Глобализация и налоговая конкуренция: трансформация налоговой политики Российской Федерации и стратегические ответы в новых геополитических условиях

В мире, где границы размываются под натиском информационных потоков и капиталов, а экономические системы переплетаются сложными узами взаимозависимости, налоговая политика перестает быть исключительно внутренним делом каждого государства. Она становится полем битвы, где национальные интересы сталкиваются с глобальными трендами, а фискальный суверенитет проверяется на прочность международной налоговой конкуренцией. Российская Федерация, как неотъемлемая часть мировой экономики, находится в эпицентре этих процессов. Динамика глобальных прямых иностранных инвестиций (ПИИ) служит ярким индикатором этой взаимосвязи: если в 2023 году мировые потоки ПИИ демонстрировали лишь незначительный рост или даже сокращение (по разным оценкам, от 1,33 до 1,37 трлн долларов США), а в 2024 году и вовсе упали на 11%, составив 1,493 трлн долларов США, то эти колебания неминуемо сказываются на каждой национальной экономике, включая российскую.

Цель настоящего эссе — не просто констатировать факт влияния глобализации и налоговой конкуренции, а провести глубокий аналитический экскурс, систематизировать это влияние, определить его многогранные проявления и выявить стратегические ответы, которые формирует Российская Федерация. Мы рассмотрим, как мобильность капитала и стремительная цифровизация экономики меняют ландшафт налогообложения, какие вызовы возникают как на внутренней, так и на международной арене налоговой конкуренции, и какие конкретные шаги предпринимает российское государство для адаптации и защиты своих фискальных интересов. От теоретических основ до последних законодательных инициатив 2025 года – каждая глава этого труда призвана раскрыть сложность и многомерность данной проблематики, подчеркивая необходимость гибкого и стратегически выверенного подхода к формированию налоговой политики России в условиях постоянно меняющегося мирового порядка.

Теоретические основы и сущность глобализации и налоговой конкуренции

Чтобы понять, как глобальные процессы формируют национальную налоговую политику, необходимо сначала четко определить ключевые концепции, лежащие в основе этого взаимодействия. Глобализация и налоговая конкуренция — это не просто экономические термины, а мощные силы, перекраивающие карту мировых финансов и государственных стратегий.

Глобализация как фактор интеграции и вызовов для национальных экономик

Глобализация – это не просто модное слово, а усиливающийся, неизбежный процесс интеграции экономик и обществ во всем мире, который человечество наблюдает на протяжении всей своей истории, но с беспрецедентной скоростью в последние десятилетия. Это многогранное явление, ведущее к глубокой взаимосвязанности мира, проявляющейся в свободном обмене товарами, услугами, информацией, знаниями, технологиями и культурными ценностями.

С экономической точки зрения глобализация облегчает хозяйственное взаимодействие между государствами, открывает доступ к передовым достижениям человечества, способствует экономии ресурсов за счет специализации и эффекта масштаба, а также стимулирует мировой прогресс, предоставляя новые рынки и возможности для инвестиций. Однако эта медаль имеет и обратную сторону: усиление глобализации также создает серьезные проблемы и трудности, к которым национальным экономикам необходимо постоянно приспосабливаться, особенно учитывая потенциальную потерю части фискального суверенитета.

Одним из наиболее показательных индикаторов глобальной интеграции является динамика прямых иностранных инвестиций (ПИИ). Эти потоки капитала, пересекающие границы, отражают степень доверия инвесторов к различным экономикам, их готовность рисковать и их ожидания доходности. В последние годы динамика глобальных ПИИ демонстрировала значительные колебания, отражая общую нестабильность и геополитические сдвиги в мировой экономике. Например, по одной оценке, в 2023 году глобальные потоки ПИИ незначительно увеличились до 1,37 трлн долларов США, тогда как другие данные указывали на сокращение на 2% до 1,33 трлн долларов США. В 2024 году, согласно докладу о мировых инвестициях, глобальные ПИИ упали на 11% и составили 1,493 трлн долларов США по сравнению с 1,673 трлн долларов США годом ранее. Эти колебания, вызванные геополитическими конфликтами, торговыми войнами и пандемией, напрямую влияют на национальные экономики, изменяя инвестиционный климат и требуя гибкой адаптации налоговой политики для привлечения или удержания капитала.

Налоговая конкуренция: формы, механизмы и теоретические подходы

В условиях глобализации, когда капитал и высококвалифицированная рабочая сила становятся всё более мобильными, возникает феномен налоговой конкуренции. Это соперничество публично-правовых образований (государств, регионов, муниципалитетов) за мобильные факторы производства и/или налоговую базу. Оно выражается в целенаправленном использовании инструментов налоговой политики для воздействия на экономические интересы налогоплательщиков с целью минимизации их налоговых обязательств и достижения на этой основе конкурентных преимуществ.

Суть налоговой конкуренции кроется в возможности людей и компаний уменьшить свое налоговое бремя путем перемещения капитала, прибыли и/или рабочей силы из юрисдикции с высоким налогообложением в юрисдикцию с более низкими налогами. Это создает мощный стимул для правительств пересматривать свои налоговые ставки и льготы, чтобы не потерять ценные экономические ресурсы.

Одной из фундаментальных теоретических основ налоговой конкуренции является «Чистая теория локальных расходов» Чарльза Тайбута (1956). В своей работе Тайбут аргументировал, что налогоплательщики, сталкиваясь с выбором различных комбинаций налогов и государственных услуг в разных юрисдикциях, будут «голосовать ногами» – то есть, стремиться туда, где смогут получить наилучшее для себя сочетание налоговой нагрузки и качества предоставляемых общественных благ. Эта теория, изначально разработанная для объяснения миграции внутри страны, прекрасно экстраполируется на международный уровень, где государства конкурируют за привлечение капитала и высококвалифицированных специалистов.

