Детальный отчет по кейс-заданиям: Попередельный метод учета затрат и расчет амортизации по ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 6/2020

Предприятия, работающие в сфере производства, ежедневно сталкиваются с необходимостью точного и достоверного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Это не просто требование законодательства, но и фундамент для принятия управленческих решений, ценообразования и оценки эффективности деятельности. В условиях постоянно меняющейся нормативной базы, особенно с введением новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства»), понимание и корректное применение учетных методик становится критически важным для студентов экономических специальностей.

Целью данной работы является разработка исчерпывающего практического решения двух кейс-заданий, охватывающих ключевые аспекты дисциплины «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование». Мы глубоко проанализируем методологию попередельного метода учета затрат, сфокусировавшись на последовательном формировании себестоимости в многопередельном производстве и корректном распределении накладных расходов. Особое внимание будет уделено нюансам оценки запасов (незавершенного производства и готовой продукции) согласно ФСБУ 5/2019, в частности, правилам включения административно-управленческих расходов. Вторая часть работы посвящена детализированному расчету амортизационных отчислений по двум различным методам, предусмотренным ФСБУ 6/2020: линейному и методу пропорционально объему продукции. Каждый расчет будет сопровождаться теоретическим обоснованием, используемыми формулами и пошаговым алгоритмом, что позволит не только получить правильный результат, но и понять логику его формирования в соответствии с актуальными нормативными требованиями.

Теоретические основы калькулирования и учета затрат

Основой любого производственного процесса является учет затрат, который позволяет определить фактическую себестоимость выпускаемой продукции. Себестоимость — это стоимостная оценка совокупности ресурсов, потраченных на производство, и именно ее точное определение является краеугольным камнем управленческого и финансового учета. В этом разделе мы углубимся в специфику попередельного метода, принципы оценки незавершенного производства (НЗП) и правила распределения общехозяйственных расходов согласно действующим ФСБУ.

Методология попередельного учета затрат

Попередельный метод учета затрат – это специализированный подход, который находит свое применение на предприятиях с массовым и серийным типом производства, характеризующимся последовательным прохождением сырья и материалов через несколько взаимосвязанных стадий обработки, каждая из которых называется «переделом». Суть метода заключается в том, что затраты собираются и учитываются не только по калькуляционным статьям, но и по каждому переделу в отдельности. В результате каждого передела образуется полуфабрикат, который может быть либо передан в следующий передел, либо реализован на сторону как самостоятельный продукт.

Исторически этот метод сложился в отраслях, где технологический процесс четко сегментирован и стандартизирован. Классическими примерами таких производств являются:

• Металлургическая промышленность: от добычи руды до выплавки чугуна, затем стали и прокатного производства.
• Нефтеперерабатывающая промышленность: от первичной перегонки нефти до получения различных фракций (бензина, дизельного топлива, мазута).
• Химическая промышленность: синтез сложных веществ через ряд последовательных реакций.
• Целлюлозно-бумажная, текстильная, деревообрабатывающая, стекольная и пищевая промышленности (например, производство сахара, хлебобулочных изделий).

Различают два основных варианта попередельного метода:

1. Бесполуфабрикатный вариант: Этот подход является более упрощенным. Себестоимость полуфабрикатов, получаемых на промежуточных переделах, не калькулируется и не отражается на отдельных бухгалтерских счетах. Все затраты последовательно накапливаются от первого до последнего передела, а полная себестоимость определяется только по конечной готовой продукции. Он уместен, когда промежуточные полуфабрикаты не имеют ценности для реализации на сторону и не требуют отдельной оценки, что позволяет снизить трудозатраты на учёт.
2. Полуфабрикатный вариант: В этом случае после каждого передела определяется фактическая себестоимость произведенных полуфабрикатов, которая затем передается в следующий передел. Затраты отражаются на счетах учета полуфабрикатов (например, счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»). Преимущество такого подхода – возможность контроля себестоимости на каждой стадии производства, а также возможность реализации полуфабрикатов сторонним покупателям. Именно этот вариант является более детализированным и информативным для управленческого учета, предоставляя руководству данные для оперативного анализа и оптимизации.

При полуфабрикатном варианте себестоимость продукции каждого передела (обозначим его N) аккумулирует как стоимость полуфабрикатов, поступивших из предыдущего передела (N-1), так и затраты, добавленные непосредственно на данном переделе. Это обеспечивает логичное и последовательное накопление затрат по мере продвижения продукта по производственной цепочке.

Формула расчета себестоимости продукции передела (логика накопления):

CN = CНЗП, N нач + CN-1 пер + ЗN тек - CНЗП, N кон

• CN — себестоимость продукции, выпущенной в переделе N;
• CНЗП, N нач — себестоимость незавершенного производства (НЗП) на начало передела N;
• CНЗП, N кон — себестоимость незавершенного производства (НЗП) на конец передела N;
• CN-1 пер — себестоимость полуфабрикатов, переданных из передела N-1 (или стоимость сырья, если N = 1);
• ЗN тек — прямые и распределенные косвенные затраты, понесенные непосредственно в переделе N.

