Полный комплект решений экзаменационных задач по бухгалтерскому учету: Расчеты, проводки и нормативное обоснование по ФСБУ (2025 г.)

В стремительно меняющемся ландшафте российского бухгалтерского учета, где новые федеральные стандарты (ФСБУ) приходят на смену устаревшим Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ), критически важным становится не только знание основ, но и глубокое понимание актуальных нормативных требований. Цель настоящей работы — предоставить исчерпывающее, нормативно-обоснованное и практически применимое решение для типовых экзаменационных задач по бухгалтерскому учету, полностью соответствующее требованиям Федеральных стандартов бухгалтерского учета и Налогового кодекса Российской Федерации, актуальных на 06.10.2025.

Данная контрольная работа структурирована таким образом, чтобы охватить наиболее сложные и значимые разделы бухгалтерского учета: от формирования первоначальной стоимости активов до их выбытия, от расчетов с персоналом до учета уставного капитала и дивидендов. Каждая глава представляет собой полноценный аналитический блок, включающий не только корректные бухгалтерские проводки и расчеты, но и прямые ссылки на конкретные пункты действующих нормативных актов. Особое внимание уделено «слепым зонам», которые часто упускаются в стандартных учебных материалах и решениях, но имеют ключевое значение для глубокого понимания предмета и успешной сдачи экзамена. Методологической основой служат Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, Приказ Минфина РФ № 94н «Об утверждении Плана счетов…» и актуальные ФСБУ (5/2019, 6/2020, 14/2022, 26/2020), а также соответствующие главы Налогового кодекса РФ.

Теоретическая основа и актуальный нормативный/налоговый каркас (2025 г.)

Бухгалтерский учет в Российской Федерации – это не просто совокупность правил отражения хозяйственных операций, это стройная система, регулируемая строгим набором законодательных и подзаконных актов. Основным фундаментом этой системы является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который устанавливает общие принципы и правила ведения бухгалтерского учета. Детализация этих принципов, а также конкретные методики учета по отдельным объектам, раскрываются в Федеральных стандартах бухгалтерского учета (ФСБУ) и Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые действуют на переходный период. Универсальным инструментом для систематизации информации о хозяйственных операциях служит Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (План счетов 94н).

Актуальные ставки налогов и взносов на 2025 год

Финансовые показатели и налоговые ставки являются динамичными элементами системы, которые требуют постоянной актуализации. На 2025 год установлены следующие ключевые параметры, которые будут использоваться в расчетах:

Показатель	Значение/Ставка	Нормативный акт
Единая предельная величина базы (ЕПВБ) для страховых взносов	2 759 000 руб.	НК РФ
Общая ставка страховых взносов	30% (в пределах ЕПВБ) / 15,1% (свыше ЕПВБ)	п. 3 ст. 425 НК РФ
МРОТ на 2025 год	22 440 руб.
1,5 × МРОТ	33 660 руб. (для расчета пониженных тарифов)
Пониженный тариф для субъектов МСП	30% (в пределах 1,5 × МРОТ) / 15% (свыше 1,5 × МРОТ)	ст. 427 НК РФ
Ставка НДФЛ (основная)	13% (до 5 млн руб.) / 15% (свыше 5 млн руб.)	ст. 224 НК РФ

Важно отметить, что единая предельная величина базы по страховым взносам является ключевым элементом для расчета нагрузки на фонд оплаты труда, определяя, когда применяется пониженная ставка. Также, для субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрен специальный пониженный тариф, который существенно снижает налоговую нагрузку на часть фонда оплаты труда, превышающую 1,5-кратный размер МРОТ. Это создает возможность для оптимизации расходов на персонал при соблюдении установленных законом критериев.

Обзор ключевых ФСБУ для решения задач

В последние годы российский бухгалтерский учет активно переходит на новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета, которые призваны сблизить отечественные практики с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Для решения задач в рамках данной работы особое значение имеют следующие ФСБУ:

• ФСБУ 5/2019 «Запасы»: Этот стандарт определяет порядок формирования стоимости материально-производственных запасов (МПЗ), их оценку, признание и списание. Он заменил ранее действовавшее ПБУ 5/01. Ключевая особенность — расширенный перечень затрат, включаемых в фактическую себестоимость запасов, и возможность применения упрощенных способов для малых предприятий.
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: Стандарт кардинально изменил подход к учету основных средств (ОС), заменив ПБУ 6/01. Введены новые понятия, такие как ликвидационная стоимость, элементы амортизации, пересмотрены правила оценки и выбытия ОС. Он также регламентирует возможность установления лимита стоимости для признания активов в качестве ОС и обязательный забалансовый контроль за малоценными активами.
• ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: Этот стандарт, пришедший на смену ПБУ 14/2007, детализирует правила признания, оценки и учета нематериальных активов (НМА). Как и в случае с ОС, ФСБУ 14/2022 вводит понятие ликвидационной стоимости для НМА и допускает установление лимита стоимости для признания объектов НМА.
• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: Ключевой стандарт, который регулирует учет капитальных вложений, то есть затрат на приобретение, создание, улучшение и восстановление объектов основных средств, нематериальных активов и инвестиционной недвижимости. Важно, что именно ФСБУ 26/2020, а не ФСБУ 6/2020 или 14/2022, определяет состав первоначальной стоимости ОС и НМА, устанавливая, какие затраты подлежат капитализации.

