Управление издержками в медицинских страховых организациях России: Комплексный анализ и перспективы развития в условиях меняющейся экономики и регуляторной среды

В современном мире, где экономическая турбулентность и динамичные изменения регуляторной среды стали нормой, для медицинских страховых организаций (МСО) в России управление издержками превращается из рутинной операционной задачи в стратегический императив. От способности страховой компании эффективно контролировать и оптимизировать свои расходы напрямую зависит ее финансовая устойчивость, конкурентоспособность и, в конечном итоге, возможность выполнять обязательства перед застрахованными. Этот процесс выходит за рамки простого сокращения затрат, требуя глубокого понимания всех аспектов деятельности, адаптации к новым стандартам и внедрения инновационных подходов.

Целью данного эссе является проведение глубокого и всестороннего анализа ключевых аспектов, методов и вызовов, с которыми сталкиваются медицинские страховые организации в России в процессе управления издержками. Мы стремимся не только систематизировать теоретические знания, но и показать их прикладное значение в контексте российской практики обязательного (ОМС) и добровольного (ДМС) медицинского страхования, а также рассмотреть влияние внешних факторов и перспективы развития.

В рамках исследования будут решены следующие задачи:

• Определить и классифицировать основные виды издержек, характерные для медицинского страхования, с учетом российской специфики ОМС и ДМС.
• Проанализировать влияние законодательной и регуляторной среды, включая ключевые нормативные акты и внедрение МСФО (IFRS) 17, на финансовую деятельность и издержки МСО.
• Изучить современные методы и инструменты финансового менеджмента и управленческого учета, способствующие оптимизации расходов.
• Оценить основные риски, связанные с управлением издержками, и рассмотреть роль системы внутреннего контроля и инвестиционной политики в их минимизации.
• Проанализировать воздействие макроэкономических факторов и технологических инноваций на структуру издержек и эффективность деятельности МСО.
• Выявить ключевые проблемы и предложить направления для повышения эффективности управления издержками в системе ОМС.

Структура данной работы последовательно раскрывает обозначенные задачи, переходя от теоретических основ к анализу регуляторных особенностей, практическим методам, рискам и внешним влияниям, завершаясь обзором проблем и перспектив. Это позволит читателю получить комплексное и прикладное понимание сложной, но чрезвычайно важной темы управления издержками в медицинском страховании.

Теоретические основы и виды издержек медицинских страховых организаций

Управление издержками в медицинских страховых организациях начинается с глубокого понимания природы и классификации самих издержек. В отличие от традиционных производственных предприятий, страховая деятельность обладает уникальной структурой затрат, которая формируется под влиянием специфики предоставления услуг, регуляторных требований и особенностей взаимодействия с клиентами и поставщиками медицинских услуг. Именно поэтому для эффективного контроля необходимо прежде всего классифицировать и четко определить эти затраты.

Понятие и классификация издержек

В экономическом контексте издержки, или затраты, представляют собой стоимость ресурсов, использованных для достижения определенной цели или получения дохода. Это та цена, которую организация платит за привлечение, обработку и предоставление своих продуктов или услуг. В страховании эти ресурсы включают не только оплату медицинских услуг, но и административные расходы, затраты на продажи, урегулирование убытков и соблюдение законодательства.

Классификация издержек, несмотря на свою универсальность, обретает особый смысл в страховой индустрии:

• Переменные издержки — это затраты, которые изменяются пропорционально объему страховых услуг. В медицинском страховании к ним можно отнести прямые выплаты медицинским учреждениям за оказанные услуги, которые напрямую зависят от числа обращений застрахованных или объема предоставленной помощи.
• Постоянные издержки — это затраты, которые остаются неизменными или относительно стабильными независимо от объема оказанных услуг. Примерами могут служить аренда офисных помещений, заработная плата административного персонала, амортизация оборудования, расходы на лицензирование и поддержание IT-инфраструктуры, которые МСО несет независимо от количества заключенных договоров или выплаченных компенсаций.
• Прямые издержки — это затраты, которые могут быть прямо и непосредственно отнесены к конкретному страховому продукту или услуге. В медицинском страховании это, прежде всего, страховые выплаты по договорам страхования. Также к прямым издержкам могут относиться расходы на медицинскую экспертизу, связанную с конкретным страховым случаем, или зарплата персонала, непосредственно участвующего в урегулировании убытков по определенному полису.
• Косвенные издержки — это затраты, которые связаны с деятельностью организации в целом и не могут быть прямо отнесены к конкретному продукту или услуге. Их распределение требует использования специальных методик. Примеры включают расходы на маркетинг и рекламу, общехозяйственные и управленческие расходы, затраты на развитие информационных систем, которые поддерживают всю деятельность МСО, а не отдельные полисы.
• Трансакционные издержки — особая категория затрат, возникающих в процессе взаимодействия между экономическими агентами. В страховании они включают:
  • Издержки сбора и обработки информации: анализ рынка, оценка рисков, сбор данных о потенциальных клиентах и медицинских учреждениях.
  • Издержки проведения переговоров и принятия решений: заключение договоров со страхователями и медицинскими организациями.
  • Издержки контроля: мониторинг качества медицинских услуг, проверка обоснованности выплат, аудит деятельности партнеров.
  • Издержки юридической защиты выполнения контракта: судебные разбирательства, претензионная работа.

Понимание этой классификации является фундаментальным для разработки эффективной системы управленческого учета и принятия обоснованных решений по оптимизации издержек.

Специфика издержек в обязательном (ОМС) и добровольном (ДМС) медицинском страховании

Российская система медицинского страхования уникальна тем, что включает в себя две основные, существенно различающиеся по своей природе и финансированию системы: обязательное медицинское страхование (ОМС) и добровольное медицинское страхование (ДМС). Эти различия напрямую влияют на структуру издержек страховых медицинских организаций (СМО).

Обязательное медицинское страхование (ОМС)

ОМС — это государственная система, призванная обеспечить гражданам России доступ к базовому перечню медицинских услуг. Финансирование ОМС осуществляется через Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) за счет взносов от работодателей и трансфертов из федерального бюджета. СМО в системе ОМС действуют как посредники, организующие предоставление медицинской помощи и контролирующие ее качество.

Структура издержек в ОМС имеет свои особенности:

• Субвенции территориальным фондам: Основную долю расходов Федерального фонда ОМС составляют субвенции бюджетам территориальных фондов ОМС. Например, в 2023 году этот показатель составлял 86,2%, а в 2024 году — 80,2%. Прогнозируется, что к 2028 году этот показатель достигнет 89,3%. Эти средства затем распределяются между СМО, которые направляют их на оплату медицинских услуг, оказанных застрахованным гражданам.
• Норматив расходов на ведение дела СМО: Государство строго регламентирует, какую часть от поступающих средств СМО могут тратить на собственное функционирование. На 2026 год норматив расходов на ведение дела СМО в системе ОМС определен в размере 0,8% от суммы средств, поступающих в СМО по дифференцированным подушевым нормативам финансового обеспечения ОМС. Это фиксированное ограничение вынуждает СМО максимально эффективно управлять своими административными издержками, что включает в себя расходы на персонал, аренду, IT-системы, маркетинг и т.д.
• Инициативы по изменению роли СМО и их влияния на расходы: В последнее время активно обсуждаются инициативы, направленные на повышение эффективности системы ОМС, в том числе через оптимизацию роли СМО. Эти изменения могут включать усиление контроля за обоснованностью медицинских услуг, развитие профилактической медицины и переход от «медицины болезни» к «медицине здоровья», что в перспективе может сократить издержки на лечение запущенных заболеваний. Также рассматривается возможность сокращения затрат на стационары за счет создания условий для лечения нетяжелых заболеваний в амбулаторных условиях.

Добровольное медицинское страхование (ДМС)

ДМС — это коммерческий вид страхования, где перечень и объем услуг определяются договором между страхователем (работодателем или физическим лицом) и страховой компанией. Здесь СМО несет полный финансовый риск, связанный с оплатой медицинских услуг, что делает управление издержками еще более критичным.

Структура издержек в ДМС включает:

• Страховые выплаты: Основную часть издержек составляют выплаты медицинским учреждениям за оказанные услуги. Их объем зависит от условий договора, частоты обращений застрахованных и стоимости медицинских услуг.
• Расходы на оплату труда и административные расходы: К ним относятся зарплата сотрудников (в том числе агентов и менеджеров по продажам), аренда, маркетинг, поддержка IT-систем.
• Комиссионные вознаграждения: Значительную долю могут составлять агентские комиссии за привлечение клиентов, особенно в корпоративном сегменте.
• Факторы, влияющие на стоимость полиса: Стоимость полиса ДМС определяется множеством факторов: период страхования, сумма страхового покрытия, возраст застрахованного, состояние его здоровья, наличие дополнительных опций и услуг. Эти факторы напрямую влияют на потенциальные издержки страховщика и, соответственно, на ценовую политику.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на ДМС:

Расходы на ДМС имеют свои особенности в учете:

• В бухгалтерском учете расходы на оплату ДМС признаются оплатой труда и относятся к расходам по обычным видам деятельности, учитываясь в полном объеме. Они относятся на затраты (счета 20, 26, 44) и признаются равномерно в течение срока действия договора страхования, ежемесячно списываясь на финансовый результат.
• Для целей налогообложения прибыли расходы на ДМС учитываются как расходы на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ) при соблюдении ряда условий:
  • Договор ДМС заключен с российской страховой компанией, имеющей соответствующую лицензию.
  • Срок действия договора составляет не менее одного года.
  • Страховка распространяется только на работников.
  • Общая сумма взносов по ДМС и другим аналогичным социальным программам не превышает 6% от суммы расходов на оплату труда.
• Страховые взносы: Взносы по договорам ДМС, заключенным на срок не менее одного года и оплачиваемым за счет работодателя, не облагаются страховыми взносами (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ).
• Корректировки при досрочном расторжении: В случае прекращения или расторжения договора ДМС до истечения одного года, ранее учтенные расходы по налогу на прибыль должны быть исключены из состава затрат, а страховые взносы подлежат доначислению за весь период действия договора.

