажения сведений о фактах хозяйственной жизни.

Ключевым критерием оценки правомерности действий является наличие деловой цели (экономического смысла). Сделка должна быть продиктована разумными причинами, связанными с управлением, развитием бизнеса, повышением эффективности или снижением операционных затрат, а не только намерением минимизировать налоги. Если деловая цель отсутствует, налоговый орган вправе переквалифицировать сделку, что повлечет доначисления и штрафы.

Практика Верховного Суда РФ: Признаки дробления бизнеса и критерии злоупотребления

Наиболее ярким примером злоупотребления правом является дробление бизнеса — искусственное разделение крупного бизнеса на несколько мелких юридических лиц или ИП, созданных исключительно для формального соблюдения лимитов специальных налоговых режимов (например, УСН).

Обзор практики, утвержденный Президиумом Верховного Суда РФ 13 декабря 2023 года, четко обозначил признаки, которые могут свидетельствовать об искусственности дробления:

• Единый центр управления: Принятие решений, маркетинг, стратегическое планирование осуществляются одним лицом или группой лиц.
• Общие ресурсы: Использование одной материально-технической базы, единых складских помещений, общих IP-адресов, единого персонала.
• Экономическая несамостоятельность: Отсутствие у «дробленых» единиц реальной управленческой или финансовой автономии, распределение прибыли в соответствии с лимитами, а не реальным вкладом.

Консолидация доходов как основной механизм борьбы с неправомерной налоговой выгодой

Если налоговый орган доказывает, что сделка не имела деловой цели, а была направлена исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды, он применяет принцип консолидации доходов и налогов (пересчета).

Правовые последствия применения ст. 54.1 НК РФ выражаются в том, что налоговый орган должен определить реальные параметры исполнения сделки и рассчитать налоги таким образом, как если бы нарушения не было. При дроблении бизнеса это означает, что доходы всех формально разделенных структур суммируются, и налоги рассчитываются по режиму, который должен был применяться на самом деле (чаще всего — ОСНО). Таким образом, риски, связанные с неправомерными схемами, могут полностью нивелировать любую изначально запланированную экономию.

Принцип консолидации доходов и (или) других показателей группы лиц для целей исчисления налогов прямо закреплен в статье 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, что подчеркивает законодательное закрепление данного метода борьбы со злоупотреблениями.

Разработка налоговой стратегии и критерии оценки ее эффективности

Налоговая стратегия предприятия — это часть общей финансовой стратегии, представляющая собой долгосрочную модель управления налоговыми обязательствами, основанную на принципах законности, экономической целесообразности и документальной подтвержденности.

Этапы формирования налоговой стратегии предприятия

Процесс разработки налоговой стратегии носит итеративный характер и включает пять ключевых этапов:

Этап	Содержание	Целевой результат
1. Диагностика и целеполагание	Анализ текущей налоговой нагрузки, выявление зон риска и определение стратегических целей (например, снижение НН на 5%, обеспечение стабильности правового режима, улучшение ликвидности).	Формализованный набор целей и задач.
2. Анализ рисков	Выявление потенциальных угроз (угроза доначислений по ст. 54.1 НК РФ, изменения в законодательстве, ошибки в учете).	Карта налоговых рисков с присвоением вероятности и ущерба.
3. Разработка и выбор инструментов	Подбор конкретных методов и инструментов (УСН, ДПТ, региональные льготы, корректировка учетной политики, амортизационная политика).	Несколько альтернативных схем налогового планирования.
4. Сценарный анализ и оценка эффективности	Прогнозирование финансовых результатов при каждом варианте и расчет ключевых показателей эффективности.	Выбор оптимальной схемы с учетом прогнозируемых рисков и выгоды.
5. Внедрение и контроль	Внесение изменений в учетную политику, структуру предприятия и договорные отношения; постоянный мониторинг законодательства и судебной практики.	Действующая, контролируемая система налогового планирования.

Методы оценки эффективности оптимизационных решений

Оценка эффективности выбранной налоговой стратегии должна быть формализованной и измеримой. Основные критерии оценки:

1. Коэффициент налоговой нагрузки (К_НН): Отношение общей суммы уплаченных налогов (включая страховые взносы) к выручке или прибыли до налогообложения. Цель: минимизация этого коэффициента.
2. Сценарный анализ: Используется для оценки влияния потенциальных изменений (законодательных, рыночных) на финансовые результаты предприятия. Аналитики строят 3–5 вариантов развития событий (от оптимистического до пессимистического), позволяя оценить устойчивость выбранной схемы к внешним шокам.
3. Коэффициент налоговой экономии (К_э): Наиболее важный показатель, отражающий относительную выгоду от оптимизационного решения по сравнению с базовым (альтернативным) вариантом.

