Реформирование НДФЛ в России: Комплексный Анализ, Оценка Влияния и Предложения по Совершенствованию в Контексте Социальной Справедливости и Экономического Развития

В 2024 году поступления НДФЛ в России составили 8,4 трлн рублей, превысив сборы от налога на прибыль организаций (8,1 трлн рублей) и подтвердив его статус одного из ключевых источников формирования государственного бюджета. Этот факт не только подчеркивает фискальное значение налога на доходы физических лиц, но и акцентирует внимание на его потенциале как мощного инструмента социально-экономического регулирования. В условиях динамично меняющегося глобального и национального экономического ландшафта, вопрос реформирования налоговой системы, и в частности НДФЛ, приобретает особую актуальность. Налоговая реформа выступает не просто как техническая корректировка фискальных механизмов, но как стратегический шаг, направленный на достижение баланса между наполнением казны, стимулированием экономического роста, снижением социального неравенства и повышением доверия граждан к государственным институтам.

Настоящее эссе ставит своей целью проведение всестороннего анализа текущего состояния и эволюции НДФЛ в России, выявление ключевых проблем, оценку влияния последних изменений (в частности, введения пятиступенчатой прогрессивной шкалы с 2025 года) и формулирование обоснованных предложений по его дальнейшему совершенствованию. Мы последовательно рассмотрим теоретические основы налогообложения, исторический путь НДФЛ в России, проанализируем его текущие недостатки и потенциальные вызовы, оценим социально-экономические последствия реформы и обратимся к международному опыту, чтобы предложить конкретные, практико-ориентированные решения для создания более справедливой, эффективной и устойчивой налоговой системы.

Теоретические основы налогообложения и принципы налоговой реформы

Понимание налоговой реформы невозможно без глубокого погружения в фундаментальные теоретические основы, формирующие концепцию налогообложения. От античных философов до современных нобелевских лауреатов, экономисты и государственные деятели стремились найти оптимальный баланс между фискальными потребностями государства и возможностями налогоплательщиков, между эффективностью и справедливостью.

Исторические и современные принципы налогообложения

Истоки современной теории налогообложения восходят к трудам Адама Смита, который в своем монументальном труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) сформулировал четыре классических принципа:

1. Справедливость (Equity): Граждане должны поддерживать правительство соразмерно своим доходам и возможностям.
2. Определенность (Certainty): Размер налога, время и способ его уплаты должны быть четко определены и известны налогоплательщику.
3. Удобство (Convenience): Налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен для плательщика.
4. Экономия (Economy): Издержки по сбору налогов должны быть минимальными, а налог не должен отвлекать капитал от продуктивного использования.

Эти «Смитовские каноны» легли в основу дальнейшего развития налоговой мысли. В XIX веке Адольф Вагнер, основоположник немецкой финансовой науки, расширил их, добавив принципы фискальной адекватности (достаточности налоговых поступлений), социальной справедливости (перераспределение доходов) и экономической эффективности (отсутствие негативного влияния на экономику). В XX веке, с развитием макроэкономики, такие ученые, как Артур Пигу и Джон Мейнард Кейнс, подчеркнули регулятивную функцию налогов, их способность влиять на экономические циклы и стимулировать или сдерживать определенные виды деятельности.

Современные принципы налогообложения, как отмечают О.А. Макарова и Л.В. Перекрестова, значительно расширились и включают в себя:

• Этичность: Налоговая система должна быть морально оправданной и пользоваться доверием общества.
• Минимизация безвозвратных потерь (Deadweight Loss): Налоги не должны искажать экономическое поведение настолько, чтобы создавать значительные потери для общества в целом.
• Содействие экономическому росту: Налоговая система должна стимулировать инвестиции, инновации и занятость.
• Простота налогообложения и администрирования: Система должна быть легкой для понимания налогоплательщиками и эффективной для сбора налоговыми органами.
• Гибкость/Эластичность: Способность системы адаптироваться к изменяющимся экономическим условиям и обеспечивать адекватные доходы.
• Оптимальность и разнообразие: Налоговая система должна использовать разнообразные источники доходов и быть оптимально настроенной для достижения поставленных целей.

Обзор ключевых теорий налогообложения

За столетия развития экономической мысли сформировались различные теории, объясняющие назначение и роль налогов в обществе:

• Теория обмена (или теория выгод): Рассматривает налоги как плату граждан за общественные блага и услуги (оборона, инфраструктура, правопорядок), предоставляемые государством. Эта теория предполагает, что сумма налога должна быть пропорциональна выгодам, получаемым налогоплательщиком от государственных услуг.
• Атомистическая теория: Налоги являются результатом индивидуальных отношений между каждым налогоплательщиком и государством, где каждый платит налог независимо от других. Она подчеркивает личную ответственность и индивидуальный вклад.
• Теория наслаждения: Эта, скорее историческая, концепция предполагает, что налоги должны взиматься с тех благ и услуг, которые приносят наибольшее «наслаждение» или удовольствие, что является довольно субъективным подходом.
• Налог как страховая премия: Государство предоставляет «страховку» от социальных и экономических рисков, а налоги являются платой за эту страховку.
• Классическая теория (А. Смит, Д. Рикардо): Акцент на нейтральности налогов, минимизации их влияния на экономическую деятельность и стимулировании накопления капитала.
• Кейнсианская теория (Д. Кейнс): Налоги рассматриваются как активный инструмент государственного регулирования экономики, способный влиять на совокупный спрос, инвестиции и занятость.
• Теория монетаризма (М. Фридман): Подчеркивает стабильность денежного обращения и минимизацию государственного вмешательства в экономику, что подразумевает более предсказуемую и менее интервенционистскую налоговую политику.
• Теория экономики предложения (А. Лаффер): Фокусируется на стимулировании производства и инвестиций через снижение налоговых ставок, предполагая, что это может привести к росту налоговой базы и, как следствие, к увеличению поступлений.

Принцип справедливости в российском налогообложении

Принцип справедливости является, пожалуй, наиболее сложным и дискуссионным аспектом налогообложения. Он предполагает не только всеобщий характер налогообложения и равенство налогоплательщиков перед законом, но и учет их фактической способности к уплате налога. В российской налоговой системе принцип справедливости закреплен в Налоговом кодексе РФ (п. 1 ст. 3), который устанавливает равенство всех налогоплательщиков перед законом и недопустимость дискриминации по различным признакам (социальным, расовым, национальным, религиозным).