Особенности налогообложения прибыли страховых организаций

Налогообложение прибыли страховых организаций имеет свою специфику, которая напрямую влияет на структуру их издержек и финансовые результаты. Согласно статье 294 Налогового кодекса РФ, к расходам страховых организаций в целях налогообложения прибыли относятся не только обычные операционные затраты, но и ряд специфических статей, непосредственно связанных со страховой деятельностью.

Ключевые статьи расходов, учитываемые при налогообложении прибыли:

1. Суммы отчислений в страховые резервы: Это один из важнейших видов расходов для страховщиков. Страховые резервы формируются для обеспечения выполнения будущих обязательств перед страхователями по заключенным договорам. Их размер и порядок формирования строго регулируются Центральным банком РФ (например, Положениями Банка России № 557-П и № 558-П). Отчисления в эти резервы уменьшают налогооблагаемую базу, но требуют аккуратного актуарного расчета и соответствия нормативам.
2. Резервы гарантий и текущих компенсационных выплат: Эти резервы также формируются для покрытия возможных будущих обязательств, но могут иметь более специфический характер, например, для компенсаций в рамках определенных гарантийных программ или для урегулирования уже наступивших, но еще не оплаченных страховых случаев.
3. Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования: Это прямые расходы, возникающие при наступлении страховых случаев. В контексте медицинского страхования это выплаты медицинским учреждениям за оказанные услуги.
4. Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование: Перестрахование является важным инструментом управления рисками для страховщиков. Передавая часть своих рисков перестраховщику, основная страховая компания снижает свою потенциальную ответственность, но несет расходы в виде премий за перестрахование. Эти премии также учитываются при налогообложении.
5. Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования: Страховщик может получать вознаграждение (тантьемы) от перестраховщика за прибыльность переданных рисков или за объем переданных премий. Однако в данном контексте речь идет о расходах, если страховая компания сама выступает в роли перестраховщика и выплачивает эти вознаграждения.
6. Проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование: Депо премий — это часть страховых премий, переданных в перестрахование, которая временно удерживается перестрахователем в целях обеспечения исполнения обязательств перестраховщика. Проценты, уплачиваемые на это депо, также относятся к расходам.

Такая детализация расходов в Налоговом кодексе РФ подчеркивает комплексность финансового управления в страховых организациях. Эффективное управление этими статьями издержек требует не только строгого соблюдения законодательства, но и глубокого понимания актуарных расчетов, принципов перестрахования и финансового планирования.

Законодательная и регуляторная среда: Влияние на управление издержками

Медицинское страхование, как и весь финансовый рынок, функционирует в строго регламентированных рамках. Законодательная и регуляторная среда является одним из ключевых факторов, определяющих не только порядок деятельности страховых организаций, но и структуру, и объемы их издержек. В России эта среда формируется как федеральными законами, так и нормативными актами регулирующих органов.

Регулирование ОМС и ДМС в России

Система медицинского страхования в России состоит из двух основных компонентов, каждый из которых регулируется своим пакетом нормативно-правовых актов.

Обязательное медицинское страхование (ОМС):

Основополагающим документом для ОМС является Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации». Этот закон определяет:

• Правовые, экономические и организационные основы ОМС.
• Статус и полномочия субъектов и участников ОМС (Федеральный фонд ОМС, территориальные фонды ОМС, страховые медицинские организации, медицинские организации).
• Перечень прав и обязанностей застрахованных лиц, страхователей и страховщиков.
• Порядок финансирования, формирования бюджета ФФОМС и территориальных фондов.
• Требования к качеству и доступности медицинской помощи.

Данный закон напрямую влияет на издержки СМО в системе ОМС, устанавливая, например, тот самый норматив расходов на ведение дела, о котором говорилось выше (0,8% от суммы средств). Любые изменения в этом законе или подзаконных актах могут кардинально изменить финансовую модель СМО, а значит, и их подходы к управлению издержками.

Добровольное медицинское страхование (ДМС):

В отличие от ОМС, для ДМС не существует отдельного федерального закона. Оно регулируется общими положениями:

• Гражданского кодекса РФ (глава 48 «Страхование»), которая устанавливает общие принципы страховых отношений, права и обязанности сторон, порядок заключения и расторжения договоров страхования.
• Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», который определяет правовые основы осуществления страховой деятельности в России, требования к лицензированию, финансовой устойчивости страховщиков, формированию страховых резервов и надзору за страховым рынком.

Хотя ДМС предоставляет страховщикам больше свободы в формировании продуктов и ценоо��разовании, эти общие законы все равно накладывают существенные ограничения и требования, например, к формированию страховых резервов, что напрямую влияет на структуру издержек и необходимость соблюдения нормативов достаточности капитала.

Роль регулирующих органов:

• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) является центральным государственным внебюджетным фондом, ответственным за финансирование ОМС. Он утверждает бюджеты, контролирует расходование средств территориальными фондами и СМО, разрабатывает нормативные документы по проведению контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи. Ежегодно ФФОМС публикует отчеты об исполнении бюджета, что обеспечивает прозрачность использования средств.
• Центральный банк Российской Федерации (ЦБ РФ) выступает в роли мегарегулятора всего финансового рынка, включая страховой сектор. ЦБ РФ осуществляет лицензирование, регулирование, надзор и проведение плановых проверок страховых организаций. Он устанавливает требования к финансовой устойчивости, платежеспособности, формированию страховых резервов, инвестиционной деятельности страховщиков, а также к порядку предоставления отчетности. Регулирование ЦБ РФ направлено на обеспечение надежности страхового рынка и защиту интересов страхователей.
• Всероссийский союз страховщиков (ВСС) — это саморегулируемая организация в сфере финансового рынка, объединяющая большинство страховых компаний России. ВСС играет важную роль в координации деятельности своих членов, разработке стандартов, защите интересов страхового сообщества и взаимодействии с государственными органами. Хотя ВСС не является государственным регулятором, его стандарты и рекомендации часто формируют основу для лучших практик и могут влиять на подходы к управлению издержками через разработку отраслевых соглашений и этических норм.

Влияние МСФО (IFRS) 17 на финансовую отчетность и управление издержками

С 1 января 2025 года для всех российских страховых компаний станет обязательным применение нового Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) (IFRS) 17 «Договоры страхования». Этот стандарт заменит МСФО (IFRS) 4 и принесет фундаментальные изменения в подходы к учету и представлению информации о договорах страхования, что, в свою очередь, окажет значительное влияние на управление издержками.

Цели и основные изменения МСФО (IFRS) 17:

Основная цель внедрения МСФО (IFRS) 17 — обеспечить более прозрачную, сопоставимую и релевантную информацию о финансовом положении и результатах деятельности страховщиков. Стандарт призван унифицировать подходы к учету страховых договоров по всему миру, улучшить оценку рентабельности и финансовой устойчивости страховых компаний.

Ключевые изменения, вводимые МСФО (IFRS) 17:

1. Единая модель оценки с учетом дисконтирования: Вводится единый подход к оценке страховых обязательств, основанный на денежных потоках. Страховщикам придется прогнозировать будущие входящие и исходящие денежные потоки, связанные со страховыми договорами, и дисконтировать их до текущей стоимости, используя актуальные рыночные процентные ставки. Это требует значительно более сложных актуарных расчетов.
2. Маржа за услуги (Contractual Service Margin, CSM): Вводится концепция CSM, которая представляет собой ненакопленную прибыль, которую страховщик планирует получить от предоставления услуг по договору страхования. CSM признается в прибыли постепенно, по мере оказания услуг, что исключает возможность признания всей прибыли в начале действия договора и обеспечивает более равномерное распределение финансового результата.
3. Рисковые поправки (Risk Adjustment, RA): МСФО (IFRS) 17 требует оценки и отражения рисковых поправок, которые учитывают неопределенность в отношении суммы и сроков будущих денежных потоков. Это дополнительный компонент оценки обязательств, который отражает компенсацию, которую страховщик потребовал бы за принятие и несение неопределенности, связанной со страховым риском.
4. Разделение договоров на группы: Стандарт требует разделять договоры страхования на группы с аналогичными рисками и сроками, что позволяет более точно отслеживать их рентабельность.

