Налогообложение внешнеторговых операций: всесторонний анализ, сравнительная перспектива и прогноз развития

Налогообложение внешнеторговых операций — это не просто совокупность фискальных платежей; это сложный, динамично развивающийся механизм, который служит одним из ключевых рычагов государственного регулирования экономики, фактором международной конкурентоспособности и, в конечном итоге, детерминантом стабильности бизнеса, работающего на глобальных рынках. В условиях стремительной глобализации, цифровизации и постоянных геополитических изменений, понимание особенностей и тенденций международного налогового права становится критически важным для всех участников внешнеэкономической деятельности — от транснациональных корпораций до малых и средних предприятий.

Цель настоящего исследования — сформировать всеобъемлющий аналитический материал, который позволит студентам и аспирантам экономических и юридических вузов, специализирующимся на международных экономических отношениях или международном налоговом праве, получить глубокое понимание этой многогранной темы. Мы стремимся не только представить структурированную информацию, но и провести комплексный сравнительный анализ, выявить ключевые проблемы и предложить прогноз развития налогового ландшафта в контексте внешнеторговой деятельности. Что же это означает на практике? Это дает возможность не просто изучить теорию, но и предвидеть будущие изменения, которые напрямую повлияют на принятие бизнес-решений.

В рамках данной работы мы последовательно рассмотрим:

1. Основные виды налогов и сборов, применяемых к внешнеторговым операциям, и их экономические функции.
2. Особенности налогообложения импорта и экспорта в странах с различными экономическими моделями.
3. Влияние международных договоров и организаций на формирование налоговой политики в ВЭД.
4. Налоговые льготы и стимулирующие меры как инструменты поддержки внешнеторговой деятельности.
5. Основные проблемы и риски, с которыми сталкиваются участники внешнеторговой деятельности.
6. Тенденции и перспективы развития налогообложения ВЭД в условиях цифровизации и глобализации.

Для обеспечения академической строгости и достоверности, исследование базируется на авторитетных источниках: научных статьях из рецензируемых журналов, монографиях и учебниках ведущих российских и зарубежных ученых, официальных нормативно-правовых актах стран, отчетах международных организаций (ВТО, ОЭСР, ООН, МВФ), а также аналитических обзорах крупных консалтинговых компаний, верифицированных академическими источниками. Такой подход гарантирует объективность, информативность и глубину анализа, позволяя читателю не просто ознакомиться с фактами, но и осмыслить логику и динамику развития международного налогового права.

Фундаментальные аспекты налогообложения внешнеторговых операций: виды, функции и терминология

Внешнеторговая операция — это сложный экономический и юридический акт, охватывающий весь спектр действий между контрагентами из разных стран, направленных на осуществление торгового обмена. Это не просто обмен товарами и услугами через границу, а целая экосистема, регулируемая национальным и международным правом, где налогообложение играет центральную роль, определяя финансовую целесообразность и конкурентоспособность таких операций. Понимание базовых концепций и инструментов налогообложения является краеугольным камнем для любого, кто стремится разобраться в динамике международной торговли, ведь без этого невозможно эффективно управлять издержками и планировать бизнес-стратегии.

Основные виды таможенных платежей и их характеристика

При пересечении товаров через таможенную границу, участники внешнеэкономической деятельности сталкиваются с целым комплексом обязательных платежей, которые в своей совокупности формируют значительную часть издержек и оказывают прямое влияние на ценообразование и структуру торговых потоков. Среди них ключевое место занимают НДС, таможенные пошлины и акцизы.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой косвенный налог, который взимается на каждом этапе создания стоимости товара или услуги. Его уникальность заключается в том, что он уплачивается в бюджет не конечным потребителем напрямую, а предприятиями-производителями и продавцами, которые затем включают его в цену товара, перекладывая бремя на конечного покупателя.

При импорте товаров НДС уплачивается на таможне, становясь неотъемлемой частью таможенных платежей. Это обеспечивает принцип нейтральности налогообложения: импортные товары облагаются так же, как и отечественные, предотвращая недобросовестную конкуренцию и защищая внутренний рынок. Например, в России при ввозе товаров на таможенную территорию действуют две основные ставки НДС:

• 10% — для социально значимых товаров, таких как продовольственные товары (за исключением деликатесов), товары для детей, печатные издания, а также ряд медицинских товаров.
• 20% — для всех остальных товаров.

Важно отметить, что с 1 января 2026 года в России ожидаются изменения, которые коснутся компаний на упрощенной системе налогообложения (УСН), осуществляющих импорт. Для них вводится обязанность по уплате и отчетности по НДС, а также обязанность выставлять счета-фактуры. При этом стандартная ставка НДС для таких операций может быть повышена с текущих 20% до 22%, что значительно увеличит налоговую нагрузку на данный сегмент бизнеса. Почему это так важно для малого и среднего бизнеса? Потому что это потребует полной перестройки их финансовых и учетных процессов, что может стать серьезным барьером для ведения ВЭД.

При экспорте товаров, напротив, во многих странах, включая Россию, применяется нулевая ставка НДС. Этот механизм направлен на стимулирование экспорта и повышение конкурентоспособности отечественных товаров на мировом рынке. Нулевая ставка означает, что экспортер не платит НДС при реализации товаров за рубеж, а также имеет право на возмещение НДС, уплаченного поставщикам сырья, материалов и услуг, использованных при производстве экспортной продукции. Однако для применения нулевой ставки экспортеру необходимо подтвердить свое право на нее, предоставив в налоговые органы пакет соответствующих документов, что часто является источником сложностей и споров.

Таможенные пошлины и сборы

Таможенные пошлины — это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу. Их экономическая роль значительно шире, чем просто фискальная функция пополнения государственного бюджета.

Основные функции таможенных пошлин:

• Фискальная: Наиболее очевидная функция — пополнение доходов государственного бюджета. Эти средства используются для финансирования различных государственных программ и проектов.
• Протекционистская (защитная): Эта функция направлена на защиту внутреннего рынка от конкуренции со стороны импортных товаров. Введение пошлин увеличивает стоимость импорта, делая отечественные товары более конкурентоспособными и стимулируя рост внутреннего производства.
• Регулирующая: Таможенные пошлины являются мощным инструментом воздействия на товарные и денежные потоки. Они могут влиять на:
  • Спрос и предложение: Изменение пошлин влияет на цены, что, в свою очередь, изменяет спрос на импортные и отечественные товары.
  • Структуру производства: Защита определенных отраслей стимулирует их развитие, изменяя структуру национального производства.
  • Международные торговые отношения: Пошлины могут использоваться как инструмент торговой политики, например, для переговоров о доступе на рынки или в ответ на торговые барьеры других стран.

Таможенные сборы — это обязательные платежи, взимаемые за совершение таможенными органами различных действий, таких как выпуск товаров, таможенное сопровождение транспортных средств и хранение товаров. Это своего рода плата за услуги, предоставляемые таможенными службами.

Важно отметить, что с 1 января 2025 года в России ожидается существенное увеличение ставок таможенных сборов за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров. Например, для товаров общей таможенной стоимостью до 200 тыс. рублей ставка сбора вырастет до 1067 рублей. Для более дорогих товаров предусмотрены следующие ставки:

• От 200 тыс. рублей 1 копейки до 450 тыс. рублей: 2134 рубля.
• От 450 тыс. рублей 1 копейки до 1200 тыс. рублей: 4269 рублей.