Однако «способность к уплате» — это более тонкий момент. Она может быть реализована через:

• Горизонтальную справедливость: Равное налогообложение лиц, находящихся в одинаковом экономическом положении.
• Вертикальную справедливость: Более высокое налогообложение лиц с большей способностью к уплате, что часто достигается через прогрессивные налоговые ставки и налоговые вычеты.

В России это проявляется в дифференциации налоговых ставок (как мы увидим далее, в НДФЛ) и наличии различных налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных), которые призваны снизить налоговую нагрузку на определенные категории граждан и учесть их жизненные обстоятельства, тем самым приближая систему к идеалам вертикальной справедливости.

Цели налоговой реформы: баланс фискальной и стимулирующей функций

Налоговая реформа всегда преследует две основные, но иногда противоречивые цели:

1. Фискальная функция: Налоги являются основным источником доходов государственного бюджета, необходимых для финансирования общественных расходов (оборона, образование, здравоохранение, социальное обеспечение, инфраструктура). Эффективная фискальная функция обеспечивает финансовую устойчивость государства.
2. Стимулирующая (регулятивная) функция: Налоги могут использоваться для влияния на экономическое поведение хозяйствующих субъектов и граждан. Это может проявляться в:
   • Поощрении: Снижение налогов на инвестиции, инновации, благотворительность, рождение детей.
   • Сдерживании: Увеличение налогов на потребление вредных товаров (акцизы), экологически грязное производство.
   • Перераспределении: Прогрессивные ставки, направленные на снижение неравенства доходов.

Целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между этими функциями. Слишком сильный акцент на фискальной функции без учета стимулирующей может привести к подавлению экономической активности. И наоборот, чрезмерное стимулирование без достаточных поступлений может подорвать финансовую стабильность государства. Поиск этого баланса является ключевым вызовом для любой налоговой реформы, и российская реформа НДФЛ 2025 года является ярким примером такого стремления.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в России: Эволюция и современное состояние

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является краеугольным камнем российской фискальной системы, напрямую затрагивающим каждого гражданина, получающего доход. Его структура и эволюция отражают как экономические реалии, так и меняющиеся социальные приоритеты государства.

Понятие, плательщики и нормативно-правовая база НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) представляет собой один из основных прямых налогов в Российской Федерации. Его отличительной чертой является то, что он взимается со всех видов доходов, полученных физическими лицами, будь то в денежной или натуральной форме, за исключением тех сумм, которые прямо освобождены от налогообложения законом, и налоговых вычетов.

Плательщиками НДФЛ признаются:

• Налоговые резиденты РФ: Это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для резидентов облагаются доходы, полученные как от источников в РФ, так и от источников за ее пределами.
• Нерезиденты РФ: Физические лица, не соответствующие критерию резидентства, но получающие доходы от источников, расположенных на территории Российской Федерации.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим порядок исчисления и уплаты НДФЛ, является Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Эта глава детально регламентирует объект налогообложения, налоговую базу, налоговые ставки, порядок определения доходов, предоставления налоговых вычетов, исчисления и уплаты налога, а также обязанности налоговых агентов. Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, для которых могут быть установлены различные налоговые ставки и особенности налогообложения.

Исторический контекст: от прогрессии к плоской шкале и обратно

История НДФЛ в постсоветской России — это история поиска баланса между фискальной эффективностью, социальной справедливостью и стимулированием легализации доходов.

1. Прогрессивная шкала (1992-2001 гг.): С момента своего появления в современной России, НДФЛ изначально имел прогрессивную шкалу. В период с 1992 по 2001 год действовали ставки, которые варьировались от 12% до 35%. Теоретически, это должно было обеспечить большую социальную справедливость, однако на практике система столкнулась с рядом проблем, включая сложность администрирования и широкое распространение практики сокрытия доходов.
2. Плоская шкала (2001-2020 гг.): В 2001 году произошла кардинальная реформа: была введена единая плоская ставка НДФЛ в размере 13% для большинства видов доходов. Основной причиной такого перехода была, как ни парадоксально, борьба с уклонением от уплаты налогов и стимулирование вывода доходов из «тени». Предполагалось, что снижение максимальной ставки сделает налоговую систему более привлекательной для высокодоходных граждан, мотивируя их легализовать свои заработки. Изначально эта мера действительно способствовала увеличению собираемости налогов и упрощению администрирования. Однако со временем плоская шкала стала вызывать вопросы с точки зрения социальной справедливости, поскольку лица с низкими доходами несли относительно большую налоговую нагрузку, чем высокодоходные группы.
3. Возвращение к элементам прогрессии (с 2021 года): В ответ на растущие социальные запросы и необходимость увеличения бюджетных поступлений, с 1 января 2021 года в НДФЛ был вновь введен элемент прогрессии. Для доходов, превышающих 5 миллионов рублей в год, была установлена ставка 15%, в то время как доходы до 5 миллионов рублей по-прежнему облагались по ставке 13%. Эта частичная реформа существенно увеличила поступления НДФЛ в консолидированный бюджет РФ: в 2021 году они выросли на 19,1% по сравнению с 2020 годом, достигнув 4,7 трлн рублей. Это показало потенциал прогрессивного налогообложения в российских условиях.
4. Расширенная прогрессивная шкала (с 2025 года): Кульминацией этого эволюционного процесса стало принятие в июне 2024 года закона о введении с 1 января 2025 года пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ. Этот шаг стал ответом на долгосрочные дискуссии о необходимости усиления социальной справедливости и обеспечения дополнительных ресурсов для решения общегосударственных задач.

Пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года: структура и особенности

С 1 января 2025 года в России вступила в силу новая, более детализированная прогрессивная шкала НДФЛ, которая представляет собой пять ступеней налогообложения доходов физических лиц:

Суммарный годовой доход	Налоговая ставка
До 2,4 млн рублей включительно	13%
От 2,4 млн до 5 млн рублей включительно	15% (на часть дохода, превышающую 2,4 млн)
От 5 млн до 20 млн рублей включительно	18% (на часть дохода, превышающую 5 млн)
От 20 млн до 50 млн рублей включительно	20% (на часть дохода, превышающую 20 млн)
Свыше 50 млн рублей	22% (на часть дохода, превышающую 50 млн)

Важно подчеркнуть, что повышенные ставки применяются не ко всему доходу, а только к той его части, которая превышает соответствующий порог. Например, если годовой доход составляет 3 млн рублей, то 2,4 млн рублей будут облагаться по ставке 13%, а оставшиеся 600 тысяч рублей (3 млн — 2,4 млн) — по ставке 15%.

