Решение типовой контрольной работы по бухгалтерскому учету: от журнала операций до баланса

Решение контрольной работы по бухгалтерскому учету часто вызывает у студентов ступор. Множество операций, счетов, цифр — все это кажется хаотичным и сложным. Но это только на первый взгляд. Любая контрольная по бухучету — это не хаотичный набор цифр, а строгая последовательность логических шагов. Поняв эту логику, вы сможете решить любую задачу. Этот материал — не просто готовый ответ, а подробный наставник. Мы вместе пройдем весь путь от анализа исходных данных до составления финального баланса на конкретном примере ОАО «Консервный завод», чтобы вы поняли принцип, а не просто списали проводки.

С чего начинается решение или анализ исходных данных

Первый шаг к успеху — внимательно прочитать задание и понять, что от нас требуется. Как правило, типовая задача по бухучету состоит из четырех последовательных этапов. Важно понимать, почему они идут именно в таком порядке — каждый следующий шаг опирается на результаты предыдущего.

1. Составить журнал хозяйственных операций.
2. Открыть счета в Главной книге.
3. Разнести операции по счетам, подсчитать обороты и вывести сальдо.
4. Составить бухгалтерский баланс.

Отправной точкой для всей работы служат остатки по счетам на начало периода (в нашем случае — на 1 декабря). Эти данные — это, по сути, финансовый снимок предприятия на конкретную дату. Они показывают, какими активами владела компания и за счет каких источников (обязательств и капитала) эти активы были сформированы до начала нашей работы. Теперь, когда мы разобрались с отправной точкой, следующий и самый объемный шаг — методично зафиксировать все, что произошло на предприятии за месяц.

Как грамотно составить журнал хозяйственных операций

Журнал хозяйственных операций — это хронологическая запись всех событий в финансовой жизни компании за период. Наша задача — перевести каждое событие с русского языка на язык бухгалтерии, то есть составить проводку, используя принцип двойной записи. Каждая операция затрагивает два счета: по дебету одного и кредиту другого на одну и ту же сумму.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Пояснение
1	Акцептован счет подрядчика за выполненные строительно-монтажные работы (СМР)	660 000 118 800	08 19	60 60	Увеличиваем вложения в будущие основные средства (Дт 08) и отражаем входной НДС (Дт 19), одновременно признавая долг перед подрядчиком (Кт 60).
2	Принят на учет построенный объект основных средств	1 230 000	01	08	Накопленные на счете 08 затраты капитализируются — превращаются в полноценный объект основных средств на счете 01.
3	При ревизии кассы выявлена недостача денежных средств	570	94	50	Уменьшение денег в кассе (Кт 50) отражается как недостача до выяснения причин (Дт 94).
4	Недостача отнесена на кассира	570	73	94	Установлено виновное лицо. Недостача списана со счета 94 на задолженность кассира (Дт 73).
5	При инвентаризации материалов на складе выявлены излишки	1 850	10	91.1	Увеличиваем количество материалов на складе (Дт 10) и признаем прочий доход (Кт 91.1).
6	Отражена задолженность покупателя за проданную продукцию	5 546 000	62	90.1	Признаем выручку от продажи (Кт 90.1) и одновременно дебиторскую задолженность покупателя (Дт 62).
7	Поступил платеж от покупателя на расчетный счет	5 546 000	51	62	Деньги пришли на счет (Дт 51), задолженность покупателя погашена (Кт 62).
8	Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	4 200 000	90.2	43	Уменьшаем количество готовой продукции на складе (Кт 43) и признаем расход в виде ее себестоимости (Дт 90.2).
9	НДС по реализованной продукции отнесен в доход бюджета	846 000	90.3	68	Начисляем задолженность перед бюджетом по НДС (Кт 68). Этот налог уменьшает финансовый результат от продажи (Дт 90.3).
10	Определен финансовый результат от продажи продукции	500 000	90.9	99	Закрываем счет 90. Прибыль от продаж (Выручка — Себестоимость — НДС) переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
11	Акцептован счет Горэлектросети за освещение	37 000 14 300 9 234	25 26 19	60 60 60	Расходы на освещение цехов (Дт 25) и заводоуправления (Дт 26), а также входной НДС (Дт 19) формируют долг перед поставщиком (Кт 60).
12	В себестоимость продукции включены общепроизводственные и общехозяйственные расходы	37 000 14 300	20 20	25 26	Косвенные расходы, накопленные на счетах 25 и 26, списываются на счет основного производства (Дт 20) для формирования себестоимости.
13	Погашена задолженность перед Горэлектросетью с расчетного счета	60 534	60	51	Оплачиваем счет: уменьшаем деньги на расчетном счете (Кт 51) и погашаем наш долг перед поставщиком (Дт 60).
14	Создан резерв по сомнительным долгам	4 560	91.2	63	Признаем прочий расход (Дт 91.2) и создаем оценочный резерв (Кт 63), который уменьшит балансовую стоимость дебиторской задолженности.
15	Приобретены акции у фирмы «ВИСТ»	34 000	58	76	Увеличиваем финансовые вложения (Дт 58) и признаем задолженность перед продавцом акций (Кт 76).
16	Оплачена задолженность фирме «ВИСТ» с расчетного счета	34 000	76	51	Погашаем долг перед фирмой «ВИСТ» (Дт 76) деньгами с расчетного счета (Кт 51).
17	Начислены проценты по ранее предоставленному займу	7 700	76	91.1	Признаем прочий доход от процентов (Кт 91.1) и задолженность заемщика по этим процентам (Дт 76).
18	Получены проценты по займу на расчетный счет	7 700	51	76	Деньги поступили на счет (Дт 51), задолженность заемщика по процентам погашена (Кт 76).
19	Возвращена на расчетный счет сумма займа	410 000	51	58	Основной долг по займу вернулся на наш расчетный счет (Дт 51), уменьшая сумму финансовых вложений (Кт 58).
20	Поступили в кассу деньги в возмещение ущерба от кассира	570	50	73	Кассир внес деньги в кассу (Дт 50), погасив свою задолженность по недостаче (Кт 73).
21	Получены краткосрочные кредиты банка	778 800 680 000	60 55	66 66	Признаем обязательство по кредиту (Кт 66). Деньги направлены на погашение долга подрядчику (Дт 60) и на специальный счет для аккредитива (Дт 55).

