Как решить контрольную по учету основных средств – пошаговый разбор задачи с проводками и примерами

Контрольная работа по учету основных средств (ОС) часто кажется студентам непосильной задачей. Множество операций, сложные расчеты, строгие правила оформления — все это может вызывать стресс. Но на самом деле, это не хаотичный набор требований, а четкая последовательность логичных шагов. Представьте, что вы не решаете задачу, а собираете модель по проверенной инструкции.

Эта статья — ваш личный «рецепт» для успешной сдачи контрольной. Мы не будем разбирать сухую теорию. Вместо этого мы возьмем одну сквозную, практическую задачу и пройдем ее от самого начала — покупки актива — до самого конца, его продажи. Вы увидите, как формируется стоимость, начисляется амортизация и определяется финансовый результат. Наша цель — дать вам целостную картину, чтобы вы поняли логику учета, а не просто заучили проводки. Правильный учет ОС критически важен, ведь он напрямую влияет на достоверность финансовой отчетности и будущие экономические решения компании.

Теперь, когда у нас есть правильный настрой и четкий план, давайте ознакомимся с условиями нашей типовой задачи.

Шаг 1. Формулируем условие задачи и готовимся к работе

Основа любой контрольной — это ее условие. Внимательный анализ исходных данных — уже половина успеха, так как именно в них содержатся все цифры и вводные для дальнейших расчетов. Давайте сформулируем нашу рабочую ситуацию.

Условие задачи:
Организация ООО «Актив» применяет общую систему налогообложения. 20 января 2024 года организация приобрела производственный фрезерный станок.
Исходные данные:

• Стоимость станка по договору с поставщиком — 1 200 000 руб. (в том числе НДС 20%).
• Затраты на доставку силами транспортной компании — 36 000 руб. (в том числе НДС 20%).
• Затраты на монтаж и пусконаладочные работы, выполненные сторонней организацией, — 60 000 руб. (подрядчик на УСН, поэтому без НДС).
• Срок полезного использования (СПИ) — 5 лет (60 месяцев).
• Метод начисления амортизации — линейный.

Каждый из этих пунктов играет ключевую роль. Стоимость покупки, доставки и монтажа сформируют первоначальную стоимость нашего объекта — это та сумма, которую мы поставим на баланс. Важно помнить, что НДС в эту стоимость не включается, а принимается к вычету. Срок полезного использования и метод амортизации — наши главные инструменты для последующих расчетов.

Условие задачи ясно. Первое, что нам нужно сделать с юридической и бухгалтерской точки зрения — правильно оформить поступление нашего актива.

Шаг 2. Разбираем поступление основного средства и формируем его стоимость

Это foundational этап, на котором мы должны «собрать» все затраты, связанные с приобретением станка, в единую сумму — его первоначальную стоимость. Главное правило здесь: в первоначальную стоимость включаются все прямые затраты на приобретение и доведение актива до состояния готовности к использованию, но очищенные от входящего НДС. Налог на добавленную стоимость — это косвенный налог, и компания имеет право принять его к вычету, а не включать в стоимость актива.

Давайте пошагово рассчитаем первоначальную стоимость:

1. Стоимость станка без НДС: 1 200 000 руб. / 1,2 = 1 000 000 руб. (Сумма НДС к вычету: 200 000 руб.)
2. Стоимость доставки без НДС: 36 000 руб. / 1,2 = 30 000 руб. (Сумма НДС к вычету: 6 000 руб.)
3. Стоимость монтажа: 60 000 руб. (НДС отсутствует, так как подрядчик на УСН).

Теперь сложим все эти «чистые» затраты:

Итоговая первоначальная стоимость = 1 000 000 + 30 000 + 60 000 = 1 090 000 руб.

Все эти операции мы должны отразить в бухгалтерском учете. Для этого используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — он работает как «копилка», собирая все затраты до момента, пока актив не будет готов к работе. Вот как это выглядит в проводках:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
08.04	60	1 000 000	Отражена стоимость станка без НДС
19	60	200 000	Выделен НДС со стоимости станка
08.04	60	30 000	Отражена стоимость доставки без НДС
19	60	6 000	Выделен НДС со стоимости доставки
08.04	60	60 000	Отражена стоимость монтажных работ

Все эти операции оформляются на основании первичных документов: товарной накладной от поставщика, актов выполненных работ от транспортной компании и монтажников, а также счетов-фактур для вычета НДС. В итоге на счете 08.04 мы собрали все 1 090 000 рублей.

Итак, мы собрали все затраты и оприходовали актив на баланс. Но чтобы он начал приносить пользу (и амортизироваться), его нужно официально запустить в работу.

Шаг 3. Оформляем ввод объекта в эксплуатацию

Ввод в эксплуатацию — это официальный момент, когда наш станок из категории «вложения» переходит в категорию полноценных «основных средств». С бухгалтерской точки зрения, это перенос накопленной на 08 счете стоимости на счет 01 «Основные средства». Именно с даты этого события объект начинает официально использоваться в производственной деятельности, и, что самое важное, по нему можно начинать начислять амортизацию.