Стандартная формула для расчета Коэффициента налоговой экономии (К_э):

Kэ = ((Tальт - Tплан) / Tальт) × 100%

Где:

• T_альт — сумма налоговых платежей при альтернативном (базовом) варианте (например, ОСНО с повышенной ставкой Налога на прибыль 25%).
• T_план — сумма налоговых платежей с учетом выбранной оптимизационной схемы.

Этот коэффициент позволяет количественно оценить, насколько эффективным оказалось налоговое планирование.

Инструменты оптимизации. Часть 1: УСН в условиях реформы 2025 года

Упрощенная система налогообложения (УСН) традиционно являлась ключевым инструментом налогового планирования для малого и среднего бизнеса. Однако с 1 января 2025 года ее привлекательность и механизмы применения кардинально меняются. Изменится ли УСН из удобного режима в ловушку для бизнеса с растущими оборотами?

Актуальные лимиты и ставки УСН с 1 января 2025 года

Федеральный закон № 176-ФЗ устанавливает новые, более высокие, но и более жесткие лимиты для применения УСН:

• Доход: Не более 450 млн руб. (ранее 265,8 млн руб.).
• Остаточная стоимость ОС: Не более 200 млн руб.
• Средняя численность работников: Не более 130 человек.

Ключевым позитивным изменением является отмена повышенных ставок УСН (8% и 20%), которые применялись при превышении старых лимитов. С 2025 года остаются только стандартные ставки, при этом субъекты РФ сохраняют право устанавливать пониженные ставки:

• УСН «Доходы»: 6% (региональные ставки от 1%).
• УСН «Доходы минус расходы»: 15% (региональные ставки от 5%).

Критическое изменение: Введение НДС при УСН и ограничение права на вычет

Самым значимым фактором, требующим пересмотра стратегии налогового планирования, является введение обязательства по уплате НДС для упрощенцев, чей годовой доход превышает установленный порог.

С 2025 года, если годовой доход предприятия на УСН превышает 60 млн руб., оно становится плательщиком НДС. При этом применяются пониженные ставки НДС:

• Доход от 60 млн руб. до 250 млн руб. — НДС 5%.
• Доход от 250 млн руб. до 450 млн руб. — НДС 7%.

Критическое ограничение: Согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 170 и пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ (в редакции ФЗ № 176-ФЗ), плательщики УСН, применяющие пониженные ставки НДС (5% или 7%), не имеют права на вычет входящего НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Это означает, что входящий НДС в этом случае включается в стоимость покупок (увеличивая расходы, но не уменьшая сумму НДС к уплате), что существенно снижает экономический эффект от применения УСН по сравнению с ОСНО для тех компаний, которые имеют значительные капитальные или материальные затраты. В итоге, для многих производственных и торговых компаний, традиционно использовавших УСН, новый режим станет менее привлекательным, чем классическая ОСНО.

Правило трехлетнего применения ставки при смене региона деятельности

В целях борьбы с недобросовестной миграцией бизнеса, направленной исключительно на получение налоговой выгоды, введено ограничение, закрепленное в пункте 2 статьи 346.21 НК РФ (в редакции ФЗ № 362-ФЗ):

Если налогоплательщик, применяющий УСН, меняет место нахождения (регистрации) и переезжает в регион, где действует пониженная ставка УСН (например, с 6% на 1%), он сможет применить эту пониженную ставку только спустя три последовательных налоговых периода (3 года) после смены места нахождения. В течение этого периода действует ставка, которая применялась по прежнему месту регистрации.

Данное правило делает стратегию «налогового туризма» неэффективной и вынуждает предприятия иметь реальную деловую цель для релокации.

Инструменты оптимизации. Часть 2: Договор простого товарищества (Совместная деятельность)

Договор простого товарищества (ДПТ) является сложным, но потенциально мощным инструментом налогового планирования, позволяющим объединять ресурсы различных субъектов без создания нового юридического лица.

Правовые основы и механизм применения ДПТ в налоговом планировании

ДПТ регулируется статьей 1041 Гражданского кодекса РФ и предусматривает объединение вкладов товарищей (юридических лиц и/или ИП) для достижения общей цели.

Налоговые особенности ДПТ:

1. Отсутствие субъектности: ДПТ не является самостоятельным налогоплательщиком.
2. Индивидуальное налогообложение: Каждый товарищ самостоятельно оплачивает налоги со своей доли прибыли, полученной от совместной деятельности.
3. Налоговый учет: Налоговый учет общего имущества и операций поручается одному из товарищей (участнику, ведущему общие дела) согласно п. 2 ст. 1043 ГК РФ.