Понимание взаимосвязи этих стандартов и их конкретных положений является фундаментом для корректного решения любых практических задач в современном бухгалтерском учете. Без этого глубокого понимания сложно обеспечить достоверность финансовой отчетности и избежать ошибок, особенно при переходе с устаревших норм.

Блок I. Учет формирования первоначальной стоимости активов (Капвложения)

Процесс формирования первоначальной стоимости активов – это не просто суммирование ценников, а тщательный сбор всех затрат, необходимых для приведения объекта в состояние и местоположение, пригодное для использования. Именно на этом этапе закладываются основы для дальнейшего корректного учета, а ошибки могут привести к искажению финансовой отчетности. В соответствии с современными стандартами, правила формирования первоначальной стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) регулируются ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», а не непосредственно ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022, которые уже описывают учет признанных объектов.

Формирование стоимости ОС и НМА: Капитализация затрат

Первоначальная стоимость (ПС) объекта ОС или НМА определяется как сумма капитальных вложений (Капвложений), понесенных организацией до момента признания объекта в бухгалтерском учете, за вычетом возмещаемых налогов (например, НДС) и полученных скидок (п. 10 ФСБУ 26/2020). Капитализация затрат означает, что они не признаются расходами текущего периода, а увеличивают стоимость приобретаемого или создаваемого актива. Это принципиальный момент, который напрямую влияет на финансовый результат организации и величину ее активов.

Типовые проводки по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» включают:

• Приобретение самого объекта (без НДС):
  • Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена стоимость приобретения объекта.
  • Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС, предъявленный поставщиком.
  • Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» – НДС принят к вычету (при наличии счета-фактуры и использования для облагаемой НДС деятельности).
• Транспортные расходы и расходы по доведению до пригодного состояния:
  • Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60, 76, 71 и т.д. – отражены затраты на доставку, монтаж, пусконаладочные работы, консультационные услуги, государственные пошлины и другие расходы, напрямую связанные с приобретением и подготовкой актива к использованию (п. 10 ФСБУ 26/2020).
  • Примечание: Аналогичные проводки будут и для НМА, но с учетом специфики – расходы на регистрацию прав, патентов, юридические услуги и т.п.
• Капитализация затрат по займам (ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам»):
  • Если приобретаемый или создаваемый актив является квалифицируемым, то есть требует значительного времени для подготовки к использованию (например, строительство крупного объекта, разработка сложного программного обеспечения), то проценты по займам, привлеченным для его создания, включаются в первоначальную стоимость.
  • Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» / 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – начислены и капитализированы проценты по займу.
  • Курсовые разницы (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»): По квалифицируемым активам, если заем получен в иностранной валюте, курсовые разницы, возникающие до ввода актива в эксплуатацию, также могут быть капитализированы.
  • Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 66/67 – положительная курсовая разница уменьшает стоимость актива (или Дт 66/67 Кт 08 – отрицательная курсовая разница увеличивает стоимость, если это предусмотрено учетной политикой и соответствует квалифицируемому активу).

Таким образом, первоначальная стоимость формируется как комплекс всех необходимых и обоснованных затрат, понесенных до того момента, как актив будет готов к эксплуатации или использованию по назначению. Это обеспечивает максимальную точность и полноту отражения инвестиций организации в ее активы.

Закрытие «Слепой Зоны»: Учет оценочного обязательства в ПС

Одной из наиболее значимых новаций, введенных ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, является требование по включению в первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов величины оценочного обязательства, если такое обязательство возникает в связи с использованием данного актива (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 10 ФСБУ 26/2020). Наиболее распространенный пример такого оценочного обязательства — это будущие затраты на демонтаж, утилизацию или восстановление окружающей среды после завершения срока полезного использования актива.

Суть этого подхода заключается в том, что стоимость актива должна отражать не только затраты на его приобретение и создание, но и все будущие обязательства, которые неизбежно возникнут в результате его эксплуатации. Без учета этих будущих расходов, текущая стоимость актива была бы занижена, а финансовая отчетность не отражала бы полную экономическую картину, вводя в заблуждение заинтересованных пользователей.

Пример: Предприятие приобретает крупный производственный цех, для установки которого требуется демонтаж существующего объекта и последующая рекультивация земли. Ожидаемые затраты на демонтаж и рекультивацию оцениваются в 5 000 000 рублей (дисконтированная стоимость).