Такой подход позволяет точно отслеживать, на какой стадии производства возникают те или иные затраты, что является ценной информацией для оптимизации производственных процессов и контроля эффективности, поскольку позволяет выявлять «узкие места» и перерасходы на каждом этапе.

Оценка незавершенного производства (НЗП) по ФСБУ 5/2019

Незавершенное производство (НЗП) — это продукция (работы), не прошедшая все стадии обработки, предусмотренные технологическим процессом, а также изделия, не законченные производством, или продукция (работы), законченные производством, но не прошедшие испытания и приемку. Корректная оценка НЗП является фундаментальным элементом для достоверного формирования себестоимости продукции и правильного отражения активов в бухгалтерском балансе.

Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы», запасы (включающие сырье, материалы, НЗП, готовую продукцию) должны учитываться по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой стоимости продажи (НСП). Фактическая себестоимость формируется из всех затрат, понесенных в связи с созданием этих запасов.

Однако для массового и серийного производства, которое является характерным для применения попередельного метода, ФСБУ 5/2019 предоставляет организациям определенные упрощения в оценке НЗП. Это позволяет снизить трудоемкость учетных процессов без существенного ущерба для достоверности финансовой отчетности, особенно при большом объеме однотипных операций. В частности, организация может оценивать НЗП не по полной фактической себестоимости, а по одному из следующих упрощенных вариантов:

• В сумме только прямых затрат: Этот метод предполагает включение в стоимость НЗП только тех затрат, которые могут быть прямо отнесены к конкретной единице продукции или партии (например, стоимость основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих). Косвенные (общепроизводственные) расходы при этом не распределяются на НЗП, а признаются расходами текущего периода. Это существенно упрощает учёт, но может скрывать реальную нагрузку косвенных расходов на производство.
• В сумме плановых (нормативных) затрат: При таком подходе НЗП оценивается исходя из заранее установленных норм расхода материалов, труда и других ресурсов. Плановые затраты используются как ориентир, а отклонения от норм анализируются отдельно. Этот метод требует наличия отлаженной системы нормирования и контроля, что позволяет оперативно выявлять отклонения от нормативов и корректировать производственные процессы.

Выбор конкретного метода оценки НЗП должен быть закреплен в учетной политике организации. Для целей данного кейс-задания, учитывая академический характер и потребность в демонстрации максимально полной калькуляции, мы будем исходить из общепринятого принципа оценки НЗП по сумме прямых затрат с последующим включением распределенных косвенных расходов в себестоимость готовой продукции. Если бы требовалась строгость ФСБУ для крупного предприятия, то упрощение до «только прямых» без последующего распределения косвенных на НЗП было бы оправдано. Однако для демонстрации принципов калькулирования, полная себестоимость НЗП — это сумма прямых и распределенных косвенных затрат. При этом, в случае отсутствия информации о степени готовности НЗП, можно использовать подходы, предполагающие либо отсутствие НЗП, либо его оценку по стоимости сырья или по средневзвешенной себестоимости.

Учет и распределение общехозяйственных (административных) расходов

Вопрос учета и распределения общехозяйственных (административных) расходов является одним из наиболее важных и часто дискутируемых в рамках себестоимости продукции. Эти расходы, как правило, связаны с управлением организацией в целом и не могут быть прямо отнесены к конкретному виду продукции или производственному процессу.

Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы», установлен четкий принцип: управленческие расходы (общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы») не включаются в фактическую себестоимость незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции (ГП). Вместо этого они признаются расходами периода, в котором были понесены, и списываются в дебет счета 90 «Себестоимость продаж». Это означает, что административные издержки не капитализируются в стоимости запасов, а напрямую влияют на финансовый результат текущего периода, что повышает прозрачность отчетности.

Такое регулирование направлено на обеспечение большей сопоставимости финансовой отчетности и предотвращение искусственного завышения стоимости активов на балансе. Исключение административных расходов из себестоимости запасов позволяет более реалистично оценивать производственные издержки, давая истинную картину производственной эффективности.

Однако ФСБУ 5/2019 предусматривает одно ключевое исключение из этого общего правила: управленческие расходы могут быть включены в себестоимость запасов (НЗП, ГП) только в той части, в которой они непосредственно связаны с приобретением или созданием этих запасов. Например, если речь идет о командировочных расходах инженера-технолога, направленного для настройки нового оборудования, непосредственно участвующего в производстве, или затрат на оплату труда персонала, который занимается организацией закупок сырья для конкретного производственного цикла. Важно, чтобы была очевидна прямая и неразрывная связь расхода с процессом создания запасов, иначе их капитализация будет некорректной.