Международная налоговая конкуренция – это соперничество между суверенными государствами за привлечение на свою территорию мобильных факторов производства, а также потоков товаров и услуг. Она осуществляется путем формирования определенной среды налогообложения, предлагающей выгодные условия для бизнеса и инвесторов. Ключевую роль в этой конкуренции играют низконалоговые юрисдикции, известные как офшоры, а также особые и свободные экономические зоны. Эти территории предлагают существенно пониженные налоговые ставки, различные налоговые льготы и упрощенные процедуры регистрации, что делает их крайне привлекательными для компаний, стремящихся оптимизировать свои налоговые платежи. Возникновение и распространение таких юрисдикций создает постоянное давление на другие государства, вынуждая их бороться за привлечение инвестиционных потоков в свою экономику, чтобы не допустить «размывания» национальной налоговой базы. Таким образом, налоговая конкуренция, являясь прямым следствием глобализации, становится одним из главных драйверов изменений в налоговой политике как развитых, так и развивающихся стран, включая Российскую Федерацию.

Глобализационные процессы и их воздействие на налоговую политику РФ: мобильность капитала и цифровизация экономики

Понимание глобализации и налоговой конкуренции как теоретических конструктов открывает путь к анализу их конкретного влияния на Российскую Федерацию. В контексте российской налоговой политики два аспекта глобализации выделяются особенно ярко: стремительная мобильность капитала и всеобъемлющая цифровизация экономики. Эти явления не только меняют традиционные представления о налогообложении, но и ставят перед государством новые, сложные вызовы и открывают уникальные возможности.

Мобильность капитала: вызовы для налоговой базы России

Одним из наиболее характерных признаков растущей глобализации экономики является резкое увеличение масштабов и темпов перемещения капиталов. Этот процесс опережает рост международной торговли и ВВП, создавая круглосуточно работающие в реальном масштабе времени мировые финансовые рынки. Способность финансового капитала к быстрому перемещению, усиленная современными информационными системами, потенциально может разрушать устойчивые экономические системы, если национальная политика не способна адекватно реагировать.

Для России вызовы, связанные с мобильностью капитала, имеют особую остроту. Динамика чистого оттока частного капитала из страны служит наглядным тому подтверждением. За первые девять месяцев 2021 года этот показатель составил 59 млрд долларов США. В первом квартале 2022 года отток частного капитала увеличился в 3,6 раза по сравнению с аналогичным периодом 2021 года, достигнув 64,2 млрд долларов США. Эти цифры отражают не только экономические, но и геополитические факторы, влияющие на решения инвесторов и граждан.

Однако наиболее тревожным является рост так называемого «теневого» оттока капитала, который в платежном балансе классифицируется как «чистые ошибки и пропуски». В 2024 году этот показатель достиг рекордных 9,6 млрд долларов США, что является максимумом с 2012 года. Это свидетельствует о нелегальном или полулегальном выводе средств из страны, что напрямую подрывает налоговую базу и экономическую стабильность. Параллельно с этим наблюдается и легальный, но не менее значимый отток средств населения: в 2023 году граждане вывели 1 трлн рублей во вклады в иностранные банки, а отток средств иностранным брокерам составил 143 млрд рублей. При этом во втором квартале 2024 года отток капитала из России замедлился до 18 млрд долларов США на фоне сокращения импорта товаров, что, однако, не отменяет общую тенденцию. Но разве не стоило бы задуматься, что такой отток не просто уменьшает налоговую базу, но и свидетельствует о недостатке привлекательных внутренних инвестиционных возможностей?

Такой отток капитала сопровождается активной миграцией населения, когда граждане не просто перемещают свои активы, но и меняют финансовое резидентство. Это создает дополнительные трудности для налоговых органов, усложняя репатриацию капитала и его эффективное налогообложение даже при благоприятной экономической конъюнктуре. Потери налоговой базы из-за вывода прибыли и капитала за рубеж становятся одним из ключевых вызовов для фискальной устойчивости России.

Цифровизация экономики: трансформация налогового администрирования и новые объекты налогообложения

Наряду с мобильностью капитала, другим мощным драйвером изменений в налоговой политике является цифровизация экономики. Этот процесс не просто внедряет новые технологии, но фундаментально трансформирует экономические отношения, формируя новые формы коммерческой деятельности и укрепляя глобализацию. В России влияние цифровизации на налоговую систему проявляется в четырех ключевых аспектах:

• Внедрение и оказание цифровых государственных услуг ФНС России: Федеральная налоговая служба активно переходит на электронное взаимодействие с налогоплательщиками, предлагая онлайн-сервисы для подачи отчетности, уплаты налогов, получения выписок и консультаций. Это повышает прозрачность, удобство и скорость взаимодействия.
• Автоматизированная система налогового контроля: Развитие аналитических систем, основанных на больших данных и искусственном интеллекте, позволяет ФНС значительно повысить эффективность выявления налоговых нарушений, автоматизировать камеральные и выездные проверки, сокращая нагрузку на добросовестных налогоплательщиков и фокусируясь на зонах риска.
• Создание благоприятных налоговых условий для стимулирования инвестиций в цифровые технологии: Государство осознает важность развития цифровой экономики и стремится стимулировать инвестиции в этот сектор через налоговые льготы, преференции для IT-компаний и стартапов.
• Определение и разработка механизма налогообложения новых продуктов и операций: Появление криптовалют, цифровых платформ, маркетплейсов, электронной коммерции и других инновационных бизнес-моделей ставит перед налоговыми органами задачу разработки адекватных и справедливых механизмов их налогообложения, которые бы не препятствовали развитию, но и обеспечивали пополнение бюджета.