Особенности применения к различным видам доходов:

Несмотря на общую прогрессивную шкалу, для некоторых видов доходов предусмотрены особые условия налогообложения, что снижает уровень их прогрессии или сохраняет прежние ставки:

• Доходы от продажи имущества, дивиденды, проценты по вкладам: Для этих категорий доходов, если их сумма превышает 2,4 млн рублей, применяется ставка 13%, а при превышении 5 млн рублей — 15%. Полная прогрессивная шкала с максимальной ставкой 22% для этих доходов не применяется. Это означает, что для инвесторов и рантье налоговая нагрузка будет ниже, чем для лиц с аналогичными доходами, полученными, например, в виде заработной платы.
• Выплаты, связанные с работой в районах Крайнего Севера или участием в СВО: Для этих доходов порог перехода на ставку 15% установлен на уровне 5 млн рублей, что также отличается от общего правила.
• Доходы от продажи ценных бумаг и долей участия в уставном капитале организаций: Эти доходы, полученные от источников в РФ, будут облагаться по ставке 13% (или 15% для части дохода свыше 5 млн рублей) независимо от общей суммы годового дохода.

Механизм распределения поступлений:

Еще одной ключевой особенностью новой системы является механизм распределения дополнительных поступлений от НДФЛ:

• Дополнительная часть НДФЛ, полученная по повышенным ставкам (т.е. сумма, превышающая 13%), поступает в федеральный бюджет.
• Остальная часть поступлений (базовые 13%) распределяется между региональными и местными бюджетами.
• При этом поступления в федеральный бюджет, полученные по повышенным ставкам, носят целевой характер. В частности, они направляются в фонд «Круг добра» для лечения детей с редкими и тяжелыми заболеваниями, что является важным элементом социальной политики и призвано повысить общественное принятие реформы.

Таким образом, реформа 2025 года представляет собой значительный шаг в сторону усиления прогрессивности российской налоговой системы, пытаясь совместить фискальные потребности с принципами социальной справедливости, одновременно учитывая специфику различных видов доходов и сохраняя некоторые стимулы для инвестиционной активности.

Проблемы и недостатки НДФЛ в России: Критический анализ до и после реформы 2025 года

Несмотря на последние изменения, налоговая система, включая НДФЛ, всегда сталкивается с комплексом вызовов. Критический анализ позволяет выявить как давно существующие, так и потенциальные проблемы, которые требуют дальнейшего решения для достижения максимальной эффективности и справедливости.

Недостатки системы НДФЛ до реформы 2025 года

До введения расширенной прогрессивной шкалы НДФЛ в 2025 году, российская система подоходного налогообложения, основанная преимущественно на плоской ставке 13%, сталкивалась с рядом фундаментальных проблем:

1. Повышенное налогообложение низкодоходных групп населения: Плоская шкала, казавшаяся простой и универсальной, на деле приводила к тому, что низкодоходные группы населения несли относительно большую налоговую нагрузку. Как показывают исследования ФНС за 2020 год, граждане с доходом до 15 тыс. рублей в месяц платили до 17,9% налогов и сборов (с учетом косвенных налогов), тогда как граждане с доходом свыше 1 млн рублей в месяц — до 13,3%. Это подрывало принцип вертикальной справедливости, согласно которому налоговая нагрузка должна быть пропорциональна способности к уплате. И что из этого следует? Подобная структура налогообложения не только усугубляла социальное неравенство, но и создавала ощущение несправедливости среди широких слоев населения, снижая их доверие к фискальной системе.
2. Неэффективность в борьбе со скрытием налоговой базы: Хотя одной из целей введения плоской шкалы в 2001 году было стимулирование вывода доходов из тени, она не решила проблему полностью. Доля скрытой оплаты труда в общем объеме заработной платы оставалась высокой: 20,3% в 2020 году, 20,4% в 2021 году и 19,5% в 2022 году. Это свидетельствует о том, что низкая ставка сама по себе не является панацеей от недобросовестности налогоплательщиков, и для эффективной борьбы с теневой экономикой требуются более комплексные меры.
3. Недостаток денежных средств у основной массы населения: Низкие доходы значительной части граждан, усугубляемые относительно высокой налоговой нагрузкой (с учетом косвенных налогов), приводили к хроническому дефициту средств для удовлетворения базовых потребностей. Это, в свою очередь, стимулировало потребность в привлечении заемных ресурсов, что чревато ростом долговой нагрузки домохозяйств и потенциальными экономическими и финансовыми кризисами.

Новые вызовы и нерешенные вопросы после введения расширенной прогрессивной шкалы

Реформа 2025 года, безусловно, направлена на устранение некоторых из этих недостатков, но одновременно она порождает и новые вызовы, а также оставляет ряд старых проблем без должного решения:

1. Увеличение сложности налогового администрирования и риск роста теневого сектора: Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ неизбежно усложняет систему администрирования. Эксперты РАНХиГС отмечают, что с ростом числа ставок НДФЛ возрастает нагрузка на налоговые органы, что требует дополнительных ресурсов и может привести к увеличению ошибок при расчетах. Более того, существует риск, что часть высокододоходных граждан и бизнеса будет искать новые способы минимизации налоговой нагрузки, что может привести к росту теневого сектора экономики или возвращению к «серым» схемам оплаты труда.
2. Отмена налоговых вычетов с доходов по банковским вкладам для пенсионеров и инвалидов: С 1 января 2025 года были отменены стандартные налоговые вычеты по доходам от процентов по банковским вкладам для всех категорий граждан. Это решение особенно негативно сказывается на финансовом положении пенсионеров и инвалидов, для которых доходы от вкладов часто являются существенным дополнением к основным выплатам. Отмена этих вычетов противоречит принципу социальной справедливости и может усугубить их материальное положение.
3. Проблемы определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме и материальной выгоды: Несмотря на все реформы, остаются нерешенными сложности с корректным определением налоговой базы при получении физическими лицами доходов в натуральной форме (например, предоставление жилья, компенсация за автомобиль) и в виде материальной выгоды (например, экономия на процентах). Ключевые сложности возникают при оценке рыночной стоимости таких доходов, особенно если отсутствуют аналогичные сделки или официальные прейскуранты. Это создает почву для разночтений, споров с налоговыми органами и потенциального уклонения от налогов.
4. Сохранение высокой доли косвенных налогов: Даже после введения расширенной прогрессии, российскую систему налогообложения всё ещё нельзя назвать полностью прогрессивной в сравнении с другими крупными экономиками. Доля косвенных налогов (НДС, акцизы) в структуре доходов консолидированного бюджета РФ составляет около 40-45%, тогда как в ряде развитых стран (например, США) эта доля значительно ниже, а преобладают прямые налоги. Косвенные налоги по своей природе являются регрессивными, поскольку они взимаются независимо от дохода потребителя, что означает, что они оказывают большее давление на низкодоходные группы населения. Это нивелирует часть прогрессивного эффекта от НДФЛ.
5. Потенциальное снижение трудовой деятельности: Некоторые эксперты высказывают опасения, что более высокие ставки НДФЛ для высокодоходных граждан могут снизить их мотивацию к дополнительному труду или к более активной предпринимательской деятельности. Это может привести к сокращению предложения труда на рынке и, как следствие, замедлению экономического роста.