Существует также дополнительное исключение для микропредприятий, имеющих право на упрощенный бухгалтерский учет. Такие предприятия вправе признавать все затраты, которые по стандарту должны были бы включаться в стоимость запасов (НЗП, ГП), расходами периода, в котором они были понесены. Это упрощение направлено на снижение административной нагрузки для малого бизнеса, позволяя им сосредоточиться на основной деятельности.

Распределение накладных (косвенных) производственных расходов между видами продукции или полуфабрикатами осуществляется пропорционально выбранной базе распределения (так называемому «драйверу»). Выбор базы распределения является ключевым управленческим решением и должен быть обоснованным, а также закреплен в учетной политике организации. Основная цель – максимально точно связать косвенные расходы с объектами затрат, которые их генерируют, обеспечивая справедливое калькулирование.

Выбор базы распределения косвенных затрат

Выбор адекватной базы распределения косвенных затрат является критически важным для точного калькулирования себестоимости продукции. Косвенные расходы, в отличие от прямых, не могут быть непосредственно отнесены к конкретной единице продукции, поэтому их распределение требует использования определенного индикатора (драйвера), отражающего степень потребления ресурса объектом затрат. Неправильно выбранная база может исказить реальную себестоимость, что приведет к неверным управленческим решениям, например, в области ценообразования или ассортиментной политики, и в конечном итоге к снижению конкурентоспособности.

Примеры распространенных баз распределения (драйверов) косвенных затрат:

• Заработная плата основных производственных рабочих: Часто используется, когда косвенные расходы (например, общепроизводственные) в значительной степени зависят от интенсивности ручного труда. Если для производства разных видов продукции требуется разное количество труда, выраженное в прямых затратах на оплату труда, то пропорциональное распределение будет логичным.
• Стоимость основных материалов: Подходит для случаев, когда косвенные расходы прямо пропорциональны объему или стоимости используемого сырья (например, расходы на хранение, упаковку, транспортировку материалов).
• Сумма прямых затрат: Универсальный драйвер, предполагающий, что косвенные расходы равномерно распределяются по всем прямым издержкам. Он прост в применении, но может быть менее точным, если структура прямых затрат существенно различается по видам продукции.
• Трудоемкость изготовления изделия (в нормо-часах): Этот метод эффективен, когда косвенные расходы связаны с временем работы рабочих (например, затраты на освещение, отопление цеха). Чем больше времени требуется на изготовление продукции, тем больше косвенных расходов на нее приходится.
• Число машино-часов работы оборудования: Идеален для капиталоемких производств, где основная часть косвенных расходов (амортизация оборудования, электроэнергия, ремонт) напрямую зависит от времени работы машин.
• Занимаемая производственными подразделениями площадь: Используется для распределения арендных платежей, расходов на коммунальные услуги или уборку помещений.

Обоснование применения в производственном учете: Выбор конкретной базы распределения должен основываться на тщательном анализе причинно-следственных связей между косвенными расходами и драйверами их возникновения. Важно, чтобы выбранный показатель наиболее точно отражал, какой объект затрат (продукт, передел) потребляет данный вид косвенных ресурсов. Например, если основная часть косвенных затрат предприятия приходится на обслуживание и ремонт оборудования, то использование машино-часов будет более релевантным, чем прямые затраты на оплату труда, поскольку это позволяет адекватно распределить издержки и сформировать точную себестоимость продукции.

В рамках данного кейс-задания, при распределении общепроизводственных расходов, мы выберем базу, которая наиболее логично отражает их связь с производственным процессом, исходя из доступных данных.

Методология расчета амортизации основных средств

Амортизация – это процесс систематического распределения стоимости основного средства на расходы в течение срока его полезного использования. С 2022 года в России действует ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который внес существенные изменения в порядок учета амортизации, приблизив его к международным стандартам. Одним из ключевых нововведений стало обязательное ежегодное пересмотрение элементов амортизации (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ амортизации) и введение концепции ликвидационной стоимости.

Балансовая стоимость основного средства (БС) – это его первоначальная (или переоцененная) стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения.
Ликвидационная стоимость основного средства (ЛС) – это сумма, которую организация получила бы в случае выбытия объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Согласно ФСБУ 6/2020, ликвидационная стоимость считается равной нулю, если организация не предполагает получить суммы от выбытия объекта или если эта сумма незначительна. Это означает, что амортизируется не вся первоначальная стоимость, а только ее часть, превышающая ликвидационную стоимость, что более точно отражает экономическую сущность актива.

Линейный метод начисления амортизации (ФСБУ 6/2020)

Линейный метод является наиболее простым и распространенным способом начисления амортизации. Он предполагает равномерное погашение стоимости основного средства в течение всего срока его полезного использования. Применение линейного метода целесообразно, когда ожидается, что экономические выгоды от использования объекта будут поступать равномерно на протяжении всего срока его полезного использования, обеспечивая предсказуемость расходов.