Бухгалтерские проводки:

1. Формирование оценочного обязательства и включение его в капитальные вложения:
   • Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» – 5 000 000 руб.
   • Обоснование: Пункт 10 ФСБУ 26/2020 прямо указывает, что в капитальные вложения включаются «оценочное обязательство по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды». При этом само оценочное обязательство формируется в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
2. Постановка объекта на учет:
   • Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на общую сумму сформированной первоначальной стоимости, включающей оценочное обязательство.

В дальнейшем, по мере использования актива, величина оценочного обязательства может пересматриваться, а также начисляться проценты на дисконтированную стоимость, увеличивая сумму обязательства и признавая процентные расходы. При наступлении момента демонтажа фактические расходы будут списываться за счет ранее сформированного резерва по счету 96. Этот аспект ФСБУ требует от бухгалтера не только умения работать с фактическими затратами, но и способности к оценке будущих экономических событий, что делает процесс формирования первоначальной стоимости значительно более комплексным и аналитическим, существенно повышая качество и прозрачность отчетности.

Блок II. Амортизация, переоценка и учет малоценных активов

После формирования первоначальной стоимости и постановки на учет, основные средства и нематериальные активы начинают процесс переноса своей стоимости на производимую продукцию или услуги через механизм амортизации. Этот процесс, равно как и учет малоценных активов, претерпел значительные изменения с введением новых ФСБУ.

Методы начисления амортизации и формулы по ФСБУ 6/2020

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» предлагает на выбор несколько методов начисления амортизации, каждый из которых по-своему отражает характер потребления экономических выгод от использования актива. Выбор метода зависит от характера использования объекта и должен быть зафиксирован в учетной политике организации (п. 34 ФСБУ 6/2020). Основными методами являются: линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ключевым нововведением является понятие ликвидационной стоимости (ЛС). Это величина, которую организация получила бы при выбытии актива (например, от продажи лома или изношенных частей) после вычета ожидаемых затрат на выбытие, если бы актив был уже в том состоянии, в котором он окажется к концу срока полезного использования (п. 30 ФСБУ 6/2020). Если поступления от выбытия не ожидаются, не существенны или не могут быть определены, ликвидационная стоимость принимается равной нулю (п. 31 ФСБУ 6/2020). Это важное уточнение позволяет более реалистично оценивать чистую стоимость актива, подлежащую амортизации.

1. Линейный способ:
Этот метод является самым простым и распространенным. Он предполагает равномерное распределение амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной) на протяжении всего срока полезного использования (СПИ).

• Формула:
  Код: Амортизация = (Балансовая стоимость - Ликвидационная стоимость) / Оставшийся срок полезного использования
• Пример:
  Первоначальная стоимость ОС = 1 200 000 руб.
  Ликвидационная стоимость = 200 000 руб.
  Срок полезного использования = 10 лет.
  Ежегодная сумма амортизации = (1 200 000 — 200 000) / 10 = 100 000 руб.

2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):
Этот метод наиболее точно отражает износ активов, чья полезность напрямую зависит от объема произведенной продукции или выполненных работ (например, карьерный экскаватор, типографский станок).

• Формула:
  Код: Амортизация = (Балансовая стоимость - Ликвидационная стоимость) × Объем продукции за период / Оставшийся срок полезного использования (в единицах объема)
• Пример:
  Первоначальная стоимость ОС = 1 200 000 руб.
  Ликвидационная стоимость = 200 000 руб.
  Предполагаемый общий объем продукции за СПИ = 100 000 единиц.
  Объем продукции за текущий период = 8 000 единиц.
  Амортизация за текущий период = (1 200 000 — 200 000) × 8 000 / 100 000 = 80 000 руб.

3. Способ уменьшаемого остатка:
Этот метод предполагает, что сумма амортизации уменьшается с каждым последующим периодом. Организация должна самостоятельно определить формулу, которая обеспечит такое систематическое уменьшение (п. 35 ФСБУ 6/2020). Наиболее распространенный вариант, который часто используется, предполагает применение коэффициента ускорения к годовой норме амортизации, рассчитанной на основе линейного метода.

• Годовая норма амортизации = (1 / СПИ) × K, где СПИ — срок полезного использования, K — коэффициент ускорения (например, 2 или 3, устанавливается организацией).
• Сумма амортизации за период = Балансовая стоимость на начало периода × Годовая норма амортизации.
• Пример (с использованием коэффициента ускорения K=2):
  Первоначальная стоимость ОС = 1 000 000 руб.
  Ликвидационная стоимость = 0 руб.
  Срок полезного использования = 5 лет.
  Годовая норма амортизации = (1 / 5) × 2 = 0,4 (40%).
  • Год 1: Амортизация = 1 000 000 руб. × 0,4 = 400 000 руб.
    Остаточная стоимость на конец года = 1 000 000 — 400 000 = 600 000 руб.
  • Год 2: Амортизация = 600 000 руб. × 0,4 = 240 000 руб.
    Остаточная стоимость на конец года = 600 000 — 240 000 = 360 000 руб.
  • … и так далее, пока остаточная стоимость не достигнет ликвидационной.