Для некоторых видов товаров, например, радиоэлектроники, установлен фиксированный размер таможенного сбора за выпуск в размере 30 000 рублей, что является значительно более высоким показателем. Эти изменения продолжатся и в 2026 году, когда, например, для товаров стоимостью до 200 тыс. рублей сбор составит 1231 рубль, а для партий дороже 10 млн рублей — примерно 73 860 рублей. Такое повышение ставок таможенных сборов может существенно увеличить административную нагрузку и издержки для импортеров. В чем же кроется главный риск для бизнеса? В необходимости пересмотра логистических и финансовых моделей, а также в потенциальном росте конечной стоимости импортируемой продукции для потребителя.

Таблица 1: Изменение ставок таможенных сборов за выпуск товаров в России (2024-2026 гг.)

Таможенная стоимость товара (руб.)	Ставка сбора до 31.12.2024 (руб.)	Ставка сбора с 01.01.2025 (руб.)	Ставка сбора с 01.01.2026 (руб.)
До 200 000	(данные не представлены)	1067	1231
От 200 000,01 до 450 000	(данные не представлены)	2134	2462
От 450 000,01 до 1 200 000	(данные не представлены)	4269	(данные не представлены)
От 5 500 000,01 до 10 000 000	(данные не представлены)	(данные не представлены)	49 240
Свыше 10 000 000	(данные не представлены)	(данные не представлены)	73 860
Радиоэлектроника	(данные не представлены)	30 000	30 000 (прогноз)

Примечание: Данные для 2024 года не были представлены в исходных материалах, поэтому таблица содержит только актуальные и будущие ставки.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение, в свою очередь, зависят от вида товара и расстояния перемещения, взимаются за сопровождение каждой единицы товара. Сборы за хранение уплачиваются за хранение товаров на складах временного хранения таможенных органов.

Акцизы

Акциз — это еще один вид косвенного налога, который включается в цену определенных товаров, называемых подакцизными. К таким товарам традиционно относятся алкогольная продукция, табачные изделия, топливо. Акцизы взимаются как с отечественных, так и с импортируемых товаров, выполняя двойную функцию: пополнение федерального бюджета и регулирование объемов потребления вредных для здоровья или социально значимых товаров.

С 2025 года в России также грядут изменения в ставках акцизов. Например:

• На этиловый спирт и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% ставка составит 664 рубля за 1 литр, а до 9% — 530 рублей за 1 литр.
• На сидр, пуаре, медовуху и пиво с долей спирта от 0,5% до 8,6% включительно — 30 рублей за 1 литр, а для пива свыше 8,6% — 56 рублей за 1 литр.
• На табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением используемого в качестве сырья) установлен акциз в размере 4452 рубля за 1 килограмм, а на табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания, — 8479 рублей.

Примечательно, что с 2025 года в перечень подакцизных товаров в России также будут добавлены природный газ, никотиновое сырье и фармацевтическая субстанция этилового спирта, что свидетельствует о расширении фискальной базы и усилении государственного регулирования в этих секторах.

Налог на прибыль при экспортной деятельности

При экспортной деятельности российские компании уплачивают налог на прибыль по ставке 20%. Доходы от продажи экспортного товара, полученные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату получения выручки для корректного определения налоговой базы. Этот механизм гарантирует, что государство получает свою долю от внешнеторговой прибыли, независимо от валюты расчета.

Специализированные концепции в международном налогообложении ВЭД

Помимо прямых и косвенных налогов, в сфере внешнеторговых операций существует ряд специализированных концепций, которые оказывают существенное влияние на налоговую нагрузку и стратегию компаний.

Двойное налогообложение

Двойное налогообложение — это ситуация, когда один и тот же доход, имущество или иной объект облагается сопоставимыми налогами в двух или более государствах за один и тот же налоговый период. Эта проблема является серьезным препятствием для развития международной торговли, финансовых потоков, движения капитала, технологий и людей, поскольку она значительно увеличивает налоговую нагрузку и снижает инвестиционную привлекательность трансграничных операций.

Пример: Компания-экспортер из страны А продает товары в страну Б. Доход от этой операции может быть обложен налогом на прибыль в стране А (по принципу резидентства) и в стране Б (по принципу источника дохода). Без специальных механизмов эта прибыль будет обложена дважды.

Трансфертное ценообразование

Трансфертное ценообразование — это процесс установления цен на товары, услуги, права на интеллектуальную собственность или другие объекты в рамках хозяйственных операций между связанными сторонами. Это особенно актуально при операциях между компаниями, входящими в одну группу, но зарегистрированными в разных странах, или когда одна из сторон обладает «особым» налоговым статусом (например, является резидентом офшора или юрисдикции с льготным налогообложением).

Основная цель трансфертного ценообразования для многонациональных компаний заключается в перераспределении прибыли или убытков внутри группы компаний для минимизации общей налоговой базы. Это часто достигается путем установления заниженных цен на товары/услуги, продаваемые из высоконалоговой юрисдикции в низконалоговую, или завышенных цен на товары/услуги, приобретаемые из низконалоговой юрисдикции высоконалоговой. Такие схемы могут приводить к значительным потерям доходов для государств, поэтому налоговые органы по всему миру активно регулируют эту область, требуя, чтобы цены в трансфертных сделках соответствовали рыночным условиям (принцип «вытянутой руки»).

Понимание этих фундаментальных аспектов и терминов является отправной точкой для глубокого анализа особенностей налогообложения внешнеторговых операций в различных странах и условиях.

Особенности налогообложения импорта и экспорта в различных экономических моделях стран

Развитие внешнеторговых операций в глобальном масштабе тесно связано с особенностями налоговых систем различных государств, ведь каждая страна, исходя из своей экономической модели, уровня развития и стратегических приоритетов, формирует уникальный набор налоговых инструментов, регулирующих импорт и экспорт. Сравнительный анализ этих подходов позволяет выявить общие тенденции и специфические нюансы, определяющие конкурентоспособность национальных экономик на мировой арене.

Налогообложение ВЭД в Европейском Союзе: НДС и его регулирование

Европейский Союз представляет собой уникальное экономическое пространство, где действует единая система НДС, направленная на обеспечение справедливой конкуренции и свободного движения товаров и услуг. НДС в ЕС — это общий налог на потребление, который начисляется на добавленную стоимость товаров и услуг на каждом этапе производства и продажи, если они предназначены для использования или потребления на территории Союза.

Ставки НДС: По состоянию на январь 2024 года, средняя стандартная ставка НДС в Европейском Союзе составляла 21,6%. При этом законодательством ЕС установлен минимальный порог стандартных ставок НДС для стран-членов — не ниже 15%. Наиболее распространенная стандартная ставка в Европе находится в диапазоне 20-21%. Однако существуют и значительные различия:

• Самые высокие стандартные ставки наблюдаются в Венгрии (27%), Хорватии, Дании и Швеции (по 25%), а также в Финляндии (25,5%).
• Пониженные ставки НДС применяются к определенным товарам и услугам, считающимся основными или социально значимыми (например, продукты питания, книги, лекарства, услуги общественного транспорта). Эти ставки обычно варьируются от 5% до 15%, позволяя правительствам снижать налоговое бремя на товары первой необходимости.

НДС при импорте: Импорт товаров в ЕС облагается НДС с целью обеспечения равных условий конкуренции между производителями внутри ЕС и поставщиками из третьих стран. Это предотвращает ситуацию, когда импортные товары могли бы име��ь ценовое преимущество из-за отсутствия НДС на этапе производства. Налогооблагаемая стоимость НДС при импорте в ЕС включает не только цену, указанную в счете-фактуре или таможенную стоимость, но и таможенные пошлины, другие налоги и сборы (за исключением самого НДС), а также расходы на комиссию, упаковку, транспортировку и страхование до первого пункта назначения в ЕС. Этот подход гарантирует, что все издержки, связанные с доведением товара до потребителя, учитываются в налоговой базе.