Цифровые решения ФНС России и автоматизация налогового контроля

ФНС России стала одним из лидеров среди государственных ведомств по внедрению цифровых технологий. Ее стратегия направлена на построение цифровой экосистемы, обеспечивающей максимальное удобство для налогоплательщиков и высокую эффективность администрирования. Внедрение электронных сервисов, личных кабинетов для физических и юридических лиц, а также использование технологии блокчейн в некоторых пилотных проектах значительно упростило взаимодействие с налоговой службой.

Ключевым элементом является автоматизированная система налогового контроля. Примером может служить система «АСК НДС-2», которая в режиме реального времени отслеживает цепочки добавленной стоимости, выявляя разрывы и подозрительные операции, связанные с уклонением от уплаты НДС. Это значительно снизило объем «серого» и «черного» НДС, увеличив собираемость налога.

Актуальные проблемы и риски налогообложения в цифровой экономике

Несмотря на значительные успехи, цифровизация порождает и ряд актуальных проблем и рисков для российской налоговой политики:

• Налогообложение цифровых компаний и трансграничные операции: Многие крупные цифровые компании имеют глобальный характер, их деятельность не привязана к физическому местонахождению. Это затрудняет определение налоговой юрисдикции и справедливое распределение прибыли между странами. Проблема «размывания налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения» (BEPS) становится особенно острой в цифровой среде.
• Утечка капитала и трансграничные операции: Хотя мобильность капитала была рассмотрена отдельно, цифровые технологии значительно упрощают и ускоряют его трансграничное перемещение, в том числе с целью ухода от налогов.
• Отсутствие стимулирующих мер для цифровизации: Недостаточная гибкость налоговой системы, отсутствие четких и привлекательных стимулов для инвестиций в новые цифровые технологии могут замедлять их внедрение и развитие отечественной цифровой экономики.
• Теневая экономика в цифровой сфере: Анонимность и децентрализация некоторых цифровых операций (например, в сфере криптовалют) создают благоприятную почву для развития теневой экономики, что затрудняет контроль и налогообложение.
• Риски цифрового неравенства: Неравный доступ к цифровым технологиям и услугам может привести к углублению социального и экономического неравенства, что потребует адаптации налоговой политики для смягчения этих эффектов.
• Налогообложение криптовалют: Этот вопрос остается одним из самых сложных и дискуссионных. Отсутствие единого международного подхода и быстрая эволюция рынка криптовалют требуют постоянного совершенствования законодательства, чтобы обеспечить справедливое и эффективное налогообложение.

Таким образом, глобализация через призму мобильности капитала и цифровизации экономики представляет собой как мощный вызов, так и колоссальную возможность для российской налоговой политики. Успешная адаптация требует не только ужесточения контроля и противодействия негативным явлениям, но и формирования стимулирующей среды для развития инноваций и привлечения инвестиций в новую экономическую реальность.

Налоговая конкуренция в Российской Федерации: внутренние и международные аспекты

Налоговая конкуренция, как уже отмечалось, является неизбежным следствием глобализации. Однако в контексте Российской Федерации она проявляется в двух измерениях: внутренней, между регионами и муниципалитетами, и международной, между государствами. Понимание этих аспектов критически важно для анализа формирования налоговой базы и распределения налогового бремени в стране.

Внутренняя налоговая конкуренция в условиях бюджетно-налогового федерализма

В отличие от унитарных государств, в федеративных системах, таких как Россия, налоговая конкуренция существует не только на международном, но и на внутреннем уровне. Внутренняя налоговая конкуренция в России находится на этапе становления и имеет широкое пространство для развития, являясь неотъемлемой частью российской действительности и прямым отражением бюджетно-налогового федерализма. Она трансформируется под влиянием представлений о налоговой автономии субъектов Российской Федерации.

Законодательный базис для региональной и местной налоговой конкуренции закреплен в ключевых нормативно-правовых актах:

• Конституция Росси��ской Федерации: Статьи 72 и 132 определяют совместное ведение РФ и субъектов РФ вопросов налогообложения, а также полномочия органов местного самоуправления по формированию, утверждению и исполнению местного бюджета, что косвенно подразумевает их право на участие в формировании налоговой политики в рамках своей компетенции.
• Бюджетный кодекс Российской Федерации (ст. 31.1): Устанавливает принципы бюджетной системы, включая принцип самостоятельности бюджетов, что дает регионам и муниципалитетам некоторую автономию в вопросах налогово-бюджетной политики.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (ст. 12): Определяет систему налогов и сборов в РФ, разграничивая федеральные, региональные и местные налоги. Именно в рамках региональных и местных налогов субъекты и муниципалитеты могут устанавливать собственные ставки, льготы и порядок уплаты, что и создает поле для внутренней налоговой конкуренции.

Региональная и местная налоговая конкуренция возможна только в федеративных государствах, законодательство которых наделяет соответствующие территории определенной «налоговой» самостоятельностью. В России, где регионы обладают правом устанавливать ставки по региональным налогам (например, налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес) в определенных федеральным законодательством пределах, а муниципалитеты – по местным налогам (земельный налог, налог на имущество физических лиц), возникает конкуренция за привлечение налогоплательщиков.

Регионы, использующие свои преимущества в рамках налоговой конкуренции, например, предлагая пониженные ставки или инвестиционные налоговые вычеты, получают определенный импульс экономического развития. Благоприятный налоговый климат способен привлекать налогоплательщиков (как юридических, так и физических лиц) из соседних территорий, стимулировать инвестиции и создание новых рабочих мест. Однако такая конкуренция может иметь и негативные последствия, приводя к «гонке на дно», когда регионы чрезмерно снижают налоги, что в долгосрочной перспективе может подорвать их фискальную устойчивость.

Международная налоговая конкуренция и ее влияние на инвестиционную привлекательность России

На международном уровне налоговая конкуренция – это следствие воздействия налоговой политики одной страны на другую, особенно в условиях наличия на мировом пространстве офшоров, особых и свободных экономических зон. Эти юрисдикции, одним из преимуществ которых являются пониженные налоговые ставки, создают условия для формирования ситуации налогового конкурирования между государствами.

