Методика выполнения контрольной работы по бухгалтерскому учету на практическом примере

Контрольная работа по бухгалтерскому учету — это не просто проверка заученных правил, а настоящий тренажер для финансового мышления. Многие студенты испытывают страх перед набором счетов и операций, но на самом деле за каждой цифрой и проводкой стоит четкая экономическая логика. Как только вы ее поймете, решение любой подобной задачи превратится в увлекательный процесс. Эта статья — ваше пошаговое руководство. Мы вместе пройдем весь путь от условия задачи до готового решения, подробно объясняя каждый шаг. Наша цель — не просто дать готовый ответ для сдачи, а научить вас понимать, что вы делаете.

Осваиваем базовые принципы бухгалтерского учета

Прежде чем погружаться в практику, давайте быстро освежим в памяти фундамент, на котором все строится. Основа всего бухгалтерского учета — метод двойной записи. Он означает, что любая хозяйственная операция всегда затрагивает два счета одновременно и на одинаковую сумму: по дебету одного счета и по кредиту другого. Это обеспечивает баланс.

Все счета можно условно разделить на две большие группы:

• Активные счета — отвечают на вопрос «Что у компании есть?». Это имущество, деньги, запасы, дебиторская задолженность. Например: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса». Увеличение на этих счетах всегда отражается по дебету (Дт).
• Пассивные счета — отвечают на вопрос «Откуда это взялось?». Это источники средств: уставный капитал, кредиты, кредиторская задолженность. Например: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 80 «Уставный капитал». Их увеличение всегда отражается по кредиту (Кт).

Сама бухгалтерская проводка — это формализованная запись об операции, которая включает в себя дебетуемый счет, кредитуемый счет, сумму и содержание операции. Вооружившись этими базовыми знаниями, мы готовы рассмотреть условия нашей практической задачи.

Изучаем условие задачи для АО «ХХХ»

1 января 199_ года было организовано акционерное общество (АО) «ХХХ». Нам необходимо отразить в учете все хозяйственные операции, произошедшие в компании за первый месяц ее существования. Вот их полный список:

1. Регистрация акционеров. Проданы акции на 10 000 рублей.
2. Учредители сделали вклад в уставной капитал: оборудования на 2 500 руб., материальных ценностей на 350 руб., безналичных денежных средств на 7 150 руб.
3. Приобретены основные средства: восстановительная стоимость 5 000 руб. (включая НДС 20%).
4. По акту приемки-сдачи введены в эксплуатацию основные средства на сумму 5 000 руб.
5. Согласно выписке банка оплачено приобретение основных средств на сумму 6 000 руб.
6. Закуплены материалы на сумму 250 рублей (включая НДС 20%). Транспортно-заготовительные расходы — 100 рублей.
7. Составлены расчетные ведомости по наряду на сумму 380 рублей. Произведены удержания: подоходного налога 40 руб. и в пенсионный фонд 1%. Произведены начисления с ФЗП: в фонд социального страхования 5,4%, в пенсионный фонд – 28%, в фонд ОМС – 3,6%, в фонд занятости – 1,5%.
8. Начислена амортизация по основным средствам – 15%.
9. Начислено на транспортные услуги, электричество, газ и воду 25 руб.
10. Получены деньги из банка в кассу – 11 руб.
11. Выданы деньги на командировочные расходы – 11 руб.
12. Авансовый отчет за командировку – 10 руб.
13. Отпущены материалы на производство по фактической стоимости 100 руб. (включая НДС).
14. Оприходована готовая продукция – 674 руб.
15. Предварительная оплата от покупателя за продукцию 1920 руб. (включая НДС).
16. Отпущена готовая продукция.
17. Списана отпущенная продукция по фактической себестоимости – 674 руб.
18. Списана по окончании месяца прибыль от реализации. Списан по основным средствам НДС.
19. Перечислены с расчетного счета: авансовые платежи налога с прибыли, отчисления на социальное страхование и подоходный налог.
20. Начислен налог с прибыли – 35%.
21. Списание прибыли, использованной на уплату налога.
22. Отражаем прибыль, оставшуюся на конец года неиспользованной.