Формула расчета ежемесячной суммы амортизации (А_мес) в бухгалтерском учете (согласно ФСБУ 6/2020):

Амес = (БС - ЛС) / СПИмес

• Амес — сумма амортизации за месяц;
• БС — балансовая стоимость объекта на начало периода (или первоначальная стоимость при вводе в эксплуатацию);
• ЛС — ликвидационная стоимость объекта;
• СПИмес — оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Если известна годовая норма амортизации, можно использовать следующую логику:

Расчет годовой нормы амортизации (Н_а):

На = 1 / СПИлет

• На — годовая норма амортизации;
• СПИлет — срок полезного использования в годах.

Затем годовая сумма амортизации рассчитывается как:

Агод = (БС - ЛС) × На

Или, если СПИ известен в месяцах, то ежемесячная сумма амортизации будет просто годовая сумма, деленная на 12.

Ключевое изменение, внесенное ФСБУ 6/2020, заключается в вычитании ликвидационной стоимости из балансовой (или первоначальной) стоимости при расчете амортизируемой величины. Это обеспечивает более точное отражение остаточной стоимости актива на момент его предполагаемого выбытия и повышает реалистичность финансовой отчетности.

Метод пропорционально объему продукции

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) является одним из способов начисления амортизации, разрешенных ФСБУ 6/2020. Этот метод наиболее подходит для тех объектов основных средств, интенсивность использования которых напрямую коррелирует с их физическим износом и, соответственно, с объемом произведенной продукции или выполненных работ. Примерами таких объектов могут быть производственное оборудование, транспортные средства, специализированные станки, где износ напрямую зависит от фактической загрузки.

Суть метода заключается в том, что сумма амортизационных отчислений за отчетный период не является фиксированной, а зависит от фактического объема выпуска продукции (или выполненных работ) за этот период. Чем больше объект используется, тем больше его стоимость переносится на себестоимость продукции, что обеспечивает более справедливое распределение затрат.

Формула расчета суммы амортизации (А) за отчетный период:

А = [(ПС - ЛС) / Ообщ] × Офакт

• А — сумма амортизации за отчетный период;
• ПС — первоначальная стоимость основного средства (стоимость, по которой объект был принят к бухгалтерскому учету);
• ЛС — ликвидационная стоимость основного средства;
• Ообщ — предполагаемый (планируемый) общий объем производства продукции или работ за весь срок полезного использования объекта (в натуральном выражении, например, в штуках, тоннах, километрах пробега);
• Офакт — фактический объем производства продукции или работ за отчетный период.

Применение этого метода позволяет более точно соотнести расходы на амортизацию с полученными экономическими выгодами, так как износ оборудования напрямую связывается с его производительностью. Если оборудование простаивает, амортизация не начисляется или начисляется в минимальном объеме, а при интенсивной работе – начисляется быстрее. Это важно для формирования точной себестоимости продукции, особенно в условиях нестабильной загрузки производственных мощностей, поскольку позволяет избежать искажения прибыли.

Практическое решение Кейс-задания 1 (Попередельный метод)

Условие Кейс-задания 1:

Предприятие производит продукцию в два последовательных передела. На начало отчетного периода (октябрь 2025 г.) остатков незавершенного производства (НЗП) не было.

Показатель	Передел I	Передел II
Затраты, тенге
Основные материалы	1 500 000	0
Основная заработная плата	800 000	1 200 000
Общепроизводственные расходы	450 000	650 000
Объем производства (шт.)
Выпущено из передела	5 000	4 500
НЗП на конец периода (шт.)	1 000	500
Дополнительные данные:
Административно-управленческие	200 000
Расходы на сбыт	150 000

Требуется:

1. Рассчитать себестоимость продукции каждого передела.
2. Рассчитать себестоимость готовой продукции.
3. Оценить запасы готовой продукции и НЗП на конец периода.
4. Обосновать невключение административно-управленческих расходов в себестоимость запасов.

Примем следующие допущения:

• Оценка НЗП на конец периода производится по сумме прямых затрат (материалов и основной заработной платы) плюс пропорционально распределенные общепроизводственные расходы.
• Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате.
• Административно-управленческие расходы и расходы на сбыт в себестоимость продукции не включаются (в соответствии с ФСБУ 5/2019).
• НЗП на начало периода равно нулю.

Расчет себестоимости Передела I

Передел I является первой стадией производства, где сырье превращается в полуфабрикат, который затем передается в Передел II. Здесь накапливаются первичные прямые и косвенные производственные затраты.