Этот переход оформляется одной ключевой бухгалтерской проводкой:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08.04 «Приобретение объектов основных средств» — 1 090 000 руб.

Эта запись показывает, что мы приняли к учету новый объект ОС по его сформированной первоначальной стоимости. Документальным основанием для такой операции служит приказ руководителя о вводе объекта в эксплуатацию и унифицированный акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1). В этом акте фиксируются все ключевые характеристики объекта: название, инвентарный номер, дата ввода, первоначальная стоимость, срок полезного использования и метод амортизации.

На основании этого акта бухгалтер заводит инвентарную карточку по форме № ОС-6, которая будет «паспортом» нашего станка на протяжении всей его жизни в организации. В ней будут отражаться все последующие события: начисление амортизации, ремонты, модернизация и, в конечном счете, выбытие.

Наш станок введен в эксплуатацию и готов к работе. С этого момента его стоимость начинает постепенно переноситься на расходы. Этот процесс называется амортизацией, и он требует особого внимания.

Шаг 4. Рассчитываем и начисляем амортизацию, как этого требуют правила

Амортизация — это, простыми словами, процесс постепенного переноса стоимости основного средства на расходы компании в течение всего срока его полезного использования. Это необходимо, чтобы «возместить» затраты на дорогостоящий актив не единовременно, а систематически, по мере того как он изнашивается и приносит экономические выгоды.

Существует несколько методов начисления амортизации (метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет и др.), но в контрольных работах чаще всего встречается линейный метод. Он самый простой и понятный: стоимость актива списывается равными долями на протяжении всего срока его службы.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. В нашем случае, мы ввели станок в январе 2024, значит, амортизацию начинаем начислять с февраля 2024 года.

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений для нашего станка:

• Первоначальная стоимость: 1 090 000 руб.
• Срок полезного использования (СПИ): 5 лет = 60 месяцев.

Формула годовой амортизации: Первоначальная стоимость / СПИ (в годах)
Годовая амортизация = 1 090 000 руб. / 5 лет = 218 000 руб.

Формула месячной амортизации: Первоначальная стоимость / СПИ (в месяцах)
Месячная амортизация = 1 090 000 руб. / 60 месяцев = 18 166,67 руб.

Каждый месяц, начиная с февраля 2024 года, бухгалтер будет делать одну и ту же проводку:

Дебет 20 «Основное производство» (или 25, 26, 44 в зависимости от того, где используется ОС) Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 18 166,67 руб.

Счет 02 — пассивный, он накапливает суммы амортизации. Разница между первоначальной стоимостью на счете 01 и накопленной амортизацией на счете 02 называется остаточной стоимостью. Например, через год эксплуатации (12 месяцев) накопленная амортизация составит 218 000 руб., а остаточная стоимость станка будет равна 1 090 000 — 218 000 = 872 000 руб. Этот показатель отражает реальную стоимость актива в балансе на текущий момент.

Прошло несколько лет, мы исправно начисляли амортизацию. Теперь давайте усложним задачу и представим, что с нашим станком что-то произошло — например, он сломался или мы решили его продать.

Шаг 5. Учитываем последующие события, такие как ремонт или модернизация

Жизненный цикл актива не всегда линеен. С ним могут происходить разные события, и в контрольных часто проверяют умение различать учет затрат на ремонт и модернизацию. Это принципиально разные операции.

Давайте введем дополнительное условие в нашу задачу:

Дополнительное условие:
Через 2 года эксплуатации (в феврале 2026 года) был проведен плановый ремонт станка на сумму 50 000 руб. (без НДС). Одновременно была проведена его модернизация с целью расширения функционала на сумму 150 000 руб. (без НДС).

Разберем, как учесть эти затраты:

• Ремонт: Его цель — поддержание объекта в рабочем состоянии. Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость актива, а единовременно списываются на текущие расходы того периода, в котором они были понесены.
  
  Проводка: Дебет 20 (25, 26) Кредит 60 (70, 10…) — 50 000 руб.
• Модернизация (или реконструкция, дооборудование): Ее цель — улучшение характеристик объекта, расширение его возможностей. Такие затраты капитализируются, то есть увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Учет ведется так же, как при первоначальном приобретении — через счет 08.
  
  Проводки:
  1. Дебет 08 Кредит 60 — 150 000 руб. (собрали затраты на модернизацию).
  2. Дебет 01 Кредит 08 — 150 000 руб. (увеличили первоначальную стоимость станка).

После модернизации первоначальная стоимость нашего станка изменилась и теперь составляет: 1 090 000 + 150 000 = 1 240 000 руб. Это напрямую повлияет на дальнейший расчет амортизации. Как правило, в таких случаях пересчитывается остаточная стоимость и оставшийся срок полезного использования, на основании чего определяется новая норма амортизации.