Основной целью международной налоговой конкуренции является привлечение на свою территорию мобильных факторов производства (капитала, технологий, квалифицированной рабочей силы) и потоков товаров и услуг. Государства постоянно вынуждены бороться за привлечение инвестиционных потоков в свою экономику, предлагая инвесторам более выгодные налоговые условия. Это может проявляться в различных формах:

• Снижение ставок корпоративного налога: Прямое уменьшение налогового бремени для компаний.
• Налоговые льготы и преференции: Специальные условия для определенных отраслей, видов деятельности или инвесторов (например, особые экономические зоны, территории опережающего развития).
• Упрощение налогового администрирования: Сокращение бюрократии, ускорение процедур, прозрачность правил.
• Заключение соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН): Эти соглашения направлены на предотвращение ситуации, когда один и тот же доход облагается налогом в двух разных юрисдикциях, что значительно повышает инвестиционную привлекательность.

Низконалоговые юрисдикции и офшоры играют особую роль в международной налоговой конкуренции. Они позволяют транснациональным корпорациям и состоятельным частным лицам минимизировать свои налоговые обязательства, переводя прибыль и активы в юрисдикции с более мягким налоговым режимом. Это приводит к «размыванию» налоговой базы в странах, где эти компании фактически ведут деятельность, и вызывает необходимость для этих стран вводить контрмеры, такие как правила КИК (контролируемых иностранных компаний) и участие в международных инициативах по борьбе с уклонением от налогообложения.

Для России, как крупной развивающейся экономики, международная налоговая конкуренция является постоянным фактором, влияющим на инвестиционную привлекательность. Страна вынуждена балансировать между необходимостью пополнять бюджет и стремлением создать конкурентоспособные условия для привлечения иностранных и удержания национальных инвестиций, особенно в условиях геополитических вызовов и санкционного давления. Таким образом, налоговая конкуренция, как внутренняя, так и международная, формирует сложную динамическую среду, в которой российская налоговая политика должна постоянно адаптироваться и развиваться.

Эволюция налоговой политики России под воздействием глобализации и международной конкуренции (2014-2025 гг.)

Российская налоговая система, подобно живому организму, непрерывно адаптируется к изменениям во внешней среде. Последнее десятилетие, ознаменованное усилением глобализации, стремительной цифровизацией и беспрецедентными геополитическими сдвигами, стало периодом динамичных и порой радикальных трансформаций. Эволюция налоговой политики России в этот период демонстрирует стремление к адаптации к международным стандартам, совершенствованию администрирования и защите фискального суверенитета в условиях повышенной турбулентности.

Адаптация к международным стандартам: CRS, BEPS и трансфертное ценообразование

Международные тенденции и глобализация оказали существенное влияние на эволюцию налоговой системы в России, что привело к расширению сотрудничества с другими странами и приведению в соответствие с международными налоговыми стандартами.

• Многосторонняя конвенция ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам: Россия присоединилась к этой конвенции 4 ноября 2014 года. Это стало важным шагом к усилению международного обмена налоговой информацией и повышению прозрачности, что является фундаментальным элементом борьбы с уклонением от уплаты налогов и агрессивным налоговым планированием.
• Единый стандарт по автоматическому обмену налоговой информацией (Common Reporting Standard, CRS): Разработанный ОЭСР, стандарт CRS обязывает финансовые учреждения собирать и автоматически обмениваться информацией о счетах налоговых резидентов других стран. Российская Федерация присоединилась к CRS в 2016 году и приступила к автоматическому обмену финансовой информацией в 2018 году. Это повлекло за собой введение Главы 20.1 Части первой Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 27.11.2017 № 340-ФЗ), устанавливающей обязанность российских финансовых организаций идентифицировать клиентов-нерезидентов и передавать сведения о них в ФНС России. Это значительно усложнило сокрытие активов за рубежом и способствовало деофшоризации.
• План действий по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (BEPS): Россия активно участвует в реализации Плана BEPS, разработанного ОЭСР по запросу Большой двадцатки. Цель плана — разработка мер по противодействию агрессивному налоговому планированию, которое позволяет транснациональным корпорациям искусственно выводить прибыль из-под налогообложения или перемещать ее в юрисдикции с низкими ставками. В рамках BEPS Россия ужесточила правила трансфертного ценообразования, требуя более детальной отчетности и обоснования цен в сделках между взаимозависимыми лицами. С 2024 года был введен механизм вторичных корректировок, позволяющий доначислять налоги в случае выявления необоснованных отклонений от рыночных цен.

Изменения в налоговом администрировании: расширение налогового мониторинга

Глобализация и цифровизация становятся одними из ключевых факторов, определяющих современные подходы к налоговому администрированию, что неизбежно влияет на изменения российского законодательства. Одним из наиболее значимых и успешных направлений является развитие системы налогового мониторинга.

Налоговый мониторинг представляет собой форму налогового контроля, при которой налогоплательщик предоставляет налоговому органу прямой доступ к своим информационным системам. Это позволяет ФНС осуществлять контроль в режиме реального времени, сокращая количество выездных проверок и значительно упрощая взаимодействие. С 2021 года были смягчены условия для перехода на налоговый мониторинг, снизив пороговые значения выручки, активов и уплаченных налогов. Если ранее для участия требовалось соответствие трем критериям (выручка от 3 млрд руб., активы от 3 млрд руб., сумма уплаченных налогов от 300 млн руб.), то с 2021 года эти пороги были значительно снижены, что позволило большему числу крупных компаний присоединиться к системе.