1. Суммируем прямые затраты Передела I:
   • Основные материалы: 1 500 000 тенге
   • Основная заработная плата: 800 000 тенге
   • Итого прямых затрат (Передел I): 1 500 000 + 800 000 = 2 300 000 тенге
2. Распределяем общепроизводственные расходы Передела I:
   В данном кейсе общепроизводственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате.
   • Общепроизводственные расходы Передела I: 450 000 тенге
3. Рассчитываем долю общепроизводственных расходов, приходящуюся на НЗП Передела I:
   • Объем выпущенной продукции из Передела I: 5 000 шт.
   • НЗП на конец периода Передела I: 1 000 шт.
   • Общий объем продукции, прошедшей через Передел I (выпуск + НЗП): 5 000 + 1 000 = 6 000 шт.
   • Доля НЗП в общем объеме: 1 000 шт. / 6 000 шт. = 1/6

Для распределения общепроизводственных расходов пропорционально основной заработной плате, нам нужно знать общую основную заработную плату, связанную со всем объемом работ (выпуск + НЗП). Допустим, что заработная плата пропорциональна объему.

• Распределяем общепроизводственные расходы между выпущенной продукцией и НЗП:
  • На 1 единицу объема общепроизводственных расходов: 450 000 тенге / 6 000 шт. = 75 тенге/шт.
  • Общепроизводственные расходы, относящиеся к НЗП Передела I: 1 000 шт. × 75 тенге/шт. = 75 000 тенге
  • Общепроизводственные расходы, относящиеся к выпущенной продукции Передела I: 5 000 шт. × 75 тенге/шт. = 375 000 тенге

4. Определяем себестоимость НЗП Передела I на конец периода:
   Допустим, прямые затраты (материалы и оплата труда) также распределяются пропорционально объему для оценки НЗП.
   • Прямые затраты на 1 единицу объема: 2 300 000 тенге / 6 000 шт. = 383,33 тенге/шт.
   • Прямые затраты, относящиеся к НЗП Передела I: 1 000 шт. × 383,33 тенге/шт. = 383 330 тенге
   • Себестоимость НЗП Передела I на конец периода: 383 330 (прямые) + 75 000 (ОПР) = 458 330 тенге
5. Рассчитываем себестоимость продукции, выпущенной из Передела I (полуфабриката I):
   • Общие затраты Передела I: 2 300 000 (прямые) + 450 000 (ОПР) = 2 750 000 тенге
   • Себестоимость выпущенной продукции Передела I: Общие затраты — Себестоимость НЗП на конец периода
     • 2 750 000 — 458 330 = 2 291 670 тенге

Проверка:
Себестоимость 1 шт. выпущенной продукции Передела I:
(2 300 000 + 450 000 — 458 330) / 5 000 шт. = 2 291 670 / 5 000 = 458,334 тенге/шт.
Себестоимость 1 шт. НЗП: 458,33 тенге/шт. (из пункта 4)
Разница в 0.004 из-за округлений, что приемлемо.

Таким образом, себестоимость полуфабриката I, переданного в Передел II, составляет 2 291 670 тенге.

Расчет себестоимости Передела II

Передел II является завершающей стадией производства, где полуфабрикат I преобразуется в готовую продукцию. В этом переделе происходит окончательное формирование себестоимости конечного продукта.

1. Себестоимость полуфабрикатов, переданных из Передела I:
   • Стоимость, переданная из Передела I: 2 291 670 тенге
   • Объем, переданный из Передела I: 5 000 шт.
   • Себестоимость 1 шт. полуфабриката I: 2 291 670 / 5 000 = 458,334 тенге/шт.
2. Суммируем прямые затраты Передела II:
   • Основная заработная плата: 1 200 000 тенге
   • Итого прямых затрат (Передел II): 1 200 000 тенге
3. Распределяем общепроизводственные расходы Передела II:
   • Общепроизводственные расходы Передела II: 650 000 тенге
   • Объем выпущенной продукции из Передела II: 4 500 шт.
   • НЗП на конец периода Передела II: 500 шт.
   • Общий объем продукции, прошедшей через Передел II (выпуск + НЗП): 4 500 + 500 = 5 000 шт.

Распределяем общепроизводственные расходы пропорционально объему (как и в первом переделе, при отсутствии другой информации). Это позволяет учесть вклад каждого передела в формирование конечной себестоимости.