Бух��алтерские проводки по начислению амортизации:

• Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91-2 «Прочие расходы» (в зависимости от назначения актива)
• Кт 02 «Амортизация основных средств» (для ОС) или Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» (для НМА).

Закрытие «Слепой Зоны»: Списание малоценных активов и контроль

Одним из наиболее значимых и часто упускаемых изменений, внесенных ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022, является возможность для организации устанавливать лимит стоимости для признания объектов в качестве основных средств или нематериальных активов (п. 5 ФСБУ 6/2020, п. 7 ФСБУ 14/2022). Это даёт компаниям гибкость и позволяет упростить учет малоценных активов, которые, хотя и соответствуют признакам ОС/НМА, не являются существенными с точки зрения их стоимости. Если стоимость приобретенного актива ниже установленного организацией лимита, то затраты на его приобретение признаются расходами периода, в котором завершены капитальные вложения, то есть в момент, когда актив готов к эксплуатации. Это напрямую влияет на финансовый результат текущего периода, а не будущих.

Бухгалтерские проводки по списанию малоценных активов:

• На момент готовности к эксплуатации:
  • Дт 90-2 «Себестоимость продаж» (если актив предназначен для использования в производстве или реализации продукции/услуг) или Дт 91-2 «Прочие расходы» (если актив используется в прочей деятельности)
  • Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – списана фактическая себестоимость малоценного актива.
• Пример:
  Организация установила лимит стоимости ОС в 100 000 руб. Приобретен офисный стул стоимостью 8 000 руб. (без НДС).
  1. Дт 08 Кт 60 – 8 000 руб. (приобретен стул)
  2. Дт 90-2 Кт 08 – 8 000 руб. (стул готов к использованию и списан на расходы)

Обязательный забалансовый контроль:

Ключевой момент, который часто остаётся без внимания, – это обязательность контроля за движением и наличием таких малоценных активов. Несмотря на то, что их стоимость признается расходами периода и не отражается на балансе как ОС/НМА, организация обязана обеспечить их сохранность и учет в течение всего срока их использования. Это требование закреплено в пункте 5 ФСБУ 6/2020 и должно быть отражено в учетной политике организации, что является неотъемлемой частью системы внутреннего контроля.

• Проводка по забалансовому учету:
  • Дт 012 «Малоценные основные средства в эксплуатации» (или аналогичный счет, созданный организацией) – оприходован актив на забалансовый учет.
  • Примечание: Забалансовый учет не имеет корреспонденции, это односторонняя запись.
• Цель забалансового учета:
  • Контроль сохранности: Предотвращение хищений и потерь.
  • Инвентаризация: Возможность проведения инвентаризации и сверки фактического наличия.
  • Обоснование расходов: Подтверждение фактического использования актива, списанного на расходы, для целей налогообложения (хотя в налоговом учете лимит ОС составляет 100 000 руб. согласно ст. 257 НК РФ, это может быть ориентиром для БУ).

Таким образом, хотя ФСБУ и упрощает учет малоценки с точки зрения баланса, он возлагает на организацию дополнительную ответственность по их внебалансовому контролю, что является важным элементом системы внутреннего контроля и управления активами. Игнорирование этого требования может привести к серьезным проблемам при проверках и искажению информации об имуществе.

Блок III. Расчеты с персоналом, НДФЛ и страховые взносы (2025 г.)

Расчеты с персоналом – один из наиболее чувствительных и строго регулируемых участков бухгалтерского учета. Он включает в себя не только начисление заработной платы, но и многочисленные удержания, а также начисление и перечисление налогов и страховых взносов. Корректность этих операций имеет прямое влияние на социальную защищенность работников и соблюдение налогового законодательства.

Расчет и проводки по начислению заработной платы и взносов

Начисление заработной платы и страховых взносов является ежемесячной операцией, которая отражает обязательства работодателя перед сотрудниками и государственными внебюджетными фондами.

1. Начисление заработной платы:

• Проводка:
  • Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» (в зависимости от подразделения и функций сотрудника)
  • Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата.
• Пример: Начислена заработная плата сотрудникам основного производства в размере 500 000 руб.
  • Дт 20 Кт 70 – 500 000 руб.

2. Начисление страховых взносов (за счет работодателя):
Страховые взносы начисляются на базу, которая не превышает Единую предельную величину базы (ЕПВБ), установленную на 2025 год в размере 2 759 000 руб. Это означает, что после достижения работником указанного порога выплат, ставка страховых взносов меняется, что важно учитывать при планировании фонда оплаты труда.

