Налог на прибыль — тема, которая у многих предпринимателей и даже начинающих бухгалтеров вызывает внутренний трепет. Кажется, что это сложная и запутанная система, разобраться в которой под силу только опытным специалистам. Однако это не так. Главное — понять логику и основные принципы, заложенные в законодательстве. Эта статья — ваш пошаговый проводник в мир налога на прибыль. Мы системно, но простым языком разберем все ключевые моменты, опираясь на положения главного документа, регулирующего этот налог, — Главы 25 Налогового кодекса РФ. Наша цель — снять страх перед темой и дать вам уверенность для самостоятельной работы с этим одним из ключевых федеральных налогов.
Фундамент налогообложения. Что такое налог на прибыль
Если говорить максимально просто, налог на прибыль — это прямой федеральный налог, который компания платит государству со своей финансовой успешности. Но что именно считать этой успешностью? Налоговый кодекс дает четкий ответ. Объектом налогообложения является прибыль организации.
В свою очередь, прибыль для целей налогообложения рассчитывается по базовой формуле:
Прибыль = Доходы – Расходы
Здесь кроется первое важное различие. Прибыль в бытовом понимании или даже в бухгалтерском учете может сильно отличаться от прибыли, которую закон считает базой для налога. Налоговый учет требует строгого подхода: учитываются только определенные виды доходов, и вычитаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы. Именно эта расчетная разница и является тем самым объектом, с которого взимается налог.
Кто входит в число плательщиков налога на прибыль
Определив, что облагается налогом, нужно понять, кто обязан его платить. Список плательщиков довольно широк и не зависит от формы собственности или вида деятельности — важен сам факт получения прибыли. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, к плательщикам относятся:
- Все российские организации. Это самая массовая категория, включающая коммерческие фирмы (ООО, АО), некоммерческие и даже бюджетные учреждения, если они ведут деятельность, приносящую доход.
- Иностранные организации, работающие в России. Если у зарубежной компании есть в РФ постоянное представительство или она получает доходы от российских источников, она становится плательщиком налога.
- Иностранные организации, признанные налоговыми резидентами РФ.
- Участники консолидированных групп налогоплательщиков (КГН). Это особый режим для групп взаимозависимых компаний, которые платят налог с общего финансового результата.
Таким образом, если ваша организация зарегистрирована в России и потенциально может получить прибыль, по умолчанию вы являетесь плательщиком этого налога.
Исключения из правил. Кто освобожден от уплаты налога
Закон предусматривает несколько категорий организаций, которые освобождены от уплаты налога на прибыль. Критически важно понимать, что это освобождение не происходит автоматически — оно является следствием применения другого, специального налогового режима, который заменяет собой общую систему налогообложения (ОСНО), включающую налог на прибыль.
Вот основные группы, которые не платят налог на прибыль:
- Компании на специальных налоговых режимах. Это самая распространенная категория. Если организация применяет Упрощенную систему налогообложения (УСН) или Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), она платит единый налог со своей выручки или с разницы «доходы минус расходы», но освобождается от налога на прибыль.
- Плательщики налога на игорный бизнес. Для этой специфической деятельности предусмотрен свой отдельный налог, который заменяет налог на прибыль.
- Участники инновационных проектов. Например, резиденты проекта «Сколково» получают освобождение от уплаты налога на прибыль на 10 лет, чтобы стимулировать их развитие.
Если ваша компания не подпадает под эти исключения, значит, вы — плательщик, и следующим шагом будет разобраться в механизме расчета самого налога.
Как закон определяет прибыль для налогообложения
Мы уже знаем формулу «Доходы минус Расходы». В налоговом законодательстве результат этого вычисления называется налоговой базой. Это и есть стоимостное выражение прибыли, к которому будет применяться налоговая ставка. Важно понимать, что налоговая база — это расчетная величина, которая определяется строго по правилам Главы 25 НК РФ и может не совпадать с финансовым результатом (прибылью или убытком) в бухгалтерском учете.
Для определения доходов и расходов Налоговый кодекс предусматривает два метода учета:
- Метод начисления. Это основной и наиболее распространенный метод. При нем доходы и расходы признаются в том периоде, когда они произошли, независимо от фактической даты поступления или выплаты денег.
- Кассовый метод. Этот метод проще, но имеет ограничения по объему годовой выручки. При нем доходы и расходы учитываются только по факту движения денежных средств — когда деньги поступили на счет или были списаны с него.
Независимо от выбранного метода, первый шаг в расчете налоговой базы — это корректный учет всех поступлений компании.
Из чего складываются доходы, увеличивающие налоговую базу
Чтобы правильно рассчитать налог, нужно четко понимать, какие поступления формируют налогооблагаемый доход. Налоговый кодекс делит все доходы на две большие группы:
- Доходы от реализации. Это основная выручка компании от ее профильной деятельности. Сюда относится плата за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Например, для магазина — это выручка от продажи товаров, для строительной фирмы — стоимость сданного объекта.
- Внереализационные доходы. Это прочие доходы, не связанные напрямую с основной деятельностью, но увеличивающие благосостояние компании. Примерами могут служить: проценты, полученные по банковским вкладам; доходы от сдачи имущества в аренду (если это не основной вид деятельности); штрафы и пени, полученные от контрагентов за нарушение договоров.