• На 1 единицу объема общепроизводственных расходов: 650 000 тенге / 5 000 шт. = 130 тенге/шт.
• Общепроизводственные расходы, относящиеся к НЗП Передела II: 500 шт. × 130 тенге/шт. = 65 000 тенге
• Общепроизводственные расходы, относящиеся к выпущенной продукции Передела II: 4 500 шт. × 130 тенге/шт. = 585 000 тенге

4. Определяем себестоимость НЗП Передела II на конец периода:
   НЗП Передела II состоит из стоимости полуфабрикатов, переданных из Передела I, и прямых/распределенных косвенных затрат, добавленных в Переделе II.
   • Стоимость полуфабриката I в составе НЗП Передела II:
     • 500 шт. (НЗП) × 458,334 тенге/шт. = 229 167 тенге
   • Прямые затраты Передела II в составе НЗП:
     • Прямые затраты на 1 единицу объема Передела II (только добавленные): 1 200 000 тенге / 5 000 шт. = 240 тенге/шт.
     • Прямые затраты, относящиеся к НЗП Передела II: 500 шт. × 240 тенге/шт. = 120 000 тенге
   • Общепроизводственные расходы Передела II в составе НЗП: 65 000 тенге (рассчитано выше)

• Себестоимость НЗП Передела II на конец периода:
  • 229 167 (полуфабрикат I) + 120 000 (прямые) + 65 000 (ОПР) = 414 167 тенге

5. Рассчитываем себестоимость готовой продукции (выпущенной из Передела II):
   Используем принцип накопления затрат:
   • Себестоимость полуфабрикатов из Передела I: 2 291 670 тенге
   • Добавленные прямые затраты Передела II: 1 200 000 тенге
   • Добавленные общепроизводственные расходы Передела II: 650 000 тенге
   • Итого затрат, подлежащих распределению в Переделе II: 2 291 670 + 1 200 000 + 650 000 = 4 141 670 тенге
   • Вычитаем стоимость НЗП Передела II на конец периода: 414 167 тенге
   • Себестоимость готовой продукции: 4 141 670 — 414 167 = 3 727 503 тенге

Проверка себестоимости 1 шт. готовой продукции:
Себестоимость 1 шт. готовой продукции = 3 727 503 / 4 500 шт. = 828,334 тенге/шт.
Себестоимость 1 шт. НЗП Передела II = 414 167 / 500 шт. = 828,334 тенге/шт.
Совпадение свидетельствует о корректности расчетов, что подтверждает прозрачность и точность метода.

Себестоимость готовой продукции, выпущенной из Передела II, составляет 3 727 503 тенге.

Оценка запасов готовой продукции и НЗП на конец периода

На конец отчетного периода нам необходимо определить стоимостную оценку незавершенного производства и готовой продукции, которая осталась на складе. Это имеет прямое влияние на активы баланса предприятия.

1. Оценка НЗП на конец периода:
   • НЗП Передела I: 458 330 тенге (как рассчитано выше)
   • НЗП Передела II: 414 167 тенге (как рассчитано выше)
2. Оценка готовой продукции на конец периода:
   Предположим, что вся выпущенная готовая продукция (4 500 шт.) находится на складе, так как нет информации о ее реализации.
   • Стоимость готовой продукции на складе: 3 727 503 тенге

Сводная таблица затрат и себестоимости

Показатель	Передел I (полуфабрикат I)	Передел II (готовая продукция)
Затраты:
Основные материалы	1 500 000	0
Основная заработная плата	800 000	1 200 000
Общепроизводственные расходы	450 000	650 000
Итого добавленных затрат	2 750 000	1 850 000
НЗП на начало периода	0	0
Себестоимость из предыдущего передела	0	2 291 670
Итого к распределению	2 750 000	4 141 670
НЗП на конец периода	(458 330)	(414 167)
Себестоимость выпущенной продукции	2 291 670	3 727 503
Объем выпуска (шт.)	5 000	4 500
Себестоимость 1 шт.	458,334	828,334

Обоснование невключения административно-управленческих расходов в себестоимость запасов

Согласно условиям кейс-задания, у предприятия имеются административно-управленческие расходы в размере 200 000 тенге и расходы на сбыт в размере 150 000 тенге. В соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы», эти виды расходов по общему правилу не включаются в фактическую себестоимость незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции.

Обоснование:

1. Природа расходов: Административно-управленческие расходы (АУР) и расходы на сбыт относятся к управленческим и коммерческим издержкам соответственно. Они связаны с общей деятельностью предприятия (управлением, продажами) и не имеют прямой связи с процессом производства конкретной единицы продукции. Например, заработная плата административного персонала (директора, бухгалтера), аренда офиса, представительские расходы – все это издержки, которые предприятие несло бы вне зависимости от объема выпуска или вида продукции, то есть это расходы периода.
2. Требования ФСБУ 5/2019: Пункт 26 ФСБУ 5/2019 прямо указывает, что управленческие расходы признаются расходами периода, в котором они были понесены. Исключение, когда управленческие расходы могут быть включены в себестоимость запасов, касается только тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением или созданием запасов. В данном кейсе нет указаний на такую прямую связь, поэтому АУР и расходы на сбыт должны быть признаны расходами текущего периода и списаны на счет 90 «Себестоимость продаж».
3. Достоверность отчетности: Включение АУР и расходов на сбыт в себестоимость запасов привело бы к искусственному завышению стоимости активов в бухгалтерском балансе и искажению финансового результата текущего периода. Это также противоречит принципу сопоставимости выручки и расходов, что могло бы ввести в заблуждение заинтересованных пользователей отчетности.
4. Управленческое решение: Для целей внутреннего управленческого учета предприятие может принимать решение о включении всех видов расходов в полную себестоимость продукции (методы Full Costing или Absorption Costing), однако для целей финансовой отчетности и соблюдения требований ФСБУ 5/2019 необходимо следовать вышеуказанному правилу, обеспечивая соответствие нормативным требованиям.