Вызовы для российских страховщиков:

Переход на МСФО (IFRS) 17 представляет собой серьезный вызов для российских страховых компаний:

• Отсутствие готовых и качественных IT-решений: Внедрение стандарта требует значительной модернизации IT-систем для сбора, обработки и анализа огромных объемов данных, а также для проведения сложных актуарных расчетов. Многие компании сталкиваются с необходимостью разработки собственных решений или адаптации существующих, что требует значительных инвестиций и времени.
• Сложности в прогнозировании денежных потоков: Особенно для долгосрочных договоров в условиях экономической нестабильности, прогнозирование будущих денежных потоков становится крайне затруднительным. Это требует разработки сложных актуарных моделей и постоянного мониторинга макроэкономических показателей.
• Необходимость ручных обходных путей: Из-за отсутствия полной автоматизации многие страховщики вынуждены использовать ручные процессы и «обходные пути» для соответствия требованиям стандарта, что увеличивает операционные риски и трудозатраты.
• Ограниченность ресурсов и риски зависимости от ключевых специалистов: Для внедрения МСФО (IFRS) 17 необходимы высококвалифицированные специалисты с актуарными, бухгалтерскими и IT-знаниями. На рынке труда таких специалистов мало, что создает риски зависимости от ключевого персонала.
• Уменьшение сопоставимости и увеличение волатильности финансового результата: Некоторые участники рынка ожидают, что первое время после перехода на МСФО (IFRS) 17 финансовая информация может стать менее сопоставимой из-за различий в методологиях применения стандарта, а финансовый результат может демонстрировать повышенную волатильность.

Влияние на управление издержками:

МСФО (IFRS) 17 напрямую влияет на управление издержками следующим образом:

• Изменение структуры и методологии учета издержек: Стандарт требует пересмотра подходов к аллокации (распределению) затрат на страховые договоры, а также более детального учета аквизиционных расходов (затрат на заключение договоров).
• Повышение требований к актуарным функциям: Значительно возрастает роль актуариев в оценке страховых обязательств и расчете маржи за услуги, что может привести к увеличению расходов на актуарные услуги или на привлечение высококвалифицированных актуарных специалистов в штат.
• Необходимость инвестиций в IT-инфраструктуру: Для соответствия требованиям стандарта требуются значительные инвестиции в новые системы учета и аналитики, что увеличивает капитальные затраты.
• Улучшение контроля и анализа рентабельности: С другой стороны, МСФО (IFRS) 17, благодаря своей детализации, позволит страховщикам глубже понимать рентабельность отдельных продуктов и групп договоров, что даст новые инструменты для оптимизации издержек и ценообразования.

В целом, переход на МСФО (IFRS) 17 является не просто бухгалтерской задачей, но стратегическим проектом, который затронет все аспекты деятельности страховых компаний, включая, разумеется, и систему управления издержками.

Методы и инструменты эффективного управления издержками в медицинском страховании

Эффективное управление издержками — это не просто сокращение расходов, а комплексная система, направленная на максимизацию прибыли при оптимальном использовании ресурсов. В условиях динамично меняющегося рынка медицинского страхования в России, применение современных методов и инструментов финансового менеджмента и управленческого учета становится критически важным для устойчивости и развития страховых организаций.

Общие принципы финансового менеджмента и управления расходами

Финансовый менеджмент страховых организаций представляет собой комплексную систему управления всеми денежными потоками, финансовыми ресурсами и финансовыми отношениями страховщика. Его ключевая цель – обеспечение финансовой устойчивости, платежеспособности и максимизация стоимости компании для ее акционеров и клиентов.

Основные аспекты финансового менеджмента в страховании включают:

• Управление капиталом: Обеспечение оптимальной структуры собственного и заемного капитала, поддержание нормативов достаточности капитала, установленных регулятором.
• Управление рисками: Выявление, оценка, мониторинг и минимизация всех видов рисков, включая страховые, инвестиционные, операционные и кредитные.
• Управление инвестициями: Эффективное размещение средств страховых резервов и собственного капитала для получения дохода при соблюдении принципов надежности и ликвидности.
• Оценка платежеспособности: Постоянный контроль способности компании выполнять свои обязательства перед страхователями в полном объеме и в срок.

К основным функциям финансового менеджмента относятся:

1. Разработка финансовых планов и бюджетов: Это включает формирование стратегических финансовых планов, долгосрочных и краткосрочных бюджетов, которые детализируют предполагаемые доходы и расходы, инвестиции и источники финансирования.
2. Обеспечение формирования и эффективного использования финансовых ресурсов: Задача менеджеров – привлекать необходимые финансовые средства (страховые премии, инвестиционные доходы, капитал) и распределять их таким образом, чтобы обеспечить максимальную отдачу.
3. Подготовка и анализ финансовых отчетов: Регулярный анализ финансовой отчетности позволяет оценить текущее состояние компании, выявить отклонения от планов, причины их возникновения и разработать корректирующие меры.

Управление расходами является неотъемлемой частью финансового менеджмента. Это система, позволяющая контролировать текущую деятельность страховой организации и целенаправленно влиять на ее результаты. Ключевая задача управления расходами – достижение баланса между необходимым уровнем качества услуг и минимизацией издержек для максимизации прибыли. Это достигается не только за счет прямого сокращения неэффективных затрат, но и через оптимизацию бизнес-процессов, внедрение новых технологий и повышение производительности труда.

Современные методы управленческого учета и контроля

В условиях растущей конкуренции и сложности бизнес-процессов традиционные методы учета затрат часто оказываются недостаточными для принятия эффективных управленческих решений. Современные страховые организации все чаще обращаются к более продвинутым методам управленческого учета.

Метод учета затрат по видам деятельности (Activity-Based Costing, ABC)

Метод ABC (Activity-Based Costing) — это подход к управленческому учету, который фокусируется на выявлении и измерении затрат на выполнение различных видов деятельности (операций) внутри организации, а затем на отнесении этих затрат к продуктам или услугам на основе их потребления этих видов деятельности.

Суть метода:

1. Идентификация видов деятельности (Activities): Определяются все ключевые операции, выполняемые в страховой организации (например, андеррайтинг, продажа полисов, урегулирование убытков, ведение клиентской базы, маркетинг).
2. Определение ресурсов, потребляемых деятельностью: Для каждой деятельности определяются ресурсы, которые она потребляет (например, рабочее время сотрудников, амортизация оборудования, программное обеспечение).
3. Расчет стоимости каждого вида деятельности: На этом этапе рассчитывается общая стоимость выполнения каждой деятельности.
4. Определение драйверов затрат (Cost Drivers): Для каждой деятельности выбирается драйвер затрат — показатель, который наилучшим образом отражает объем потребления этой деятельности продуктом или услугой (например, количество обработанных заявлений, количество выписанных полисов, количество контактов с клиентами).
5. Отнесение затрат на продукты/услуги: Затраты каждой деятельности распределяются на конкретные страховые продукты или услуги пропорционально использованию ими соответствующих драйверов затрат.

Преимущества ABC для страховых организаций:

• Более точное ценообразование: Позволяет страховщикам более точно определять реальную себестоимость каждого страхового продукта, что критически важно для конкурентного ценообразования.
• Идентификация неэффективных процессов: Выявляет деятельности, которые потребляют много ресурсов, но не приносят адекватной ценности, что позволяет сфокусироваться на их оптимизации.
• Улучшение бюджетирования (Activity-Based Budgeting, ABB): На основе ABC можно разработать ABB — технологию бюджетирования, которая планирует расходы исходя из необходимого объема конкретных видов деятельности, а не просто исторических данных. Это позволяет более эффективно распределять ресурсы.
• Поддержка принятия стратегических решений: Предоставляет менеджерам информацию для решений о реструктуризации, аутсорсинге, разработке новых продуктов или отказе от нерентабельных.

Усовершенствованный вариант – Time-Driven ABC (TDABC)

Несмотря на все преимущества, внедрение классического ABC может быть трудоемким и дорогостоящим. Для упрощения предложен усовершенствованный вариант — Time-Driven ABC (TDABC), или учет затрат по видам внутрихозяйственной деятельности, ориентированный на измерение времени.

Суть TDABC:

Вместо детального сбора данных о всех ресурсах для каждой деятельности, TDABC фокусируется на двух ключевых параметрах:

1. Пропускная способность ресурсов: Какова общая пропускная способность ресурса (например, сколько времени может отработать сотрудник за месяц).
2. Время, затрачиваемое на выполнение операций: Сколько времени требуется для выполнения конкретной операции.

Это значительно упрощает сбор данных и расчеты, делая метод более гибким и менее затратным во внедрении. TDABC позволяет быстро адаптироваться к изменениям в процессах и эффективно оценивать стоимость различных операций, таких как обработка заявления, выдача полиса или урегулирование претензии.

Система «директ-костинг» (Direct Costing)

Система «директ-костинг» (или маржинальный учет) — это метод учета затрат, который фокусируется на изучении поведения затрат в зависимости от изменения объемов производства (или в случае страхования — объема оказанных услуг/заключенных договоров). Основное отличие заключается в том, что постоянные издержки не включаются в себестоимость продукции, а списываются непосредственно на финансовый результат периода.

Суть метода:

1. Разделение затрат на переменные и постоянные: Все издержки четко делятся на переменные (связанные с объемом деятельности) и постоянные (не зависящие от объема).
2. Расчет маржинального дохода: Определяется маржинальный доход (contribution margin) как разница между выручкой от продаж (страховыми премиями) и переменными издержками.
3. Анализ поведения затрат: «Директ-костинг» позволяет оперативно анализировать, как изменение объема продаж влияет на маржинальный доход и, соответственно, на общую прибыль.