НДС при экспорте: Для экспорта товаров из ЕС, как правило, действует нулевая ставка НДС. Это означает, что поставки товаров за пределы Европейского Союза освобождаются от НДС, а экспортер имеет право на возмещение входящего НДС, уплаченного при покупке товаров или услуг, используемых для производства экспортной продукции. Условием применения нулевой ставки является фактический вывоз товара за пределы территории ЕС, что должно быть подтверждено соответствующими документами. Эта политика направлена на повышение конкурентоспособности европейских товаров на мировом рынке, поскольку они попадают к конечному потребителю без дополнительного налогового бремени НДС.

Специфика налогообложения ВЭД в Китайской Народной Республике

Китайская Народная Республика, являясь одним из крупнейших мировых экспортеров и импортеров, использует многоуровневую налоговую систему, которая активно адаптируется под стратегические цели развития экономики.

Система НДС в Китае: В Китае НДС также является ключевым косвенным налогом, но с более сложной структурой ставок:

• 13% — стандартная ставка для большинства товаров.
• 9% — пониженная ставка для продуктов питания, книг, сельскохозяйственной продукции, нефти, газа, коммунальных услуг.
• 6% — для услуг в сферах IT, финансов, образования, медицины, логистики и консалтинга.

НДС при импорте: При импорте товаров в Китай НДС уплачивается на таможне по тем же ставкам, что и для внутренних продаж (13%, 9% или 6% в зависимости от категории товара). Это поддерживает принцип нейтральности налогообложения и обеспечивает защиту внутреннего рынка.

НДС при экспорте и политика возмещения: Для экспорта товаров из Китая применяется нулевая ставка НДС, что является мощным инструментом стимулирования экспорта. Однако механизм возмещения НДС, уплаченного при производстве экспортной продукции, претерпел значительные изменения.

С 1 декабря 2024 года Китай внес существенные коррективы в политику возмещения НДС на экспорт, что отражает стремление правительства регулировать структуру экспорта и поддерживать высокотехнологичные отрасли.

• Снижение ставки возмещения с 13% до 9% коснулось продуктов переработки нефти (бензин, дизельное топливо, авиационный керосин), фотогальванических продуктов и аккумуляторов, а также неметаллических минеральных продуктов. Это может быть связано с переориентацией на внутреннее потребление этих ресурсов или стремлением стимулировать производство более сложной продукции.
• Полная отмена возмещения НДС в размере 13% введена для широкого спектра изделий из алюминия и меди (прутки, стержни, профили, проволока, пластины, листы, ленты, фольга), а также для химически модифицированных непищевых масел и жиров животного или растительного происхождения. Это, вероятно, направлено на сокращение экспорта сырьевых и полуфабрикатных товаров, поощряя добавленную стоимость внутри страны.

Для товаров, не входящих в перечень изменений, продолжает действовать общее правило возмещения НДС в полном объеме, что подтверждает выборочный характер новой политики.

Российская Федерация: национальные особенности и последние изменения в налогообложении ВЭД

Налогообложение внешнеторговых операций в России характеризуется собственными особенностями, при этом последние годы отмечены активными изменениями, направленными на адаптацию к новым экономическим реалиям.

НДС при импорте: При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяется две основные ставки НДС:

• 10% — для продовольственных товаров, товаров для детей, печатных изданий, медицинских товаров.
• 20% — для всех остальных товаров.

Этот подход аналогичен европейской модели, где дифференцированные ставки применяются к социально значимым категориям товаров.

НДС при экспорте: При экспорте товаров из России применяется нулевая ставка НДС. Как и в ЕС, для ее применения необходимо подтвердить факт экспорта соответствующими документами, что часто создает сложности для компаний, особенно для малого и среднего бизнеса.

Изменения для импортеров на УСН: Одним из наиболее значимых нововведений является изменение, касающееся компаний на упрощенной системе налогообложения (УСН). С 1 января 2026 года для российских компаний на УСН, осуществляющих импорт, вводится обязанность по уплате и отчетности по НДС, а также обязанность выставлять счета-фактуры. При этом ставка НДС при импорте для них повысится с 20% до 22%. Это нововведение кардинально изменит условия ведения внешнеэкономической деятельности для многих малых и средних предприятий, работающих на УСН, требуя от них перестройки учетных систем и, возможно, пересмотра бизнес-моделей. Целью таких изменений может быть стремление к унификации налоговых режимов и увеличению бюджетных поступлений.

Общие подходы развивающихся стран к стимулированию экспорта

Развивающиеся страны часто используют более агрессивные меры для стимулирования своего экспорта и привлечения прямых иностранных инвестиций. Это обусловлено необходимостью ускоренного развития экономики, создания рабочих мест и повышения конкурентоспособности отечественных отраслей на мировом рынке.

Типичные меры включают:

• Скидки на экспортные налоги: Это может быть полное или частичное освобождение от экспортных пошлин, снижение ставок НДС или других косвенных налогов на экспортную продукцию.
• Прямые субсидии: Государство может предоставлять финансовую помощь экспортерам для покрытия части их издержек, связанных с производством, маркетингом или транспортировкой товаров на внешние рынки.
• Налоговые каникулы: Для компаний, ориентированных на экспорт, могут устанавливаться периоды полного освобождения от некоторых налогов.

Примером такой политики является Китай, который на протяжении десятилетий широко использовал и продолжает использовать политику скидок по экспортным налогам для стимулирования своего производственного сектора и обеспечения беспрецедентного роста экспорта. Это позволило китайским товарам стать чрезвычайно конкурентоспособными на мировом рынке.

Таким образом, налогообложение внешнеторговых операций в различных экономических моделях стран демонстрирует как общие принципы (например, нулевая ставка НДС при экспорте), так и значительные различия, обусловленные национальными экономическими приоритетами и стратегиями развития. Понимание этих нюансов критически важно для эффективного планирования международной торговой деятельности.

Влияние международных договоров и организаций на формирование налоговой политики в ВЭД

В условиях глобализации национальные налоговые системы не существуют изолированно. Они тесно переплетаются с международными нормами и правилами, формируемыми через двусторонние и многосторонние соглашения, а также деятельностью влиятельных международных организаций. Эти механизмы играют ключевую роль в унификации налоговой политики, предотвращении конфликтов и создании предсказуемой среды для внешнеторговых операций.

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН)

Одной из наиболее острых проблем для международного бизнеса является двойное налогообложение – ситуация, когда один и тот же доход или прибыль облагается сопоставимыми налогами в двух или более государствах за один и тот же период. Это может существенно увеличить налоговую нагрузку, снизить инвестиционную привлекательность и стать серьезным препятствием для международной торговли, финансовых потоков, движения капитала, технологий и людей.

Для устранения этой проблемы большинство стран активно заключают двусторонние Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН). Эти договоры являются краеугольным камнем международного налогового права и определяют, какое из двух государств имеет приоритетное право на налогообложение различных видов доходов и капитала, а также устанавливают механизмы предотвращения двойного налогообложения.