Что происходит за кулисами ключевых проводок

Некоторые операции заслуживают более пристального внимания, так как отражают важные экономические процессы, а не просто движение денег. Давайте разберем несколько таких примеров.

Операция №2 (Принят на учет объект ОС: Дт 01 Кт 08). Эта проводка — финал инвестиционного процесса. Все затраты на строительство (зарплата рабочих, материалы, услуги подрядчика) сначала собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Когда объект готов к эксплуатации, вся накопленная сумма единовременно переносится на счет 01 «Основные средства», формируя его первоначальную стоимость. С этого момента объект начнет работать на компанию и на него будет начисляться амортизация.

Операция №10 (Определен финансовый результат: Дт 90.9 Кт 99). Счет 90 «Продажи» — это временный «котел», где за месяц собирается все, что связано с основной деятельностью: выручка (по кредиту), себестоимость проданной продукции и НДС (по дебету). В конце месяца этот счет «закрывается»: разница между его кредитовым и дебетовым оборотами (то есть прибыль или убыток от продаж) переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Это нужно, чтобы на счете 99 собрать совокупный финансовый результат компании от всех видов деятельности.

Операция №14 (Создан резерв по сомнительным долгам: Дт 91.2 Кт 63). Бизнес всегда сопряжен с риском, что какой-то покупатель не вернет долг. Бухгалтерия должна это учитывать, чтобы не завышать стоимость активов в отчетности. Создание резерва — это проявление принципа осмотрительности. Мы заранее признаем возможный убыток (расход по Дт 91.2) и создаем специальный контрактивный счет 63, который в балансе будет как бы «уменьшать» общую сумму дебиторской задолженности до ее реалистичной, ожидаемой к получению оценки.