Роль в принятии управленческих решений для страховщика:

• Оптимизация прибыли и ассортимента продукции: Позволяет оценить вклад каждого страхового продукта в покрытие постоянных издержек и формирование прибыли. Страховщик может принимать решения о продвижении более маржинальных продуктов или пересмотре ценовой политики менее прибыльных.
• Определение цен: Помогает установить минимально допустимые цены на полисы, обеспечивающие покрытие хотя бы переменных издержек.
• Просчет вариантов изменения производственной мощности: Дает инструменты для оценки финансовых последствий расширения или сокращения деятельности, изменения количества заключаемых договоров.
• Оперативное принятие решений: Благодаря упрощенной структуре затрат, «директ-костинг» предоставляет менеджерам быструю и понятную информацию для принятия краткосрочных оперативных решений.

Применение этих современных методов управленческого учета позволяет медицинским страховым организациям не только контролировать издержки, но и трансформировать их в инструмент стратегического развития, обеспечивая прозрачность, повышая эффективность и способствуя принятию более обоснованных решений в условиях постоянно меняющегося рынка.

Риски, внутренний контроль и инвестиционная политика в контексте управления издержками

Управление издержками в медицинских страховых организациях (МСО) неразрывно связано с эффективным управлением рисками, надежной системой внутреннего контроля и грамотно выстроенной инвестиционной политикой. Эти три элемента образуют единый каркас, обеспечивающий финансовую устойчивость и платежеспособность страховщика в долгосрочной перспективе.

Основные риски управления издержками в медицинском страховании

Медицинское страхование сопряжено с целым рядом специфических рисков, которые могут существенно повлиять на структуру и объем издержек страховщиков:

1. Недофинансирование системы ОМС: По некоторым оценкам, дефицит финансирования в системе ОМС может достигать 2-3 раз от текущего уровня. Это создает хроническое напряжение, вынуждая СМО работать в условиях жестких ограничений и бороться за каждую копейку, выделяемую на ведение дела. Недофинансирование может приводить к снижению качества услуг, что, в свою очередь, может вызвать рост обращений и недовольство застрахованных.
2. Непрозрачное и неэффективное распределение средств: Проблема не всегда заключается в объеме средств, но и в их распределении. Недостаточная прозрачность и неэффективные механизмы распределения средств между участниками системы ОМС (территориальные фонды, СМО, медицинские организации) могут приводить к перекосам, коррупции и нецелевому использованию, что в конечном итоге увеличивает реальные издержки на оказание медицинской помощи.
3. Антиселекция рисков при ДМС: В добровольном страховании существует риск антиселекции (или неблагоприятного отбора), когда страховка в большей степени приобретается людьми с повышенным риском заболевания. Например, люди, осознающие свои проблемы со здоровьем, более склонны к покупке полиса ДМС. Это приводит к тому, что средний риск в страховом портфеле возрастает, а соответственно, увеличивается и частота страховых случаев и размер выплат, что прямо ведет к росту издержек страховщика.
4. Завышение объемов медицинской помощи медучреждениями: Медицинские организации, особенно в системе ОМС, могут быть заинтересованы в завышении объемов и стоимости оказанных услуг, чтобы получить больше финансирования. Этот «поставщик-индуцированный» риск требует от СМО усиленного контроля и экспертизы качества и объемов медицинской помощи, что само по себе является дополнительной статьей издержек (трансакционные издержки контроля).
5. Высокие агентские комиссии: Особенно в сегменте добровольного страхования (ДМС, кредитное страхование жизни), значительную долю расходов могут составлять агентские комиссии за привлечение клиентов. Например, высокие комиссии в кредитном страховании, которое может включать страхование здоровья заемщиков, нередко становятся предметом дискуссий о навязывании услуг и приводят к удорожанию продукта для конечного потребителя, а для страховщика — к увеличению издержек продаж.
6. Избыточные обязательства государства при ограниченных финансовых ресурсах: Государство устанавливает широкий перечень медицинских услуг, гарантированных по ОМС, но при этом бюджетные возможности могут быть ограничены. Это создает дисбаланс, который может приводить к недофинансированию и давлению на СМО.
7. Неравномерные заработные платы врачей, низкая эффективность профилактики, дефицит врачей первичного звена, недостаточная конкуренция: Эти проблемы системы здравоохранения косвенно влияют на издержки СМО. Например, дефицит врачей может увеличивать время ожидания, снижать доступность помощи и, как следствие, приводить к более серьезным и дорогостоящим случаям лечения. Низкая эффективность профилактики приводит к росту хронических заболеваний, требующих дорогостоящего лечения.

Система внутреннего контроля и ее роль в минимизации рисков

Для эффективного противодействия вышеуказанным рискам страховые организации обязаны выстраивать надежную систему внутреннего контроля. Это не просто набор процедур, а комплексный механизм, пронизывающий все уровни деятельности компании.

«Концепция системы внутреннего контроля страховых организаций» Банка России:

Центральный банк РФ, как мегарегулятор, разработал и внедрил концепцию, предусматривающую три «линии защиты» для страховых организаций:

1. Первая линия защиты: Владельцы рисков. Это операционные подразделения, которые непосредственно осуществляют страховую деятельность и несут ответственность за риски, возникающие в их зоне ответственности. Они должны самостоятельно выявлять, оценивать и управлять своими рисками в повседневной работе.
2. Вторая линия защиты: Контрольные функции. К ним относятся специализированные подразделения, ответственные за управление рисками, комплаенс (соблюдение законодательства), актуарная функция и внутренний аудит. Эти функции независимы от операционных подразделений и осуществляют мониторинг, оценку и консультирование по вопросам управления рисками. ЦБ РФ обязывает страховые организации сформировать органы по четырем ключевым контрольным функциям:
   • Внутренний аудит: Осуществляет независимую и объективную оценку адекватности и эффективности системы внутреннего контроля и управления рисками.
   • Управление рисками: Выявляет, измеряет, контролирует и отчитывается обо всех значимых рисках, включая страховые, финансовые и операционные.
   • Комплаенс-контроль: Обеспечивает соблюдение компанией всех применимых законов, нормативных актов и внутренних политик, предотвращая репутационные и юридические риски.
   • Актуарная функция: Отвечает за актуарную оценку страховых обязательств, формирование страховых резервов, расчет тарифов и оценку финансовой устойчивости.
3. Третья линия защиты: Внутренний аудит. Внутренний аудит, помимо своей контрольной функции, является высшим уровнем независимой оценки всей системы внутреннего контроля и управления рисками. Важно, что внутренний аудитор не может совмещать свою работу с выполнением других контрольных функций, что обеспечивает его независимость.

Обязанности страховщиков по внутреннему контролю:

В соответствии со статьей 28.1 Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации», страховщик обязан организовать систему внутреннего контроля, обеспечивающую эффективность управления рисками. В рамках этой системы страховщики также должны разработать ряд внутренних документов:

• Кодекс поведения: Устанавливает этические нормы и правила поведения сотрудников.
• Политика информационной безопасности: Регламентирует защиту конфиденциальной информации и данных клиентов.
• Политика управления рисками: Детализирует подходы к выявлению, оценке и управлению всеми видами рисков.
• Правила внутреннего контроля по противодействию мошенничеству: Включают меры по предотвращению как внутреннего (со стороны сотрудников), так и внешнего (со стороны клиентов или третьих лиц) мошенничества.
• Положение об обеспечении непрерывности деятельности: Разрабатывается для обеспечения стабильной работы компании в случае непредвиденных обстоятельств.
• Кадровая политика: Определяет требования к квалификации персонала, принципы мотивации и развития.

Роль управленческого учета и регуляторного надзора:

• Управленческий учет обеспечивает руководство оперативной информацией о расходах и доходах, позволяя отслеживать эффективность деятельности и принимать своевременные управленческие решения.
• Регуляторный надзор со стороны ЦБ РФ и ВСС дополняет внутренний контроль, обеспечивая внешний аудит соблюдения законодательства и нормативов.

Инвестиционная политика как инструмент управления издержками и обеспечения устойчивости

Финансовая устойчивость страховой организации, а значит, и ее способность эффективно управлять издержками, во многом зависит от грамотной инвестиционной политики. Страховщики аккумулируют значительные объемы средств в виде страховых резервов и собственного капитала, которые должны быть размещены таким образом, чтобы обеспечить не только доходность, но и, прежде всего, безопасность и ликвидность.

Формирование страховых резервов:

Страховые медицинские организации обязаны формировать резервные фонды для обеспечения финансовой устойчивости и выполнения обязательств перед страхователями. Формирование страховых резервов осуществляется на основании законодательства о страховании и в порядке, утвержденном Центральным банком Российской Федерации. К таким нормативным актам относятся, например, Положение Банка России № 557-П «О правилах формирования страховых резервов по страхованию жизни» и Положение Банка России № 558-П «О правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни», зарегистрированные в 2016 году. Эти резервы являются основной пассивной частью баланса страховщика и формируют значительную инвестиционную базу.

Цели инвестиционной политики:

Основными целями инвестиционной политики страховщика являются:

• Безопасность и доходность вложений: Максимизация дохода при минимальных рисках потери капитала.
• Обеспечение финансовой надежности и платежеспособности: Доходы от инвестиций позволяют компенсировать часть страховых выплат и покрывать операционные издержки.
• Ликвидность активов: Возможность быстро превратить инвестиции в денежные средства для выполнения срочных обязательств.