С 2026 года планируется дальнейшее расширение доступа к налоговому мониторингу. Компании будут иметь возможность перейти на этот режим, соответствуя лишь одному из трех критериев: доходы, активы или уплаченные налоги от 800 млн руб. Это позволит существенно увеличить число участников, в том числе за счет среднего бизнеса, и будет способствовать повышению прозрачности и эффективности налогового администрирования в целом.

Пересмотр международных соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) в условиях санкций

Актуальность проблемы совершенствования налоговой политики в сфере международного налогообложения резко возросла в связи с необходимостью адаптации Российской Федерации к санкционным условиям и выработки иммунитета к новым вызовам.

В 2023 году Минфин России и МИД России выступили с предложением к Президенту РФ издать указ о приостановлении действия соглашений об избежании двойного налогообложения со всеми странами, которые ввели односторонние экономические ограничительные меры против России. Это решение было мотивировано тем, что такие страны, несмотря на наличие СИДН, де-факто нарушают принцип взаимности, ограничивая экономическое взаимодействие и создавая барьеры для российских компаний.

Еще до этого, в период 2020-2023 годов, были реализованы реформы, направленные на пересмотр СИДН с некоторыми юрисдикциями. В частности, были пересмотрены соглашения с такими странами, как Кипр, Люксембург и Мальта, с повышением налоговой ставки для процентов и дивидендов с 0-10% до 15%. СИДН с Нидерландами было денонсировано из-за невозможности согласования условий. Эти меры были направлены на борьбу с использованием данных юрисдикций для вывода прибыли из-под налогообложения и повышения справедливости распределения налогового бремени.

По состоянию на 7 апреля 2025 года Минфин России уточнил актуальный статус международных договоров об избежании двойного налогообложения, подтвердив, что действие налоговой конвенции России с Великобританией, а также с рядом других «недружественных» стран, приостановлено. Это создает новые условия для трансграничного бизнеса и требует от компаний перестройки своих налоговых стратегий.

Законодательные изменения 2025 года: прогрессивная шкала НДФЛ и другие реформы

Эволюция налоговой системы в России за период 2020-2023 годов, а также анонсированные изменения на 2025 год, демонстрируют значительный прогресс российского правительства в проведении различных реформ для повышения прозрачности, эффективности и справедливости налогообложения.

Одним из ключевых изменений, вступающих в силу с 1 января 2025 года, является введение новой пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ для граждан с высокими доходами. Эта мера направлена на усиление социальной справедливости и увеличение доходов бюджета за счет более высоких налоговых ставок для наиболее обеспеченных слоев населения.

Годовой доход	Ставка НДФЛ (действующая до 2025 г.)	Новая ставка НДФЛ (с 01.01.2025)
До 2,4 млн ₽	13%	13%
От 2,4 до 5 млн ₽	15%	15%
От 5 до 20 млн ₽	15%	18%
От 20 до 50 млн ₽	15%	20%
Свыше 50 млн ₽	15%	22%

Также в период 2020-2023 годов были реализованы следующие важные реформы:

• Ужесточение правил налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК) и ответственности за неисполнение налоговых обязательств: Продолжались усилия по борьбе с выводом прибыли через КИК, включая усиление контроля и повышение штрафов.
• Введение Федерального закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ: Предоставил налогоплательщикам возможность перейти на уплату налога с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний. Это упростило администрирование для добросовестных владельцев КИК, предлагая фиксированный платеж вместо сложных расчетов фактической прибыли.
• Федеральный закон от 02.07.2021 № 360-ФЗ: Запретил участие в госзакупках компаниям, владеющим не менее 10% капитала офшорных компаний, что стало частью комплексной политики деофшоризации и обеспечения прозрачности государственных закупок.
• Изменения в УСН и правила «амнистии» по дроблению бизнеса: С 2025 года планируется внедрение изменений в упрощенную систему налогообложения, а также введение механизма «амнистии» для компаний, которые ранее искусственно дробили бизнес с целью применения специальных налоговых режимов. Это направлено на выявление и легализацию доходов, находящихся в «серой» зоне.

Эти изменения отражают комплексный подход российского правительства к налоговой политике, которая стремится быть одновременно фискально эффективной, социально справедливой и адаптированной к глобальным вызовам, обеспечивая суверенные права страны в меняющемся мировом экономическом ландшафте.

Стратегические ответы государства: инструменты и меры по адаптации и противодействию вызовам глобализации

В условиях, когда глобализация и налоговая конкуренция постоянно ставят перед государством новые задачи, Российская Федерация не остается пассивным наблюдателем. Напротив, страна активно разрабатывает и внедряет комплексную систему инструментов и мер, направленных на адаптацию налоговой политики к глобализационным вызовам, противодействие недобросовестной налоговой конкуренции и обеспечение защиты своих фискальных интересов. Эти шаги призваны укрепить фискальный суверенитет и создать устойчивую основу для экономического развития.

Политика деофшоризации и борьба с размыванием налоговой базы

Одной из центральных задач российской налоговой политики последних лет стала деофшоризация — комплекс мер, направленных на стимулирование возврата капитала из-за границы и противодействие размыванию национальной налоговой базы. Эти усилия включают ряд значительных законодательных и административных инициатив:

• Введение правил контролируемых иностранных компаний (КИК): Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2015 года, стал краеугольным камнем политики деофшоризации. Согласно этим правилам, нераспределенная прибыль иностранной организации, контролируемой российским налоговым резидентом (при участии более 25% напрямую или косвенно, или более 10% при коллективном участии российских резидентов более 50%), облагается налогом в России, если превышает установленный порог (например, 10 млн рублей). Это заставило многих российских бенефициаров иностранных структур задуматься о реструктуризации активов и возвращении их под российскую юрисдикцию.
• Введение обязанности юридических лиц по получению и хранению информации о своих бенефициарных владельцах: Эта мера, направленная на повышение прозрачности корпоративных структур, значительно усложнила сокрытие конечных собственников компаний и способствовала борьбе с отмыванием денег и уклонением от налогов.
• Проведение трех этапов амнистии капиталов: В рамках так называемой «амнистии капиталов» государство предложило гражданам возможность добровольно задекларировать активы и счета за рубежом, а также контролируемые иностранные компании, с освобождением от налоговой, административной и уголовной ответственности за ранее совершенные нарушения. Это стимулировало репатриацию капитала и его легализацию.
• Создание Специальных административных районов (САР): На островах Русский и Октябрьский были созданы САР, или «российские офшоры». Эти территории предлагают привлекательные налоговые условия для иностранных компаний, желающих «редомицилироваться» (перерегистрироваться) в российскую юрисдикцию, не теряя при этом своего международного статуса. Цель — привлечение иностранного капитала и создание благоприятной среды для бизнеса.
• Запрет на участие офшорных компаний в госзакупках: Федеральный закон от 13.07.2015 № 227-ФЗ, а затем и от 02.07.2021 № 360-ФЗ, установили прямой запрет на участие в государственных закупках для компаний, владеющих не менее 10% капитала офшорных компаний. Это направлено на повышение прозрачности расходования бюджетных средств и предотвращение использования офшорных схем в процессе госзакупок.

Укрепление международного налогового сотрудничества ФНС России как инструмент защиты фискальных интересов

В условиях глобализации ни одно государство не может эффективно бороться с вызовами налоговой конкуренции в одиночку. Поэтому ФНС России ведет активную работу по усилению своего присутствия на различных международных площадках и в международных организациях, укрепляя многостороннее и двустороннее сотрудничество с налоговыми администрациями других стран.

• Активное участие в международных организациях и объединениях: ФНС России является активным участником таких платформ, как БРИКС и Форум по налоговому администрированию (FTA) ОЭСР. В рамках БРИКС Россия представила ряд инициатив, направленных на развитие цифрового взаимодействия и обмен знаниями:
  • Маркетплейс цифровых решений (BRICS Tax Collaboration Tool): Платформа для обмена передовыми практиками и цифровыми инструментами в области налогового администрирования между странами БРИКС.
  • Прототип интерактивной библиотеки знаний: Ресурс, содержащий информацию об особенностях налогообложения в странах БРИКС, что способствует повышению прозрачности и понимания национальных систем.
  • Сеть поддержки налогоплательщиков (BRICS Tax Support Network): Инициатива по созданию механизма для оказания помощи налогоплательщикам, ведущим деятельность в странах БРИКС.
• Развитие многостороннего и двустороннего сотрудничества: ФНС России развивает сотрудничество не только на глобальных площадках, но и в рамках региональных интеграционных объединений, таких как Евразийский экономический союз (ЕАЭС) и Содружество Независимых Государств (СНГ). Это включает совершенствование обмена информацией с применением информационных технологий, что особенно важно для борьбы с трансграничными налоговыми правонарушениями в рамках единых экономических пространств. Например, в условиях взаимозависимости экономик России и Китая, международное сотрудничество в области налогового управления становится ключевым фактором для успешного развития, в том числе, сельскохозяйственного сектора.

Цели и формы международного налогового сотрудничества

Основными целями международного сотрудничества в сфере налогообложения являются:

• Устранение двойного налогообложения: Предотвращение ситуации, когда один и тот же доход или капитал облагается налогом в двух или более юрисдикциях, что препятствует международной торговле и инвестициям.
• Гармонизация налоговых систем и налоговой политики: Сближение национальных налоговых систем и подходов к налогообложению, что уменьшает возможности для агрессивного налогового планирования.
• Унификация налогового законодательства: Создание общих правил и стандартов в определенных областях налогообложения.
• Предотвращение уклонения от налогообложения и избежание дискриминации налогоплательщиков-нерезидентов: Борьба с недобросовестными налоговыми практиками и обеспечение равных условий для всех участников экономической деятельности.

В России основной формой устранения двойного налогообложения традиционно являются международные соглашения (СИДН). Несмотря на приостановку действия этих соглашений с «недружественными» странами, государство продолжает работу по заключению и уточнению СИДН с дружественными юрисдикциями.

Наконец, цифровизация налоговой политики является не просто инструментом, но и стратегическим направлением. Она позволит обеспечить прозрачность, единообразие, оперативность налогообложения и повысить инвестиционную привлекательность государства, как это демонстрирует опыт ФНС России по внедрению цифровых государственных услуг и автоматизированной системы налогового контроля. Эти меры в совокупности формируют мощный арсенал для защиты фискальных интересов России в условиях глобальной конкуренции.

Экономические и социальные последствия и перспективы совершенствования налоговой политики РФ

Глобализация, несмотря на все свои преимущества в ускорении развития человечества, представляет собой непростой и многогранный процесс. Она создает не только новые возможности, но и серьезные проблемы, к которым национальные экономики должны постоянно приспосабливаться. Для Российской Федерации эти вызовы проявляются в виде оттока капитала, потери человеческого капитала и рисков, связанных с налоговой конкуренцией, что требует стратегически выверенного совершенствования налоговой политики.

Последствия глобализации и налоговой конкуренции для России

Одним из наиболее тревожных последствий глобализации для России является процесс оттока капитала и потери человеческого капитала. Мобильность факторов производства позволяет работникам и предпринимателям более свободно перемещаться между странами, привлеченные более высокими доходами, лучшими условиями для ведения бизнеса или более стабильной политической средой.