Отлично, условия ясны. Начнем с самого начала — с формирования уставного капитала и регистрации компании.

Шаг первый, разбираем операции по созданию компании

Первые операции любой новой компании связаны с ее учреждением. Давайте разберем их.

Операция 1: Регистрация акционеров. Проданы акции на 10 000 рублей.

Суть операции: В этот момент формируется уставный капитал компании и возникает задолженность учредителей по его оплате.

Проводка: Дт 75 Кт 80 — 10 000 руб.

Обоснование: Счет 80 «Уставный капитал» — пассивный. Его увеличение (формирование капитала) отражается по кредиту. Счет 75 «Расчеты с учредителями» в данном контексте — активный, он показывает, сколько нам должны учредители. Увеличение этой задолженности отражается по дебету.

Операция 2: Учредители вносят свои вклады в уставный капитал.

Суть операции: Учредители погашают свою задолженность, внося в компанию различное имущество и деньги.

Проводки:

• Дт 08 Кт 75 — 2 500 руб. (поступило оборудование)
• Дт 10 Кт 75 — 350 руб. (поступили материалы)
• Дт 51 Кт 75 — 7 150 руб. (поступили деньги на расчетный счет)

Обоснование: Счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и 51 «Расчетные счета» — все активные. На них поступили активы, поэтому они дебетуются. Одновременно уменьшается задолженность учредителей, поэтому активный счет 75 кредитуется. Общая сумма по кредиту (2500 + 350 + 7150) равна 10 000 руб., что соответствует сумме задолженности из первой операции.

Учимся правильно учитывать основные средства

Компания создана, уставный капитал сформирован. Следующий логичный шаг для любого производственного предприятия — приобретение основных средств для работы. Здесь есть свои нюансы.

Операции 3, 4, 5: Приобретение, оплата и ввод в эксплуатацию ОС.

Суть операций: Мы покупаем оборудование, оплачиваем его и официально начинаем использовать в деятельности. Важно разделить эти три этапа.

Проводки:

1. Дт 08 Кт 60 — 4 166.67 руб. (поступили ОС от поставщика)
2. Дт 19 Кт 60 — 833.33 руб. (отражен НДС)
3. Дт 60 Кт 51 — 6 000 руб. (оплачено поставщику)
4. Дт 01 Кт 08 — 5 000 руб. (ОС введены в эксплуатацию по первоначальной стоимости)

Обоснование: Сначала мы отражаем поступление ОС на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Их стоимость без НДС составляет 4166.67 руб. (5000 / 1.2), НДС — 833.33 руб. Затем мы оплачиваем поставщику (счет 60) с расчетного счета (счет 51). И только после ввода в эксплуатацию стоимость со счета 08 переносится на счет 01 «Основные средства». Обратите внимание, что первоначальная стоимость включает все затраты на приобретение, но в условии задачи они не указаны, поэтому мы используем сумму по акту.

Операция 8: Начислена амортизация по основным средствам – 15%.

Суть операции: Основные средства со временем изнашиваются, и мы должны постепенно переносить их стоимость на затраты.

Проводка: Дт 20 Кт 02 — 750 руб. (5000 * 15%)

Обоснование: Это ключевая проводка. Мы не уменьшаем стоимость самого объекта на счете 01. Вместо этого мы накапливаем износ на специальном пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Сумма амортизации относится на затраты основного производства (активный счет 20 «Основное производство»), увеличивая их.

Отражаем в учете текущие хозяйственные операции

С основными средствами разобрались. Теперь перейдем к учету текущей деятельности: закупке материалов, расчетам с персоналом и прочим ежедневным операциям.

Материалы и расходы (операции 6, 9, 13):

• Закупка материалов: Дт 10 Кт 60 — 308.33 руб. (стоимость материалов 208.33 + транспортные расходы 100). НДС по материалам (41.67 руб.) отражается отдельно: Дт 19 Кт 60.
• Услуги сторонних организаций (электричество, вода): Дт 20 Кт 60 — 25 руб. Эти расходы напрямую связаны с производством, поэтому относятся на счет 20.
• Списание материалов в производство: Дт 20 Кт 10 — 100 руб. Стоимость материалов, которые были использованы для создания продукции, переносится с «запасов» на «затраты».