Новые требования ЦБ РФ к инвестиционной деятельности:

ЦБ РФ постоянно совершенствует регулирование инвестиционной деятельности страховщиков, стремясь унифицировать правила и пресечь недобросовестные практики. Недавно были разработаны новые требования, которые включают:

• Изменения в подходе к инвестированию в акции: Могут быть введены более жесткие ограничения на долю акций в портфеле или повышены требования к качеству эмитентов.
• Определение перечня иностранных бирж: Уточняется перечень иностранных бирж, ценные бумаги которых могут быть приняты в покрытие капитала или страховых резервов, что снижает риски вложений в непрозрачные рынки.
• Уточнение требований к оценке недвижимого имущества: Вводятся более строгие правила оценки недвижимости, чтобы предотвратить завышение стоимости активов.
• Сокращение возможностей вложений в ИСУ и ПИФы: Значительно сокращаются возможности инвестирования в ипотечные сертификаты участия (ИСУ) и паевые инвестиционные фонды (ПИФы), особенно те, что связаны со спекулятивными активами.
• Запрет на инвестиции в земли сельскохозяйственного назначения и земельные участки для ИЖС: Эти меры направлены на снижение рисков неликвидных и высокорисковых вложений.
• Закрытый перечень активов для вложений в связанные стороны: Ограничиваются возможности инвестирования в активы аффилированных компаний, чтобы избежать конфликта интересов и вывода средств.
• Распространение обязанности по учету ценных бумаг в спецдепозитарии: Эта мера повышает прозрачность и контроль за хранением и учетом ценных бумаг.

Эти требования напрямую влияют на инвестиционные издержки и возможности страховщиков по диверсификации портфеля, но призваны повысить общую надежность рынка.

Актуальные статистические данные и тенденции:

Российские страховщики имеют перспективы развития инвестиционной деятельности благодаря росту страховых резервов, особенно по страхованию жизни, и собственного капитала.

• По итогам 2024 года общие премии страховщиков жизни выросли в 2,6 раза по сравнению с 2023 годом, достигнув 2,1 трлн рублей.
• Страховые резервы страховщиков жизни на 31 декабря 2024 года составили 2,1 трлн рублей, продемонстрировав рост на 40% по сравнению с 1,5 трлн рублей в 2023 году.
• Общий объем страховых резервов по итогам 2024 года достиг 4 трлн рублей, что на 21,4% превышает показатель 2023 года. Развитие сегментов накопительного (НСЖ) и инвестиционного страхования жизни (ИСЖ) обеспечило почти 80% общего прироста.

Структура инвестиционного портфеля российских страховщиков:

На конец 2022 года структура инвестиционного портфеля выглядела следующим образом:

• Банковские депозиты: 18%
• Корпоративные облигации: 23%
• Государственные облигации: 21%
• Акции: 4%

В I квартале 2024 года наблюдался рост доли депозитов на фоне высокой ключевой ставки и повышения доходности банковских вкладов. Это свидетельствует о консервативном подходе к инвестированию, но и о стремлении к получению стабильного дохода.

Доверительное управление активами:

Для средних и малых страховых компаний, не имеющих достаточных ресурсов для создания собственной высококвалифицированной инвестиционной команды, доверительное управление активами на аутсорсинге является целесообразным решением. Это позволяет повысить доходность и диверсифицировать инвестиционный портфель за счет привлечения профессиональных управляющих, снижая при этом операционные издержки на содержание собственного инвестиционного подразделения.

Грамотное управление инвестициями напрямую влияет на финансовый результат страховщика, позволяя не только покрывать часть операционных издержек, но и создавать дополнительную прибыль, что укрепляет финансовую базу и повышает способность эффективно реагировать на риски и вызовы рынка.

Влияние внешних факторов, инновационные подходы и мировые практики

Современный мир медицинского страхования функционирует не в вакууме. На него постоянно влияют макроэкономические изменения, социальные тенденции и стремительное развитие технологий. Эти внешние факторы оказывают существенное воздействие на структуру издержек страховых организаций и требуют от них постоянной адаптации, поиска инновационных решений и изучения мировых практик.

Экономические факторы и их влияние на рынок медицинского страхования

Экономическая ситуация в стране является одним из наиболее мощных внешних факторов, определяющих финансовое состояние страховых компаний.

• Инфляция, ключевая ставка и логистические цепочки: Эти макроэкономические показатели напрямую влияют на издержки страховщиков.
  • Инфляция ведет к удорожанию медицинских услуг, лекарств, расходных материалов, оборудования, ремонта, стройматериалов и запчастей (для страховых случаев, связанных с имуществом или ДТП, но косвенно влияющих на общие издержки страховщика через удорожание операционной деятельности). Это повышает стоимость урегулирования убытков и, соответственно, увеличивает издержки страховых выплат.
  • Ключевая ставка Банка России влияет на стоимость заемного капитала для страховщиков, а также на доходность их инвестиционного портфеля (например, депозитов). Высокая ключевая ставка может увеличить стоимость фондирования и снизить привлекательность некоторых инвестиционных инструментов.
  • Нарушения логистических цепочек (например, из-за геополитических событий) приводят к дефициту и удорожанию импортных лекарств, оборудования и запчастей, что также напрямую отражается на стоимости медицинских услуг и, как следствие, на издержках страховщиков.
• Реакция рынка ДМС на экономическую нестабильность: В условиях экономической турбулентности население и бизнес склонны к экономии, и добровольные виды страхования, включая ДМС, часто первыми попадают под сокращение.
  • Сокращение числа застрахованных: В 2022 году число застрахованных по ДМС в России сократилось на 5 млн человек, составив 31,8 млн. Основное снижение (на 5,6 млн человек) пришлось на корпоративных клиентов, что было обусловлено уходом иностранных компаний и стремлением бизнеса сократить расходы на персонал.
  • Рост объема взносов при сокращении числа застрахованных: Несмотря на сокращение числа застрахованных в 2022 году, объем взносов по ДМС увеличился на 6,9% до 213,7 млрд рублей. Это парадоксальное на первый взгляд явление объясняется ростом средней премии на 3,6% на фоне удорожания медицинских услуг, импортных лекарств и оборудования. То есть, страховщики были вынуждены повышать тарифы, чтобы компенсировать рост своих издержек.
  • Региональные особенности: Рынок ДМС демонстрирует неравномерную динамику. В первые 9 месяцев 2023 года рынок ДМС в Санкт-Петербурге сократился на 20% по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года, в то время как по России в целом динамика составила 0%, а в Москве наблюдался рост на 7%.
  • Актуальная статистика 2024 года: В 2024 году российский рынок ДМС демонстрировал восстановление, вырос на 29,5% и достиг 328,3 млрд рублей. Взносы работодателей за своих работников увеличились на 17,9% до 226,1 млрд рублей, а количество заключенных договоров ДМС увеличилось на 11,5%, достигнув 15,4 млн единиц. Это свидетельствует о постепенном восстановлении доверия бизнеса к ДМС как инструменту социальной поддержки сотрудников.
  • Сокращение кредитного страхования: В первом полугодии 2025 года наблюдалось сокращение объема взносов по кредитному страхованию жизни (КСЖ), страхованию от несчастных случаев и болезней, а также добровольному медицинскому страхованию (ДМС) на 40% год к году, составив 76,5 млрд рублей. Это связано с отказом крупных банков от страхования потребительских кредитов на фоне высокой ключевой ставки и снижения ипотечных выдач, что указывает на уязвимость ДМС, когда оно является частью банковских продуктов.

Цифровизация и инновации в управлении издержками

Эпоха цифровой трансформации открывает новые возможности для оптимизации издержек и повышения эффективности в страховом секторе.

• Роль цифровизации страхового сектора: Цифровизация ускоряется, что позволяет:
  • Оформлять полисы онлайн: Снижает операционные издержки на бумажный документооборот, аренду офисов и персонал.
  • Оценивать ущерб и получать выплаты онлайн: Ускоряет процесс урегулирования убытков, сокращает трансакционные издержки.
  • Повышать скорость и удобство сервиса: Улучшает клиентский опыт, что может снижать издержки на удержание клиентов.
  • Статистика интернет-продаж: В 2021 году доля интернет-продаж (пря��ых и посреднических) на страховом рынке России составила 10,6% (191 млрд рублей), по сравнению с 4,6% (67,8 млрд рублей) в 2019 году, демонстрируя устойчивый рост.
  • Мобильные приложения: В 2024 году 40% клиентов ДМС обращались за медицинскими услугами через мобильные приложения, что говорит о высокой степени проникновения цифровых сервисов.
• Применение искусственного интеллекта (ИИ) и машинного обучения (МО):
  • Автоматизация оценки рисков: ИИ может анализировать большие объемы данных для более точной оценки рисков, что позволяет устанавливать более справедливые тарифы и снижать издержки, связанные с ошибками андеррайтинга.
  • Обработка заявок: Автоматизация обработки заявлений на страхование и выплат сокращает время и трудозатраты.
  • Выявление мошенничества: Алгоритмы МО способны выявлять паттерны мошенничества, что значительно снижает потери страховщиков.
  • Большие данные и аналитика: Использование больших данных и продвинутой аналитики позволяет создавать персонализированные страховые продукты, более точно прогнозировать убыточность и оптимизировать принятие решений, что напрямую влияет на сокращение издержек и повышение прибыльности.
• Инновационные подходы в ОМС:
  • Переход от «медицины болезни» к «медицине здоровья»: Ориентация на профилактику заболеваний, раннюю диагностику и поддержание здоровья населения. В перспективе это может значительно сократить потери от лечения запущенных заболеваний, снизив общие издержки системы ОМС.
  • Сокращение затрат на стационары: Создание условий для лечения нетяжелых заболеваний в амбулаторных условиях (поликлиники, дневные стационары, телемедицина) позволяет значительно сократить дорогостоящие стационарные расходы.
  • Внедрение рисковой модели ОМС: Предполагает разделение финансовых рисков между государством, страховщиками, застрахованными и поставщиками медицинской помощи. Это может стимулировать конкуренцию, повысить эффективность использования ресурсов и создать стимулы для СМО более активно управлять издержками и качеством услуг.
• Потенциал методов ABC и TDABC: Методы учета затрат по видам деятельности (ABC) и Time-Driven ABC (TDABC), детально описанные ранее, представляют собой инновационные подходы для российского рынка страхования. Их внедрение позволяет глубже понять структуру издержек, выявить неэффективные процессы и принимать более обоснованные управленческие решения, что ведет к существенной оптимизации расходов.