В целом, реформа 2025 года является шагом в правильном направлении с точки зрения социальной справедливости, однако она не лишена собственных рисков и не решает всех накопившихся проблем. Для дальнейшего совершенствования НДФЛ необходим комплексный подход, учитывающий как фискальные, так и социальные, и экономические аспекты.

Влияние прогрессивной шкалы НДФЛ на экономику и общество России

Введение расширенной прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года – это не просто изменение цифр в Налоговом кодексе, а масштабное вмешательство в социально-экономическую ткань страны. Его влияние многоаспектно и затрагивает как государственные финансы, так и благосостояние граждан, инвестиционный климат и структуру доходов.

Позитивные эффекты: социальная справедливость и рост бюджетных поступлений

Основной целью и ожидаемым позитивным эффектом прогрессивной шкалы НДФЛ является усиление социальной справедливости. Принцип, что те, кто зарабатывает больше, должны вносить больший вклад в общественные нужды, становится более выраженным. Это способствует перераспределению налоговой нагрузки, снижая ее на менее обеспеченные слои населения и увеличивая для высокодоходных групп. В конечном итоге, это призвано снизить неравенство в доходах – одну из наиболее острых социальных проблем современности. Прогрессивная шкала позволяет не изымать у менее обеспеченных слоев населения минимум средств, необходимый для удовлетворения базовых потребностей, что является критически важным для поддержания социальной стабильности.

Первые статистические данные уже подтверждают фискальную эффективность реформы:

• Увеличение поступлений НДФЛ по повышенным ставкам в федеральный бюджет за первый квартал 2025 года выросло на 40% по сравнению с аналогичным периодом 2024 года, достигнув 38 млрд рублей. Это свидетельствует о значительном приросте доходов казны за счет перераспределения налоговой нагрузки.
• Общий рост поступлений НДФЛ объясняется не только введением новой прогрессивной шкалы, но и увеличением зарплат: за январь-февраль 2025 года они выросли на 16,5% по сравнению с 2024 годом.
• Поступления НДФЛ в консолидированные бюджеты субъектов РФ за январь-октябрь 2024 года выросли до 6,1 трлн рублей, что стало самым большим приростом за последние 12 лет. Это демонстрирует общую позитивную динамику собираемости налога.
• Важным социальным аспектом является целевой характер использования части повышенных поступлений НДФЛ. Средства направляются в фонд «Круг добра» для лечения детей с редкими заболеваниями, что повышает легитимность реформы в глазах общества и подчеркивает ее социальную направленность.

Повышенная ставка НДФЛ затрагивает лишь около 3% налогоплательщиков, или примерно 2,5 млн человек, с доходами выше среднего. Это позволяет концентрировать налоговую нагрузку на наиболее обеспеченных гражданах, минимизируя негативное влияние на основную массу населения.

Экономические риски и перспективы развития

Наряду с позитивными эффектами, прогрессивная шкала НДФЛ несет в себе и определенные экономические риски, которые необходимо учитывать при долгосрочном планировании:

• Сокращение потребления домохозяйств и снижение ВВП: Эксперты Института народнохозяйственного прогнозирования РАН в своих исследованиях отмечали, что введение прогрессивной шкалы НДФЛ может привести к сокращению потребления домохозяйств и потенциальному снижению ВВП на 0,3-1,3% в долгосрочной перспективе. Это связано с тем, что увеличение налоговой нагрузки на высокодоходные группы может уменьшить их располагаемый доход, что, в свою очередь, повлияет на сбережения, инвестиции и, в меньшей степени, на потребление.
• Активизация среднедоходных групп населения как предпринимателей: С другой стороны, прогрессивная шкала может стимулировать развитие предпринимательства среди среднедоходных групп. Снижение относительной налоговой нагрузки на менее обеспеченных граждан может высвободить средства для инвестирования в малый и средний бизнес, а также повысить их мотивацию к легализации доходов, если они находятся в «серой» зоне. Это может способствовать диверсификации экономики и созданию новых рабочих мест.

Меры социальной поддержки в рамках налоговой реформы

Важно отметить, что Минфин России осознает необходимость смягчения возможных негативных последствий реформы и планирует усилить меры социальной поддержки, что является частью комплексного подхода к налоговой политике:

• Введение «кешбэка» для семей с двумя и более детьми: Предложено с 2025 года ввести ежегодный кешбэк для семей с двумя и более детьми, если среднедушевой доход семьи не превышает 1,5 прожиточного минимума на человека. Размер кешбэка будет составлять 7% от уплаченного НДФЛ. Эта мера направлена на поддержку наиболее уязвимых многодетных семей.
• Расширение стандартных налоговых вычетов: Планируется увеличение стандартных налоговых вычетов на второго и третьего ребенка, а также повышение суммы вычета за лечение и обучение. Это снизит налоговую нагрузку на семьи с детьми, граждан, инвестирующих в свое образование или здоровье, что соответствует принципам социальной справедливости и стимулирования развития человеческого капитала.

Эти меры призваны компенсировать некоторые издержки реформы для определенных слоев населения и усилить ее социальную направленность, делая налоговую систему более справедливой и поддерживающей.