Статистика подтверждает эти опасения:

• В 2024 году «теневой» отток капитала из России, классифицируемый как «чистые ошибки и пропуски» платежного баланса, достиг 9,6 млрд долларов США. Это самый высокий показатель с 2012 года, свидетельствующий о значительном объеме неучтенных финансовых операций, которые уходят из-под налогового контроля.
• Параллельно наблюдается активный вывод средств населением: в 2023 году россияне вывели 1 трлн рублей во вклады в иностранные банки, а отток средств иностранным брокерам составил 143 млрд рублей. Эти суммы, хотя и легальные, представляют собой потерю потенциальной налоговой базы и инвестиционных ресурсов для российской экономики.
• Отток капитала из страны сопровождается активной миграцией населения, когда граждане не просто перемещают свои средства, но и меняют финансовое резидентство. Это затрудняет репатриацию капитала и его эффективное налогообложение даже при благоприятной экономической конъюнктуре, так как налогоплательщики де-юре прекращают быть резидентами РФ.

Налоговая конкуренция, хотя и рассматривается некоторыми экономистами как благотворный инструмент, способствующий повышению эффективности государственных расходов и снижению налогового бремени, может привести к серьезным негативным последствиям. В погоне за привлечением капитала и инвестиций государства могут вступать в «гонку на дно», чрезмерно снижая налоги. Это чревато:

• Нездорово низким уровнем государственных расходов: Если налоговые поступления сокращаются до критического уровня, государство не сможет обеспечить финансирование базовых социальных услуг (образование, здравоохранение), инфраструктурных проектов и национальной безопасности.
• Опасно высокой зависимостью от нестабильных конъюнктурных источников доходов бюджета: Чрезмерная зависимость от нефтегазовых доходов или доходов от определенных секторов экономики делает бюджет уязвимым к колебаниям мировых цен и кризисам.

Наконец, проблемы двойного налогообложения в условиях глобализации усложняют экономическое взаимодействие между странами, особенно между теми, что имеют разный уровень экономического развития. Несмотря на существование СИДН, новые формы коммерческой деятельности (например, в цифровой сфере) и геополитические трения могут создавать ситуации, когда один и тот же доход облагается налогом несколько раз, что становится серьезным барьером для трансграничных инвестиций и торговли.

Направления совершенствования налоговой политики России: адаптация и развитие

Учитывая эти вызовы, совершенствование налоговой политики России должно носить системный и стратегический характер. Ключевые направления включают:

• Адаптация к санкционным условиям и выработка «иммунитета» к новым вызовам: Это подразумевает не только пересмотр отношений с «недружественными» странами, но и развитие собственной устойчивой финансовой системы, способной минимизировать риски от внешнего давления. Необходимо обеспечить суверенные права России в международно-налоговой сфере, в том числе через развитие альтернативных финансовых механизмов и укрепление торговых связей с дружественными странами.
• Уточнение международных налоговых договоров с дружественными странами: В условиях изменения геополитического ландшафта крайне важно пересмотреть и при необходимости перезаключить СИДН с дружественными странами. Цель — создать максимально привлекательные и предсказуемые условия для инвесторов из этих стран, устраняя двойное налогообложение и минимизируя административные барьеры. Это будет способствовать укреплению экономических связей и диверсификации источников инвестиций.
• Дальнейшая цифровизация налоговой политики: Цифровизация является не просто трендом, а стратегическим инструментом для повышения эффективности налоговой системы. Дальнейшее развитие цифровых государственных услуг, автоматизированных систем налогового контроля и аналитических инструментов позволит обеспечить:
  • Прозрачность: Уменьшение возможностей для уклонения от налогов и коррупции.
  • Единообразие: Стандартизация процедур и применение единых правил для всех налогоплательщиков.
  • Оперативность: Ускорение процессов подачи отчетности, обработки данных и принятия решений.
  • Повышение инвестиционной привлекательности: Упрощение взаимодействия с налоговыми органами и предсказуемость налогового режима делают страну более привлекательной для инвесторов. Это включает дальнейшее стимулирование инвестиций в цифровые технологии и разработку адекватных механизмов налогообложения новых цифровых активов и операций.

Реализация этих направлений позволит России не только адаптироваться к изменяющимся условиям глобализации и налоговой конкуренции, но и укрепить свой фискальный суверенитет, обеспечить устойчивое экономическое развитие и социальную стабильность в долгосрочной перспективе.

Заключение

Анализ многогранного влияния глобализации и налоговой конкуренции на налоговую политику Российской Федерации позволяет сделать ряд ключевых выводов. Глобализация, проявляющаяся в беспрецедентной мобильности капитала и стремительной цифровизации экономики, создает как мощные стимулы для развития, так и серьезные вызовы для фискального суверенитета и экономической стабильности России. Налоговая конкуренция, как внутренняя, так и международная, заставляет государство постоянно балансировать между необходимостью пополнять бюджет и стремлением создать привлекательный инвестиционный климат.

Российская Федерация не остается в стороне от этих процессов, демонстрируя активную и адаптивную позицию. От присоединения к международным стандартам ОЭСР (CRS, BEPS) и ужесточения контроля за трансфертным ценообразованием до масштабной политики деофшоризации с введением правил КИК, амнистией капиталов и созданием САР — каждое действие направлено на защиту национальных фискальных интересов. Приостановка действия СИДН с «недружественными» странами и пересмотр международных договоров являются решительным ответом на геополитические вызовы, а планируемые на 2025 год изменения, включая прогрессивную шкалу НДФЛ и совершенствование налогового мониторинга, свидетельствуют о постоянном поиске более справедливой и эффективной налоговой системы.

Однако перед Россией стоят и новые, сложные задачи. Проблема «теневого» оттока капитала и миграции финансового резидентства остается актуальной, требуя дальнейших усилий по повышению прозрачности и укреплению доверия. Риски, связанные с чрезмерной налоговой конкуренцией, могут подорвать государственные доходы, а двойное налогообложение продолжает усложнять экономическое взаимодействие.