Таким образом, внешние факторы создают как вызовы, так и возможности для медицинских страховых организаций. Успешная адаптация к меняющейся экономической среде и активное внедрение цифровых и управленческих инноваций являются ключом к эффективному управлению издержками и обеспечению устойчивого развития в долгосрочной перспективе.

Проблемы и перспективы развития системы ОМС и управления издержками в ней

Система обязательного медицинского страхования в России является краеугольным камнем доступности здравоохранения для граждан, но она сталкивается с целым комплексом вызовов, которые напрямую влияют на эффективность управления издержками. Понимание этих проблем и определение перспективных направлений развития критически важно для обеспечения стабильности и улучшения качества медицинских услуг.

Ключевые проблемы системы ОМС

Несмотря на ежегодный рост бюджета и попытки реформирования, система ОМС продолжает сталкиваться с рядом фундаментальных проблем:

1. Дефицит финансирования: По некоторым оценкам, текущий объем финансирования ОМС отстает от реальных потребностей в 2-3 раза. Это создает хроническое напряжение в системе, приводит к недостаточному оснащению медицинских учреждений, низким заработным платам персонала и ограниченности перечня доступных услуг. СМО, работая в этих условиях, вынуждены постоянно оптимизировать свои административные издержки в рамках строго установленного норматива на ведение дела, что порой ставит под угрозу качество их работы.
2. Непрозрачное и неэффективное распределение средств: Существуют серьезные опасения относительно прозрачности и эффективности распределения средств внутри системы ОМС. Сложные механизмы перераспределения между Федеральным фондом ОМС, территориальными фондами и медицинскими организациями могут приводить к нецелевому использованию, бюрократическим барьерам и утечкам, увеличивая реальные издержки на оказание медицинской помощи.
3. Избыточные обязательства государства при ограниченных финансовых ресурсах: Государство декларирует широкий перечень гарантированных медицинских услуг в рамках программы ОМС, однако реальные финансовые возможности не всегда соответствуют этим амбициям. Этот дисбаланс создает постоянное давление на все звенья системы.
4. Неравномерные заработные платы врачей в регионах: Значительная разница в уровне оплаты труда медицинских работников между регионами приводит к оттоку квалифицированных кадров из менее развитых территорий, усиливая дефицит специалистов и снижая качество медицинской помощи в этих регионах.
5. Низкая эффективность технологий профилактики и лечения: Несмотря на все усилия, система здравоохранения по-прежнему ориентирована на лечение уже возникших заболеваний, а не на их предотвращение. Это приводит к тому, что пациенты часто обращаются за помощью на поздних стадиях, когда лечение становится значительно более дорогим и сложным.
6. Дефицит врачей первичного звена: Нехватка терапевтов, педиатров и врачей общей практики создает очереди, затрудняет своевременное получение медицинской помощи и вынуждает пациентов обращаться к узким специалистам или в стационары по менее серьезным поводам, что увеличивает издержки.
7. Недостаточная конкуренция на рынке медицинских услуг: Ограниченное количество поставщиков медицинских услуг в некоторых регионах или сегментах рынка снижает стимулы для медицинских организаций к повышению качества и эффективности, а также к сдерживанию роста цен.
8. Узкий перечень гарантированных медицинских услуг по ОМС и недостаточный профессионализм: Несмотря на широкий охват, перечень услуг по ОМС порой не включает все необходимые пациенту процедуры или медикаменты. Кроме того, существуют нарекания к профессионализму и мотивации некоторых медицинских работников, что приводит к низкому качеству услуг и необходимости повторных обращений или дополнительных расходов пациентов.

Перспективы и пути повышения эффективности управления издержками

Несмотря на существующие проблемы, система ОМС имеет значительный потенциал для развития и повышения эффективности управления издержками за счет внедрения инновационных подходов и стратегических изменений:

1. Переход к «медицине здоровья» и профилактике: Это стратегическое направление, которое предполагает смещение акцента с лечения болезней на их предотвращение и поддержание здоровья населения. Развитие программ диспансеризации, скринингов, формирование здорового образа жизни может значительно сократить incidence (частоту возникновения) дорогостоящих хронических и острых заболеваний, тем самым снизив общие издержки на здравоохранение в долгосрочной перспективе.
2. Сокращение затрат на стационарное лечение за счет амбулаторной помощи: Развитие амбулаторно-поликлинического звена, дневных стационаров, телемедицины и домашнего ухода позволяет лечить многие заболевания вне дорогостоящих стационаров. Это не только экономически выгодно, но и часто более комфортно для пациентов.
3. Развитие институтов системы ОМС с сохранением ее текущей структуры в среднесрочной перспективе: Несмотря на критику, система ОМС является фундаментальной. Ее совершенствование должно происходить эволюционно, с усилением роли СМО в контроле качества и объемов медицинской помощи, а также в защите прав застрахованных.
4. Поиск новых источников финансирования: Бюджет ОМС, хотя и растет быстрее консолидированного бюджета государства, требует дополнительных источников. Это могут быть целевые налоги, софинансирование со стороны граждан за расширенный перечень услуг или государственно-частное партнерство.
5. Улучшение механизмов расчетов между регионами и порядка распределения медицинских услуг: Необходимо сделать эти механизмы более прозрачными, справедливыми и эффективными, чтобы избежать перекосов и стимулировать регионы к оптимизации своих систем здравоохранения.
6. Привлечение частных организаций к реализации территориальных программ ОМС: Расширение участия частных клиник в системе ОМС может усилить конкуренцию, повысить доступность и качество медицинских услуг, а также создать дополнительные возможности для СМО в выборе поставщиков и контроле за эффективностью.
7. Усиление контроля за обоснованностью объема и качества медицинских услуг: СМО должны активно использовать свои полномочия по проведению медико-экономической экспертизы и экспертизы качества медицинской помощи для предотвращения завышения объемов и стоимости услуг со стороны медицинских организаций.
8. Внедрение современных систем управленческого учета: Активное применение таких методов, как ABC и TDABC, позволит СМО глубже анализировать свои операционные издержки, выявлять неэффективные процессы и принимать более обоснованные решения по их оптимизации.
9. Использование цифровых технологий: Дальнейшая цифровизация процессов (электронные медицинские карты, телемедицина, онлайн-запись, ИИ-анализ данных) может значительно снизить административные издержки и повысить эффективность взаимодействия всех участников системы.

Система ОМС в России находится на этапе трансформации. Успешное преодоление текущих проблем и реализация обозначенных перспектив возможны только при комплексном подходе, который объединит усилия государства, страховых компаний, медицинского сообщества и граждан в стремлении к созданию более эффективной, справедливой и устойчивой системы здравоохранения.

Заключение

Управление издержками в медицинских страховых организациях России – это многогранная и динамичная задача, требующая постоянного анализа, адаптации и инноваций. Проведенное исследование позволило глубоко деконструировать основные аспекты, методы и вызовы, с которыми сталкиваются МСО в условиях постоянно меняющейся экономики и регуляторной среды, подтвердив актуальность и стратегическую значимость этой темы.

Мы установили, что издержки в медицинском страховании обладают уникальной структурой, существенно различающейся между системами ОМС и ДМС. Для ОМС характерны жесткие государственные нормативы расходов на ведение дела и доминирование субвенций территориальным фондам, в то время как ДМС, будучи коммерческим продуктом, сталкивается с рисками антиселекции и необходимостью тщательного контроля за агентскими комиссиями и стоимостью медицинских услуг. Особое внимание было уделено особенностям налогообложения прибыли страховщиков, включающим специфические отчисления в страховые резервы и учет премий по перестрахованию, что подчеркивает уникальность финансовой модели отрасли.