Открываем Главную книгу и готовимся к учету

Журнал дает нам хронологию событий, но не показывает общую картину по каждому объекту учета. Чтобы увидеть, сколько денег осталось в кассе или сколько мы должны поставщикам в итоге, нужна Главная книга. Представьте ее как набор папок-досье на каждый счет («Касса», «Материалы», «Расчеты с поставщиками»). «Открыть счета» — это просто взять эти папки и записать в них начальные остатки (сальдо) из исходных данных (Таблицы 1). Для активных счетов (где учитываются активы, например, 50 «Касса» или 10 «Материалы») начальное сальдо записывается в дебет (слева). Для пассивных счетов (где учитываются обязательства и капитал, например, 80 «Уставный капитал») — в кредит (справа).

Как разнести операции по счетам и ничего не упустить

Этот этап — чисто техническая, но требующая предельной аккуратности работа. Мы должны последовательно перенести каждую проводку из нашего журнала в соответствующие «папки» (счета) Главной книги. Алгоритм прост:

Берем первую проводку из журнала: Дт 08 Кт 60 на сумму 660 000 руб.

1. Находим Т-счет (самолетик) 08 «Вложения во внеоборотные активы».
2. В его дебет (в левую часть) записываем сумму 660 000.
3. Находим Т-счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
4. В его кредит (в правую часть) записываем ту же сумму 660 000.

И так далее для каждой из 21 операции. Главное — не торопиться и быть внимательным. Каждая сумма из журнала должна появиться в двух счетах: один раз в дебете, второй раз — в кредите.

Считаем обороты и выводим итоговое сальдо

Когда все операции разнесены, наши Т-счета наполнены цифрами. Теперь нужно подвести итоги. Для каждого счета мы считаем две величины: дебетовый оборот (сумма всех операций, записанных в дебет за месяц) и кредитовый оборот (сумма всех операций по кредиту). После этого можно рассчитать конечное сальдо (остаток на конец периода) по специальным формулам:

• Для активных счетов: Сальдо конечное = Сальдо начальное (дебетовое) + Оборот по дебету — Оборот по кредиту.
• Для пассивных счетах: Сальдо конечное = Сальдо начальное (кредитовое) + Оборот по кредиту — Оборот по дебету.

Эти итоговые цифры и есть результат всей нашей предыдущей работы. Именно они станут основой для главного финансового отчета.

Собираем финальный пазл, или как составить баланс

Бухгалтерский баланс — это главный отчет, который в сжатой форме показывает финансовое состояние компании. Он состоит из двух равных частей: Актива (что у компании есть: деньги, здания, запасы) и Пассива (за счет чего все это сформировано: собственный капитал, кредиты, долги поставщикам). Составление баланса на этом этапе — самая приятная часть работы. Мы просто берем конечные сальдо, которые рассчитали в Главной книге, и разносим их по соответствующим строкам баланса.

Дебетовые конечные сальдо по счетам 01, 10, 50, 51, 62 и т.д. отправляются в Актив. Кредитовые конечные сальдо по счетам 60, 66, 80 и т.д. — в Пассив. Главный момент и проверка правильности всей нашей работы — итоговая сумма Актива должна быть до копейки равна итоговой сумме Пассива. Если это равенство соблюдается, значит, баланс сошелся!

Итоги и напутствие

Мы прошли весь путь: от анализа разрозненных хозяйственных операций до составления стройного и логичного финансового отчета — баланса. Как вы могли убедиться, в бухгалтерском учете нет никакой магии, а есть четкая система и логика. Главное — не бояться цифр и действовать последовательно, шаг за шагом. Чаще всего студенты ошибаются не в сложных расчетах, а на самых первых этапах, например, при неверной классификации счетов. Поэтому всегда начинайте с основ, и тогда любая контрольная работа будет вам по плечу.

Список использованной литературы

1. О бухгалтерском учете: федеральный закон РФ № 402-ФЗ от 06.12.11 г.
2. Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности».
3. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учёта : учеб.пособие для вузов. –13-е изд., перераб., доп. – М. : Инфра-М, 2013
4. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум : учеб. пособие / Ю. А. Бабаев [и др.]. ¬ 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Вузовский учебник, 2012. – 495 с.
5. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 489 с.