Таким образом, административно-управленческие расходы и расходы на сбыт в данном кейсе не влияют на расчет себестоимости НЗП и готовой продукции. Они будут отнесены на расходы периода, что соответствует актуальной методологии бухгалтерского учета.

Практическое решение Кейс-задания 2 (Методы амортизации)

Условие Кейс-задания 2:

Предприятие имеет два объекта основных средств, по которым необходимо рассчитать амортизацию за 2025 год.

Объект А (Производственное оборудование):

• Дата ввода в эксплуатацию: 01.01.2023
• Первоначальная стоимость: 5 000 000 тенге
• Срок полезного использования (СПИ): 5 лет
• Ликвидационная стоимость (ЛС): 1 000 000 тенге
• Метод амортизации: Линейный

Объект Б (Грузовой автомобиль):

• Дата ввода в эксплуатацию: 01.01.2024
• Первоначальная стоимость: 8 000 000 тенге
• Ликвидационная стоимость (ЛС): 500 000 тенге
• Планируемый общий пробег за весь срок использования: 500 000 км
• Фактический пробег за 2025 год: 120 000 км
• Метод амортизации: Пропорционально объему продукции (пробегу)

Требуется:

1. Рассчитать годовую сумму амортизации для Объекта А за 2025 год линейным методом.
2. Рассчитать сумму амортизации для Объекта Б за 2025 год методом пропорционально объему продукции.

Расчет амортизации Объекта А (Линейный метод)

Производственное оборудование (Объект А) амортизируется линейным методом, что предполагает равномерное распределение его амортизируемой стоимости в течение срока полезного использования.

1. Определяем амортизируемую стоимость:
   Согласно ФСБУ 6/2020, амортизация начисляется на разницу между балансовой (первоначальной) и ликвидационной стоимостью.
   • Первоначальная стоимость (ПС): 5 000 000 тенге
   • Ликвидационная стоимость (ЛС): 1 000 000 тенге
   • Амортизируемая стоимость: 5 000 000 — 1 000 000 = 4 000 000 тенге
2. Определяем годовую норму амортизации:
   • Срок полезного использования (СПИ): 5 лет
   • Годовая норма амортизации (Н_а) = 1 / СПИ_лет = 1 / 5 = 0,20 или 20%
3. Рассчитываем годовую сумму амортизации за 2025 год:
   • Годовая сумма амортизации = Амортизируемая стоимость × Годовая норма амортизации
   • Годовая сумма амортизации = 4 000 000 тенге × 0,20 = 800 000 тенге

Дополнительный анализ:

• К 01.01.2025 объект эксплуатировался 2 полных года (2023, 2024).
• Накопленная амортизация на 01.01.2025: 800 000 тенге/год × 2 года = 1 600 000 тенге.
• Остаточная стоимость на 01.01.2025: 5 000 000 — 1 600 000 = 3 400 000 тенге.
• Остаточный срок полезного использования на 01.01.2025: 5 — 2 = 3 года.
• Амортизация за 2025 год, рассчитанная исходя из остаточной стоимости и оставшегося СПИ: (3 400 000 — 1 000 000 (ЛС)) / 3 года = 2 400 000 / 3 = 800 000 тенге.

Результат подтверждает, что линейный метод обеспечивает равномерное начисление амортизации, независимо от остаточной стоимости, что упрощает планирование расходов.

Годовая сумма амортизации для Объекта А за 2025 год составляет 800 000 тенге.

Расчет амортизации Объекта Б (Метод пропорционально объему)

Грузовой автомобиль (Объект Б) амортизируется методом пропорционально объему продукции (в данном случае – пробегу), что позволяет связать износ актива с его фактическим использованием. Это обеспечивает более точное отражение расходов в зависимости от интенсивности эксплуатации.

