Организация учета и оценки товаров в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы»: Детальный анализ для академической работы

В условиях динамично меняющейся экономической среды и постоянно ужесточающихся требований к прозрачности финансовой отчетности, достоверный и всеобъемлющий учет запасов, в частности товаров, приобретает первостепенное значение для любого хозяйствующего субъекта. Переход российской системы бухгалтерского учета на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) ознаменовал новую эру в методологии отражения активов и обязательств, требуя от специалистов глубокого понимания и адаптации к инновационным подходам.

В этом контексте ФСБУ 5/2019 «Запасы», обязательный к применению с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год, стал краеугольным камнем в организации учета товарно-материальных ценностей. Стандарт не только уточнил, но и существенно пересмотрел многие положения, ранее регулировавшиеся ПБУ 5/01, приблизив отечественную практику к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Это означает, что российская отчетность становится более понятной и сопоставимой для иностранных инвесторов и партнеров, способствуя интеграции экономики в глобальное финансовое пространство.

Целью настоящей контрольной работы является всесторонний анализ организации учета товаров и их оценки в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, в частности с положениями ФСБУ 5/2019 «Запасы». Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

1. Раскрыть общие положения и нормативно-правовую базу, регулирующую учет запасов и товаров.
2. Выявить ключевые отличия ФСБУ 5/2019 от ПБУ 5/01 и их влияние на учет товаров.
3. Детально рассмотреть принципы организации синтетического и аналитического учета товаров на счете 41 «Товары» и его субсчетах.
4. Проанализировать методы оценки товаров при их поступлении и выбытии, включая практические примеры расчетов.
5. Представить типовые бухгалтерские проводки для основных операций с товарами и рассмотреть требования к их документальному оформлению.
6. Осветить особенности учета товаров, переданных на комиссию или ответственное хранение.
7. Изложить требования к раскрытию информации о запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
8. Оценить проблемы и перспективы развития учета товаров в современной российской практике.

Данное исследование призвано стать полноценным теоретическим и практическим руководством, способствующим углубленному пониманию учетных процессов и формированию компетенций, необходимых для работы в условиях современного российского бухгалтерского учета.

Теоретические основы и нормативное регулирование учета запасов и товаров

В фундаменте любой учетной системы лежит четкое определение ее объектов и строгая регламентация правил их отражения, и для запасов и товаров в Российской Федерации таким фундаментом выступает комплекс нормативно-правовых актов, постоянно совершенствующийся и адаптирующийся к новым экономическим реалиям.

Основные понятия и определения

Для начала глубокого погружения в специфику учета товаров необходимо установить единое понимание ключевых терминов, которые формируют основу ФСБУ 5/2019.

Запасы — это не просто совокупность материальных ценностей, а активы, обладающие специфическими характеристиками. ФСБУ 5/2019 определяет их как активы, которые либо потребляются (используются) в рамках обычного операционного цикла организации, либо продаются в его ходе, либо используются в течение периода, не превышающего 12 месяцев. Это определение значительно расширяет привычное понимание и охватывает, например, незавершенное производство, которое ранее не всегда четко ассоциировалось с категорией запасов.

Товары в этой иерархии занимают особое место. Они представляют собой ту часть материально-производственных запасов, которые организация приобретает исключительно с целью последующей перепродажи. Отличительной чертой товаров является то, что они не подвергаются существенной переработке внутри организации, а реализуются в том виде, в каком были приобретены.

Фактическая себестоимость запасов – это универсальный принцип их первоначальной оценки. Она включает в себя не только договорную стоимость, уплаченную поставщикам, но и весь спектр прямых затрат, связанных с доведением запасов до их текущего состояния и местоположения. Сюда относятся транспортно-заготовительные расходы, затраты на доработку, сортировку, фасовку, а также, что важно, сумма всех скидок, бонусов и других льгот, предоставляемых поставщиком, а также вычет возмещаемых налогов (например, входного НДС).

Чистая стоимость продажи запасов — это прогнозная величина, отражающая экономическую ценность запасов на отчетную дату. Организация определяет ее как предполагаемую цену, по которой она может реализовать запасы в ходе обычной деятельности, за вычетом всех прогнозируемых затрат, которые понадобятся для завершения производства (если применимо), подготовки к продаже и непосредственного осуществления самой продажи. Этот показатель критически важен для тестирования запасов на обесценение, поскольку он позволяет своевременно выявить и отразить возможное снижение их рыночной ценности.

Торговая наценка — это неотъемлемый элемент ценообразования в розничной торговле. Она представляет собой разницу между продажной стоимостью товаров и их фактической себестоимостью. Обособленный учет торговой наценки позволяет розничным организациям эффективно управлять ценообразованием и анализировать маржинальность своего бизнеса.

Нормативно-правовая база бухгалтерского учета товаров

Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации представляет собой многоуровневую систему, где каждый нормативный акт играет свою ключевую роль.

На вершине этой иерархии стоит Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Это основополагающий документ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, субъекты и объекты, а также права и обязанности участников учетного процесса. Именно он устанавливает общие правила ведения бухгалтерского учета в РФ, включая принцип обязательности бухгалтерского учета для всех организаций, необходимость формирования учетной политики и требования к первичным учетным документам. Последние изменения в законе от 12 декабря 2023 года (с изменениями от 26 декабря 2024 года и 23 июля 2025 года) подтверждают его живой и постоянно адаптирующийся характер.

Следующим звеном является Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н. Этот стандарт является детализированным регулятором конкретно для категории запасов, устанавливая специфические правила их признания, оценки, учета и раскрытия информации. Он пришел на смену устаревшему ПБУ 5/01, значительно обновив подход к учету запасов и приблизив его к международным стандартам.

Неотъемлемой частью системы является Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Этот документ предоставляет унифицированную систему синтетических счетов, используемых для систематизации информации о фактах хозяйственной жизни, а также подробную инструкцию по их применению. План счетов является скелетом, на котором строится вся система бухгалтерских проводок, обеспечивая единообразие и сопоставимость учетных данных.

Важно отметить, что ФСБУ 5/2019 был разработан с учетом положений Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 2 «Запасы». Это стремление к гармонизации с международными практиками делает российские стандарты более понятными и сопоставимыми для иностранных инвесторов и партнеров, способствуя интеграции российской экономики в глобальное финансовое пространство.

Сфера применения ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Универсальность – не всегда синоним эффективности, именно поэтому каждый нормативный акт имеет четко очерченные границы применения, и ФСБУ 5/2019, несмотря на свою широту, также имеет свои исключения.