Основные механизмы, предусмотренные СИДН:

• Метод освобождения (Exemption Method): Предполагает, что доход, который был обложен налогом в одном договаривающемся государстве, полностью или частично освобождается от налогообложения в другом государстве (как правило, в стране резидентства налогоплательщика). Это наиболее радикальный метод, полностью исключающий двойное налогообложение для конкретного дохода.
• Метод зачета (Credit Method): Позволяет налогоплательщикам зачесть сумму налога, уплаченную в одном договаривающемся государстве (стране источника дохода), при уплате налога в стране их резидентства. Сумма зачета, как правило, не может превышать сумму налога, которая была бы уплачена на этот доход в стране резидентства. Этот метод более гибок и часто используется для активных доходов, таких как прибыль предприятий или доходы от оказания услуг.

Помимо этих механизмов, СИДН также устанавливают:

• Правила обмена налоговой информацией: Между договаривающимися государствами для борьбы с уклонением от уплаты налогов и обеспечения прозрачности налоговых обязательств.
• Арбитражные процедуры: Для разрешения споров, возникающих при толковании и применении СИДН, что повышает предсказуемость для налогоплательщиков.

Сертификат налогового резидентства является ключевым документом для применения положений СИДН. Этот документ, выдаваемый налоговым органом страны, подтверждает, что компания или физическое лицо является налоговым резидентом данной страны и, следовательно, имеет право на применение льгот и преференций, предусмотренных соответствующим СИДН. Использование сертификата налогового резидентства позволяет избежать двойного налогообложения и значительно снизить налоговую нагрузку на международные операции.

Роль международных организаций и модельных конвенций

Наряду с двусторонними соглашениями, значительное влияние на международное налоговое право оказывают международные организации, разрабатывающие модельные конвенции и рекомендации.

Модельные конвенции ОЭСР и ООН

Типовая налоговая конвенция ОЭСР об избежании двойного налогообложения доходов и капитала (МК ОЭСР) является одним из наиболее влиятельных документов в международном налоговом праве. Разработанная Организацией экономического сотрудничества и развития, она служит ведущей моделью для разработки двусторонних СИДН между развитыми странами. МК ОЭСР ориентирована на устранение налоговых барьеров для инвестиций и торговли, обеспечивая предсказуемость и правовую определенность. Она включает в себя комментарии, которые помогают в толковании и применении ее положений.

Модельная конвенция Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами (МК ООН) также оказывает значительное влияние на международную договорную практику, особенно в отношениях между развитыми и развивающимися странами. В отличие от МК ОЭСР, МК ООН уделяет больше внимания праву развивающихся стран на налогообложение доходов, возникающих на их территории, признавая их потребность в увеличении налоговых поступлений для финансирования развития. Это приводит к несколько иному распределению прав на налогообложение между странами источника дохода и резидентства.

Всемирная торговая организация (ВТО)

Всемирная торговая организация (ВТО) играет фундаментальную роль в регулировании международной торговли, устанавливая глобальные правила и принципы. ВТО регулирует не только таможенные пошлины, но и принципы национального режима, которые запрещают дискриминационные условия при установлении внутренних налогов и сборов в отношении импортируемых товаров. Это означает, что импортируемые товары не должны облагаться более высокими налогами или сборами, чем аналогичные отечественные товары, что обеспечивает справедливую конкуренцию.

Таможенные союзы (например, ЕАЭС)

Таможенные союзы, такие как Евразийский экономический союз (ЕАЭС), представляют собой еще один уровень интеграции, который существенно влияет на налогообложение внешнеторговых операций. В рамках таможенного союза:

• Единые таможенные тарифы: Применяются к товарам, ввозимым на таможенную территорию Союза из третьих стран.
• Общие правила налогообложения: Применяются для товаров, перемещаемых между государствами-членами, что означает отсутствие таможенных пошлин и НДС при перемещении товаров внутри союза (с некоторыми оговорками по НДС).

Единый таможенный тариф ЕАЭС — это свод ставок ввозных таможенных пошлин, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. В рамках ЕАЭС используются различные виды пошлин:

• Адвалорные пошлины: Устанавливаются в процентах от таможенной стоимости товара. Например, 10% от стоимости.
• Специфические пошлины: Устанавливаются в фиксированной сумме за единицу измерения товара (например, за килограмм, литр, штуку). Например, 0,5 евро за килограмм.
• Комбинированные пошлины: Представляют собой смешанный тип, сочетающий адвалорную и специфическую ставки. Например, 10% от стоимости, но не менее 0,5 евро за килограмм.

Таким образом, международные договоры и организации создают многоуровневую систему регулирования, которая стремится к унификации, предсказуемости и справедливости в налогообложении внешнеторговых операций, минимизируя риски и способствуя развитию глобальной экономики.

Налоговые льготы и стимулирующие меры как инструменты поддержки внешнеторговой деятельности

Помимо общей системы налогообложения, государства активно используют различные налоговые льготы, специальные режимы и субсидии для целенаправленной поддержки внешнеторговой деятельности. Эти меры призваны стимулировать экспорт, привлекать иностранные инвестиции, развивать высокотехнологичные производства и повышать конкурентоспособность национальных экономик на мировом рынке.

Свободные (особые) экономические зоны (СЭЗ/ОЭЗ)

Одним из наиболее распространенных и эффективных инструментов стимулирования внешнеторговой деятельности являются свободные экономические зоны (СЭЗ) или особые экономические зоны (ОЭЗ). Это ограниченные территории, на которых действует особый юридический режим, предлагающий льготные налоговые, таможенные, административные и другие условия для предпринимателей, осуществляющих инвестиционную и производственную деятельность.

Основные цели создания ОЭЗ:

• Ускорение развития высокотехнологичных производств: путем предоставления привлекательных условий для инновационных компаний.
• Снижение зависимости от импорта: через локализацию производства и импортозамещение.
• Укрепление экономики регионов: за счет создания новых рабочих мест, развития инфраструктуры и увеличения налоговых поступлений.
• Привлечение инвестиций: как отечественных, так и иностранных, за счет создания благоприятного инвестиционного климата.

Примеры налоговых льгот в СЭЗ/ОЭЗ различных стран:

Россия:
В России резиденты ОЭЗ могут получать значительные льготы по ряду ключевых налогов:

• Налог на прибыль: Ставка может быть снижена до 0-2% (вместо стандартных 20%) в федеральный и региональный бюджеты.
• Налог на имущество организаций: Часто устанавливается нулевая ставка.
• Земельный налог: Возможна нулевая ставка на определенный период.
• Транспортный налог: Для резидентов некоторых ОЭЗ ставка может быть снижена до 0 рублей.

Особенно стоит отметить создание свободной экономической зоны в новых субъектах Российской Федерации. Здесь для резидентов предусмотрены еще более привлекательные условия:

• Налог на прибыль: 0% в федеральный бюджет и от 0% до 13,5% в бюджет субъекта.
• Ускоренная амортизация: Позволяет быстрее списывать стоимость основных средств, уменьшая налогооблагаемую базу.
• Освобождение от налога на имущество и земельного налога.
• 0% акциз на жидкую сталь и 0% НДПИ на уголь/железную руду при выполнении определенных инвестиционных условий.

Эти меры направлены на быстрое восстановление и развитие экономики новых территорий, привлечение значительных инвестиций.

Китай:
В Китае компании, зарегистрированные в свободных торговых зонах (Free Trade Zones, FTZ), также пользуются рядом налоговых льгот. Они могут включать:

• Льготные ставки НДС и налога на прибыль.
• Субсидии на экспорт: Прямая государственная поддержка экспортеров.
• Страхование экспортных рисков: Государственная поддержка в страховании рисков, связанных с внешнеторговой деятельностью.

США:
Соединенные Штаты Америки также предоставляют налоговые льготы для экспортеров в рамках программы «Foreign Trade Zones» (Зоны внешней торговли, FTZ). Это специальные географические территории вблизи портов ввоза, где иностранные и отечественные товары считаются находящимися вне таможенной территории США.