Международный опыт прогрессивного налогообложения доходов

Изучение международного опыта в области прогрессивного налогообложения доходов является важнейшим элементом для оценки эффективности и перспектив российской реформы НДФЛ. Мировая практика демонстрирует разнообразие подходов и результатов, позволяя извлечь ценные уроки.

Глобальные тенденции в прогрессивном налогообложении

Современный мир в подавляющем большинстве отказался от плоской шкалы налогообложения доходов физических лиц. По данным ОЭСР, около 90% стран-членов используют прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц. Это свидетельствует о широком признании прогрессии как инструмента не только для пополнения бюджета, но и для достижения социальной справедливости.

Международный опыт показывает, что выбор конкретных параметров прогрессивного налога (количество ступеней, размеры ставок, пороговые значения) в большей степени зависит от представлений общества о справедливом перераспределении доходов, чем от чисто фискальных интересов наполнения бюджета. В обществах с сильными эгалитарными традициями или высоким уровнем социального неравенства, прогрессивные шкалы, как правило, более выражены.

Примеры успешного и неуспешного внедрения прогрессивных систем

Анализ мирового опыта позволяет выделить как успешные, так и менее удачные примеры внедрения прогрессивных налоговых систем:

• Успешные примеры (страны с низким индексом Джини):
  • Норвегия (индекс Джини ~27%), Швеция (индекс Джини ~25%), Дания (индекс Джини ~25%) являются яркими примерами стран, где прогрессивная шкала налогообложения в сочетании с развитой системой социальных гарантий способствует низкому уровню социального неравенства (где 0% – полное равенство, 100% – полное неравенство). Эти страны характеризуются высоким уровнем доверия к государству, эффективным администрированием и широким общественным консенсусом относительно необходимости перераспределения доходов. Максимальные ставки НДФЛ в этих странах могут достигать 40-50% и более.
• Примеры со сложностями:
  • Несмотря на введение прогрессивного налога, некоторые страны, такие как Албания, Турция, Молдова, Узбекистан, ЮАР, не смогли значительно увеличить сборы или сгладить неравенство. Причины такого положения дел многообразны и часто связаны с внешними или внутренними экономическими и институциональными факторами:
    • Высокая инфляция и безработица: Эти факторы могут нивелировать положительный эффект от перераспределения, снижая реальные доходы населения.
    • Высокий уровень теневой экономики: Если значительная часть доходов скрывается от налогообложения, прогрессивная шкала становится неэффективной, так как она не может взиматься с незадекларированных доходов.
    • Недоверие к государственным органам: Низкий уровень доверия к властям может способствовать уклонению от налогов, поскольку граждане не видят прозрачности в расходовании бюджетных средств.

Эти примеры подчеркивают, что прогрессивное налогообложение само по себе не является панацеей, и его успешное внедрение требует комплексного подхода, включающего эффективное администрирование, борьбу с теневой экономикой и высокий уровень институционального доверия.

Сравнительный анализ налоговой нагрузки и адаптация мирового опыта

Сравнение налоговой нагрузки на заработную плату в России и развитых странах позволяет оценить потенциал и направления дальнейшего реформирования НДФЛ.

• До реформы 2025 года: Общая налоговая нагрузка на заработную плату в России (включая НДФЛ и страховые взносы) составляла около 30-35%. Для сравнения, во Франции этот показатель мог достигать 45-50%, а в США — около 30-40% (в зависимости от штата и уровня дохода). Это указывало на потенциал для перераспределения нагрузки и увеличения социальной справедливости в РФ.
• После реформы 2025 года: Предложенная Минфином России шкала налогообложения с 5 ступенями и максимальной ставкой 22% для годового дохода от 50 млн рублей делает Россию «соседом» таких стран по параметрам количества ступеней и максимальной ставки:
  • Коста-Рика: Максимальная ставка НДФЛ достигает 25%.
  • Испания: Максимальная ставка НДФЛ составляет 47% (при 6 ступенях).
  • Норвегия: Максимальная ставка НДФЛ достигает 38,2% (при 5 ступенях).

Таким образом, российская реформа приближает структуру своего НДФЛ к системам этих стран, демонстрируя стремление к более прогрессивной и социально ориентированной модели. Однако важно не просто копировать чужой опыт, а адаптировать его с учетом специфики российской экономики, менталитета налогоплательщиков и уровня развития институтов. Ключевыми уроками для России являются:

1. Постепенность и предсказуемость: Изменения должны быть предсказуемыми для бизнеса и населения.
2. Эффективное администрирование: Усиление контроля и борьба с теневой экономикой критически важны.
3. Социальное доверие: Прозрачность использования налоговых поступлений и эффективность государственных услуг повышают готовность граждан платить налоги.

Предложение по дальнейшему совершенствованию НДФЛ в России и минимизация рисков

Проведенный анализ показал, что, несмотря на значительные шаги вперед с реформой 2025 года, система НДФЛ в России все еще имеет «узкие места» и потенциальные риски. Для построения по-настоящему справедливой, эффективной и устойчивой налоговой системы необходимо дальнейшее, точечное совершенствование.

Специфические предложения по оптимизации налоговых вычетов

Одно из наиболее острых мест в реформе 2025 года – это отмена налоговых вычетов с доходов по банковским вкладам для всех категорий граждан, что особенно чувствительно для пенсионеров и инвалидов. Для компенсации этого негативного эффекта и усиления социальной защиты предлагаются следующие меры:

1. Введение «социального налогового кредита» для пенсионеров и инвалидов: Вместо полного возврата к прежней системе вычетов, которая могла быть административно сложной, предлагается ввести механизм «социального налогового кредита» (или «минимального необлагаемого дохода») по доходам от банковских вкладов.
   • Принцип: Установить фиксированный необлагаемый минимум дохода от процентов по вкладам для пенсионеров и инвалидов, который ежегодно индексируется на уровень инфляции. Этот минимум может быть выше, чем базовый необлагаемый минимум для всех граждан.
   • Механизм: Налоговый агент (банк) при выплате процентов не удерживает НДФЛ с суммы, не превышающей установленный лимит для этих категорий граждан. Для подтверждения статуса пенсионера/инвалида может использоваться система межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ), что минимизирует бюрократическую нагрузку.
   • Обоснование: Эта мера позволит адресно поддержать наиболее уязвимые слои населения, для которых проценты по вкладам часто являются значимым источником существования, и восстановить принцип вертикальной справедливости, нарушенный отменой вычетов.