• Общий тариф (п. 3 ст. 425 НК РФ):
  • 30% – с выплат в пределах ЕПВБ.
  • 15,1% – с выплат, превышающих ЕПВБ.
• Пониженный тариф для субъектов МСП (ст. 427 НК РФ):
  • 30% – с выплат в пределах 1,5 × МРОТ (МРОТ на 2025 год = 22 440 руб., 1,5 × МРОТ = 33 660 руб.).
  • 15% – с выплат свыше 1,5 × МРОТ.
• Проводка:
  • Дт 20, 23, 25, 26, 44 (счета затрат, аналогично заработной плате)
  • Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислены страховые взносы по единому тарифу.
• Пример: Заработная плата сотрудника составляет 40 000 руб. Организация является субъектом МСП.
  • Сумма в пределах 1,5 × МРОТ (33 660 руб.): 33 660 руб. × 30% = 10 098 руб.
  • Сумма свыше 1,5 × МРОТ (40 000 — 33 660 = 6 340 руб.): 6 340 руб. × 15% = 951 руб.
  • Общая сумма взносов = 10 098 + 951 = 11 049 руб.
  • Дт 20 Кт 69 – 11 049 руб.

Закрытие «Слепой Зоны»: Удержание и сроки перечисления НДФЛ (2025)

Удержание и перечисление НДФЛ – это отдельный блок расчетов с персоналом, который имеет свои специфические правила и сроки, особенно актуальные на 2025 год. Организация выступает налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ с доходов сотрудников. Несоблюдение сроков или некорректное удержание НДФЛ ведет к штрафам и пеням, поэтому крайне важно четко следовать установленным нормам.

1. Удержание НДФЛ:

• НДФЛ удерживается при каждой выплате дохода, будь то аванс или окончательный расчет.
• Проводка:
  • Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  • Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ с начисленной заработной платы.
• Пример: Начислена зарплата 50 000 руб., НДФЛ = 50 000 × 13% = 6 500 руб.
  • Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 6 500 руб.

2. Выплата заработной платы:

• Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кт 50 «Касса» или Кт 51 «Расчетные счета» – выплачена заработная плата за вычетом удержаний.

3. Удержание по исполнительным листам (например, алименты):

• Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или специализированный субсчет) – удержаны алименты по исполнительному листу.
• Обоснование: Пункт 2, 3 Инструкции к Плану счетов 94н.

4. Сроки перечисления НДФЛ налоговым агентом в 2025 году (п. 6 ст. 226 НК РФ):

С 2025 года действуют новые правила и сроки перечисления НДФЛ, которые требуют от бухгалтеров повышенного внимания. Перечисление удержанного НДФЛ осуществляется в составе Единого налогового платежа (ЕНП) дважды в месяц. Это требует четкого планирования и синхронизации с календарными выплатами доходов.

• Суммы, удержанные с 1-го по 22-е число текущего месяца:
  • Срок уплаты: 28-е число этого же месяца.
• Суммы, удержанные с 23-го числа по последнее число текущего месяца:
  • Срок уплаты: 5-е число следующего месяца.
• Исключение: НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря, имеет срок уплаты в последний рабочий день календарного года.

5. Проводки по перечислению НДФЛ и взносов:

Все налоги и взносы перечисляются на Единый налоговый счет (ЕНС).

• Перечисление средств на ЕНС:
  • Дт 68 субсчет «ЕНС» Кт 51 «Расчетные счета» – перечисление средств на ЕНС.
• Зачет средств с ЕНС в счет НДФЛ/страховых взносов:
  • Дт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кт 68 субсчет «ЕНС» – зачтен НДФЛ.
  • Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 68 субсчет «ЕНС» – зачтены страховые взносы.

Эти новые правила, касающиеся НДФЛ, призваны оптимизировать процесс уплаты, но требуют от бухгалтера четкого соблюдения сроков и контроля за движением средств на ЕНС. Любое отклонение может повлечь за собой не только пени, но и административную ответственность.

Блок IV. Учет выбытия активов (продажа, недостача, хищение)

Жизненный цикл любого актива рано или поздно подходит к концу, будь то плановая продажа, выбытие по причине морального или физического износа, или же непредвиденные обстоятельства, такие как недостача или хищение. Корректное отражение этих операций в бухгалтерском учете является залогом достоверности финансовой отчетности и правильного определения финансового результата.

Продажа основных средств (пошаговое списание и расчет финансового результата)

Продажа основных средств (ОС) — это типовая хозяйственная операция, которая приводит к выбытию актива из состава имущества организации. При этом необходимо не только списать сам объект, но и отразить доходы и расходы от его реализации, а также начислить НДС (если организация является плательщиком НДС). Точность этих операций напрямую влияет на налогооблагаемую базу и прибыльность.