ДПТ используется в налоговом планировании, в частности, для:

• Распределения доходов: Позволяет вывести часть доходов из-под налогового режима основного участника (например, ОСНО) и направить их участнику, применяющему льготный режим (например, УСН с пониженной ставкой).
• Обхода лимитов: Позволяет выводить активы и операции с баланса основного предприятия, тем самым сохраняя право на применение УСН.
• Нейтральный трансфер активов: Передача вкладов по ДПТ не признается реализацией, что освобождает от НДС и налога на прибыль (п. 1 ст. 278, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Риски использования ДПТ и его связь со ст. 54.1 НК РФ

Использование ДПТ сопряжено с высоким риском налоговых претензий, поскольку этот инструмент часто используется для создания искусственных схем.

Основной налоговый риск: Признание договора простого товарищества мнимым (ст. 170 ГК РФ) или не имеющим деловой цели (ст. 54.1 НК РФ). Налоговые органы пристально изучают такие договоры, и если будет выявлено, что товарищество создано исключительно для распределения налоговой нагрузки (например, 90% прибыли распределяется в пользу ИП на УСН, а 10% в пользу ООО на ОСНО), это будет расценено как злоупотребление правом.

Признаки, вызывающие подозрение ФНС:

1. Участники являются аффилированными лицами (родственники, взаимозависимые компании).
2. Отсутствие реального вклада одного из товарищей в общую деятельность, кроме формального предоставления средств.
3. Отсутствие самостоятельности в принятии решений у участников ДПТ, кроме управляющего товарища.

В случае доказательства искусственности ДПТ, налоговый орган применит принцип консолидации доходов, суммируя прибыль всех участников и доначисляя налоги по общему режиму.

Расчетно-практическая часть: Методика сравнительного анализа и Кейс-стади

Практическое налоговое планирование требует точ��ых расчетов, учитывающих новые ставки 2025 года. Только расчеты позволяют понять, какой из режимов — ОСНО или УСН — сохранит свою эффективность в новых условиях.

Сравнительный анализ налоговой нагрузки: ОСНО (25%) vs. УСН (Д-Р, с НДС)

Для выбора оптимальной системы налогообложения (СНО) необходимо сравнить совокупную налоговую нагрузку, используя актуальные ставки 2025 года.

Базовые условия для кейс-стади (Прогнозируемые данные на 2025 год):

• Выручка (Доходы) = 150 000 000 руб.
• Расходы, принимаемые для целей НП/УСН = 120 000 000 руб.
• Прибыль до налогообложения = 30 000 000 руб.
• Средняя численность: 40 чел. (Страховые взносы считаем условно одинаковыми для обоих режимов и исключаем из сравнения).
• Налог на имущество: Отсутствует (имущество облагается по кадастровой стоимости).

Сравнение СНО (Юридическое лицо):

Показатель	ОСНО (Ставки 2025 г.)	УСН "Доходы минус расходы" (15% + НДС 5%)
Доход (Выручка)	150 000 000 руб.	150 000 000 руб.
Расходы	120 000 000 руб.	120 000 000 руб.
Налог на прибыль (НП)	30 000 000 × 25% = 7 500 000 руб.	Заменяется УСН
НДС (Входящий)	20 000 000 руб. (Принимается к вычету)	20 000 000 руб. (Включается в стоимость расходов)
НДС (Исходящий)	25 000 000 руб.	150 000 000 × 5% = 7 500 000 руб. (Пониженная ставка)
НДС к уплате	25 000 000 — 20 000 000 = 5 000 000 руб.	7 500 000 руб. (Вычета нет)
Налог УСН (15%)	—	30 000 000 × 15% = 4 500 000 руб.
Совокупный налог	7 500 000 (НП) + 5 000 000 (НДС) = 12 500 000 руб.	7 500 000 (НДС) + 4 500 000 (УСН) = 12 000 000 руб.

В данном примере (при доле расходов 80% от дохода) УСН (Д-Р) с учетом нового НДС (5%) остается незначительно выгоднее, чем ОСНО (с НП 25%). Однако если бы доля расходов была ниже (например, 50%), УСН (Д) 6% или УСН (Д-Р) 15% могли бы оказаться менее выгодными из-за нового НДС без права на вычет.

Иллюстративный пример расчета коэффициента налоговой экономии (К_э)

Используя данные из таблицы выше, где T_альт (ОСНО) = 12 500 000 руб. и T_план (УСН) = 12 000 000 руб.:

Кэ = ((12 500 000 - 12 000 000) / 12 500 000) × 100%

Кэ = (500 000 / 12 500 000) × 100% = 4%

Вывод: Переход на УСН (Д-Р) 15% с НДС 5% в данном кейсе обеспечивает налоговую экономию в размере 4% по сравнению с ОСНО.