Основные преимущества для компаний, работающих в FTZ:

• Отсрочка или полная отмена таможенных пошлин: При импорте товаров. Пошлины уплачиваются только в момент вывода товара на внутренний рынок США, а в случае реэкспорта товара за пределы США пошлины могут быть полностью отменены.
• Освобождение от уплаты государственных и местных налогов на имущество (ad valorem taxes) на иностранные товары: Это значительно снижает операционные издержки для компаний, хранящих иностранные товары в FTZ.
• Снижение пошлин на иностранные компоненты: Если ставка пошлины на готовое изделие ниже, чем на его компоненты, компания может оплатить пошлину по ставке готового изделия, что оптимизирует издержки.
• Отсутствие временных ограничений на хранение товаров: В отличие от обычных таможенных складов, в FTZ нет лимитов на срок хранения товаров.

Эти льготы делают США привлекательной юрисдикцией для транзитных операций, сборки и переработки товаров, ориентированных как на внутренний рынок, так и на реэкспорт. А ведь именно такие меры помогают обеспечить гибкость и конкурентоспособность в условиях постоянно меняющихся глобальных рынков.

Другие меры государственной поддержки экспортеров

Помимо специальных экономических зон, правительства различных стран используют и другие инструменты для поддержки и развития экспорта:

• Субсидии на перевозку грузов: Государство может компенсировать часть расходов компаний на логистику экспортных товаров, делая их более конкурентоспособными на внешних рынках.
• Страхование экспортных рисков: Правительственные или квазигосударственные агентства предлагают услуги по страхованию политических, коммерческих и других рисков, связанных с экспортными операциями, что снижает неопределенность для экспортеров.
• Финансовая поддержка: Льготные кредиты, государственные гарантии и другие формы финансовой помощи могут предоставляться компаниям, осуществляющим экспорт.
• Информационная и консультационная поддержка: Помощь в поиске партнеров, анализе рынков, правовой поддержке и сертификации продукции.

Налоговые льготы и стимулирующие меры играют ключевую роль в формировании благоприятной среды для внешнеторговой деятельности. Они способствуют увеличению объемов внешней торговли, привлечению иностранных инвестиций, развитию инновационных отраслей и снижению затрат на производство, делая национальные товары более конкурентоспособными на мировой арене.

Проблематика и риски налогообложения внешнеторговых операций: вызовы для бизнеса и государств

Осуществление внешнеторговых операций, несмотря на очевидные преимущества и потенциал для роста, сопряжено с целым рядом налоговых вызовов и рисков. Эти проблемы возникают как из-за сложности международного налогового законодательства, так и из-за специфики трансграничных сделок, требующих повышенного внимания к деталям и глубокого понимания правовых норм.

Распространенные ошибки и их последствия

Одной из самых частых причин возникновения налоговых проблем для компаний, ведущих внешнеторговую деятельность, является некорректное составление и оформление документов. Внешнеэкономическая деятельность требует строгого соблюдения формальностей, и малейшая ошибка может иметь серьезные последствия:

• Ошибки в заполнении таможенных, налоговых и банковских документов: Неверно указанные коды товаров, неправильные даты, ошибки в реквизитах или суммах могут привести к задержкам на таможне, доначислениям платежей, а иногда и к конфискации товаров.
• Несоблюдение условий применения льготных режимов: Многие налоговые льготы (например, нулевая ставка НДС при экспорте или преференции в СЭЗ) требуют выполнения строго определенных условий и предоставления исчерпывающего пакета документов. Невыполнение этих требований может привести к отказу в применении льгот и, как следствие, к доначислению налогов и штрафов.

Последствия таких ошибок могут быть весьма серьезными:

• Непризнание расходов: Налоговые органы могут отказать в признании затрат, связанных с внешнеторговыми операциями, если документы оформлены некорректно, что увеличит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
• Доначисление налога на прибыль или НДС: В случае неправомерного применения льгот или неправильного расчета налогов, компании грозит доначисление налоговых платежей, а также штрафы и пени за несвоевременную уплату.
• Невозможность вычета НДС: При импорте товаров некорректно оформленные документы могут лишить компанию права на вычет входного НДС, что увеличит ее фактическую налоговую нагрузку.
• Финансовые санкции: Помимо доначислений, налоговые и таможенные органы могут налагать значительные штрафы, которые существенно бьют по финансовой стабильности бизнеса.

Управление двойным налогообложением и трансфертным ценообразованием

Двойное налогообложение продолжает оставаться одной из ключевых проблем, возникающих из-за конфликта налоговых законодательств разных стран. Этот конфликт может быть обусловлен разными принципами налогообложения:

• Принцип резидентства: Страна облагает налогом доходы своих резидентов, полученные по всему миру.
• Принцип территориальности (источника дохода): Страна облагает налогом доходы, полученные на ее территории, независимо от резидентства налогоплательщика.

Когда эти принципы пересекаются, возникает двойное налогообложение.

Трансфертное ценообразование также является источником значительных налоговых рисков. Если цены в сделках между взаимозависимыми лицами (например, дочерними компаниями одной группы в разных странах) не соответствуют рыночным условиям (принципу «вытянутой руки»), налоговые органы могут усмотреть в этом попытку перераспределения прибыли в низконалоговые юрисдикции с целью минимизации налоговой базы. Это может привести к:

• Доначислению налогов: Налоговые органы могут скорректировать налоговую базу до уровня рыночных цен и доначислить налоги.
• Штрафам: За нарушение правил трансфертного ценообразования предусмотрены существенные штрафы.
• Международным налоговым спорам: Часто такие вопросы перерастают в длительные и дорогостоящие споры между налоговыми органами разных стран.

Пути решения проблем двойного налогообложения и трансфертного ценообразования:

• Международные соглашения (СИДН): Как уже упоминалось, заключение двусторонних СИДН является наиболее эффективным способом предотвращения двойного налогообложения. Они четко разграничивают права на налогообложение и предусматривают механизмы зачета или освобождения.
• Национальное законодательство: Многие страны включают в свое законодательство положения, направленные на предотвращение двойного налогообложения (например, предоставление права на зачет иностранных налогов).
• Сертификат налогового резидентства: Этот документ является основным доказательством для применения положений СИДН и позволяет избежать двойного налогообложения.
• Документация по трансфертному ценообразованию: Компании обязаны подготавливать подробную документацию, обосновывающую рыночный характер трансфертных цен. Это позволяет снизить риски претензий со стороны налоговых органов.
• Предварительные налоговые соглашения (APA): Механизм, при котором налогоплательщик и налоговый орган (или несколько налоговых органов разных стран) заранее договариваются о методологии ценообразования в трансфертных сделках на определенный период, что снижает риски неопределенности.

Проблемы подтверждения нулевой ставки НДС и влияния валютных курсов

Сложности в подтверждении нулевой ставки НДС при экспорте являются одной из наиболее распространенных проблем для российских экспортеров. Несмотря на законодательное закрепление нулевой ставки, процесс ее подтверждения требует сбора и предоставления большого пакета документов (контракты, таможенные декларации, транспортные документы, банковские выписки). Любые неточности или задержки в предоставлении документов могут привести к:

• Отказу в возмещении НДС: Налоговые органы могут отказать в возмещении уплаченного входного НДС, если экспорт не подтвержден должным образом.
• Доначислению НДС по общей ставке: В случае отказа в применении нулевой ставки, экспортер будет обязан уплатить НДС по стандартной ставке (20% или 10%), что значительно увеличит его налоговую нагрузку.