Общая схема списания ОС (п. 40-42 ФСБУ 6/2020):

1. Списание накопленной амортизации:
   • Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана вся накопленная амортизация по продаваемому объекту.
   • Например: Первоначальная стоимость 1 000 000 руб., накопленная амортизация 700 000 руб.
   • Дт 02 Кт 01/Выбытие ОС – 700 000 руб.
2. Списание первоначальной стоимости (или переоцененной стоимости):
   • Дт 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» – списана первоначальная (или переоцененная) стоимость объекта.
   • Дт 01/Выбытие ОС Кт 01 – 1 000 000 руб.
3. Отражение остаточной стоимости в составе прочих расходов:
   • Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – отражена остаточная стоимость объекта в составе прочих расходов.
   • Остаточная стоимость = 1 000 000 — 700 000 = 300 000 руб.
   • Дт 91-2 Кт 01/Выбытие ОС – 300 000 руб.

Отражение продажи и финансового результата (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99):

1. Отражение дохода от продажи (без НДС):
   • Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91-1 «Прочие доходы» – начислена выручка от продажи ОС.
   • Например: ОС продано за 480 000 руб., в т.ч. НДС 80 000 руб. Выручка без НДС = 400 000 руб.
   • Дт 62 Кт 91-1 – 400 000 руб.
2. Начисление НДС с продажи:
   • Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с реализации ОС.
   • Дт 91-2 Кт 68/НДС – 80 000 руб.
3. Отражение прочих расходов, связанных с продажей:
   • Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 60, 76, 51 и т.д. – отражены расходы на оценку, предпродажную подготовку, комиссионное вознаграждение и т.п.
4. Определение финансового результата от продажи:
   В конце отчетного периода происходит сальдирование субсчетов 91-1 и 91-2.
   • Прибыль от продажи: Дт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки».
   • Убыток от продажи: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

   В нашем примере:

   • Доходы (Дт 91-1) = 400 000 руб.
   • Расходы (Дт 91-2) = 300 000 (остаточная стоимость) + 80 000 (НДС) = 380 000 руб.
   • Прибыль = 400 000 — 380 000 = 20 000 руб.
   • Дт 91-9 Кт 99 – 20 000 руб.

Учет недостачи и хищения МПЗ/ОС

Недостача или хищение активов – это всегда убыток для организации, который требует тщательного документального оформления и корректного отражения в учете. Процедура учета зависит от того, установлены ли виновные лица, и имеются ли нормы естественной убыли. Ошибки в этом процессе могут привести к искажению финансовой отчетности и проблемам с налоговыми органами.

Общая схема (План счетов 94н, ФСБУ 5/2019, ФСБУ 6/2020):

1. Списание стоимости недостающих активов:
   • Для МПЗ:
     • Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 «Материалы», 41 «Товары» – отражена фактическая себестоимость недостающих запасов.
   • Для ОС:
     • Сначала производится списание амортизации и первоначальной стоимости на 01 субсчет «Выбытие ОС» (как при продаже), затем остаточная стоимость списывается на счет 94.
     • Дт 02 Кт 01 субсчет «Выбытие ОС» (списание амортизации).
     • Дт 01 субсчет «Выбытие ОС» Кт 01 (списание первоначальной стоимости).
     • Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 01 субсчет «Выбытие ОС» – отражена остаточная стоимость недостающего ОС.
2. Списание недостачи в пределах норм естественной убыли (только для МПЗ):
   • Нормы естественной убыли применяются для определенной категории запасов (например, при хранении, транспортировке). Они утверждаются профильными федеральными органами исполнительной власти (например, Минпромторгом) в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814.
   • Дт 20, 26, 44 (счета затрат) Кт 10, 41 – недостача в пределах норм естественной убыли списана на расходы.
3. Отношение недостачи на виновное лицо (по рыночной стоимости):
   • Если виновное лицо установлено, оно обязано возместить ущерб. Сумма возмещения определяется по рыночной стоимости, а не по учетной (остаточной) стоимости.
   • Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (для сотрудников) или Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (для сторонних лиц) Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – сумма недостачи отнесена на виновное лицо.
   • Одновременно, если рыночная стоимость превышает учетную (списанную на 94 счет), разница относится на прочие доходы:
   • Дт 73 (76) Кт 91-1 «Прочие доходы» – отражена сумма превышения рыночной стоимости над учетной.
4. Списание недостачи при отсутствии виновного лица (сверх норм):
   • Если виновное лицо не установлено, или суд отказал во взыскании ущерба, то недостача (сверх норм естественной убыли) списывается на прочие расходы организации.
   • Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача при отсутствии виновных.

Корректное документальное оформление (инвентаризационные описи, акты, приказы руководителя) является обязательным условием для всех операций по учету недостач и хищений, поскольку эти операции могут иметь серьезные налоговые последствия. Без надлежащего оформления списание таких потерь может быть оспорено налоговыми органами.