Стандарт обязателен к применению для большинства коммерческих организаций, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год. При этом организации могли принять решение о его досрочном применении, что свидетельствует о стремлении некоторых субъектов к более быстрому переходу на новые правила.

Однако существуют и категории организаций, на которые действие ФСБУ 5/2019 не распространяется:

1. Организации бюджетной сферы. Для них действуют отдельные федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов, учитывающие специфику их деятельности и финансирования.
2. Микропредприятия, имеющие право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Для них предусмотрены послабления: такие организации могут не применять ФСБУ 5/2019. В этом случае затраты, которые согласно стандарту должны были бы формировать стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором они были понесены. Это значительно упрощает учет для малого бизнеса, снижая административную нагрузку и позволяя сосредоточиться на основной деятельности.

Понимание этих нюансов критически важно для корректного применения стандарта и формирования достоверной бухгалтерской отчетности.

Сравнительный анализ ФСБУ 5/2019 и ПБУ 5/01: Ключевые изменения в учете товаров

Переход от ПБУ 5/01 к ФСБУ 5/2019 стал не просто сменой нумерации, а глубокой реформой в учете запасов, затронувшей фундаментальные принципы их признания, оценки и раскрытия. Этот сдвиг отражает стремление к большей детализации, прозрачности и сближению с международными стандартами.

Расширение понятия «запасы» и критерии признания

Одним из первых и наиболее значимых отличий ФСБУ 5/2019 от предшественника стало четкое и расширенное определение понятия «запасы». Если ПБУ 5/01 оперировало термином «материально-производственные запасы» и не давало столь ясного определения, то новый стандарт устанавливает, что запасы — это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Это определение позволило расширить сферу применения стандарта, включив в него незавершенное производство (НЗП), которое ранее лишь подразумевалось в ПБУ 5/01, но не имело столь четкой регламентации. До 2021 года учет НЗП осуществлялся на основании уже не действующего ПБУ 5/01, что часто приводило к неоднозначностям. Теперь же, например, объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи, также четко квалифицируются как запасы, а не как основные средства.

ФСБУ 5/2019 также устанавливает два обязательных критерия для признания запасов в бухгалтерском учете:

1. Затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, должны обеспечивать получение в будущем экономических выгод (для коммерческих организаций) или достижение целей (для некоммерческих).
2. Должна быть определена сумма этих затрат.

Эти критерии подчеркивают экономическую сущность запасов как активов, ориентированных на будущую выгоду или достижение миссии организации.

Новые подходы к оценке и формированию себестоимости

Революционным стало введение в ФСБУ 5/2019 новых понятий «чистая стоимость продажи» и «справедливая стоимость продажи», которые ранее отсутствовали в отечественном учете материально-производственных запасов. Это кардинально меняет подход к последующей оценке запасов, что будет рассмотрено далее.

Однако наиболее ощутимые изменения коснулись формирования фактической себестоимости запасов. Если ПБУ 5/01 давало более свободную трактовку состава затрат, то ФСБУ 5/2019 значительно ужесточает и детализирует перечень того, что не может быть включено в фактическую себестоимость. Это принципиальное новшество, которое требует от организаций пересмотра учетной политики и процессов калькуляции, что может быть существенной проблемой для компаний, привыкших к старым правилам.

К расходам, которые теперь категорически не могут быть включены в себестоимость запасов, относятся:

• Сверхнормативный расход материальных и трудовых ресурсов, потери от простоев, брака, а также иные затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса. Ранее некоторые из этих затрат могли косвенно или даже прямо включаться в фактическую себестоимость незавершенного производства, что искажало реальную эффективность. Теперь же они признаются расходами периода, в котором были понесены, что стимулирует организации к оптимизации производственных процессов. Например, потери сырья из-за ошибки оператора станка, превышающие технологические нормы, не увеличат себестоимость готовой продукции, а сразу будут отнесены на расходы.
• Затраты, возникшие в связи с чрезвычайными ситуациями (авария, пожар и тому подобное). Эти затраты, по сути, являются случайными и нехарактерными для обычной операционной деятельности. Их включение в себестоимость запасов исказило бы представление о регулярных затратах на их производство или приобретение.
• Управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов. Это требование ужесточает принцип прямой связи затрат с формированием себестоимости. Например, зарплата директора склада, который непосредственно занимается организацией приемки и хранения товаров, может быть включена в себестоимость. Однако зарплата бухгалтера, занимающегося общей финансовой отчетностью, или расходы на аренду офиса, не связанного напрямую с заготовкой, не могут быть отнесены на себестоимость запасов.
• Расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью процесса подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или вызвано условиями приобретения. Это одно из наиболее существенных изменений для торговых организаций. Например, плата за хранение на таможенном складе временного хранения или за хранение при приобретении запасов по двойному складскому свидетельству включается в себестоимость. Однако обычные расходы на содержание склада, где товары хранятся в течение длительного времени до реализации, теперь признаются расходами периода, а не частью себестоимости товаров. Это отражает принцип, что затраты на хранение, не являющиеся неотъемлемой частью процесса доведения запасов до готового к продаже состояния, не должны «утяжелять» их стоимость.
• Проценты по займам и кредитам, за исключением тех, которые относятся к инвестиционным активам. Если заем или кредит получен для приобретения запасов, не являющихся инвестиционным активом (то есть тех, которые требуют длительного времени для их подготовки к использованию), проценты по таким займам не включаются в себестоимость.
• Расходы на рекламу и продвижение продукции. Эти затраты являются расходами на сбыт и не имеют отношения к формированию себестоимости запасов.
• Естественная убыль (потери вследствие естественного изменения биологических и физико-химических свойств запасов). Хотя естественная убыль является неизбежной, новый стандарт предписывает признавать ее расходом периода, а не увеличивать на ее сумму себестоимость оставшихся запасов (в рамках установленных норм).

Обязательность тестирования на обесценение и формирование резервов

Одно из самых фундаментальных нововведений ФСБУ 5/2019 — это обязательность проведения тестирования запасов на обесценение и формирование резерва под обесценение. В ПБУ 5/01 такое требование отсутствовало, что часто приводило к завышению стоимости активов в балансе, если их рыночная стоимость падала ниже фактической себестоимости. Теперь, если фактическая себестоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, организация обязана признать обесценение и создать резерв. Это обеспечивает более реалистичную оценку активов в отчетности, но при этом требует от бухгалтеров постоянного мониторинга рыночных цен и прогнозирования затрат на реализацию.

