Получение задания для контрольной работы по бухгалтерскому учету часто вызывает ступор. Перед вами набор цифр, хозяйственных операций и требование — превратить этот хаос в стройную систему проводок, счетов и отчетов. Как к этому подступиться? Именно для этого мы подготовили пошаговое руководство. Мы возьмем типовую задачу и проведем вас за руку от анализа условия до составления финального баланса.
Наш сквозной пример: Общество с ограниченной ответственностью (ООО) в момент регистрации объявило уставный капитал в размере 482 000 рублей. Он был сформирован за счет вкладов учредителей в виде основных средств, материалов, наличных денег, ценных бумаг и нематериальных активов. Наша цель — правильно отразить все эти операции в учете и составить итоговую отчетность.
Прежде чем начать, вспомним ключевые принципы учета
Чтобы наши практические действия были осознанными, а не механическими, необходимо закрепить теоретическую базу. В операциях по формированию уставного капитала ключевую роль играют два счета: счет 80 «Уставный капитал» и счет 75 «Расчеты с учредителями».
Счет 80 «Уставный капитал» — это пассивный счет. Запомните простое правило: его кредитовое сальдо отражает размер зарегистрированного уставного капитала. Это, по сути, обязательство организации перед ее собственниками. Поэтому любое увеличение капитала всегда отражается по кредиту счета 80.
Счет 75 «Расчеты с учредителями» — это активно-пассивный счет. В нашем контексте мы используем субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Когда капитал только объявлен, по дебету этого счета возникает задолженность учредителей перед компанией по внесению вкладов. Когда они вносят свои вклады (деньгами или имуществом), эта задолженность погашается, что отражается по кредиту счета 75.1.
Вся логика учета уставного капитала строится на принципе двойной записи. В момент регистрации возникает две взаимные задолженности: компании перед учредителями (Кредит 80) и учредителей перед компанией (Дебет 75).
Важно также помнить о законодательных рамках. Минимальный размер уставного капитала для ООО составляет 10 000 рублей, а срок для полной оплаты долей учредителями не должен превышать четырех месяцев с момента государственной регистрации. Вооружившись этой теоретической базой, мы готовы приступить к первому и самому главному шагу — отражению объявленного уставного капитала в учете.
Шаг первый, на котором строится весь учет — регистрация уставного капитала
Любая история в бухгалтерском учете начинается с первой хозяйственной операции. В нашем случае это момент государственной регистрации ООО и фиксация размера его уставного капитала. Этот шаг является фундаментом, на котором будут строиться все последующие записи.
Итак, первая хозяйственная операция звучит так: «В момент государственной регистрации ООО был объявлен уставный капитал в размере 482 000 рублей».
На основании этой операции мы делаем единственную, но самую важную проводку:
Дебет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — Кредит 80 «Уставный капитал» — 482 000 руб.
Давайте подробно расшифруем, что означает эта запись:
- По кредиту счета 80 мы зафиксировали возникновение уставного капитала. Это значит, что у компании появилось обязательство перед ее владельцами на сумму 482 000 рублей.
- По дебету счета 75.1 мы одновременно зафиксировали возникновение задолженности учредителей перед компанией. Они обязаны внести вклады на эту же сумму.
Обратите внимание, на этом этапе еще не задействованы счета денег (50, 51), имущества (01, 10) или активов. Мы лишь юридически зафиксировали намерения и взаимные обязательства. Капитал объявлен, задолженности зафиксированы. Следующий логичный этап — погашение этих задолженностей, то есть фактическое внесение вкладов учредителями.
Шаг второй, где теория встречается с практикой — отражение вкладов учредителей
Теперь мы переходим к ядру любой контрольной работы — отражению того, как учредители погашают свою задолженность перед компанией, внося различное имущество. Мы последовательно разберем каждую составляющую уставного капитала из нашего примера, формируя соответствующие бухгалтерские проводки.
- Внесены наличные денежные средства в кассу (230 000 руб.)
Это самый простой вид вклада. Деньги поступили в кассу организации, и одновременно уменьшился долг учредителей.
Проводка: Дебет 50 «Касса» — Кредит 75.1 «Расчеты по вкладам…» — 230 000 руб. - Внесены основные средства (95 000 руб.)
Имущество, которое будет использоваться более 12 месяцев (например, оборудование, здание), сначала учитывается как вложение во внеоборотные активы на счете 08. И только после ввода в эксплуатацию его стоимость переносится на счет 01.
Проводка 1: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит 75.1 — 95 000 руб. (Отражено поступление ОС в качестве вклада).
Проводка 2: Дебет 01 «Основные средства» — Кредит 08 — 95 000 руб. (Основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию). - Внесены материалы (67 000 руб.)
Материалы (сырье, комплектующие) — это оборотные активы. Их поступление отражается напрямую на счете 10.
Проводка: Дебет 10 «Материалы» — Кредит 75.1 — 67 000 руб. - Внесены долгосрочные ценные бумаги (60 000 руб.)
Акции или облигации других компаний, внесенные в уставный капитал, учитываются как финансовые вложения.
Проводка: Дебет 58 «Финансовые вложения» — Кредит 75.1 — 60 000 руб. - Внесены нематериальные активы (30 000 руб.)
Программное обеспечение, патент или товарный знак — это нематериальные активы (НМА). Их учет похож на учет основных средств и также использует транзитный счет 08.
Проводка 1: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит 75.1 — 30 000 руб. (Отражено поступление НМА).
Проводка 2: Дебет 04 «Нематериальные активы» — Кредит 08 — 30 000 руб. (НМА принят к бухгалтерскому учету).