Изменения валютного курса также могут создавать серьезные налоговые риски, особенно при импортных операциях. Доходы и расходы по внешнеторговым контрактам, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в национальную валюту по курсу Центрального банка на определенные даты. Колебания курса могут привести к:

• Завышению налога на прибыль при импортных операциях: Если импортный товар оплачивается после его оприходования, и курс иностранной валюты вырос, возникает курсовая разница, которая может быть признана доходом для целей налогообложения прибыли, увеличивая налоговую базу.
• Неопределенности в планировании: Непредсказуемость валютных курсов затрудняет точное планирование налоговых обязательств и финансовых потоков.

В целом, проблемы и риски налогообложения внешнеторговых операций требуют от компаний высокой квалификации, внимательности к деталям и постоянного мониторинга изменений в законодательстве. Эффективное управление этими рисками является залогом успешной международной деятельности. Разве не стоит заранее продумать стратегию минимизации этих рисков, чтобы избежать неприятных сюрпризов в будущем?

Тенденции и перспективы развития налогообложения ВЭД в условиях цифровизации и глобализации

Современный мир находится в состоянии беспрецедентных трансформаций, движимых цифровизацией экономики и углублением глобализационных процессов. Эти мегатренды не только меняют ландшафт международной торговли, но и оказывают колоссальное влияние на системы налогообложения внешнеторговых операций, особенно в сфере трансграничной электронной коммерции. Государства и международные организации вынуждены адаптировать свои подходы, разрабатывая новые правила и механизмы для адекватного реагирования на вызовы цифровой эпохи.

Налогообложение трансграничной электронной коммерции в ЕС

Европейский Союз, будучи одним из лидеров в регулировании цифровой экономики, активно реформирует свою систему НДС для трансграничной электронной коммерции. Цель этих реформ — обеспечить справедливое налогообложение, независимо от того, где находится продавец, и предотвратить недобросовестную конкуренцию со стороны продавцов из третьих стран.

Ключевые изменения, вступившие в силу с 1 июля 2021 года:

• Отмена освобождения от импортного НДС и таможенной декларации для мелких грузов стоимостью менее 22 евро: До этого момента такие товары могли ввозиться в ЕС без уплаты НДС, что создавало недобросовестное преимущество для продавцов из третьих стран по сравнению с европейскими компаниями, которые всегда облагались НДС. Теперь все дистанционные продажи товаров, импортированных из третьих стран, облагаются НДС в стране прибытия с первого евро. Это означает, что даже самый дешевый товар, заказанный, например, из Китая, будет подлежать обложению НДС.
• Введение специальных режимов и электронных порталов: Для упрощения декларирования и уплаты НДС в условиях трансграничной электронной коммерции были созданы:
  • One Stop Shop (OSS): Позволяет продавцам, осуществляющим дистанционные продажи товаров и услуг потребителям в разных странах ЕС, регистрироваться для уплаты НДС только в одной стране-члене и подавать единую декларацию по НДС, охватывающую все продажи в ЕС.
  • Import One Stop Shop (IOSS): Специальный режим для продавцов, импортирующих товары низкой стоимости (до 150 евро) в ЕС. IOSS позволяет продавцам взимать НДС с покупателя на момент продажи и перечислять его через единый портал, избегая необходимости уплаты НДС на таможне и упрощая процесс для потребителей.

Эти меры призваны значительно упростить налоговое администрирование для продавцов и обеспечить более эффективное взимание НДС с товаров, поступающих из-за пределов ЕС.

Российские инициативы по регулированию НДС в электронной торговле

Российская Федерация также активно работает над адаптацией своей налоговой системы к реалиям трансграничной электронной коммерции. Министерство финансов РФ предлагает радикальные изменения в подходе к обложению НДС зарубежных товаров, приобретаемых физическими лицами на электронных торговых площадках.

Основные положения законопроекта Минфина РФ (по состоянию на 2025 год):

• Введение НДС со всех реализуемых электронными магазинами товаров из-за рубежа без установления предельных порогов: Это означает, что, аналогично ЕС, будет отменен действующий порог беспошлинного ввоза для целей НДС, и все покупки на зарубежных маркетплейсах будут облагаться налогом.
• Поэтапное повышение ставки НДС: Законопроект предусматривает постепенное введение и повышение ставок НДС:
  • 5% в 2027 году.
  • 10% в 2028 году.
  • 15% в 2029 году.
  • 20% с 2030 года.

  Такой поэтапный подход направлен на смягчение воздействия на конечных потребителей и адаптацию рынка.

• Плательщики налога: Плательщиками налога станут иностранные интернет-магазины, маркетплейсы или компании, через которые иностранные продавцы реализуют свои товары. Это перекладывает обязанность по сбору и уплате НДС на цифровые платформы, что соответствует мировым тенденциям.
• База для расчета НДС:
  • Если стоимость товара не превышает порог беспошлинного ввоза ЕАЭС (который в 2026 году составит 200 евро), налог будет рассчитываться исходя из цены товара.
  • Если стоимость превышает 200 евро, в налоговую базу добавится таможенная пошлина в размере 5%.

Эти инициативы, безусловно, приведут к повышению стоимости зарубежных покупок для конечных потребителей в России, но призваны выровнять конкурентные условия для отечественных продавцов и увеличить бюджетные поступления.

Перспективы единых пошлин и снижение порога беспошлинного ввоза в ЕАЭС

В рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС) также активно обсуждаются и внедряются меры по регулированию трансграничной электронной коммерции.

• Единая импортная пошлина: Для товаров электронной коммерции в ЕАЭС может быть введена единая импортная пошлина, например, в размере 5%. Это упростит администрирование и обеспечит более равномерное налогообложение на всей территории Союза.
• Постепенное снижение порога беспошлинного ввоза: Планируется постепенное снижение порога беспошлинного ввоза товаров для личного пользования: с 200 евро в 2025 году до 50 евро в 2027 году. Эта мера также направлена на увеличение налоговых поступлений и защиту внутренних рынков стран-членов ЕАЭС от массового беспошлинного импорта мелких партий товаров.

Эти тенденции показывают, что развитие международных онлайн-транзакций требует постоянного совершенствования методов их регулирования как на национальном, так и на межгосударственном уровне. Цель состоит в создании эффективной, справедливой и предсказуемой налоговой среды, которая будет способствовать развитию электронной коммерции, одновременно обеспечивая стабильность государственных бюджетов. Как все эти изменения повлияют на мелких онлайн-продавцов и рядовых покупателей, привыкших к недорогим товарам из-за рубежа?

Заключение

Налогообложение внешнеторговых операций – это многогранная и динамичная область, которая находится на пересечении экономики, права и международной политики. Проведенный анализ показал, что этот механизм является не просто источником бюджетных доходов, но и мощным инструментом государственного регулирования, способным формировать структуру экономики, влиять на конкурентоспособность и направлять потоки инвестиций.

Мы подробно рассмотрели основные виды налогов и сборов, таких как НДС, таможенные пошлины и акцизы, углубившись в их фискальные, протекционистские и регулирующие функции. Особое внимание было уделено актуальным и будущим изменениям в российском законодательстве (увеличение акцизов и таможенных сборов с 2025-2026 гг., введение НДС для импортеров на УСН с 2026 г.), что подчеркивает постоянную адаптацию национальных систем к меняющимся экономическим условиям.