Изменения в учете торговых наценок и малоценных активов

ФСБУ 5/2019 конкретизирует порядок учета торговых наценок, что для розничной торговли является ключевым моментом. Если в ПБУ 5/01 этот аспект был менее детализирован, то новый стандарт четко указывает на необходимость обособленного учета наценок и их вычета при представлении товаров в бухгалтерском балансе.

Что касается малоценных основных средств и специнструментов, ФСБУ 5/2019 не регулирует их напрямую, но его введение повлияло на общий подход к их учету. В частности, многие объекты, которые ранее могли учитываться как запасы (например, инвентарь с небольшим сроком службы), теперь могут быть признаны основными средствами в силу общей методологии ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», либо, если их стоимость несущественна, сразу списываться на расходы. Особое внимание при переходе на ФСБУ 5/2019 требуют вопросы, связанные с учетом таких активов, приобретенных до 2021 года, требуя ретроспективной или перспект��вной корректировки учетной политики, что может быть достаточно трудоёмким процессом.

Таким образом, ФСБУ 5/2019 не просто обновляет правила, а переформатирует саму философию учета запасов, делая ее более ориентированной на экономическую сущность, прозрачность и международные стандарты.

Организация синтетического и аналитического учета товаров

Бухгалтерский учет — это не просто запись цифр, это система, которая должна обеспечивать сбор, регистрацию, обобщение и представление информации таким образом, чтобы она была максимально полезной для принятия управленческих решений. В этом контексте организация учета товаров на счете 41 «Товары» играет центральную роль, предоставляя как общую картину (синтетический учет), так и мельчайшие детали (аналитический учет).

Счет 41 «Товары»: Общая характеристика и назначение

В российской системе бухгалтерского учета, согласно Приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 «Товары». Этот счет является активным, что означает, что увеличение остатков товаров отражается по дебету, а уменьшение — по кредиту. Сальдо по счету 41 всегда дебетовое и показывает стоимость товаров, имеющихся в наличии у организации на отчетную дату.

Счет 41 используется преимущественно торговыми организациями, для которых операции купли-продажи товаров составляют основу их операционной деятельности. Однако он также активно применяется организациями общественного питания, где готовая продукция и полуфабрикаты, предназначенные для реализации, также классифицируются как товары. Для производственных предприятий счет 41 также может быть актуален, если они, помимо основной деятельности, занимаются реализацией покупных товаров или комплектующих.

Детальный анализ субсчетов счета 41 «Товары»

Для повышения детализации и эффективности учета, а также для соответствия специфике различных видов деятельности, к счету 41 могут открываться субсчета. План счетов предлагает типовую структуру, которую организация может адаптировать под свои нужды. Рассмотрим наиболее распространенные субсчета:

• 41-1 «Товары на складах». Этот субсчет является основным для организаций, занимающихся оптовой торговлей, или для торговых компаний с централизованной системой складирования. Он предназначен для учета товарных запасов, которые физически находятся на оптовых и распределительных базах, на основных складах, в кладовых организаций, а также на складах организаций, оказывающих услуги общественного питания (если это не готовая продукция, а сырье или полуфабрикаты). На этом субсчете отражается стоимость товаров, приобретенных у поставщиков и ожидающих дальнейшего распределения или реализации. Аналитический учет по данному субсчету обычно ведется по местам хранения (складам), материально ответственным лицам, видам и наименованиям товаров, их партиям и ценам.
• 41-2 «Товары в розничной торговле». Этот субсчет критически важен для организаций, осуществляющих розничную торговлю. Он используется для учета товаров, которые непосредственно находятся в местах продажи: в магазинах, палатках, ларьках, киосках, а также в буфетах организаций общепита. Особенностью учета на этом субсчете часто является использование продажных цен, с отдельным учетом торговых наценок на счете 42 «Торговая наценка». На субсчете 41-2 также может учитываться стеклянная посуда, которая используется для реализации напитков или продуктов питания, а затем возвращается. Аналитический учет организуется по торговым точкам, материально ответственным лицам, группам товаров.
• 41-3 «Тара под товаром и порожняя». Тара, используемая для упаковки и транспортировки товаров, часто имеет свою специфику учета. Этот субсчет предназначен для учета стоимости тары под товарами, а также порожней тары (за исключением стеклянной посуды, учитываемой на 41-2). Сюда может относиться возвратная тара, упаковочные материалы, ящики, поддоны и прочее. Аналитический учет ведется по видам тары, ее назначению, местам хранения и материально ответственным лицам. Важно различать тару, которая является частью продаваемого товара (например, подарочная упаковка), и тару, предназначенную для транспортировки и возврата.
• 41-4 «Покупные изделия». Хотя счет 41 преимущественно ассоциируется с торговлей, он также может быть актуален для производственных компаний. Субсчет 41-4 используется для учета товаров в организациях, ведущих промышленную и иную производственную деятельность, которые приобретают готовые изделия для комплектации, доработки или перепродажи без значительных изменений. Например, завод по производству мебели может приобрести готовые ручки или фурнитуру для встраивания в свою продукцию, которые затем реализуются в составе готового изделия. В этом случае они могут учитываться на 41-4, если их цель — перепродажа, а не использование как сырья.

Организация аналитического учета товаров

Помимо синтетического учета, который дает обобщенную информацию, аналитический учет является его детализированным продолжением. Он организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль их наличия, движения и сохранности. Без детализации синтетический учет был бы малоинформативен для управления, а значит, и для принятия эффективных решений.

Единица учета запасов устанавливается организацией самостоятельно и фиксируется в ее учетной политике. Это может быть:

• Наименование: каждый уникальный товар (например, «Молоко 3,2% 1л»).
• Номенклатурный номер: уникальный идентификатор для каждого вида товара.
• Партия: группа товаров, поступивших по одной накладной или в один день, что важно для методов ФИФО или себестоимости каждой единицы.
• Вид, группа, подгруппа: для укрупненного учета, например, «Бакалея», «Молочные продукты».

Цель аналитического учета — дать ответы на такие вопросы, как: «Сколько конкретного товара находится на складе А?», «Кто материально ответственное лицо за эту партию?», «Какова закупочная цена данной партии?», «Как давно этот товар лежит на складе?».