В каждой из этих операций мы видим, что кредит счета 75.1 последовательно «закрывает» долг учредителей. Мы зафиксировали все операции в журнале. Но чтобы увидеть общую картину и подготовиться к составлению отчетности, эти разрозненные записи нужно систематизировать. Перейдем к разнесению проводок по счетам.
Шаг третий, превращающий хаос операций в порядок — работа со счетами
Журнал хозяйственных операций — это лишь хронологическая запись событий. Чтобы понять финансовое состояние компании, нам нужно сгруппировать эти операции по счетам. В учебной практике для этого часто используют так называемые «самолетики» или Т-счета. Давайте создадим их для всех счетов, которые мы задействовали.
На основе сделанных ранее проводок мы разносим суммы по дебету и кредиту каждого счета, а затем рассчитываем обороты и конечное сальдо (остаток).
- Счет 80 «Уставный капитал» (пассивный)
Был только один оборот по кредиту. Сальдо начальное (Сн) = 0. Сальдо конечное (Ск) кредитовое = 482 000. - Счет 75.1 «Расчеты с учредителями» (активно-пассивный)
По дебету прошел оборот 482 000 (возник долг учредителей). По кредиту прошел оборот 230000+95000+67000+60000+30000 = 482 000 (погашение долга). Ск = 0. Это ключевой показатель того, что все вклады внесены. - Счет 50 «Касса» (активный)
Оборот по дебету 230 000. Ск дебетовое = 230 000. - Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный)
Обороты по дебету: 95 000 (ОС) + 30 000 (НМА). Обороты по кредиту: 95 000 + 30 000. Ск = 0. Этот счет является транзитным и не должен иметь остатка после ввода активов в эксплуатацию. - Счет 01 «Основные средства» (активный)
Оборот по дебету 95 000. Ск дебетовое = 95 000. - Счет 10 «Материалы» (активный)
Оборот по дебету 67 000. Ск дебетовое = 67 000. - Счет 58 «Финансовые вложения» (активный)
Оборот по дебету 60 000. Ск дебетовое = 60 000. - Счет 04 «Нематериальные активы» (активный)
Оборот по дебету 30 000. Ск дебетовое = 30 000.
Теперь у нас есть итоговые остатки по всем счетам. Следующий шаг — свести их в единый регистр для проверки правильности наших расчетов и подготовки к составлению главной формы отчетности.
Шаг четвертый, который всё проверяет — составление оборотно-сальдовой ведомости
Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) — это важнейший инструмент бухгалтера для самопроверки. Она представляет собой таблицу, в которую сводятся данные по всем использованным счетам. Ее главная задача — подтвердить, что принцип двойной записи не нарушен.
Мы внесем в ведомость все наши счета и их конечные сальдо, рассчитанные на предыдущем шаге.
| Счет | Наименование счета | Сальдо конечное (Дебет) | Сальдо конечное (Кредит) |
|---|---|---|---|
| 01 | Основные средства | 95 000 | |
| 04 | Нематериальные активы | 30 000 | |
| 10 | Материалы | 67 000 | |
| 50 | Касса | 230 000 | |
| 58 | Финансовые вложения | 60 000 | |
| 80 | Уставный капитал | 482 000 | |
| Итого | 482 000 | 482 000 | |
Главный принцип проверки соблюден: итоговая сумма дебетовых сальдо равна итоговой сумме кредитовых сальдо. Это равенство говорит нам о том, что все операции были отражены корректно и мы, скорее всего, не допустили ошибок. Ведомость составлена, равенство итогов подтвердило корректность наших действий. Мы на финишной прямой — осталось лишь представить эти данные в форме главного финансового отчета предприятия.
Финальный шаг, венчающий всю работу — формирование бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс — это главный итог всей нашей работы. Он, как моментальный снимок, показывает финансовое положение организации. Баланс состоит из двух равных частей: Актива и Пассива.
- Актив показывает, каким имуществом и средствами владеет компания. Он формируется из дебетовых сальдо счетов.
- Пассив показывает, за счет каких источников это имущество сформировано. Он формируется из кредитовых сальдо.
На основе нашей оборотно-сальдовой ведомости составить упрощенный баланс очень просто.
Актив Баланса:
- Основные средства (сч. 01) — 95 000 руб.
- Нематериальные активы (сч. 04) — 30 000 руб.
- Финансовые вложения (сч. 58) — 60 000 руб.
- Материалы (сч. 10) — 67 000 руб.
- Денежные средства (сч. 50) — 230 000 руб.
Итого по Активу: 482 000 руб.
Пассив Баланса:
- Уставный капитал (сч. 80) — 482 000 руб.
Итого по Пассиву: 482 000 руб.
Актив = Пассив (482 000 = 482 000)
Равенство баланса достигнуто! Это означает, что задача решена верно. Мы прошли весь путь: от регистрации уставного капитала до отражения вкладов, разнесения их по счетам, проверки через ОСВ и составления итоговой отчетности. Теперь любая аналогичная задача в вашей контрольной работе не должна вызывать затруднений.
Список использованной литературы
- Налоговый кодекс, от 31.07.1998 N 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (действующая редакция от 20.11.2015).
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете»№ 402-ФЗ от 06.12.2011, действует с 1 января 2013 г. http://www.etudiant.ru/
- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2015 № 55н). http://www.student-vrn.ru/
- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2015 N 55н). http://www.author36.ru/
- Булатов, М. А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / М. А. Булатов.– М.: Издательство «Экзамен», 2014. – 256 с.
- Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 752 с.
- Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н. П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 717 с. http://www.бухучет-анализ.рф/
- Краснова, Л. П. Бухгалтерский учет: учебник / Л. П. Краснова, Н. Т. Шалашова, Н. М. Ярцева. – М.: Юристъ, 2014. – 542 с.
- Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. «Составление бухгалтерской отчетности», 2 – е изд., перер. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2015. – 256 с. http://www.author36.ru/