Анализ законодательной и регуляторной среды выявил ключевую роль Федерального закона № 326-ФЗ для ОМС и общих положений Гражданского кодекса и Закона № 4015-1 для ДМС. Центральный банк РФ и Всероссийский союз страховщиков выступают в качестве основных надзорных и координирующих органов. При этом внедрение МСФО (IFRS) 17 с 2025 года представляет собой фундаментальный вызов, требующий значительных инвестиций в IT-инфраструктуру, пересмотра актуарных моделей и глубокого понимания новых принципов оценки страховых обязательств, но в то же время обещающий повышение прозрачности и качества финансовой отчетности.

В контексте методов и инструментов управления издержками, мы подчеркнули важность интегрированного финансового менеджмента. Современные подходы, такие как Activity-Based Costing (ABC) и Time-Driven ABC (TDABC), а также система «директ-костинг», предоставляют МСО мощные инструменты для детализированного учета затрат, выявления неэффективных процессов и принятия оперативных управленческих решений.

Исследование рисков показало, что медицинское страхование уязвимо перед такими проблемами, как недофинансирование, неэффективное распределение средств, антиселекция рисков и завышение объемов медицинской помощи. Эффективная система внутреннего контроля, соответствующая «Концепции трех линий защиты» Банка России, и грамотно выстроенная инвестиционная политика, регулируемая новыми требованиями ЦБ РФ, являются критически важными для минимизации этих рисков и обеспечения финансовой устойчивости. Актуальные данные по росту страховых резервов и структуре инвестиционного портфеля подтверждают потенциал отрасли, но также указывают на необходимость диверсификации инвестиционных стратегий.

Наконец, мы оценили влияние внешних факторов, таких как инфляция и ключевая ставка, на рынок ДМС, отметив его чувствительность к экономической нестабильности, но и способность к быстрому восстановлению. Цифровизация, с ее онлайн-сервисами, мобильными приложениями, применением ИИ и машинного обучения, рассматривается как ключевой драйвер оптимизации издержек и повышения эффективности. Инновационные подходы в ОМС, ориентированные на профилактику и амбулаторное лечение, а также развитие конкуренции, открывают новые перспективы для снижения затрат и улучшения качества услуг.

Кратко резюмируя, можно констатировать, что управление издержками в медицинских страховых организациях России – это сложный, многомерный процесс, который требует не только глубоких экономических знаний, но и способности к адаптации, инновациям и стратегическому мышлению. Устойчивость и развитие МСО в будущем будут напрямую зависеть от их готовности внедрять передовые методы управленческого учета, совершенствовать системы внутреннего контроля и инвестиционные стратегии, а также активно использовать потенциал цифровизации.

Для дальнейших исследований перспективными направлениями могут стать: детальный анализ влияния МСФО (IFRS) 17 на финансовые показатели конкретных российских страховых компаний после первого применения; разработка практических кейсов по внедрению ABC и TDABC в российских МСО; а также эмпирическое исследование эффективности различных инновационных подходов в системе ОМС на региональном уровне.