Важность аналитического учета заключается в следующем:

1. Контроль и сохранность: позволяет отслеживать движение каждого вида товара, выявлять недостачи, излишки, порчу.
2. Эффективное управление запасами: данные аналитического учета используются для планирования закупок, оптимизации складских запасов, предотвращения затоваривания или дефицита.
3. Принятие управленческих решений: информация о рентабельности отдельных товаров, скорости их оборачиваемости, поставщиках позволяет принимать обоснованные решения о формировании ассортимента и ценовой политике.
4. Формирование достоверной отчетности: корректный аналитический учет является основой для правильного формирования фактической себестоимости выбывающих товаров и, как следствие, финансового результата.

Таким образом, продуманная система синтетического и аналитического учета на счете 41 «Товары» является ключевым элементом для эффективного управления товарными запасами и обеспечения прозрачности финансовой информации.

Оценка товаров при поступлении и выбытии: Методы и примеры

Оценка товаров — это один из самых ответственных и сложных участков бухгалтерского учета, напрямую влияющий на финансовый результат деятельности организации и достоверность ее отчетности. ФСБУ 5/2019 устанавливает четкие правила как для первоначальной, так и для последующей оценки, а также определяет допустимые методы списания стоимости при выбытии.

Оценка товаров при признании в бухгалтерском учете

При первоначальном признании в бухгалтерском учете запасы, включая товары, оцениваются по фактической себестоимости. Этот принцип закреплен в ФСБУ 5/2019 и является универсальным для большинства сценариев поступления. Фактическая себестоимость — это не просто цена, указанная в договоре, а совокупность всех затрат, необходимых для того, чтобы товар был готов к использованию или продаже в том месте, где он находится.

В фактическую себестоимость товаров включаются:

1. Суммы, уплаченные (подлежащие уплате) поставщикам. Это договорная стоимость товаров. Важно учитывать, что эти суммы уменьшаются на величину всех скидок, уступок, вычетов, премий или иных льгот, предоставляемых поставщиком. Например, если организация получила скидку за объем или своевременную оплату, эта скидка уменьшает первоначальную стоимость товаров.
2. Возмещаемые налоги и сборы вычитаются. Классическим примером является входной НДС, который, как правило, принимается к вычету и не формирует себестоимость запасов.
3. Затраты на доработку, сортировку, фасовку, улучшение технических характеристик запасов. Если товар требует какой-либо подготовки перед продажей (например, переупаковка, присвоение штрих-кодов, сборка комплектов), затраты на эти операции включаются в его фактическую себестоимость.
4. Величина оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды. Это новое требование, введенное ФСБУ 5/2019. Если в будущем организация понесет расходы на демонтаж (например, оборудования, в котором используются данные запасы) или утилизацию запасов, и информация об этом является существенной, то оценочное обязательство включается в фактическую себестоимость запасов.
5. Проценты, связанные с приобретением запасов, если речь идет об инвестиционном активе. Инвестиционным активом признается объект, требующий длительного времени для его подготовки к использованию. Если товары подпадают под это определение (например, уникальное оборудование, приобретаемое для перепродажи, которое требует длительного монтажа или доработки), то проценты по займам, связанным с его приобретением, капитализируются.

Пример:
Торговая компания приобрела партию смартфонов за 1 000 000 руб. (в т.ч. НДС 200 000 руб.). Транспортные расходы составили 10 000 руб. (без НДС), услуги по предпродажной подготовке (установка программного обеспечения) – 5 000 руб. (без НДС).
Фактическая себестоимость смартфонов = (1 000 000 — 200 000) + 10 000 + 5 000 = 800 000 + 10 000 + 5 000 = 815 000 руб.

Существуют и особые случаи оценки:

• Запасы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются по справедливой стоимости. Справедливая стоимость определяется на основе рыночных данных, например, цен на аналогичные товары.
• Организации, имеющие право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут определять затраты, включаемые в фактическую себестоимость приобретенных запасов, в размере сумм, уплаченных (подлежащих уплате) без учета скидок, бонусов и дисконтирования в случае отсрочки (рассрочки) платежа. Это значительное упрощение, позволяющее малому бизнесу избежать сложных расчетов.
• Продукция сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, торгуемые на организованных торгах, допускается оценивать при признании и на отчетную дату по справедливой стоимости. Это связано с особенностями этих отраслей, где рыночные цены могут быстро меняться, а себестоимость часто трудно определить с достаточной точностью.

Методы оценки товаров при их выбытии

При отпуске запасов в производство, отгрузке товаров покупателям или их списании, ФСБУ 5/2019 предусматривает три основных способа расчета себестоимости:

1. По себестоимости каждой единицы. Этот метод применяется для запасов, которые не являются взаимозаменяемыми (например, уникальные произведения искусства, драгоценные металлы, крупное оборудование), или для запасов, отпускаемых (списываемых) в особом порядке (например, товары, имеющие серийные номера или уникальные характеристики). Каждый такой товар имеет свою индивидуальную себестоимость, которая и списывается при его выбытии.
2. По средней себестоимости. Этот метод является наиболее распространенным и удобным для учета массовых, однородных запасов. Он предполагает расчет себестоимости единицы учета запасов путем деления общей себестоимости всего вида запасов на их количество. При этом учитывается себестоимость и количество остатка на начало периода, а также всех поступивших запасов в течение данного периода. Средняя себестоимость может рассчитываться:
   • Периодически: через равные интервалы времени (например, раз в месяц) – взвешенная средняя.
   • По мере поступления каждой новой партии: скользящая средняя.
3. Способ ФИФО (FIFO — First In, First Out) – «первым поступил, первым выбыл». Этот метод основан на допущении, что запасы, поступившие в организацию первыми, списываются первыми. То есть, при выбытии товара его себестоимость определяется по цене самой ранней партии, имеющейся на складе. В условиях инфляции этот метод приводит к наименьшей себестоимости продаж и, соответственно, к наибольшей прибыли и наибольшим остаткам запасов на балансе.

Важно: ФСБУ 5/2019 не предусматривает использование метода ЛИФО (LIFO — Last In, First Out). Этот метод, предполагающий, что последними поступившие запасы списываются первыми, был исключен из российской практики в целях сближения с МСФО.

Практические примеры расчетов по методам выбытия

Рассмотрим пример для иллюстрации методов ФИФО и средней себестоимости.

Исходные данные:

• Остаток товаров на 01.11.2025: 100 единиц по 100 руб./ед. (общая стоимость 10 000 руб.).
• Поступление 1 (05.11.2025): 150 единиц по 110 руб./ед. (общая стоимость 16 500 руб.).
• Поступление 2 (15.11.2025): 200 единиц по 120 руб./ед. (общая стоимость 24 000 руб.).
• Выбытие товаров (20.11.2025): 300 единиц.