Мы научились управлять жизненным циклом актива. Но любой цикл подходит к концу. Рассмотрим финальный этап — выбытие основного средства.

Шаг 6. Отражаем в учете выбытие основного средства через продажу

Выбытие ОС — финальная и одна из самых комплексных операций. Здесь важно правильно рассчитать все показатели и последовательно отразить их в учете. Давайте введем последнее условие:

Финальное условие:
Еще через 2 года (итого после 4 лет эксплуатации, в феврале 2028 года) станок было решено продать за 480 000 руб. (в том числе НДС 20%).

Процесс продажи разложим на четкие шаги:

1. Расчет остаточной стоимости на момент продажи.
Сначала посчитаем всю накопленную амортизацию за 4 года (48 месяцев):
Накопленная амортизация = 18 166,67 руб./мес. * 48 мес. = 872 000 руб.
Теперь определим остаточную стоимость. Важно: она считается от первоначальной стоимости (модернизацию мы в примере для простоты вынесли как отдельный кейс, но в сквозной задаче она бы изменила расчет).
Остаточная стоимость = 1 090 000 — 872 000 = 218 000 руб.

2. Списание первоначальной стоимости и накопленной амортизации.
Для отражения операций по выбытию используется специальный субсчет 01.В «Выбытие основных средств».

• Дт 01.В Кт 01 — 1 090 000 руб. (списана первоначальная стоимость)
• Дт 02 Кт 01.В — 872 000 руб. (списана накопленная амортизация)

После этих проводок сальдо на счете 01.В как раз и будет равно остаточной стоимости (1 090 000 — 872 000 = 218 000).

3. Отражение дохода и НДС от продажи.
Для этого используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

• Дт 62 Кт 91.1 — 480 000 руб. (отражена выручка от продажи)
• Дт 91.2 Кт 68 — 80 000 руб. (начислен НДС с суммы продажи: 480 000 / 1,2 * 0,2)

4. Определение и списание финансового результата.
Списываем остаточную стоимость станка на прочие расходы и сравниваем с доходом.

• Дт 91.2 Кт 01.В — 218 000 руб. (списана остаточная стоимость)

Теперь посмотрим на счет 91: по кредиту (доходы) у нас 400 000 руб. (480 000 — 80 000 НДС), а по дебету (расходы) — 218 000 руб.
Финансовый результат = Доходы — Расходы = 400 000 — 218 000 = 182 000 руб.
Это прибыль, ее мы списываем на счет 99 «Прибыли и убытки»:

• Дт 91.9 Кт 99 — 182 000 руб. (отражена прибыль от продажи ОС)

Операция по выбытию оформляется актом по форме № ОС-4.

Мы успешно провели объект по всему жизненному циклу от покупки до продажи. Теперь подведем итоги и убедимся, что ничего не упустили.

Заключение и финальная проверка работы

Мы прошли весь путь: от анализа условия до расчета прибыли от продажи. Как вы могли убедиться, каждая операция логически вытекает из предыдущей. Вся история нашего станка отразилась в оборотах по счетам 01, 02, 08, 91 и другим. Если бы мы составили оборотную ведомость, то увидели бы, что на конец периода сальдо по нашему объекту на счетах 01 и 02 стало нулевым — его жизненный цикл в компании завершен.

Чтобы быть полностью уверенным в правильности своей контрольной, перед сдачей пройдитесь по простому чек-листу. Задайте себе эти вопросы:

• Расчет первоначальной стоимости: Проверил ли я, что все затраты на покупку и доведение до готовности включены, а НДС «очищен» и принят к вычету?
• Первичные документы: Упомянул ли я основные формы (ОС-1, ОС-6, ОС-4), на основании которых делаются записи? Все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты.
• Расчет амортизации: Корректно ли я определил ежемесячную сумму? Не забыл ли, что начисление начинается с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию?
• Финансовый результат от выбытия: Правильно ли я посчитал остаточную стоимость на дату выбытия? Верно ли сопоставил доходы и расходы на 91 счете?
• Корректность проводок: Все ли проводки составлены верно? Не перепутал ли я дебет с кредитом?

Перед выбытием актива также важно провести инвентаризацию, чтобы убедиться в его фактическом наличии и состоянии. Теперь вы видите, что учет основных средств — это не какая-то магия, а строгая, но понятная логика. С этим пошаговым руководством и внимательным подходом вы определенно готовы к любой контрольной. Удачи!

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.
2. Бухгалтерский учет под ред. Бабаева Ю.А. М, 2009, ТК «Велби»
3. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Приказ МФ РФ № 44н от 09.06.2001 г.
4. ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
5. Козлова Е.П.Бухгалтерский учет/ Козлова Е.П., Парашютина Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. — М.: Финансы и статистика, 2009