Однако не все деньги, поступающие на счет компании, считаются ее доходом. Закон четко определяет поступления, которые не нужно учитывать при расчете налога.
Какие доходы не нужно учитывать?
Перечень таких поступлений приведен в статье 251 НК РФ. К наиболее частым примерам относятся:
- Средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал.
- Полученные задатки или средства, принятые в залог.
- Безвозмездно полученное имущество от учредителя с долей более 50%.
Знание этих исключений помогает не завысить налоговую базу и не заплатить лишнего.
Какие расходы помогают законно уменьшить налог
Расходы — это самая важная часть формулы, позволяющая законно снизить сумму налога. Однако здесь действует золотое правило, закрепленное в НК РФ: чтобы расход можно было вычесть из доходов, он должен соответствовать двум критериям одновременно — быть экономически обоснованным и документально подтвержденным.
Экономическая обоснованность означает, что затраты были направлены на получение дохода. Документальное подтверждение — это наличие первичных документов (актов, накладных, чеков), оформленных в соответствии с законом.
Все принимаемые к вычету расходы делятся на группы. Самые значимые из них:
- Материальные расходы: стоимость сырья, материалов, комплектующих.
- Расходы на оплату труда: заработная плата, премии, надбавки.
- Амортизация: постепенное списание стоимости основных средств (зданий, оборудования) в расходы.
- Прочие расходы: затраты на рекламу, аренду, командировки, юридические и консультационные услуги.
Так же, как и с доходами, существует закрытый перечень затрат, которые ни при каких обстоятельствах нельзя учитывать для уменьшения налога.
Что нельзя включать в расходы?
Полный список содержит статья 270 НК РФ. Самые частые примеры:
- Суммы штрафов и пеней, перечисленные в бюджет.
- Стоимость безвозмездно переданного имущества и подарков.
- Представительские расходы сверх установленного норматива (4% от расходов на оплату труда).
- Полная стоимость амортизируемого имущества (она списывается частями через амортизацию).
Внимательный учет расходов и знание этих ограничений — ключ к правильному расчету налога.
Финальный расчет налоговой базы. Сводим доходы и расходы
Когда все доходы и расходы за период собраны и классифицированы, мы готовы к финальному расчету. Налоговая база определяется по уже знакомой нам формуле: Налоговая база = Учитываемые доходы – Учитываемые расходы.
Ключевая особенность этого расчета в том, что он ведется нарастающим итогом с начала года. Это значит, что для расчета налога за полугодие нужно взять все доходы и расходы с января по июнь. Для расчета за 9 месяцев — с января по сентябрь, и так далее. Это обеспечивает равномерное распределение налоговой нагрузки в течение года.
А что делать, если расходы превысили доходы? В этом случае компания получает не прибыль, а убыток. Налоговая база в этом периоде признается равной нулю. Но сам убыток не пропадает. Закон предоставляет очень важный инструмент для налоговой оптимизации — перенос убытков на будущее. Это означает, что на сумму убытка, полученного в текущем году, можно будет уменьшить прибыль будущих лет, тем самым снизив налог в следующем успешном периоде. Это абсолютно законный и широко применяемый механизм.
Налоговые ставки и их распределение между бюджетами
После того как налоговая база рассчитана, к ней применяется налоговая ставка. Основная (стандартная) ставка налога на прибыль в России составляет 20%. Однако эти деньги не уходят в один «котел», а распределяются между двумя уровнями бюджета:
- 2% зачисляется в федеральный бюджет.
- 18% зачисляется в бюджет субъекта РФ (области, края, республики).
Такое распределение делает налог на прибыль одним из важнейших источников дохода для регионов. Например, по данным статистики, еще в 2017 году он обеспечивал около 31% всех налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов РФ. Стоит отметить, что для отдельных категорий налогоплательщиков (например, IT-компаний или резидентов особых экономических зон) законодательством могут быть предусмотрены пониженные налоговые ставки, но 20% — это общая норма, от которой нужно отталкиваться.
Налоговый период и порядок уплаты налога
Завершающий этап — это непосредственно уплата рассчитанной суммы в бюджет. Для налога на прибыль установлен налоговый период — календарный год. Это означает, что окончательный расчет и декларация подаются по итогам года.
Однако налог платится не один раз в год. Чтобы обеспечить регулярное поступление средств в бюджет, введена система авансовых платежей. Для них установлены отчетные периоды: I квартал, полугодие и 9 месяцев. Большинство организаций уплачивают авансовые платежи ежеквартально. Крупные компании обязаны делать это ежемесячно, исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Таким образом, в течение года компания делает несколько авансовых платежей, а по итогам года производит финальный расчет: сравнивает общую сумму налога с уже уплаченными авансами и либо доплачивает разницу, либо получает право на возврат переплаты. Чтобы не пропустить конкретные сроки, всегда следует сверяться с актуальным налоговым календарем.
Список использованной литературы
- Жидкова, Е. Ю. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие для студентов вузов / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 478 с.
- Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие для студентов высш. учеб. заведений / под ред. Д. Г. Черника. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ЮНИТИ, 2010. — 367 с.
- Паскачев, А. Б. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие для вузов / А. Б. Паскачев. — М. : Высш. образование, 2008. — 384 с.