Совершенствование администрирования доходов в натуральной форме и материальной выгоды

Проблемы с определением налоговой базы по доходам в натуральной форме и материальной выгоде создают сложности как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов, открывая лазейки для уклонения. Для решения этих проблем предлагается:

1. Разработка и публикация детализированных методических рекомендаций: ФНС должна разработать и широко опубликовать четкие и однозначные методические рекомендации по оценке рыночной стоимости доходов в натуральной форме и материальной выгоды.
   • Включение примеров: Рекомендации должны включать типичные примеры (аренда жилья сотруднику, компенсация за использование личного автомобиля, скидки на товары/услуги для сотрудников) с подробными алгоритмами расчета.
   • Приоритизация рыночных индикаторов: Установить приоритет использования общедоступных рыночных индикаторов (средние цены по региону, официальные прейскуранты, данные агрегаторов) перед экспертными оценками, которые могут быть субъективными.
   • «Правило безопасной гавани» (Safe Harbour Rule): Для мелких и труднооцениваемых доходов в натуральной форме ввести «правило безопасной гавани» – пороговое значение, до которого такой доход не облагается НДФЛ или облагается по упрощенной схеме. Это значительно снизит административное бремя для малого бизнеса и рядовых налогоплательщиков.
2. Цифровизация и автоматизация оценки: Внедрение в налоговые информационные системы алгоритмов, использующих данные из открытых источников (например, из реестров кадастровой стоимости, агрегаторов недвижимости, транспортных средств) для предварительной оценки доходов в натуральной форме. Это поможет выявлять аномалии и фокусировать контроль на наиболее рискованных случаях.

Стратегии по борьбе с теневой экономикой и стимулированию легализации доходов

Риск роста теневого сектора и возвращения к «серым» зарплатам после введения прогрессивной шкалы требует комплексного подхода:

1. Усиление аналитического контроля и использование больших данных: Вместо тотальных проверок, ФНС должна сосредоточиться на анализе больших данных (Big Data) для выявления аномалий в доходах, расходах, движении денежных средств и активах. Использование предиктивной аналитики позволит точечно выявлять потенциальных уклонистов.
2. Программы добровольной легализации доходов с амнистией: Периодическое проведение программ налоговой амнистии для тех, кто готов легализовать ранее скрытые доходы, с предоставлением льготных условий налогообложения и гарантией ненаказуемости за прошлые периоды. Это успешно применялось в ряде стран для расширения налоговой базы.
3. Повышение прозрачности расходования бюджетных средств: Рост доверия к налоговой системе напрямую связан с прозрачностью использования налоговых поступлений. Усиление публичной отчетности о расходовании средств, полученных от повышенных ставок НДФЛ (помимо фонда «Круг добра»), на конкретные социальные проекты, инфраструктуру, образование и здравоохранение.
4. Стимулирование безналичных расчетов: Продолжение государственной политики по стимулированию использования безналичных платежей, поскольку они оставляют цифровой след и усложняют сокрытие доходов.

Меры по улучшению инвестиционного климата и поддержке среднего класса

Опасения по поводу негативного влияния прогрессивной шкалы на инвестиционную активность и положение среднего класса требуют адресных мер:

1. Целевые налоговые льготы для инвестиций в приоритетные отрасли: Вместо общего снижения налогов, которое может быть неэффективным, предлагается ввести специальные инвестиционные налоговые вычеты по НДФЛ для граждан, инвестирующих в ценные бумаги компаний, занимающихся инновационной деятельностью, импортозамещением или развитием критических технологий в России. Это позволит перенаправить часть капитала в стратегически важные секторы.
2. Развитие долгосрочных сберегательных инструментов с налоговыми стимулами: Расширение и популяризация инструментов долгосрочных инвестиций (например, ИИС третьего типа с более привлекательными налоговыми льготами), которые стимулируют граждан не только потреблять, но и сберегать, а также инвестировать в национальную экономику.
3. Адресная поддержка «зачаточного» среднего класса:
   • Расширение социальных и образовательных вычетов: Дополнительное увеличение налоговых вычетов на образование (собственное и детей), медицинские услуги, а также на покупку первого жилья. Это снизит реальную налоговую нагрузку на средний класс, поддерживая их социальное благополучие и инвестиции в человеческий капитал.
   • Поддержка самозанятых и ИП из среднего класса: Для граждан, работающих по специальным налоговым режимам (НПД, УСН) и попадающих в среднедоходный диапазон, рассмотреть возможность предоставления дополнительных льгот на развитие бизнеса (например, снижение страховых взносов на период запуска нового проекта).

Прогноз потенциальных эффектов от предложенной реформы

Реализация этих предложений может привести к следующим потенциальным эффектам:

• Фискальные последствия: Несмотря на возможные незначительные потери от расширения вычетов для пенсионеров и инвалидов, общий фискальный эффект будет положительным за счет увеличения собираемости НДФЛ от легализации доходов и более эффективного администрирования. Целевые инвестиционные вычеты могут временно сократить поступления, но в долгосрочной перспективе они должны привести к росту налоговой базы за счет развития экономики.
• Социальные эффекты: Предложенные меры значительно усилят социальную справедливость, снижая неравенство и улучшая положение уязвимых групп населения. Поддержка среднего класса будет способствовать его расширению и стабилизации.
• Экономические эффекты: Снижение рисков роста теневой экономики, стимулирование легализации доходов и адресные инвестиционные льготы должны нивелировать потенциальное негативное влияние на ВВП. Вместо сокращения потребления, ожидается более рациональное распределение доходов между потреблением, сбережениями и инвестициями. Поддержка среднего класса и самозанятых будет способствовать развитию предпринимательства.
• Административные эффекты: Детализированные методические рекомендации и цифровизация администрирования доходов в натуральной форме упростят работу как для налогоплательщиков, так и для ФНС. Усиление аналитического контроля позволит оптимизировать ресурсы налоговых органов, перенаправляя их от рутинных проверок к точечному выявлению нарушений.

Внедрение этих предложений требует тщательного мониторинга, гибкости и готовности к корректировкам, но в целом они представляют собой комплексную стратегию для дальнейшего совершенствования НДФЛ в России, обеспечивая баланс между фискальными потребностями, социальной справедливостью и стимулированием экономического роста.