Сравнительный анализ налоговых режимов в Европейском Союзе, Китае и России выявил как общие принципы (например, нулевая ставка НДС на экспорт), так и специфические подходы, отражающие национальные экономические приоритеты. Значимым открытием стала детализация изменений в политике возмещения НДС на экспорт в Китае с декабря 2024 года, демонстрирующая стремле��ие к переориентации экспорта на более высокотехнологичную продукцию.

Ключевая роль международных договоров об избежании двойного налогообложения (СИДН), модельных конвенций ОЭСР и ООН, а также правил ВТО и таможенных союзов (ЕАЭС) была подчеркнута как основа для унификации и предсказуемости международного налогового ландшафта. Механизмы вроде метода освобождения и метода зачета в СИДН являются жизненно важными инструментами для бизнеса.

Анализ налоговых льгот и стимулирующих мер, таких как Свободные экономические зоны в России, Китае и особенно в США (Foreign Trade Zones), выявил многообразие инструментов, используемых государствами для привлечения инвестиций и поддержки экспорта. Отсрочка таможенных пошлин и освобождение от местных налогов на имущество в FTZ США являются яркими примерами таких мер.

Однако внешнеторговая деятельность не лишена рисков. Проблемы, связанные с некорректной документацией, двойным налогообложением, трансфертным ценообразованием и сложностями подтверждения нулевой ставки НДС, представляют собой серьезные вызовы. Мы предложили пути их решения, включая использование СИДН и сертификатов налогового резидентства.

Наконец, исследование затронуло трансформационное влияние цифровизации и глобализации на налогообложение внешнеторговой деятельности, особенно в контексте трансграничной электронной коммерции. Отмена порога беспошлинного ввоза и внедрение систем OSS/IOSS в ЕС, а также амбициозные инициативы Минфина РФ по поэтапному введению НДС на зарубежные товары с маркетплейсов с 2027 года, свидетельствуют о глобальном тренде к ужесточению налогового контроля в цифровой сфере. Перспективы единых пошлин и снижение порога беспошлинного ввоза в ЕАЭС подтверждают эту тенденцию.

В целом, налогообложение внешнеторговых операций остается сложным и постоянно меняющимся полем. Для компаний, работающих на международном уровне, и для государств, стремящихся к развитию своих экономик, критически важными являются гибкость, адаптивность и глубокое понимание этих процессов.

Дальнейшие исследования могут быть сосредоточены на:

• Более глубоком анализе воздействия конкретных налоговых изменений на конкурентоспособность отдельных отраслей.
• Разработке оптимальных моделей налогообложения трансграничных цифровых услуг.
• Исследовании влияния налоговой политики на формирование глобальных цепочек поставок в условиях геополитической напряженности.

Эти направления позволят углубить понимание роли налогообложения в современной мировой экономике и предложить более эффективные решения для ее устойчивого развития.