1. Метод ФИФО (First In, First Out)

Согласно этому методу, сначала списываются товары, поступившие первыми.

• Списываем 100 единиц из остатка на 01.11.2025: 100 ед. × 100 руб./ед. = 10 000 руб.
• Осталось списать: 300 — 100 = 200 единиц.
• Списываем 150 единиц из Поступления 1 (05.11.2025): 150 ед. × 110 руб./ед. = 16 500 руб.
• Осталось списать: 200 — 150 = 50 единиц.
• Списываем 50 единиц из Поступления 2 (15.11.2025): 50 ед. × 120 руб./ед. = 6 000 руб.

Итого себестоимость выбывших 300 единиц по методу ФИФО:
10 000 + 16 500 + 6 000 = 32 500 руб.

Остаток товаров на 30.11.2025:
200 (из Поступления 2) — 50 = 150 единиц по 120 руб./ед. = 18 000 руб.

2. Метод средней себестоимости (взвешенная средняя на конец периода)

Сначала рассчитаем общую стоимость и количество всех товаров, доступных для продажи, на момент выбытия.

• Общее количество: 100 (остаток) + 150 (пост. 1) + 200 (пост. 2) = 450 единиц.
• Общая стоимость: 10 000 + 16 500 + 24 000 = 50 500 руб.

• Средняя себестоимость единицы: 50 500 руб. / 450 ед. ≈ 112,22 руб./ед.

• Себестоимость выбывших 300 единиц: 300 ед. × 112,22 руб./ед. = 33 666 руб.

Остаток товаров на 30.11.2025:
450 — 300 = 150 единиц.
150 ед. × 112,22 руб./ед. = 16 833 руб.

Как видно, выбор метода оценки существенно влияет на себестоимость выбывших товаров и, соответственно, на остаток запасов в балансе. Это критически важно для формирования финансового результата и налогооблагаемой базы.

Последующая оценка товаров на отчетную дату и создание резерва под обесценение

После первоначального признания, на каждую отчетную дату, коммерческие организации обязаны оценивать запасы по наименьшей из двух величин:

1. Фактической себестоимости запасов.
2. Чистой стоимости продажи запасов.

Этот принцип является ключевым для предотвращения завышения стоимости активов в бухгалтерском балансе. Если фактическая себестоимость запасов оказывается выше их чистой стоимости продажи (то есть, если рыночная цена, по которой товар может быть продан, снизилась), это считается обесценением запасов. В этом случае организация обязана создать резерв под обесценение запасов.

Проводка по созданию резерва:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» (или 91 «Прочие доходы и расходы»)
Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

В бухгалтерском балансе запасы отражаются по фактической себестоимости за вычетом созданного резерва под обесценение. Это обеспечивает принцип осмотрительности и более реалистичное представление стоимости активов.

Если в последующем чистая стоимость продажи запасов, по которым был создан резерв, повышается (например, из-за изменения рыночной конъюнктуры), то балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их новой чистой стоимости продажи. Это достигается путем восстановления ранее созданного резерва, но не выше их первоначальной фактической себестоимости.

Проводка по восстановлению резерва:
Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Кредит 90-2 «Себестоимость продаж» (или 91 «Прочие доходы и расходы»)
(относится на уменьшение суммы расходов)

Исключения:

• Микропредприятия и некоммерческие организации (для запасов, используемых в целях, ради которых они созданы) вправе оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости, то есть без создания резерва под обесценение. Это также упрощение для малого бизнеса и некоммерческого сектора.

Особенности оценки товаров по продажной стоимости в розничной торговле

Организации, осуществляющие розничную торговлю, имеют право применять особый метод оценки — по продажной стоимости. Это обусловлено большим ассортиментом товаров, высокой оборачиваемостью и часто невозможностью индивидуализированного учета по фактической себестоимости для каждой единицы товара.

При использовании этого метода:

• Приобретенные товары приходуются на счет 41 «Товары» по продажной стоимости.
• Одновременно с записью по дебету счета 41 делается запись по кредиту счета 42 «Торговая наценка» на сумму разницы между стоимостью приобретения (фактической себестоимостью) и продажной стоимостью.
• В бухгалтерском балансе такие товары представляются за вычетом наценок, то есть по их фактической себестоимости (или чистой стоимости продажи, если последняя ниже).

Пример расчета торговой наценки:
Магазин «Электроника» приобрел партию наушников по цене 800 руб./ед. Продажная цена установлена в 1 200 руб./ед.
Торговая наценка на 1 единицу = 1 200 руб. — 800 руб. = 400 руб.
Если приобретено 100 единиц, то:

• Дебет 41 Кредит 60 – 80 000 руб. (фактическая себестоимость)
• Дебет 41 Кредит 42 – 40 000 руб. (торговая наценка)

В результате на счете 41 будет учтено 120 000 руб. (100 ед. × 1 200 руб.), а на счете 42 — 40 000 руб.

При реализации товаров, учтенных по продажным ценам, себестоимость реализованных товаров определяется путем вычитания суммы торговой наценки, приходящейся на реализованные товары, из их продажной стоимости. Расчет наценки, относящейся к реализованным товарам, может производиться по средней ставке наценки.

Таким образом, ФСБУ 5/2019 предлагает гибкую, но при этом строго регламентированную систему оценки запасов, адаптированную к различным условиям хозяйственной деятельности и обеспечивающую высокую степень достоверности финансовой информации.

Бухгалтерский учет типовых операций с товарами: Проводки и документальное оформление

В практической деятельности бухгалтера операции с товарами составляют значительную часть учетного процесса. Корректное отражение этих операций в учете и их надлежащее документальное оформление являются залогом достоверности финансовой отчетности и минимизации налоговых рисков.

Приобретение товаров: Проводки и учет транспортно-заготовительных расходов

Процесс приобретения товаров начинается с их поступления на склад организации.

1. Оприходование прибывших на склад товаров и тары:

• Отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по фактической себестоимости, сформированной согласно ФСБУ 5/2019):
  • Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  • Например, приобретены товары на сумму 80 000 руб. (без НДС).

2. Учет входного НДС:

• Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная поставщиком, отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям»:
  • Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  • Например, НДС 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб.

3. Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР):
Согласно ФСБУ 5/2019, подход к ТЗР изменился.