Блок V. Учет уставного капитала, резервов и дивидендов

Уставный капитал – это стартовый капитал, который формирует основу имущественной базы любой коммерческой организации. Его учет, равно как и формирование резервов и выплата дивидендов, является важнейшей частью финансового учета, отражающей структуру капитала и отношения с собственниками.

Формирование Уставного Капитала (УК)

Уставный капитал (УК) – это сумма вкладов учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Его формирование – это одна из первых операций в бухгалтерском учете вновь создаваемой организации.

1. Объявлена сумма УК (на дату государственной регистрации организации):
   • Это первая запись, которая отражает юридически закрепленную величину УК.
   • Дт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
   • Кт 80 «Уставный капитал» – объявлена сумма уставного капитала.
   • Например: В учредительных документах указан УК 100 000 руб.
   • Дт 75-1 Кт 80 – 100 000 руб.
   • Обоснование: Инструкция к Плану счетов 94н, п. 61.
2. Внесен вклад денежными средствами:
   • Учредители могут вносить свои вклады как наличными, так и безналичными средствами.
   • Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
   • Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – внесены денежные средства в УК.
3. Внесен вклад имуществом (ОС, НМА, МПЗ):
   • Вклады могут быть не только денежными, но и имущественными. Стоимость такого имущества определяется по согласованию учредителей и/или независимой оценкой.
   • Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» (для ОС/НМА), 10 «Материалы», 41 «Товары» (для МПЗ)
   • Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – внесено имущество в УК по согласованной стоимости.
   • Примечание: Имущество в УК принимается по согласованной стоимости, которая может отличаться от его фактической стоимости у передающей стороны. При этом необходимо учитывать налоговые аспекты (НДС).

Закрытие «Слепой Зоны»: Обязательность Резерва по Сомнительным Долгам (РСД) в БУ

Резерв по сомнительным долгам (РСД) – это важный инструмент для обеспечения достоверности финансовой отчетности, отражающий ожидаемые потери от невозвращенной дебиторской задолженности. В российском бухгалтерском учете к сомнительным долгам относится дебиторская задолженность, которая одновременно не погашена в установленный срок (просрочена) и не обеспечена соответствующими гарантиями (залог, поручительство, банковская гарантия) (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

Критически важно: В отличие от налогового учета, где создание РСД является правом, а не обязанностью (п. 3 ст. 266 НК РФ), в бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязательным для всех организаций, включая субъектов малого предпринимательства, с целью обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности (п. 70 Положения по ведению БУ). Это одна из ключевых «слепых зон», которую часто упускают, что может привести к искажению данных о реальной стоимости активов компании.

Бухгалтерские проводки по РСД:

1. Создание РСД (обязательно):
   • Организация на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности оценивает вероятность ее невозврата и формирует резерв.
   • Дт 91-2 «Прочие расходы»
   • Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам» – создан или доначислен резерв.
   • Например: Выявлена сомнительная задолженность на 150 000 руб., принято решение о создании РСД на эту сумму.
   • Дт 91-2 Кт 63 – 150 000 руб.
2. Списание безнадежной задолженности за счет РСД:
   • Когда дебиторская задолженность признается безнадежной (например, истек срок исковой давности, ликвидация должника), она списывается за счет ранее созданного резерва.
   • Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»
   • Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и т.д. – списан безнадежный долг за счет резерва.
3. Учет списанного безнадежного долга за балансом:
   • Даже после списания за счет РСД, безнадежный долг продолжает учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания. Это необходимо для контроля за возможностью его взыскания в будущем, если изменится финансовое положение должника или появятся новые обстоятельства.
   • Дт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – отражен списанный долг.
4. Возникновение Отложенного налогового актива (ОНА) по РСД (при применении ПБУ 18/02):
   • В налоговом учете (НУ) сумма РСД, включаемая в состав внереализационных расходов, не может превышать 10% от суммы выручки за отчетный (налоговый) период или 10% от выручки за предыдущий налоговый период (п. 4 ст. 266 НК РФ).
   • Если сумма РСД в БУ превышает лимит, признаваемый в НУ, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к формированию отложенного налогового актива (ОНА).
   • Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено возникновение ОНА.
   • Обоснование: Пункты 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Начисление и выплата дивидендов

Дивиденды – это часть чистой прибыли акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, распределяемая между акционерами (участниками) пропорционально их долям. Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием участников (акционеров). Это ключевой процесс, определяющий распределение прибыли компании между ее владельцами.

1. Начисление дивидендов участникам (за счет нераспределенной прибыли):
   • Начисление дивидендов уменьшает нераспределенную прибыль организации.
   • Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
   • Кт 75-2 «Расчеты по выплате доходов» (для учредителей, не являющихся сотрудниками) или Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (для учредителей-сотрудников).
   • Например: Начислены дивиденды участникам в сумме 200 000 руб.
   • Дт 84 Кт 75-2 – 200 000 руб.
2. Удержание НДФЛ (или налога на прибыль):
   • Организация, выплачивающая дивиденды, выступает налоговым агентом. С дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, удерживается НДФЛ. С дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам, удерживается налог на прибыль.
   • Дт 75-2 (или Дт 70)
   • Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ/Налогу на прибыль» – удержан соответствующий налог.
3. Выплата дивидендов:
   • После удержания налогов, дивиденды выплачиваются участникам.
   • Дт 75-2 (или Дт 70)
   • Кт 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» – выплачены дивиденды.