1. Шенаев В.Н. Деньги, валюта и платежный баланс России. М., 1996. 117 с.
2. Экономическая теория: Учебник / Под общ. ред. акад. В.И. Ведяпина, А.И. Добрынина, Г.П. Журавлёвой, Л.С. Тарасевича. М.: Инфра-М, 2002. 714 с. (серия «Высшее образование»).
3. Щебарова Н. Внешнеэкономическая политика России // Вопросы экономики. 2003. №1. С. 154-157.
4. Внешнеторговая политика: опыт реформ / Винод Т., Нэш Д. М.: Инфра-М, 1996. 108 с.
5. Щебарова Н. Государственное регулирование: соотношение свободы торговли и протекционизма // Мировая экономика и международные отношения. 2003. №3. С. 42-48.
6. Крюков В., Петров Н. Динамика экспорта // Экономист. 2003. №4. С. 76-81.
7. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 2-е изд. М: Финансы и статистика, 2000. 688 с.
8. Налоги и налогообложение. 2-е изд. / Под ред. М.В.Романовского, О.В. Врулевской. СПб: Питер, 2001. 544 с.
9. Налогообложение в свободных экономических зонах ОЭЗ. URL: https://nalog.gov.ru/rn77/business/spec_modes/sez/ (дата обращения: 01.11.2025).
10. В новых субъектах РФ создана свободная экономическая зона | ФНС России. URL: https://nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/13600589/ (дата обращения: 01.11.2025).
11. Трансграничный НДС для электронной коммерции (Новые правила ЕС по НДС) // Finance Business Service. URL: https://finance-business.service/vat-v-stranah-evropeyskogo-soyuza/ (дата обращения: 01.11.2025).
12. Налогообложение ВЭД: особенности, НДС, налог на прибыль, акцизы, таможенные пошлины // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/5903 (дата обращения: 01.11.2025).
13. ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РОССИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-sistemy-nalogooblozheniya-vneshneekonomicheskoy-deyatelnosti-rossii (дата обращения: 01.11.2025).
14. Минфин хочет обложить НДС весь трансграничный e-commerce // Интерфакс. URL: https://www.interfax.ru/business/989710 (дата обращения: 01.11.2025).
15. Система налогообложения в свободных экономических зонах // Ступино Квадрат. URL: https://stupino.moscow/articles/nalogooblozhenie-v-oez/ (дата обращения: 01.11.2025).
16. Европейский НДС: запутанно или удобно? // I-C-G. URL: https://i-c-g.ru/evropejskij-nds-zaputanno-ili-udobno/ (дата обращения: 01.11.2025).
17. Налоги в Китае: налоговая система КНР // Платформа Альфа-Курс. URL: https://alfa-kurs.ru/nalogi-v-kitae/ (дата обращения: 01.11.2025).
18. Двойное налогообложение в международной торговле: как защитить свой бизнес. URL: https://4b.ua/ru/blog/dvoinoe-nalogooblozhenie-kak-zashchitit-biznes/ (дата обращения: 01.11.2025).
19. Типичные налоговые риски и проблемы при ведении ВЭД // Агапас-ЭКСПОРТ. URL: https://agapas-export.ru/stati/tipichnye-nalogovye-riski-i-problemy-pri-vedenii-ved/ (дата обращения: 01.11.2025).
20. Налоговые льготы внешнеторговой деятельности — Китай ВЭД Учёт, Импорт Экспорт // VC.ru. URL: https://vc.ru/u/1908252-kitay-ved-uchet-import-eksport/981541-nalogovye-lgoty-vneshnetorgovoy-deyatelnosti (дата обращения: 01.11.2025).
21. Налогообложение трансграничных операций электронной коммерции: особенности, проблемы и возможности // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogooblozhenie-transgranichnyh-operatsiy-elektronnoy-kommertsii-osobennosti-problemy-i-vozmozhnosti (дата обращения: 01.11.2025).
22. КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТРАНСГРАНИЧНОЙ ЭЛЕКТРОННОЙ ТОРГОВЛИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kosvennoe-nalogooblozhenie-transgranichnoy-elektronnoy-torgovli (дата обращения: 01.11.2025).
23. Типовая налоговая конвенция ОЭСР // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/download_books/book/gaponov_av_mejdunarodnoe_nalogovoe_pravo/#27 (дата обращения: 01.11.2025).
24. Актуальные проблемы учета и налогообложения внешнеэкономической деятельности в России // IREK – AESM. URL: http://irek.aesm.md/handle/23456789/2287 (дата обращения: 01.11.2025).
25. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВНЕШНЕТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОССИИ И ВОЗМОЖНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=45722301 (дата обращения: 01.11.2025).
26. Экспортные налоговые льготы в Китае // Новости Китая. URL: https://prc.today/eksportnye-nalogovye-lgoty-v-kitae/ (дата обращения: 01.11.2025).
27. Взимаемые при экспорте налоги — налоговые платежи ВЭД для нулевой ставки // Российский экспортный центр. URL: https://www.exportcenter.ru/articles/nalogi-pri-eksporte/ (дата обращения: 01.11.2025).
28. ВЭД в бухгалтерском учете: особенности, нюансы, документация и налоги // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/89539/ (дата обращения: 01.11.2025).
29. НДС и ВЭД с 2026 года: что изменится для импортеров на УСН и стоит ли переходить на ОСНО // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/590333/ (дата обращения: 01.11.2025).
30. Какие льготы получает резидент ОЭЗ // Ступино Квадрат Особая экономическая зона. URL: https://stupino.moscow/articles/lgoty-rezidenta-oez/ (дата обращения: 01.11.2025).
31. Модельная Налоговая Конвенция ОЭСР. URL: https://www.oecd.org/ctp/treaties/2017-MODEL-CONVENTION-RU-web.pdf (дата обращения: 01.11.2025).
32. Типовая конвенция Организация Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами // Әділет. URL: https://adilet.zan.kz/rus/docs/H9300000000_1 (дата обращения: 01.11.2025).
33. ВЛИЯНИЕ МОДЕЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ КОНВЕНЦИЙ ОЭСР И ООН НА НЕРАВЕНСТВО В МИРЕ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-modelnyh-nalogovyh-konventsiy-oesr-i-oon-na-neravenstvo-v-mire (дата обращения: 01.11.2025).
34. Налоговые нарушения в трансграничных сделках. Проблемы установления действительных налоговых обязательств // Пепеляев Групп. URL: https://pgplaw.ru/analytics/articles/nalogovye-narusheniya-v-transgranichnykh-sdelkakh-problemy-ustanovleniya-deystvitelnykh-nalogovykh-obyazatelst/ (дата обращения: 01.11.2025).
35. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ УСТРАНЕНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В МЕЖДУНАРОДНОМ БИЗНЕСЕ В РОССИИ И В МИРЕ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-ustraneniya-dvoynogo-nalogooblozheniya-v-mezhdunarodnom-biznese-v-rossii-i-v-mire (дата обращения: 01.11.2025).
36. Импорт в ЕС, налоговое представительство и другие подводные камни импорта // customs.ru. URL: https://www.customs.ru/press/federal/document/217961 (дата обращения: 01.11.2025).
37. Скидки на налог на экспорт: ключевой драйвер роста международной торговли // Ecobrief.ru. URL: https://www.ecobrief.ru/analytics/export-tax-rebates-a-key-driver-of-international-trade/ (дата обращения: 01.11.2025).
38. Налоговая система Китая — налог и валюта // Право РФ и КНР. URL: https://law-prc.com/articles/nalogovaya-sistema-kitaya/ (дата обращения: 01.11.2025).
39. Какие налоги платят в Китае в 2025 году // Uway Migrate. URL: https://uway.ru/blog/nalogi-v-kitae/ (дата обращения: 01.11.2025).
40. Экспорт и импорт товаров и НДС в ЕС и Польше // ASB Group. URL: https://www.asb-group.eu/ru/eksport-i-import-tovarov-i-nds-v-es-i-polshe/ (дата обращения: 01.11.2025).
41. Меры государственной поддержки экспорта // Комитет экономического развития и инвестиционной деятельности Ленинградской области. URL: https://economy.lenobl.ru/ru/activity/vneshneekonomicheskaya-deyatelnost/gosudarstvennaya-podderzhka/mery-gosudarstvennoy-podderzhki-eksporta/ (дата обращения: 01.11.2025).
42. Проблема двойного налогообложения и ее влияние на российские компании и экономику // Naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/11794/view (дата обращения: 01.11.2025).
43. Налогообложение китайских RO компаний и физлиц (VAT и налог на прибыль). Налоговые соглашения Китая // GSL Law & Consulting. URL: https://gsl.org/ru/publications/kitay-nalogovaya-sistema/ (дата обращения: 01.11.2025).
44. Система европейского налога на добавленную стоимость // TaxCourse.ru. URL: https://taxcourse.ru/stat/sistema-evropejskogo-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost/ (дата обращения: 01.11.2025).
45. Модельная конвенция по налогам на доходы и капитал // Ассоциация Налогоплательщиков Казахстана. URL: https://taxpayers.kz/upload/files/OECD_MC_2017.pdf (дата обращения: 01.11.2025).
46. Сущность и пути решения проблемы двойного налогообложения // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-i-puti-resheniya-problemy-dvoynogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 01.11.2025).
47. СПОСОБЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ДЛЯ ЭКСПОРТЕРОВ С УЧЕТОМ МЕЖДУНАРОДНОГО ОПЫТА // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sposoby-sovershenstvovaniya-nalogovyh-lgot-dlya-eksporterov-s-uchetom-mezhdunarodnogo-opyta (дата обращения: 01.11.2025).
48. Возникновение двойного налогообложения и пути его устранения // Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_20309990_62259160.pdf (дата обращения: 01.11.2025).
49. НДС при импорте товаров в Россию в 2024 году // Агапас-ЭКСПОРТ. URL: https://agapas-export.ru/stati/nds-pri-importe-tovarov-v-rossiyu/ (дата обращения: 01.11.2025).
50. Нетарифные методы регулирования внешней торговли: инструменты для внешнеэкономической деятельности // Морской банк. URL: https://sea.bank/news/netarifnye-metody-regulirovaniya-vneshnei-torgovli-instrumenty-dlya-vneshneekonomicheskoi-deyatelnosti/ (дата обращения: 01.11.2025).
51. Какие экспортеры получат льготы после 1 ноября 2022 года // Buxgalter.uz. URL: https://buxgalter.uz/news/novosti-nalogooblozheniya/kakie-eksportery-poluchat-lgoty-posle-1-noyabrya-2022-goda/ (дата обращения: 01.11.2025).
52. ОРГАНИЗАЦИЯ И ТЕХНИКА ВНЕШНЕТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ // Владивостокский государственный университет. URL: https://www.vvsu.ru/upload/iblock/d76/d76550ce3397d4b4199c158572b8c541.pdf (дата обращения: 01.11.2025).
53. Таможенные сборы: определение, назначение, виды и порядок уплаты — что это такое простыми словами // InvestFuture. URL: https://www.investfuture.ru/glossary/tamozhennye-sbory-chto-eto-takoe (дата обращения: 01.11.2025).
54. Таможенная пошлина: что это, виды, как рассчитать и уплатить // НАНГС. URL: https://www.nangs.org/analytics/customs-duty-what-it-is-types-how-to-calculate-and-pay (дата обращения: 01.11.2025).
55. Уплата акциза во внешней торговле // customs.ru. URL: https://customs.ru/folder/118 (дата обращения: 01.11.2025).
56. Таможенные пошлины, их экономическая роль и последствия применения. Оптимальные пошлины. Функции таможенных пошлин. Понятие таможенной стоимости и страны происхождения товара // Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/10323963/page:7/ (дата обращения: 01.11.2025).
57. Основные функции таможенных пошлин // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-funktsii-tamozhennyh-poshlin (дата обращения: 01.11.2025).
58. СУЩНОСТЬ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН И ИХ МЕСТО В СИСТЕМЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-tamozhennyh-poshlin-i-ih-mesto-v-sisteme-tamozhennyh-platezhey (дата обращения: 01.11.2025).
59. ТК ЕАЭС, Статья 47. Таможенные сборы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215315/f29b8c0df4a08154625b18aa21a007f5979f8e43/ (дата обращения: 01.11.2025).