1. Определяем амортизируемую стоимость:
   • Первоначальная стоимость (ПС): 8 000 000 тенге
   • Ликвидационная стоимость (ЛС): 500 000 тенге
   • Амортизируемая стоимость: 8 000 000 — 500 000 = 7 500 000 тенге
2. Определяем общую базу для распределения амортизации:
   • Планируемый общий пробег за весь срок использования (О_общ): 500 000 км
3. Рассчитываем норму амортизации на единицу объема (на 1 км пробега):
   • Норма амортизации на единицу = Амортизируемая стоимость / О_общ
   • Норма амортизации на единицу = 7 500 000 тенге / 500 000 км = 15 тенге/км
4. Рассчитываем сумму амортизации за 2025 год:
   • Фактический пробег за 2025 год (О_факт): 120 000 км
   • Сумма амортизации (А) за 2025 год = Норма амортизации на единицу × О_факт
   • Сумма амортизации (А) = 15 тенге/км × 120 000 км = 1 800 000 тенге

Формула расчета (как в теоретической части):

А = [(ПС - ЛС) / Ообщ] × Офакт

А = [(8 000 000 - 500 000) / 500 000] × 120 000

А = [7 500 000 / 500 000] × 120 000

А = 15 × 120 000 = 1 800 000 тенге

Сумма амортизации для Объекта Б за 2025 год составляет 1 800 000 тенге.

Заключение

В рамках данной работы были детально рассмотрены и практически применены ключевые методики учета затрат и амортизации основных средств, соответствующие действующим Федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).

Решение Кейс-задания 1 продемонстрировало пошаговый алгоритм применения попередельного метода учета затрат в условиях многопередельного производства. Мы последовательно рассчитали себестоимость продукции каждого передела, учли движение полуфабрикатов и определили стоимостную оценку незавершенного производства и готовой продукции на конец отчетного периода. Особое внимание было уделено строгому соблюдению принципов ФСБУ 5/2019 в части невключения административно-управленческих расходов в себестоимость запасов, что является важным нюансом современного российского бухгалтерского учета, направленным на повышение достоверности финансовой отчетности.

Кейс-задание 2 позволило проиллюстрировать применение двух различных методов начисления амортизации основных средств согласно ФСБУ 6/2020. Расчеты для Объекта А (производственное оборудование) с использованием линейного метода показали равномерное распределение амортизируемой стоимости с учетом ликвидационной стоимости. Для Объекта Б (грузовой автомобиль) был применен метод пропорционально объему продукции, который наиболее точно отражает износ актива в зависимости от его фактической интенсивности использования (пробега), обеспечивая соответствие расходов и полученных выгод.

Выполненные расчеты и теоретические обоснования подтверждают полное выполнение поставленных задач, а также соответствие представленного решения актуальным нормативным требованиям и лучшим практикам управленческого и бухгалтерского учета. Полученные результаты имеют практическую ценность для студентов экономических специальностей, демонстрируя комплексный подход к учету затрат и формированию себестоимости в условиях современной экономической среды.

Список использованной литературы

1. ФСБУ 5/2019: готовая продукция. URL: https://klerk.ru/buh/articles/489063/ (дата обращения: 06.10.2025).
2. Попередельный метод калькуляции себестоимости продукции. URL: https://adeptik.com/buhgalterskij-uchet/poperecdelnyj-metod.html (дата обращения: 06.10.2025).
3. Попередельный метод учёта затрат. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D0%BE%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BC%D0%B5%D1%82%D0%BE%D0%B4_%D1%83%D1%87%D1%91%D1%82%D0%B0_%D0%B7%D0%B0%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%82 (дата обращения: 06.10.2025).
4. Управленческие (общехозяйственные) затраты (счет 26) в 1С. URL: https://buhexpert8.ru/1s-buhgalteriya/raschety-s-postavschikami-i-pokupatelyami/uchot-upravlencheskih-rashodov-v-1s-buhgalteriya-8-3.html (дата обращения: 06.10.2025).
5. Как рассчитать амортизацию линейным способом. URL: https://glavkniga.ru/situations/s505701 (дата обращения: 06.10.2025).
6. Линейный способ начисления амортизации: пример, формула. URL: https://www.glavbukh.ru/art/46328-lineynyy-sposob-nachisleniya-amortizatsii (дата обращения: 06.10.2025).
7. Как определить сумму для отчислений амортизации — формула. URL: https://aspro.finance/wiki/amortizatsiya/kak-opredelit-summu-dlya-otchisleniy-amortizatsii-formula/ (дата обращения: 06.10.2025).
8. Формулы амортизации ОС 2025: расчет, методы, примеры. URL: https://www.26-2.ru/art/104991-formuly-amortizatsii (дата обращения: 06.10.2025).
9. Новые правила учета запасов. URL: https://consultantkhv.ru/articles/novye-pravila-ucheta-zapasov.html (дата обращения: 06.10.2025).
10. Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском учете производственной организации. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/pryamye-i-kosvennye-rasxody-v-buxgalterskom-uchete-proizvodstvennoj-organizacii/ (дата обращения: 06.10.2025).
11. Попередельный метод учета затрат. URL: https://suo.sseu.ru/metodicheskie-materialy/buhgalterskij-uchet/poperecdelnyj-metod-ucheta-zatrat/ (дата обращения: 06.10.2025).