В этих условиях необходим дальнейший системный, гибкий и стратегически выверенный подход к формированию налоговой стратегии. Приоритетами должны стать: укрепление международного сотрудничества с дружественными странами, уточнение налоговых договоров для стимулирования инвестиций, а также углубленная цифровизация налогового администрирования. Последняя позволит обеспечить прозрачность, единообразие и оперативность, делая налоговую систему более эффективной и привлекательной.

Таким образом, налоговая политика России в условиях глобализации — это сложный механизм, находящийся в непрерывном движении. Успех будет зависеть от способности государства не только реагировать на внешние вызовы, но и проактивно формировать свою повестку, обеспечивая фискальный суверенитет, устойчивое экономическое развитие и социальную стабильность в динамично меняющемся мировом контексте.

Список использованной литературы

1. Николаев Е. Альтернативные концепции глобализации в контексте усиления мировой конкуренции // Экономическое мышление. 2002. №58.
2. Столяров А. Глобализация // Дом солнца. 2007. Март.
3. Филатов С. Тенденции международной торговли // Мировая экономика и международные отношения. 2010. № 43.
4. Konrad K. MOBILE TAX BASE AS A GLOBAL COMMON International Tax and Public Finance. 2008. Vol. 15 (4). p. 395–414.
5. Что такое Глобализация экономики? // Техническая Библиотека Neftegaz.RU. URL: https://www.neftegaz.ru/tech_lib/ekonomika/167664-globalizatsiya-ekonomiki/ (дата обращения: 02.11.2025).
6. Глобализация — Материалы Всемирного банка для учащихся «А знаешь ли ты… ?» // UN.org. URL: https://www.un.org/ru/development/devagenda/globalization.shtml (дата обращения: 02.11.2025).
7. Влияние цифровых технологий на налоговую политику государства // Известия МАДИ. URL: https://izvestiyamadi.ru/articles/734/pdf/ (дата обращения: 02.11.2025).
8. Участие в международных организациях и объединениях // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/international_cooperation/ (дата обращения: 02.11.2025).
9. Налоговая конкуренция в рамках международной экономической интеграции // CORE. URL: https://core.ac.uk/download/pdf/197175960.pdf (дата обращения: 02.11.2025).
10. Налоговая политика и цифровая экономика в России: перспективы и современная реальность // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-i-tsifrovaya-ekonomika-v-rossii-perspektivy-i-sovremennaya-realnost (дата обращения: 02.11.2025).
11. Налоговые вызовы цифровой экономики TAX CHALLENGES OF THE DIGITAL ECONOMY // Вестник университета. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-vyzovy-tsifrovoy-ekonomiki-tax-challenges-of-the-digital-economy/viewer (дата обращения: 02.11.2025).
12. Налоговая конкуренция в России на разных этапах развития налоговой системы // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-konkurentsiya-v-rossii-na-raznyh-etapah-razvitiya-nalogovoy-sistemy/viewer (дата обращения: 02.11.2025).
13. Налоговая конкуренция как инструмент повышения эффективности регионального налогообложения и налогового права // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-konkurentsiya-kak-instrument-povysheniya-effektivnosti-regionalnogo-nalogooblozheniya-i-nalogovogo-prava/viewer (дата обращения: 02.11.2025).
14. Эволюция налоговой системы в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/evolyutsiya-nalogovoy-sistemy-v-rossii/viewer (дата обращения: 02.11.2025).
15. Минфин России уточнил актуальный статус договоров о двойном налогообложении // garant.ru. URL: https://www.garant.ru/news/1690044/ (дата обращения: 02.11.2025).
16. Налоговое управление в условиях глобализации: перспективы российско-китайского сотрудничества // АПНИ. URL: https://apni.ru/article/2600-nalogovoe-upravlenie-v-usloviyakh-globalizatsii (дата обращения: 02.11.2025).
17. Влияние глобализационных процессов на изменения российского законодательства о налоговом администрировании // репозиторий РУДН. URL: https://elib.rudn.ru/jour/article/view/17846/16382 (дата обращения: 02.11.2025).
18. Влияние цифровизации на правовое регулирование налогообложения в России и зарубежных странах // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-tsifrovizatsii-na-pravovoe-regulirovanie-nalogooblozheniya-v-rossii-i-zarubezhnyh-stranah/viewer (дата обращения: 02.11.2025).
19. Налоговая политика Российской Федерации в эпоху цифровизации // Студенческий электронный научный журнал. URL: https://studcon.esrae.ru/186-218 (дата обращения: 02.11.2025).
20. Региональная налоговая конкуренция в Канаде, США и России: оценка опыта регулирования // Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=50352562 (дата обращения: 02.11.2025).
21. Влияние глобализации на налогообложение // Современная экономика: проблемы и решения. Воронежский государственный университет. 2024. №10(2). URL: http://www.econom.vsu.ru/journal/se_pr_i_r/article/2024_10_2.pdf (дата обращения: 02.11.2025).
22. Влияние глобализации на налогообложение // Voronezh State University Scientific Journals. Воронежский государственный университет. 2024. №1(3). URL: http://www.journ.econ.vsu.ru/data/pdf/vsu_econ_2024_01_03.pdf (дата обращения: 02.11.2025).
23. Международные налоговые отношения // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/tax_relations/mezhdunarodnye_nalogovye_otnosheniya/ (дата обращения: 02.11.2025).
24. Совершенствование налоговой политики России в сфере международного // Финансовый журнал. 2024. №3. с. 40-50. URL: https://www.fa.ru/org/div/upr/Dio/Documents/FJ_2024_3_40_50.pdf (дата обращения: 02.11.2025).
25. Проблемы двойного налогообложения в условиях глобализации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-dvoynogo-nalogooblozheniya-v-usloviyah-globalizatsii/viewer (дата обращения: 02.11.2025).
26. Использование информационных технологий в налоговом администрировании в Российской Федерации и Китайской Народной Республике: сравнительно-правовое исследование // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/550/120823/ (дата обращения: 02.11.2025).