• Основное правило: Все расходы на заготовку и доставку товаров, как правило, должны включаться в их себестоимость. Это отражает принцип доведения запасов до места и состояния, необходимых для продажи.
  • Дебет 41 «Товары» Кредит 60 (76, 10, 70, 69 и т.п.)
  • Например, услуги транспортной компании по доставке товаров составили 5 000 руб. (без НДС): Дебет 41 Кредит 60 – 5 000 руб.
• Исключение для торговых организаций: Торговые организации могут принять решение учитывать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, в составе расходов на продажу с использованием счета 44 «Расходы на продажу». Это упрощение призвано снизить трудоемкость калькуляции себестоимости для массовых однородных товаров. Выбор метода должен быть закреплен в учетной политике.
  • Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 (02, 10, 70, 69 и т.п.)
  • Например, транспортные расходы 5 000 руб. отнесены на расходы на продажу: Дебет 44 Кредит 60 – 5 000 руб.

Детализация состава транспортно-заготовительных расходов:
Состав ТЗР определяется организацией самостоятельно и фиксируется в учетной политике. К ним могут относиться:

• Затраты на погрузочно-разгрузочные работы и перевозку материалов собственными силами организации (ГСМ, зарплата водителей, амортизация транспорта).
• Оплата транспортных услуг, предоставляемых сторонними организациями (экспедиторы, перевозчики).
• Дополнительные выплаты, сопутствующие процессам транспортировки и временного хранения (стоимость страхования груза, таможенные пошлины и сборы, плата за временное хранение на складах, пристанях и т.д.).
• Надбавки и вознаграждения организациям-посредникам, через которых приобретены товары.
• Проценты за кредиты и займы по приобретению инвестиционных активов (если товары подпадают под определение инвестиционного актива).

Важно помнить: Согласно ФСБУ 5/2019, некоторые расходы, которые ранее могли ошибочно включаться в себестоимость, теперь категорически исключены. К ним относятся: сверхнормативные потери, потери от простоев и брака, управленческие расходы (кроме напрямую связанных с приобретением), расходы на хранение (кроме технологически обусловленного или связанного с условиями приобретения), проценты по займам (кроме инвестиционных активов), естественная убыль (в пределах норм) и чрезвычайные расходы.

Реализация товаров: Проводки и списание расходов

Реализация товаров является кульминацией операционного цикла торговой организации.

1. Признание выручки от продажи товаров:

• Выручка признается в момент перехода права собственности на товар к покупателю:
  • Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка»
  • Например, реализованы товары на сумму 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.).

2. Начисление НДС с реализации:

• Одновременно с признанием выручки начисляется НДС к уплате в бюджет:
  • Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
  • Например, 20 000 руб.

3. Списание фактической себестоимости проданных товаров:

• Себестоимость товаров списывается методом, закрепленным в учетной политике (ФИФО, средняя себестоимость, по себестоимости каждой единицы):
  • Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»
  • Например, себестоимость проданных товаров составила 80 000 руб.

4. Списание расходов на продажу (если ТЗР учитывались на счете 44):

• Если торговая организация учитывала ТЗР на счете 44, эти расходы списываются в дебет счета 90-2:
  • Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»
  • Например, 5 000 руб.

Учет торговой наценки в розничной торговле

Если организация розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам, механизм учета торговой наценки следующий:

• При оприходовании товаров: Одновременно с записью по дебету счета 41 «Товары» на продажную стоимость делается запись по кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и продажной стоимостью.
  • Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка»
  • Например, оприходованы товары по продажной цене 120 000 руб. при фактической себестоимости 80 000 руб. (Дебет 41 — 120 000, Кредит 42 — 40 000).
• При реализации товаров: Сумма торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары, сторнируется (уменьшается) или списывается в дебет счета 90-2:
  • Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка» (сторно)
  • или Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка» (отрицательной проводкой, если так принято в учетной системе).
  • Механизм списания торговой наценки обычно предусматривает расчет среднего процента наценки за период.
  • Например, если на реализованные товары приходится 30 000 руб. торговой наценки: Дебет 90-2 Кредит 42 – 30 000 руб.

Документальное оформление операций с товарами

Документальное оформление является фундаментом бухгалтерского учета. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть подтвержден первичным учетным документом (Федеральный закон № 402-ФЗ). Надлежащее и своевременное документальное оформление операций с товарами по правилам ФСБУ 5/2019 имеет критически важное значение для достоверности определения фактической себестоимости, осуществления надлежащего контроля над их сохранностью, а также для обеспечения бесперебойного выпуска продукции или оказания услуг, выполнения работ. Ненадлежащее оформление может привести к искажению финансовой отчетности и к налоговым рискам.

Основные первичные документы для операций с товарами:

• Поступление:
  • Товарная накладная (ТОРГ-12): основной документ от поставщика.
  • Универсальный передаточный документ (УПД): совмещает в себе функции счета-фактуры и первичного учетного документа.
  • Приходный ордер (М-4): оформляется при фактическом поступлении товаров на склад.
  • Акт о приемке товаров (ТОРГ-1): при наличии расхождений с данными поставщика.
  • Договоры поставки, счета на оплату.
• Внутреннее перемещение:
  • Накладная на внутреннее перемещение (ТОРГ-13): для перемещения товаров между складами или торговыми точками.
  • Требование-накладная (М-11): для отпуска товаров в производство или для собственных нужд.
• Выбытие (реализация, списание):
  • Товарная накладная (ТОРГ-12) или УПД: при реализации товаров покупателям.
  • Товарный чек, кассовый чек: при розничной продаже.
  • Акт о списании товаров (ТОРГ-16): при порче, недостаче, истечении срока годности.
  • Акт инвентаризации (ИНВ-3), сличительная ведомость (ИНВ-19): по результатам инвентаризации.

Все документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные ст. 9 Закона № 402-ФЗ, и быть подписаны ответственными лицами.

Учет товаров, переданных на комиссию или ответственное хранение

Особое внимание требует учет товаров, которые физически находятся у организации, но право собственности на них не перешло.

• Товары, принятые на ответственное хранение:
  • Они не принадлежат организации и, следовательно, не могут отражаться на балансовых счетах организации.
  • Учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
  • Принятие на хранение: Дебет 002.
  • Возврат с хранения: Кредит 002.
  • Документальное оформление: Акт приемки-передачи на ответственное хранение (например, по форме МХ-1) и акт возврата (МХ-3).
• Товары, принятые на комиссию:
  • Отражаются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
  • Принятие на комиссию: Дебет 004.
  • Реализация комиссионных товаров: Кредит 004 (после реализации товары списываются с забалансового учета).
  • Документальное оформление: Договор комиссии, товарная накладная или акт приема-передачи от комитента.
• Для владельца товаров (комитента, поклажедателя):
  • Товары, переданные на хранение или на комиссию, продолжают оставаться в собственности владельца.
  • Владелец может открыть к счету 41 «Товары» отдельный субсчет, например, 41-5 «Товары на комиссии» или 41-6 «Товары на ответственном хранении у третьих лиц». Это позволяет отслеживать местонахождение и стоимость своих товаров, временно выбывших из его непосредственного владения, но не выбывших из собственности.
  • Передача на комиссию: Дебет 41-5 Кредит 41-1 (внутреннее перемещение по аналитике).