Заключение: Перспективы устойчивой налоговой системы

Реформирование налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в России, особенно в контексте последних изменений 2025 года, является не просто актуальной, но и стратегически важной задачей, стоящей перед государством. Это не только инструмент пополнения казны, но и мощный рычаг для формирования социальной справедливости, стимулирования экономического развития и укрепления доверия между гражданами и государством.

Мы проследили эволюцию НДФЛ от прогрессивной шкалы 90-х годов через эпоху плоской ставки к сегодняшней пятиступенчатой прогрессии, каждый этап которой был продиктован своими экономическими и социальными императивами. Анализ теоретических основ налогообложения, от классических принципов Адама Смита до современных концепций, подчеркнул стремление к балансу между фискальной и стимулирующей функциями налогов, а также к реализации принципа справедливости.

Несмотря на очевидные преимущества прогрессивной шкалы, такие как рост бюджетных поступлений (на 40% за первый квартал 2025 года по повышенным ставкам) и повышение социальной справедливости, реформа породила и новые вызовы. Среди них — риск усложнения администрирования, потенциальный рост теневого сектора, а также конкретные проблемы, такие как отмена налоговых вычетов по банковским вкладам для пенсионеров и инвалидов и сложности оценки доходов в натуральной форме. Международный опыт показал, что успех прогрессивного налогообложения зависит не только от структуры ставок, но и от эффективности администрирования, уровня доверия к государству и способности экономики адаптироваться к изменениям.

Предложенные меры по дальнейшему совершенствованию НДФЛ направлены на точечное устранение этих проблем. Введение «социального налогового кредита» для уязвимых групп, детализация методик администрирования доходов в натуральной форме, комплексные стратегии борьбы с теневой экономикой и адресная поддержка инвестиций и среднего класса – все это элементы, призванные сделать налоговую систему более гибкой, прозрачной и справедливой. Эти предложения, подкрепленные анализом рисков и потенциальных эффектов, нацелены на минимизацию негативных последствий и максимизацию позитивного воздействия реформы.