Расчеты с персоналом (операция 7):

Это всегда комплекс проводок. Сначала начисляем зарплату, потом удерживаем налоги, затем начисляем страховые взносы сверху.

1. Начисление зарплаты: Дт 20 Кт 70 — 380 руб.
2. Удержание НДФЛ: Дт 70 Кт 68 — 40 руб.
3. Удержание в ПФР (1%): Дт 70 Кт 69 — 3.8 руб. (380 * 1%)
4. Начисление страховых взносов (сверху на зарплату): Дт 20 Кт 69 — 146.3 руб. (общая сумма взносов в соцстрах, ПФР, ОМС и ФЗ).

Кассовые и подотчетные операции (операции 10, 11, 12):

Здесь мы видим движение наличных денег. Дт 50 Кт 51 (11 руб.) — получили деньги в кассу. Дт 71 Кт 50 (11 руб.) — выдали сотруднику под отчет. Дт 26 Кт 71 (10 руб.) — сотрудник отчитался за расходы, которые мы отнесли на общехозяйственные нужды.

Как отразить реализацию и рассчитать прибыль

Мы закупили материалы, оплатили труд работников и произвели продукцию. Настало время самого интересного — продать ее и посчитать финансовый результат. Это кульминация всего учетного цикла за месяц.

Шаг 1: Оприходование готовой продукции (операция 14)

Суть: Продукция, изготовленная в цеху, поступает на склад. Ее себестоимость — это все затраты, которые мы собрали на счете 20.

Проводка: Дт 43 Кт 20 — 674 руб.

Шаг 2: Получение аванса и отгрузка продукции (операции 15, 16)

Суть: Сначала получаем деньги от покупателя, затем отгружаем ему товар. В момент отгрузки признается выручка.

Проводки:

• Дт 51 Кт 62 — 1920 руб. (получен аванс)
• Дт 62 Кт 90.1 — 1920 руб. (отражена выручка в момент отгрузки)

Шаг 3: Списание себестоимости и определение финансового результата (операции 17, 18)

Суть: Чтобы посчитать прибыль от продажи, нужно из выручки вычесть себестоимость проданной продукции и НДС.

Проводки:

1. Дт 90.2 Кт 43 — 674 руб. (списана себестоимость)
2. Дт 90.3 Кт 68 — 320 руб. (начислен НДС с реализации: 1920 * 20 / 120)
3. Дт 90.9 Кт 99 — 926 руб. (определена прибыль от продаж: 1920 — 674 — 320)

Счет 90 «Продажи» «закрывается»: его субсчета 90.1, 90.2, 90.3 переносят свои сальдо на итоговый субсчет 90.9. Итоговый результат (в нашем случае прибыль) переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Шаг 4: Начисление и уплата налогов, отражение чистой прибыли (операции 19-22)

Суть: С полученной прибыли нужно начислить и уплатить налог на прибыль. Оставшаяся сумма является чистой прибылью компании.

Проводки:

• Дт 99 Кт 68 — 324.1 руб. (начислен налог на прибыль: 926 * 35%)
• Дт 68, 69 Кт 51 (перечислены налоги и взносы в бюджет)
• Дт 99 Кт 84 — 601.9 руб. (отражена чистая прибыль: 926 — 324.1)

В конце года счет 99 закрывается, и чистая прибыль (или убыток) переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

[Смысловой блок: Заключение и следующие шаги]

Мы успешно провели все операции за месяц и даже рассчитали чистую прибыль. Поздравляю! Самое главное — мы не просто составили 22 проводки, а проследили полный производственный и коммерческий цикл молодого предприятия: от его создания и вложения капитала до производства, продажи продукции и подсчета итогового финансового результата. Это и есть суть бухгалтерского учета.

На основе созданного нами журнала хозяйственных операций теперь можно сделать следующие шаги: составить оборотно-сальдовую ведомость для проверки корректности записей и сформировать главные отчетные формы любого бизнеса — бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Не бойтесь практики и всегда старайтесь понять экономический смысл, стоящий за дебетом и кредитом. Это превратит рутинную работу в осмысленную и интересную деятельность.