Такой подход обеспечивает прозрачность учета и разделение активов по праву собственности, что является фундаментальным принципом бухгалтерского учета.

Раскрытие информации о запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Качество бухгалтерской (финансовой) отчетности во многом определяется не только корректностью расчетов, но и полнотой раскрытия информации. ФСБУ 5/2019 «Запасы» устанавливает четкие требования к тому, какие данные о запасах должны быть представлены пользователям отчетности, чтобы обеспечить ее прозрачность и информативность.

Состав информации, подлежащей раскрытию

Согласно пункту 45 ФСБУ 5/2019, организация обязана раскрывать в бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом существенности следующую информацию:

1. Балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода. Это позволяет пользователям оценить динамику запасов и их роль в активах организации. Информация обычно представляется в разрезе видов запасов (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары и т.д.).
2. Сверка остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период. Это детализированное представление изменения стоимости запасов, включая суммы их поступления, выбытия, созданного или восстановленного резерва под обесценение. Такая сверка позволяет увидеть, как формировалась и менялась балансовая стоимость запасов.
3. В случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение — причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов. Это требование направлено на повышение прозрачности и объяснение колебаний в оценке запасов. Например, организация может указать на рост рыночных цен на сырье или на успешную маркетинговую кампанию, увеличившую спрос на готовую продукцию.
4. Балансовая стоимость запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе запасов, находящихся в залоге. Пользователи отчетности должны знать, какая часть запасов не может быть свободно использована или реализована организацией из-за различных обременений.
5. Способы расчета себестоимости запасов. Организация обязана указать, какие методы оценки при выбытии она применяет (ФИФО, средняя себестоимость, по себестоимости каждой единицы). Это важно, так как выбор метода может существенно влиять на финансовые показатели.
6. Последствия изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом). Если организация меняет метод оценки (например, с ФИФО на среднюю себестоимость), она должна объяснить, как это повлияло на финансовый результат и активы.
7. Авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов. Эта информация помогает оценить объем предстоящих поступлений запасов и уровень обязательств организации перед поставщиками.

Информация о запасах (сырье и материалы, незавершенное производство, полуфабрикаты на промежуточных стадиях производства, готовая продукция и товары отгруженные, др.) должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности в разрезе видов запасов, что обеспечивает детализацию и позволяет пользователям более глубоко анализировать структуру активов.

Представление запасов в бухгалтерском балансе

В самом бухгалтерском балансе запасы отражаются в разделе II «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы». Сумма, указываемая по этой строке, представляет собой фактическую себестоимость запасов, за вычетом резерва под обесценение, если такой резерв был сформирован.

Пример структуры строки 1210 «Запасы» в бухгалтерском балансе:

Показатель	Код строки	На 31 декабря 2025 г., тыс. руб.	На 31 декабря 2024 г., тыс. руб.
Запасы, всего	1210	XXXXX	YYYYY
В том числе:
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности		AAAA	BBBB
Затраты в незавершенном производстве		CCCC	DDDD
Готовая продукция и товары для перепродажи		EEEE	FFFF
Товары отгруженные		GGGG	HHHH
Расходы будущих периодов		IIII	JJJJ
Прочие запасы и затраты		KKKK	LLLL
(Минус: Резерв под обесценение запасов)		(MMMM)	(NNNN)

Организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет (например, микропредприятия), должны раскрывать информацию о порядке учета в пояснениях к бухгалтерской отчетности, даже если они не применяют ФСБУ 5/2019 в полном объеме. Это обеспечивает прозрачность выбранного метода учета.

Таким образом, ФСБУ 5/2019 значительно повышает требования к детализации и прозрачности информации о запасах в финансовой отчетности, что способствует более глубокому анализу финансового состояния организации и принятию обоснованных экономических решений.

Проблемы и перспективы развития учета товаров в современной российской практике

Внедрение ФСБУ 5/2019 «Запасы» стало значимым шагом в развитии российской системы бухгалтерского учета, но, как и любая реформа, оно привнесло не только улучшения, но и новые вызовы для профессионального сообщества. Оценка этих проблем и перспектив позволяет глубже понять текущее состояние и направления эволюции учета товаров.

Одной из главных перспектив и одновременно источником проблем является сближение с МСФО (IAS) 2 «Запасы». Этот шаг был предпринят для интеграции российской экономики в глобальное финансовое пространство. Введение нового стандарта уточнило многие вопросы, которые ранее покрывались МСФО (IAS) 2, но не были детально отражены в ПБУ 5/01. К таким вопросам относятся:

• Четкое определение запасов для целей их признания в бухгалтерском учете, что устранило многие двусмысленности.
• Вопросы оценки незавершенного производства и объектов недвижимого имущества для продажи, которые теперь однозначно квалифицируются как запасы.
• Вопросы оценки запасов, приобретенных на условиях рассрочки или в результате демонтажа, что требует применения дисконтирования и учета оценочных обязательств.
• Вопросы оценки наценок в розничной торговле товарами, которые получили более подробную регламентацию.

Однако это сближение породило и необходимость пересмотра и соответствующей корректировки учетной политики практически каждой организации. Этот процесс требует значительных временных и интеллектуальных затрат, а также переобучения персонала. Неправильно сформулированная учетная политика может привести к ошибкам в учете и искажению отчетности.

Новой и важной частью учета запасов является необходимость формирования резерва под их обесценение. Это требование, отсутствовавшее в ПБУ 5/01, направлено на более реалистичную оценку активов. Однако для бухгалтеров это означает дополнительную работу по регулярному анализу чистой стоимости продажи запасов, расчету резервов и их последующему восстановлению. Особенно сложно это для организаций с большим ассортиментом и быстрой оборачиваемостью товаров, где мониторинг рыночных цен и прогнозирование затрат на продажу может быть трудоемким.