Детализация расчета налога по УСН «Доходы минус расходы»

При применении УСН (Д-Р) всегда необходимо учитывать Правило минимального налога (ст. 346.21 НК РФ), которое является ключевым фактором риска при низкой рентабельности.

Формула расчета налога по УСН «Доходы минус расходы»:

Налог УСН = (Налоговая база) × Ставка налога

Налоговая база = Доходы – Расходы

Правило минимального налога: Налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог в размере 1% от суммы фактически полученных доходов, если сумма налога, рассчитанного по ставке (например, 15%), окажется меньше этого минимального налога.

Пример расчета минимального налога (УСН "Доходы минус расходы" 15%)

Рассмотрим ситуацию, где расходы предприятия высоки, а рентабельность низка.

Дано:

• Доходы = 25 000 000 руб.
• Расходы = 24 000 000 руб.

Шаг 1. Расчет Налога по стандартной ставке:

Прибыль = 25 000 000 руб. – 24 000 000 руб. = 1 000 000 руб.

Налог = 1 000 000 руб. × 15% = 150 000 руб.

Шаг 2. Расчет Минимального налога:

Минимальный налог = 25 000 000 руб. × 1% = 250 000 руб.

Вывод: Так как сумма налога по стандартной ставке (150 000 руб.) меньше суммы минимального налога (250 000 руб.), к уплате подлежит минимальный налог в сумме 250 000 руб.

Этот пример демонстрирует, что даже при минимальной прибыли налогоплательщик УСН (Д-Р) несет фискальную нагрузку, что является важным фактором риска при выборе данного режима.

Заключение и выводы

Современное налоговое планирование в РФ в условиях реформ 2025 года требует от предприятий не только глубокого знания законодательства, но и высокой степени расчетной и правовой аккуратности. С учетом повышения ставки налога на прибыль и существенной трансформации УСН, стратегический подход становится не просто желательным, а обязательным условием финансового выживания.

1. Правовая граница ужесточена: Ключевая роль в контроле за правомерностью налогового планирования отведена статье 54.1 НК РФ. Судебная практика, закрепленная в Обзоре ВС РФ от 13.12.2023, однозначно ставит во главу угла критерий деловой цели и позволяет ФНС применять консолидацию доходов при выявлении признаков искусственного разделения бизнеса (дробления) или использовании мнимых сделок (например, ДПТ без экономического смысла).
2. УСН трансформируется: Упрощенная система налогообложения, несмотря на повышение лимитов, теряет свою прежнюю универсальность. Введение обязательного НДС (5% и 7%) для крупных упрощенцев (доход > 60 млн руб.) и, главное, отсутствие права на вычет входящего НДС требуют проведения детального сценарного анализа. Для компаний с высокой долей материальных расходов УСН в новых реалиях может оказаться менее выгодным, чем ОСНО.
3. Стратегические инструменты требуют осторожности: Договор простого товарищества остается мощным, но высокорисковым инструментом. Его интеграция в налоговую стратегию предприятия должна быть строго обоснована реальной экономической целью, а не только желанием распределить налоговую нагрузку между участниками.
4. Расчетная практика критична: Оценка эффективности стратегии должна базироваться на формальных методиках, таких как расчет Коэффициента налоговой экономии (К_э) и обязательно учитывать актуальные ставки 2025 года (НП 25%) и правила (например, минимальный налог УСН).