Учет уставного капитала, резервов и дивидендов требует четкого соблюдения корпоративного законодательства (Федеральный закон «Об акционерных обществах», Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»), а также налогового законодательства в части удержания и перечисления соответствующих налогов. Несоблюдение этих норм может привести к серьезным правовым и финансовым последствиям для организации и ее должностных лиц.

Заключение и рекомендации

Настоящая контрольная работа, разработанная как комплексное решение экзаменационных задач по бухгалтерскому учету, демонстрирует не только практическое применение стандартных бухгалтерских проводок, но и глубокое погружение в нюансы Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) и действующего налогового законодательства, актуальных на 06.10.2025. Каждая глава, раскрывая отдельный тематический блок, последовательно и детально обосновывает каждое расчетное действие и бухгалтерскую запись ссылками на конкретные нормативные акты.

Ключевые выводы работы подчеркивают настоятельную необходимость применения ФСБУ 5/2019, 6/2020, 14/2022, 26/2020, которые кардинально изменили подходы к учету активов, амортизации и формированию их первоначальной стоимости. Особое внимание уделено ранее упомянутым «слепым зонам», таким как обязательность включения оценочного обязательства по демонтажу в первоначальную стоимость ОС, строгий забалансовый контроль за малоценными активами, а также обязательный характер создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, что является принципиальным отличием от налогового учета. Детализированная информация по актуальным ставкам и двухступенчатой схеме перечисления НДФЛ на 2025 год также критически важна для корректного решения практических задач по расчетам с персоналом.

Представленные решения отличает высокая степень нормативной точности и академическая строгость, что делает их ценным ресурсом для студентов экономических вузов и колледжей, а также для практикующих бухгалтеров, стремящихся актуализировать свои знания в условиях постоянно меняющегося законодательства.

Рекомендации студенту:

1. Постоянная актуализация знаний: Бухгалтерское и налоговое законодательство находится в непрерывном движении. Регулярно отслеживайте изменения в ФСБУ, Налоговом кодексе и других нормативных актах. Информационные системы типа «КонсультантПлюс» или «Гарант» станут вашими незаменимыми помощниками.
2. Глубокое понимание ФСБУ: Не ограничивайтесь поверхностным изучением. Вникайте в каждый пункт стандартов, анализируйте взаимосвязи между ними (например, между ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020). Только такой подход обеспечит истинное понимание сути учета, а не механическое заучивание.
3. Практика, практика и еще раз практика: Только через многократное решение задач вы сможете выработать навык применения теоретических знаний на практике. Анализируйте свои ошибки и ищите нормативное обоснование для каждого действия. Это критически важно для формирования профессиональных компетенций.
4. Учетная политика – ваш компас: Помните, что многие моменты учета (например, выбор методов амортизации, лимит для малоценных активов) закрепляются в учетной политике организации. Понимание ее роли и содержания критически важно для принятия обоснованных решений и обеспечения последовательности в учете.
5. Налоговый и бухгалтерский учет: Всегда держите в уме различия между бухгалтерским и налоговым учетом, особенно в части формирования расходов и признания доходов. Это позволит вам корректно применять ПБУ 18/02 и избежать ошибок при формировании финансовой и налоговой отчетности.

Данная работа призвана стать надежной опорой в освоении сложных аспектов современного бухгалтерского учета, формируя основу для будущей успешной профессиональной деятельности.

Список использованной литературы

1. ГК РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 24.07.2023)
2. ТК РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 04.08.2023)
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.07.2023) «О бухгалтерском учете»
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. Утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (ред. от 16.05.2016).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010).
11. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.11.2023).
12. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2023).
13. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
14. rnk.ru
15. moedelo.org
16. buhsoft.ru
17. nalog-nalog.ru
18. klerk.ru
19. spmag.ru
20. buh.ru
21. pravovest-audit.ru
22. glavbukh.ru
23. time-to-study.ru
24. sroaas.ru
25. codinfo.ru
26. b-kontur.ru
27. infostart.ru
28. glavkniga.ru
29. buhonline.ru
30. siteedu.ru
31. buhexpert8.ru
32. kontur.ru
33. kontur-extern.ru
34. sterngoff.com
35. seminar23.ru
36. sberbank.com
37. sberbusiness.live
38. xn--d1aqf.xn--p1ai
39. regberry.ru
40. minfin.gov.ru
41. garant.ru
42. astral.ru
43. saby.ru
44. ab-express.ru