Список использованной литературы

1. Кагаловская, Е.Т. Страхование жизни. – М.: Анкил, 2005. – 130 с.
2. Кагаловская, Э.Т. ДМС. Формирование фондов для оплаты лечения. – М.: Анкил, 2005.
3. Кузнецов, П.П. Добровольное медицинское страхование как один из источников финансирования медицины // Финансы. – 2002. – № 11. – С.49-51.
4. Кургин, Е.А. Страховой менеджмент. Управление деятельностью страховой компании. – М.: РКонсульт, 2005.
5. Теория и практика страхования: учебное пособие / Под ред. проф. К.Е.Турбиной. – М.: Анкил, 2003. – 703 с.
6. Экономика здравоохранения: учебное пособие / Под науч. ред. М.Г.Колосницыной, И.М.Шеймана, С.В.Шишкина. – М.: Изд. дом ГУ ВШЭ, 2008. – 479 с.
7. ЦБ: страховой рынок России в 2023 году вырос на 25% – до 2,3 трлн рублей. – URL: https://www.cbr.ru/press/event/?id=17255 (дата обращения: 01.11.2025).
8. Что такое медицинское страхование и чем ОМС отличается от ДМС. – URL: https://www.vsk.ru/media/wiki/oms-vs-dms/ (дата обращения: 01.11.2025).
9. Законодательство о ДМС, какой закон регулирует медицинское страхование. – URL: https://www.vsk.ru/media/wiki/zakon-dms/ (дата обращения: 01.11.2025).
10. ДМС и ОМС: в чем разница, преимущества, недостатки полисов. – URL: https://www.alfastrah.ru/journal/dms-i-oms-otlichiya/ (дата обращения: 01.11.2025).
11. Утвержден отчет ФФОМС об исполнении бюджета за 2024 год. – URL: https://www.consultant.ru/law/hotdocs/90795.html (дата обращения: 01.11.2025).
12. Достижения, проблемы и перспективы развития системы ОМС. – URL: https://www.hse.ru/data/2019/11/12/1523352706/OMS.pdf (дата обращения: 01.11.2025).
13. Чем отличается ОМС и ДМС объясняет Капитал МС. – URL: https://kapmed.ru/o-kompanii/stati/chem-otlichaetsya-oms-i-dms.html (дата обращения: 01.11.2025).
14. Всероссийский союз страховщиков (ВСС): что это и зачем знать агенту. – URL: https://pampadu.ru/blog/vss-chto-eto-i-zachem-znat-agentu/ (дата обращения: 01.11.2025).
15. Рейтинги и награды. – URL: https://life.ingos.ru/about/ratings/ (дата обращения: 01.11.2025).
16. Федеральный закон «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» от 29.11.2010 N 326-ФЗ (последняя редакция). – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107292/ (дата обращения: 01.11.2025).
17. Нормативно-правовая база и иные документы. – URL: https://kapmed.ru/systems-oms/normativnaya-pravovaya-baza/ (дата обращения: 01.11.2025).
18. Глава ВСС прогнозирует плавный рост цен на ОСАГО после достижения “нижней точки”. – URL: https://sberometer.ru/news/glava-vss-prognoziruet-plavnyy-rost-cen-na-osago-posle-dostizheniya-nizhney-tochki (дата обращения: 01.11.2025).
19. Проблемы и перспективы развития обязательного медицинского страхования в Российской Федерации. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-razvitiya-obyazatelnogo-meditsinskogo-strahovaniya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 01.11.2025).
20. Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации. – URL: https://base.garant.ru/12180688/ (дата обращения: 01.11.2025).
21. Статья 2. Правовые основы обязательного медицинского страхования. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107292/chap_2/ (дата обращения: 01.11.2025).
22. Всероссийский союз страховщиков (ВСС). – URL: https://www.insur-info.ru/encyclopedia/187 (дата обращения: 01.11.2025).
23. ОМС: перспективы отказа или частичного демонтажа системы рассматриваются на высшем уровне. – URL: https://therapyschool.ru/news/oms-perspektivy-otkaza-ili-chastichnogo-demontazha-sistemy-rassmatrivayutsya-na-vysshem-urovne (дата обращения: 01.11.2025).
24. Проблемы обязательного медицинского страхования в России и пути их решения. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-obyazatelnogo-meditsinskogo-strahovaniya-v-rossii-i-puti-ih-resheniya (дата обращения: 01.11.2025).
25. Анализ функционирования системы ОМС в России: проблемы и перспективы. – URL: https://ai-mitup.ru/blog/oms-v-rossii-problemy-i-perspektivy (дата обращения: 01.11.2025).
26. Объем взносов на страхование сократился на 40% по итогам I полугодия. – URL: https://frankrg.com/83273 (дата обращения: 01.11.2025).
27. Аналитика. – URL: https://www.cbr.ru/analytics/?category_id=7345 (дата обращения: 01.11.2025).
28. ТФОМС ХМАО — Югры. – URL: https://tfoms.hmr.ru/dokumenty/ (дата обращения: 01.11.2025).
29. Виды издержек: переменные и постоянные, прямые и косвенные. – URL: https://kontur.ru/articles/6569 (дата обращения: 01.11.2025).
30. Постоянные и переменные издержки | виды, формула и примеры расчёта. – URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/buhuchet/proizvodstvennye-zatraty/postoyannye-i-peremennye-izderzhki (дата обращения: 01.11.2025).
31. Виды издержек: постоянные, переменные, прямые, косвенные. – URL: https://fintablo.ru/blog/vidy-izderzhek-postoyannye-peremennye-pryamye-kosvennye (дата обращения: 01.11.2025).
32. Правовые основы медицинского страхования граждан Российской Федерации. – URL: https://elib.pskgu.ru/dl/1101100010007/pravo_osn_med_strah.pdf (дата обращения: 01.11.2025).
33. Отчетность о деятельности медицинской организации в системе ОМС, для представления в ТФОМС Ульяновской области. – URL: https://www.tfoms.ulgov.ru/for_medical/reporting_to_tfoms/ (дата обращения: 01.11.2025).
34. Краткосрочные полисы ОСАГО наращивают популярность и создают прецеденты для трансформации других видов страхования. – URL: https://www.finmarket.ru/main/article/6131336 (дата обращения: 01.11.2025).
35. ЦБ вводит меры против навязывания страховок заемщикам. – URL: https://dvizhenie.ru/news/tsb-vvodit-mery-protiv-navyazyvaniya-strahovok-zaemshchikam (дата обращения: 01.11.2025).
36. Трансакционные издержки и их виды. – URL: https://www.econ.msu.ru/sys/raw.php?o=23247&p=attachment (дата обращения: 01.11.2025).
37. Чем отличается ОМС от ДМС: сравнительная характеристика полисов. – URL: https://www.asn-news.ru/news/81254 (дата обращения: 01.11.2025).
38. Проект бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2026-2028 годы принят в первом чтении. – URL: https://duma.gov.ru/news/59483/ (дата обращения: 01.11.2025).
39. О содержании внутренних и внешних проблем в развитии добровольного медицинского страхования в России. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-soderzhanii-vnutrennih-i-vneshnih-problem-v-razvitii-dobrovolnogo-meditsinskogo-strahovaniya-v-rossii (дата обращения: 01.11.2025).
40. Финансирование здравоохранения в России (2021–2024 гг.). – URL: https://vshouz.ru/journal/2020/finansirovanie-zdravoohraneniya-v-rossii-2021-2024-gg/ (дата обращения: 01.11.2025).
41. Добровольное медицинское страхование (ДМС) и обязательное медицинское страхование (ОМС): сравнительный анализ. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/dobrovolnoe-meditsinskoe-strahovanie-dms-i-obyazatelnoe-meditsinskoe-strahovanie-oms-sravnitelnyy-analiz (дата обращения: 01.11.2025).
42. Кто застрахует страховщиков: как рынок и клиенты выживают в кризис. – URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/577004/ (дата обращения: 01.11.2025).
43. Обзор ключевых показателей деятельности страховщиков. – URL: https://www.cbr.ru/Collection/Collection/File/47372/review_ins_2024Q1.pdf (дата обращения: 01.11.2025).
44. «О бюджете Территориального фонда обязательного медицинского страхования Ростовской области на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов». – URL: https://www.zsro.ru/activities/legislative-activity/news/2025/10/31/54948/ (дата обращения: 01.11.2025).
45. Экономические проблемы медицинского страхования в Российской Федерации. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskie-problemy-meditsinskogo-strahovaniya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 01.11.2025).
46. Анализ влияния факторов внешней среды на абсолютные показатели деятельности страховой компании. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-vliyaniya-faktorov-vneshney-sredy-na-absolyutnye-pokazateli-deyatelnosti-strahovoy-kompanii (дата обращения: 01.11.2025).
47. Анализ основных показателей функционирования бюджета Фонда обязательного медицинского страхования России. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-osnovnyh-pokazateley-funktsionirovaniya-byudzheta-fonda-obyazatelnogo-meditsinskogo-strahovaniya-rossii (дата обращения: 01.11.2025).
48. Влияние факторов внешней среды на организационно-финансовую деятельность страховых компаний. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-faktorov-vneshney-sredy-na-organizatsionno-finansovuyu-deyatelnost-strahovyh-kompaniy (дата обращения: 01.11.2025).
49. Анализ структуры расходов на здравоохранение в ОЭСР и России. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-struktury-rashodov-na-zdravoohranenie-v-oesr-i-rossii (дата обращения: 01.11.2025).
50. Финансовый менеджмент страховой организации. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/finansovyy-menedzhment-strahovoy-organizatsii (дата обращения: 01.11.2025).
51. Принятие и задачи финансового менеджмента страховой компании. – URL: https://www.insur-info.ru/press/121855/ (дата обращения: 01.11.2025).
52. Теоретические основы финансового менеджмента страховой организации, Предмет, цель и задачи курса. – URL: https://studref.com/495044/strahovanie/teoreticheskie_osnovy_finansovogo_menedzhmenta_strahovoy_organizatsii_predmet_tsel_zadachi_kursa (дата обращения: 01.11.2025).
53. Финансовый менеджмент страховых организаций. – URL: https://elib.bsu.by/bitstream/123456789/220556/1/276-281.pdf (дата обращения: 01.11.2025).
54. Финансы страховых организаций: проблемы управления. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/finansy-strahovyh-organizatsiy-problemy-upravleniya (дата обращения: 01.11.2025).
55. Инвестиционная политика страховой компании и основные направления повышения ее эффективности. – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=43936934 (дата обращения: 01.11.2025).
56. К чему готовиться Российским страховым компаниям с 2025 года: новый стандарт. – URL: https://www.insur-info.ru/press/198751/ (дата обращения: 01.11.2025).
57. Управление доходами и расходами в страховом бизнесе. – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=21639019 (дата обращения: 01.11.2025).
58. Принципы организации финансового менеджмента. Финансовые отношения страховой организации. – URL: https://studref.com/657386/strahovanie/printsipy_organizatsii_finansovogo_menedzhmenta_finansovye_otnosheniya_strahovoy_organizatsii (дата обращения: 01.11.2025).
59. Анализ влияния перехода на МСФО 17 и соответствующих раскрытий в отчетности крупных международных страховых компаний за 2022-2023 гг. – URL: https://www.b1.ru/news/press-releases/analiz_vliyaniya_perekhoda_na_msfo_17/ (дата обращения: 01.11.2025).
60. Финансовые основы деятельности страховой организации. – URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/133595/1/kudrya_2023.pdf (дата обращения: 01.11.2025).
61. Первое применение МСФО 17: готовы ли российские страховые компании? – URL: https://www.b1.ru/news/press-releases/pervoe_primenenie_msfo_17/ (дата обращения: 01.11.2025).
62. Переход на МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования»: основные изменения в учете и отчетности. – URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/600701/ (дата обращения: 01.11.2025).
63. Особенности определения доходов и расходов в страховых организациях. – URL: https://www.insur-info.ru/press/11326 (дата обращения: 01.11.2025).
64. Финансовый менеджмент в страховых компаниях: учебно-методическое пособие. – URL: https://kubsau.ru/upload/iblock/c38/c3894a86f9f6b90740a6b5a371ec26a8.pdf (дата обращения: 01.11.2025).
65. Современные методы управленческого учета и контроля в страховых организациях. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-metody-upravlencheskogo-ucheta-i-kontrolya-v-strahovyh-organizatsiyah (дата обращения: 01.11.2025).
66. Инвестиционная деятельность страховых организаций: возможности, перспективы и направления развития. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/investitsionnaya-deyatelnost-strahovyh-organizatsiy-vozmozhnosti-perspektivy-i-napravleniya-razvitiya (дата обращения: 01.11.2025).
67. Страховые компании в России будут обязаны следовать МСФО 17. – URL: https://www.glavbukh.ru/news/24032-strahovye-kompanii-v-rossii-budut-obyazany-sledovat-msfo-17 (дата обращения: 01.11.2025).
68. Учет расходов по страхованию. – URL: https://oviont.ru/uchyot-rasxodov-po-straxovaniyu/ (дата обращения: 01.11.2025).
69. ОМС и ДМС — основные отличия. – URL: https://spb-med.info/articles/oms-i-dms-osnovnye-otlichiya/ (дата обращения: 01.11.2025).
70. НК РФ Статья 294. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков). – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34674/art_294/ (дата обращения: 01.11.2025).
71. Как управлять затратами на предприятии: современные инструменты и методики. – URL: https://finkont.ru/blog/kak-upravlyat-zatratami-na-predpriyatii/ (дата обращения: 01.11.2025).
72. Финансовые методы управления затратами и их роль в укреплении финанс. – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=30088924 (дата обращения: 01.11.2025).
73. Лекция 8. Системы управления затратами. – URL: https://www.rea.ru/ru/org/managements/umo/Documents/%D0%A3%D1%87%D0%B5%D0%B1%D0%BD%D1%8B%D0%B5%20%D0%B8%D0%B7%D0%B4%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F/%D0%BB%D0%B5%D0%BA%D1%86%D0%B8%D1%8F%208.pdf (дата обращения: 01.11.2025).
74. Как грамотно пользоваться корпоративным ДМС. – URL: https://journal.tinkoff.ru/guide/corp-dms/ (дата обращения: 01.11.2025).
75. Полис ДМС: что входит в ДМС, как оформить, как выбрать. – URL: https://www.sravni.ru/wiki/polis-dms/ (дата обращения: 01.11.2025).
76. Страхование жизни и здоровья сотрудников: бухгалтерский и налоговый учёт. – URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi-i-vychety/strahovanie-zhizni-i-zdorovya-sotrudnikov-buhgalterskij-i-nalogovyj-uchyot (дата обращения: 01.11.2025).
77. ДМС: расходы, НДФЛ и страховые взносы. Все сложные вопросы. – URL: https://taxcom.ru/baza-znaniy/nalogooblozhenie/nds/dms-rasxody-ndfl-i-straxovye-vznosy-vse-slozhnye-voprosy/ (дата обращения: 01.11.2025).
78. Статья 15. Права и обязанности страховой медицинской организации. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107292/313c054e7d2e05139c894f7833076e076722d718/ (дата обращения: 01.11.2025).
79. Реквизиты для уплаты страховых взносов, пеней и штрафов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. – URL: https://sfr.gov.ru/branches/moscow/info/~8395/8398 (дата обращения: 01.11.2025).
80. Современные системы и методы управления затратами. – URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/127395/1/kudrya_2023.pdf (дата обращения: 01.11.2025).
81. Особенности управления инвестиционными рисками в страховых компаниях. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-upravleniya-investitsionnymi-riskami-v-strahovyh-kompaniyah-v (дата обращения: 01.11.2025).