Интегрируя эти знания, предприятие может разработать устойчивую налоговую стратегию, которая не только оптимизирует фискальную нагрузку, но и обеспечивает высокую степень защиты от претензий налоговых органов в условиях постоянно меняющегося законодательства.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009).
2. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н (ред. от 11.02.2008 г.) Об утверждению Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02).
3. Абрамов М.Д. Снижение налогов на производство как способ повышения эффективности экономики // Налоговые споры: теория и практика. 2008. № 3.
4. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. М.: Финансы и статистика, 2004.
5. Березина С.В., Никулина Н.Н. Налоговое планирование – элемент налогового менеджмента страховщика // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. № 4.
6. Валебникова Н.В., Василевич И.М. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2007. №18.
7. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2008. 352 с.
8. Гольдштейн Г. Я. Основы стратегического менеджмента. 2-е изд., доп. Таганрог: ТРТУ, 2007. 341 с.
9. Глазков М.М. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. СПб.: ООО «Андреевский изд. дом.», 2008. 448 с.
10. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. М.: Финпресс, 2008. 562 с.
11. Гурков И., Авраамова Е. Стратегии выживания промышленных предприятий в новых условиях // Вопросы экономики. 2008. № 6.
12. Гусева Т.А., Чуряев А.В. Принципы налогового планирования как правового института // Налоговые споры: теория и практика. 2008. № 4.
13. Егорова Е., Петров Ю. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах // Налоговый вестник. 2005. № 11.
14. Занадворов В.С., Колосницына М.Г. Экономическая теория государственных финансов. М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006. 147 с.
15. Милаков И.С. Комментарии к статье «Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления» // Горячая линия бухгалтера. 2008. № 20.
16. Моряк Е.Н. Концепция налоговиков работает // Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. № 11.
17. Сайфисва С.II., Гильманова Д.В. Опыт налогового планирования на предприятиях // Стратегическое планирование и развитие предприятий: тезисы доклада на Девятом всероссийском симпозиуме. М.: ЦЭМИ РАМ, Апрель 2008. С. 150-152.
18. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление // Налоговый вестник. 2008. № 9.
19. Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий // Налоги (журнал). 2008. № 1.
20. Налоговые риски договора простого товарищества [Электронный ресурс] // Buhgalteria.ru. URL: https://buhgalteria.ru (дата обращения: 23.10.2025).
21. УСН или ОСНО – что выгоднее: ключевые отличия и преимущества [Электронный ресурс] // Sky.pro. URL: https://sky.pro (дата обращения: 23.10.2025).
22. Калькулятор выбора системы налогообложения с учетом изменений 2025 года [Электронный ресурс] // Kontur-extern.ru. URL: https://kontur-extern.ru (дата обращения: 23.10.2025).
23. Простое товарищество — как с его помощью сэкономить на налогах [Электронный ресурс] // Rb.ru. URL: https://rb.ru (дата обращения: 23.10.2025).
24. Простое товарищество с одним управляющим и отсутствием смысла: налоговые риски [Электронный ресурс] // Vitvet.com. URL: https://vitvet.com (дата обращения: 23.10.2025).
25. Возможности и опасности простого товарищества для налогового планирования [Электронный ресурс] // Taxman.ru. URL: https://taxman.ru (дата обращения: 23.10.2025).
26. Упрощенная система налогообложения [Электронный ресурс] // Nalog.gov.ru. URL: https://nalog.gov.ru (дата обращения: 23.10.2025).
27. Изменения на УСН с 2025 года [Электронный ресурс] // Regberry.ru. URL: https://regberry.ru (дата обращения: 23.10.2025).
28. Новый расчет УСН «доходы минус расходы» в 2025 году: правила для ИП и ООО [Электронный ресурс] // Glavbukh.ru. URL: https://glavbukh.ru (дата обращения: 23.10.2025).
29. Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года — новая система налогообложения с 2025 г [Электронный ресурс] // Garant.ru. URL: https://garant.ru (дата обращения: 23.10.2025).
30. Этапы налогового планирования [Электронный ресурс] // Nalogexpert-kazan.ru. URL: https://nalogexpert-kazan.ru (дата обращения: 23.10.2025).
31. Все о налоговом планировании в организациях: виды, этапы, основные принципы [Электронный ресурс] // Garant.ru. URL: https://garant.ru (дата обращения: 23.10.2025).
32. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ КАК МЕТОД ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ [Электронный ресурс] // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru (дата обращения: 23.10.2025).
33. ВС обобщил практику применения законоположений, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды [Электронный ресурс] // Advgazeta.ru. URL: https://advgazeta.ru (дата обращения: 23.10.2025).
34. Налоговое планирование: сущность, принципы и методы [Электронный ресурс] // Lotsman-bt.ru. URL: https://lotsman-bt.ru (дата обращения: 23.10.2025).
35. Сценарный анализ [Электронный ресурс] // 1fin.ru. URL: https://1fin.ru (дата обращения: 23.10.2025).
36. Считаем эффективность налогового планирования [Электронный ресурс] // Бухгалтерия.ru. URL: https://buhgalteria.ru (дата обращения: 23.10.2025).
37. Оптимизация налогов в 2025 году [Электронный ресурс] // Taxprof.pro. URL: https://taxprof.pro (дата обращения: 23.10.2025).
38. Бизнес — 2025: стратегии выхода из тени [Электронный ресурс] // Vc.ru. URL: https://vc.ru (дата обращения: 23.10.2025).
39. Легитимное налоговое планирование: оптимизация налоговой нагрузки без рисков дробления [Электронный ресурс] // Delprof.ru. URL: https://delprof.ru (дата обращения: 23.10.2025).