В конечном итоге, перспективы устойчивой налоговой системы России лежат в непрерывном диалоге между государством, бизнесом и обществом. Только комплексный подход, основанный на глубоком академическом анализе, учете международного опыта и внимании к специфическим национальным условиям, позволит создать НДФЛ, который будет эффективно служить целям социального благосостояния, устойчивого экономического роста и укрепления доверия к государственным институтам. Дальнейшие шаги должны быть продуманы, предсказуемы и нацелены на построение системы, способной адаптироваться к вызовам будущего, сохраняя при этом свою фундаментальную справедливость и эффективность.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.11.2024) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.11.2024) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
3. Поступления НДФЛ в федеральный бюджет за первые три месяца 2025 года выросли на 40% // ФНС России. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/15102148/ (дата обращения: 22.10.2025).
4. ФНС: поступления НДФЛ по повышенным ставкам в бюджет за I квартал выросли на 40% // Минфин России. – URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=38379-fns_postupleniya_ndfl_po_povyshennym_stavkam_v_byudzhet_za_i_kvartal_vyrosli_na_40 (дата обращения: 22.10.2025).
5. Минфин России определил направления налоговой политики на 2025-2027 гг. // Гарант. – URL: https://www.garant.ru/news/1706689/ (дата обращения: 22.10.2025).
6. Федеральный бюджет получил более 159 млрд рублей от повышенной ставки НДФЛ // Forbes.ru. – URL: https://www.forbes.ru/finansy/506013-federal-nyj-budzet-polucil-bolee-159-mlrd-rublej-ot-povysennoj-stavki-ndfl (дата обращения: 22.10.2025).
7. Прогрессивная шкала налогообложения: влияние на экономику России // КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/progressivnaya-shkala-nalogooblozheniya-vliyanie-na-ekonomiku-rossii (дата обращения: 22.10.2025).
8. Эксперты оценили влияние прогрессии НДФЛ на экономику // Портал «Финансист». – URL: https://finansist.fm/articles/eksperty-otsenili-vliyanie-progressii-ndfl-na-ekonomiku (дата обращения: 22.10.2025).
9. Поступления в бюджет от НДФЛ превысили 6 трлн руб. // ИА «Финмаркет». – URL: http://www.finmarket.ru/main/article/6138974 (дата обращения: 22.10.2025).
10. Рекордный рост поступлений в бюджет от НДФЛ зафиксирован в России // Би-порт. – URL: https://www.b-port.com/news/332145 (дата обращения: 22.10.2025).
11. Прогрессивная шкала налогов: как она устроена и как изменятся налоги с 2025 года // ВТБ. – URL: https://www.vtb.ru/personal/rko/stat-i/progressivnaya-shkala-ndfl/ (дата обращения: 22.10.2025).
12. Прогрессивная шкала НДФЛ в России: что изменилось в 2025 году // Финансы Mail. – URL: https://finance.mail.ru/2025-progressivnaya-shkala-ndfl-v-rossii-kogo-kosnetsya-novyj-zakon-50901519/ (дата обращения: 22.10.2025).
13. Справедливость как основной принцип налогообложения // КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/spravedlivost-kak-osnovnoy-printsip-nalogooblozheniya (дата обращения: 22.10.2025).
14. Прогрессивная шкала налогообложения в России с 2025 года // Налогия. – URL: https://nalogia.ru/novosti/progressivnaya-shkala-nalogooblozheniya-v-rossii-s-2025-goda/ (дата обращения: 22.10.2025).
15. С 2025 года начнет действовать прогрессивная шкала НДФЛ с максимальной ставкой 22% // ФНС России. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn05/news/tax_doc_news/14840810/ (дата обращения: 22.10.2025).
16. Граждане впервые принесли бюджету РФ больше налогов, чем бизнес // Frank Media. – URL: https://frankrg.com/71231 (дата обращения: 22.10.2025).
17. Казначеева, М. В. Прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц: преимущества и недостатки / М. В. Казначеева // Финансы: теория и практика. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/progressivnaya-shkala-naloga-na-dohody-fizicheskih-lits-preimuschestva-i-nedostatki (дата обращения: 22.10.2025).
18. Минфин раскрыл сумму налоговых поступлений от россиян с самыми высокими доходами // Банки.ру. – URL: https://www.banki.ru/news/lenta/?id=10996841 (дата обращения: 22.10.2025).
19. Проблемы и перспективы развития налогообложения доходов физических лиц в РФ // Современное управление. – URL: https://sovman.ru/article/4409/ (дата обращения: 22.10.2025).
20. Гафарова, Л. А. Современные проблемы подоходного налогообложения в России / Л. А. Гафарова // Экономика, предпринимательство и право. – 2023. – № 11. – URL: https://1economic.ru/lib/123862 (дата обращения: 22.10.2025).
21. Прогрессивная шкала НДФЛ: изменение ставок // КонсультантПлюс. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_490530/b02c918a8b13d2f93d3999e5746738980b157451/ (дата обращения: 22.10.2025).
22. Поступление НДФЛ в федеральный бюджет РФ за I квартал превысило 1 трлн рублей // СЛ ЦЕУР. – URL: https://sl.ceur.ru/novosti/postuplenie-ndfl-v-federalnyy-byudzhet-rf-za-i-kvartal-prevysilo-1-trln-rubley (дата обращения: 22.10.2025).
23. Проблемы налогообложения доходов физических лиц в России и пути их решения // КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogooblozheniya-dohodov-fizicheskih-lits-v-rossii-i-puti-ih-resheniya (дата обращения: 22.10.2025).
24. Налоговая реформа: риски и варианты прогрессивного НДФЛ // Эксперт РА. – URL: https://raexpert.ru/researches/taxes/tax_reform_2024 (дата обращения: 22.10.2025).
25. Что такое прогрессивная шкала налогообложения и как она работает // БКС. – URL: https://bcs.ru/articles/chto-takoe-progressivnaya-shkala-nalogooblozheniya-i-kak-ona-rabotaet-240116 (дата обращения: 22.10.2025).
26. Принцип справедливости и его отражение при налогообложении физических лиц в российской налоговой системе // КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/printsip-spravedlivosti-i-ego-otrazhenie-pri-nalogooblozhenii-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-nalogovoy-sisteme (дата обращения: 22.10.2025).
27. Прогрессивное налогообложение – плюсы и минусы 13.03.2024 // Финам. – URL: https://www.finam.ru/publications/item/progressivnoe-nalogooblojenie—plyusy-i-minusy-20240313-172554/ (дата обращения: 22.10.2025).
28. Тема лекции: «Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)» // Ядринский муниципальный округ Чувашской Республики. – URL: https://yadrin.cap.ru/news/2024/02/19/tema-lekcii-nalog-na-dohodi-fizicheskih-lic-ndf (дата обращения: 22.10.2025).
29. Прогрессивная или пропорциональная шкала налогообложения: что справедливее и эффективнее? // КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/progressivnaya-ili-proportsionalnaya-shkala-nalogooblozheniya-chto-spravedlivee-i-effektivnee (дата обращения: 22.10.2025).
30. Социальная справедливость // Википедия. – URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%BE%D1%86%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B5%D0%B4%D0%BB%D0%B8%D0%B2%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C (дата обращения: 22.10.2025).
31. Недостатки и тенденции развития НДФЛ в РФ // Dialnet. – URL: https://dialnet.unirioja.es/descarga/articulo/5129665.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
32. Еременко, Е. А. Сущность принципа справедливости в налогообложении / Е. А. Еременко // Nota Bene. – URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=38198 (дата обращения: 22.10.2025).
33. Налоговые поступления в федеральный бюджет РФ за 10 месяцев выросли на 30% // Профинансы. – URL: https://www.profinansy.ru/company/news/17398 (дата обращения: 22.10.2025).
34. НДФЛ — Налог на доходы физических лиц // ГАРАНТ.РУ. – URL: https://www.garant.ru/rubric/nalogi_i_buhuchet/ndfl/ (дата обращения: 22.10.2025).
35. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) // Федеральная налоговая служба. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn27/fl/pay_taxes/ndfl/ (дата обращения: 22.10.2025).
36. Анализ справедливости налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации // LEX RUSSICA. – URL: https://lexrussica.msal.ru/jour/article/view/178/178 (дата обращения: 22.10.2025).
37. Принцип справедливости в налоговом праве России. – URL: https://www.hse.ru/data/2013/06/11/1284562547/%D0%9F%D1%80%D0%B8%D0%BD%D1%86%D0%B8%D0%BF%20%D0%A1%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B5%D0%B4%D0%BB%D0%B8%D0%B2%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8%20%D0%B2%20%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%BC%20%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B5%20%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8.docx (дата обращения: 22.10.2025).
38. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025-2027 годы // Минфин России. – URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2024/10/main/ONB_i_ONTTP_2025-2027.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
39. Основные направления налоговой политики: каких поправок ждать в НК РФ? // ГАРАНТ. – URL: https://www.garant.ru/news/1684344/ (дата обращения: 22.10.2025).
40. Проблемы налогообложения доходов физических лиц и пути их решения в налоговой системе РФ в 2022 году // КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogooblozheniya-dohodov-fizicheskih-lits-i-puti-ih-resheniya-v-nalogovoy-sisteme-rf-v-2022-godu (дата обращения: 22.10.2025).
41. Глава 23. Налог на доходы физических лиц // Инфо-Бухгалтер. – URL: https://www.infobuh.ru/nalogovyj-kodeks/glava-23-nalog-na-doxody-fizicheskix-lic.html (дата обращения: 22.10.2025).
42. ФНС сообщила о росте поступления налогов в бюджет на 20% в 2024 году // Forbes.ru. – URL: https://www.forbes.ru/finansy/509204-fns-soobsila-o-roste-postupleniya-nalogov-v-budzet-na-20-v-2024-godu (дата обращения: 22.10.2025).
43. Налоговые вычеты для пенсионеров и инвалидов: новый шаг к социальной справедливости // Лента новостей Забайкалья. – URL: https://lentana.ru/nalogovye-vychety-dlya-pensionerov-i-invalidov-novyy-shag-k-sotsialnoy-spravedlivosti/ (дата обращения: 22.10.2025).
44. Налоговая реформа: изменения в НДФЛ и их значение для граждан // Калуга Астрал. – URL: https://astral.ru/articles/nalogi-i-buhgalteriya/131924/ (дата обращения: 22.10.2025).
45. Прогрессивная шкала НДФЛ: для кого повысится налогообложение с 2025 // Экспобанк. – URL: https://expobank.ru/blog/progressivnaya-shkala-ndfl-dlya-kogo-povysitsya-nalogooblozhenie-s-2025/ (дата обращения: 22.10.2025).