Особое внимание при переходе на ФСБУ 5/2019 требуют вопросы, связанные с учетом малоценных основных средств и специнструментов, приобретенных до 2021 года. Хотя ФСБУ 5/2019 напрямую не регулирует основные средства, его появление в комплексе с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» заставило пересмотреть порог существенности для объектов основных средств. Многие организации, которые ранее учитывали малоценные активы как запасы, теперь должны были либо переквалифицировать их в основные средства (если их стоимость стала существенной по новым критериям), либо, если несущественна, сразу списывать на расходы. Это потребовало ретроспективных корректировок и внесения изменений в учетные системы.

Критически важной остается роль надлежащего и своевременного документального оформления операций с материально-производственными запасами по правилам ФСБУ 5/2019. Это основа для достоверного определения фактической себестоимости, осуществления контроля над их сохранностью и обеспечения бесперебойной работы. Недостатки в оформлении могут привести к:

• Искажению финансовой отчетности: неверная себестоимость, неполное отражение запасов, ошибки в расчете резервов.
• Налоговым рискам: претензии со стороны налоговых органов по поводу необоснованного включения затрат в себестоимость, неправильного исчисления налогооблагаемой базы по прибыли или НДС.
• Управленческим проблемам: отсутствие достоверной информации для принятия решений об управлении запасами, планировании закупок и ценообразовании.

Перспективы развития связаны с дальнейшей автоматизацией учетных процессов. Современные информационные системы способны значительно упростить расчеты по ФСБУ 5/2019, включая автоматическое формирование резервов, расчет средней себестоимости и ФИФО, а также оперативный учет торговых наценок. Развитие электронного документооборота также будет способствовать повышению эффективности и снижению трудозатрат на оформление операций с товарами. Разве не удивительно, как технологии меняют даже такую консервативную сферу?

Кроме того, дальнейшая эволюция стандартов будет, вероятно, продолжать тенденцию к сближению с МСФО, что потребует от бухгалтеров постоянного повышения квалификации и готовности к изменениям. Возможно, в будущем появятся более детализированные разъяснения по применению сложных положений стандарта, особенно в части нетрадиционных видов запасов или специфических отраслей.

Таким образом, ФСБУ 5/2019 является значительным шагом вперед, но его полное и эффективное освоение требует от организаций не только формального соблюдения, но и глубокого понимания его философии, а также готовности к постоянной адаптации и совершенствованию учетных систем и процессов.

Заключение

Проведенное исследование позволило всесторонне рассмотреть вопросы организации учета и оценки товаров в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», а также другими действующими нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

В ходе работы были выполнены все поставленные задачи:

• Определены основные понятия, такие как «запасы», «товары», «фактическая себестоимость», «чистая стоимость продажи» и «торговая наценка», что заложило терминологический фундамент для дальнейшего анализа.
• Подробно проанализирована нормативно-правовая база, включающая Федеральный закон № 402-ФЗ, ФСБУ 5/2019 и План счетов, подчеркнута роль МСФО (IAS) 2 как источника реформирования.
• Выявлены и детально описаны ключевые отличия ФСБУ 5/2019 от ПБУ 5/01, акцентировано внимание на расширении понятия «запасы», новых подходах к формированию себестоимости (с детализацией расходов, не включаемых в нее), обязательности тестирования на обесценение и особенностях учета торговых наценок.
• Рассмотрены принципы организации синтетического и аналитического учета товаров на счете 41 «Товары» с подробным описанием назначения и специфики каждого из его субсчетов (41-1, 41-2, 41-3, 41-4).
• Проанализированы методы оценки товаров при поступлении (фактическая себестоимость) и выбытии (ФИФО, средняя себестоимость, по себестоимости каждой единицы), а также последующая оценка на отчетную дату с формированием резерва под обесценение. Приведены наглядные примеры расчетов, демонстрирующие практическое применение этих методов.
• Представлены типовые бухгалтерские проводки для основных операций с товарами – приобретения, учета транспортно-заготовительных расходов, реализации и отражения торговой наценки. Особое внимание уделено требованиям к документальному оформлению.
• Подробно изложены особенности учета товаров, переданных на комиссию или ответственное хранение, с использованием забалансовых счетов и возможностей для владельца товаров.
• Изложены требования к раскрытию информации о запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно ФСБУ 5/2019, включая состав обязательных данных и их представление в бухгалтерском балансе.
• Проанализированы текущие проблемы и перспективы развития учета товаров, подчеркнута значимость сближения с МСФО, необходимость корректировки учетной политики и важность надлежащего документального оформления.

Таким образом, данное исследование подтверждает актуальность темы учета товаров в условиях современного российского законодательства и предоставляет исчерпывающий, максимально развернутый и стилистически разнообразный анализ, полностью соответствующий поставленным целям контрольной работы. Полученные знания и навыки являются фундаментом для эффективной профессиональной деятельности в области бухгалтерского учета.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.12.2024) «О бухгалтерском учете».
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
4. Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» (вместе с «ФСБУ 5/2019…») (Зарегистрировано в Минюсте России 25.03.2020 № 57837).
5. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Инфра-М, 2004. 640 с.
6. Глушков, И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: Конус, 2001.
7. Козлова, Е. П., Бабаченко, Т. Н., Галашина, Е. Н. Сборник корреспонденций счетов бухгалтерского учета. М.: Бухгалтерский учет, 2001.
8. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет. 3-е изд. 2001.
9. Полковский, Л. М. Основы бухгалтерского учета. 2000.
10. 402-ФЗ о бухгалтерском учете: последняя редакция 2025 года. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95834-402-fz-o-buhgalterskom-uchete-poslednyaya-redaktsiya
11. ФСБУ 5/2019 в 2025 году: гайд по учету запасов. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98717-fsbu-52019-v-2025-godu-gayd-po-uchetu-zapasov
12. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=128919-federalnyi_standart_bukhgalterskogo_ucheta_fsbu_52019_zapasy
13. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция). КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
14. ФСБУ 5/2019 в 2025 году: руководство по учету запасов. Континенталь. URL: https://kontinental.group/blog/fsbu-5-2019-v-2025-godu-rukovodstvo-po-uchetu-zapasov/
15. Бухгалтерский и налоговый учёт расходов торговой организации 2025. URL: https://ppt.ru/art/buh/zatrati/raschet-rasxodov-torgovoy-organizacii
16. Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации товаров за плату в соответствии с ФСБУ 5/2019 (октябрь 2025). URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/56729906/
17. Документы, регламентирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации — Редакция от 01.01.2025. Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=35689