Руководство по выполнению практической работы по основам бухгалтерского учета

Получив практическое задание по бухгалтерскому учету, студент часто оказывается в растерянности: с чего начать, как правильно составить проводки и не запутаться в цифрах? Эта статья — не просто теория, а сквозной пример-тренажер, который проведет вас за руку через все этапы решения типовой задачи. Мы разработали четкий алгоритм, который поможет вам уверенно пройти весь путь: от анализа исходных данных до составления финального баланса. Вместе мы последовательно разберем:

• Анализ хозяйственных операций и их влияние на баланс.
• Составление журнала проводок.
• Формирование оборотно-сальдовой ведомости.
• Составление итогового бухгалтерского баланса.

После того как мы определили наш маршрут, давайте подготовим плацдарм для работы и разберемся с исходными данными.

Раздел 1. Изучаем исходные условия задачи, с которых все начинается

Любая практическая работа по бухучету начинается с анализа остатков по счетам на начало периода. Это своего рода «фотография» финансового состояния компании в определенный момент времени. Эти данные обычно представлены в виде начального баланса или просто перечня счетов с их начальными сальдо (остатками). Важно помнить о принципе непрерывности ведения учета, закрепленном в ФЗ «О бухгалтерском учете»: конечные остатки предыдущего периода становятся начальными для нового.

Главное правило, которое нужно проверить в самом начале: сумма всех Активов должна быть равна сумме всех Пассивов. Это золотое правило бухгалтерии. Если равенства нет, продолжать работу бессмысленно — в исходных данных ошибка. Давайте рассмотрим гипотетический начальный баланс нашего условного предприятия ООО «Старт» на 1-е число месяца.

Начальный баланс ООО «Старт»

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Касса (счет 50)	50 000	Уставный капитал (счет 80)	300 000
Расчетные счета (счет 51)	250 000	Расчеты с поставщиками (счет 60)	100 000
Материалы (счет 10)	100 000
Итого Актив:	400 000	Итого Пассив:	400 000

Как видим, равенство соблюдается. Теперь, имея перед глазами начальную картину финансового состояния предприятия, мы можем перейти к регистрации событий, которые его изменят.

Раздел 2. Как правильно анализировать хозяйственные операции

Любое действие компании — от закупки карандашей до выплаты зарплаты — это хозяйственная операция, которая меняет состояние ее активов и пассивов. Чтобы безошибочно составить проводку, нужно сначала понять, как именно операция влияет на баланс. Существует всего четыре типа таких изменений.

1. Первый тип (А+ А-): Изменения происходят только внутри Актива. Один актив увеличивается, другой на ту же сумму уменьшается. Валюта баланса не меняется. Пример: Сняли с расчетного счета (Актив) 10 000 руб. и внесли в кассу (Актив).
2. Второй тип (П+ П-): Изменения происходят только внутри Пассива. Один пассив увеличивается, другой на ту же сумму уменьшается. Валюта баланса не меняется. Пример: Часть прибыли (Пассив) направили на пополнение резервного капитала (Пассив).
3. Третий тип (А+ П+): Одновременно и на одну и ту же сумму увеличиваются Актив и Пассив. Валюта баланса увеличивается. Пример: Получили товары от поставщика (Актив), но еще не оплатили их, увеличив свою задолженность (Пассив).
4. Четвертый тип (А- П-): Одновременно и на одну и ту же сумму уменьшаются Актив и Пассив. Валюта баланса уменьшается. Пример: Оплатили задолженность поставщику с расчетного счета. Деньги на счете (Актив) уменьшились, и долг (Пассив) тоже уменьшился.

Понимание этой классификации — ваш ключ к успеху. Прежде чем составлять проводку, всегда мысленно определяйте, к какому типу относится операция. Это поможет избежать грубых ошибок. Освоив эту базовую логику, мы готовы к самому главному — документальной фиксации каждой операции.

Раздел 3. Составляем журнал хозяйственных операций, словно ведем дневник компании

Журнал хозяйственных операций — это хронологическая запись всех действий компании. Он является ядром любой практической работы. Стандартная структура журнала включает дату, содержание операции, документ-основание (например, накладная, акт, платежное поручение), корреспондирующие счета (дебет и кредит) и сумму.

Давайте отразим в нашем журнале несколько типовых операций, которые произошли в ООО «Старт» в течение месяца. Каждую проводку — двойную запись по дебету одного счета и кредиту другого — мы детально прокомментируем.

Дата	Содержание операции	Документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
02.XX	Поступили товары от поставщика ООО «Партнер»	Накладная №15	41	60	120 000
Комментарий: Увеличился актив «Товары» (Дт 41) и одновременно выросла наша кредиторская задолженность перед поставщиком (Кт 60). Это операция 3-го типа.
05.XX	Оплачена задолженность поставщику ООО «Надежда»	П/п №112	60	51	100 000
Комментарий: Мы погасили свой долг (уменьшение пассива по Дт 60) за счет денег на расчетном счете (уменьшение актива по Кт 51). Это операция 4-го типа.
10.XX	Получена в кассу выручка от розничной продажи	ПКО №23	50	90.01	50 000
Комментарий: Деньги в кассе (актив) увеличились (Дт 50) за счет признания дохода от продаж (Кт 90.01 «Выручка»).

Мы отразили основные операции, но расчеты с персоналом всегда требуют особого внимания. Вынесем их в отдельный этап.

Раздел 4. Разбираемся в самом сложном, начислении и выплате заработной платы

Расчеты по оплате труда — это комплексный процесс, который включает несколько обязательных шагов. Отразим их последовательно в нашем журнале.

1. Начисление зарплаты. Компания признает свою задолженность перед работниками за выполненную работу. Сумма начисления относится на затраты (например, на себестоимость продукции или на управленческие расходы). Проводка: Дт 20 (26, 44) Кт 70.
2. Удержание НДФЛ. С начисленной зарплаты бухгалтерия обязана удержать налог на доходы физических лиц (13% для резидентов) и перечислить его в бюджет. Уменьшается долг компании перед работником и возникает долг перед бюджетом. Проводка: Дт 70 Кт 68.НДФЛ.
3. Начисление страховых взносов. Сверх суммы зарплаты работодатель за свой счет начисляет страховые взносы в бюджет. Эти суммы также относятся на затраты. Проводка: Дт 20 (26, 44) Кт 69.
4. Удержание по исполнительным листам. Если на работника пришел исполнительный лист (например, на уплату алиментов), бухгалтерия удерживает указанную сумму из его зарплаты. Проводка: Дт 70 Кт 76.
5. Выплата зарплаты. Работнику выплачивается сумма, оставшаяся после всех удержаний. Проводка: Дт 70 Кт 50 (51).

Важно помнить, что по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обязательно ведется аналитический учет по каждому сотруднику, чтобы точно знать, кому и сколько компания должна.

Весь «дневник» хозяйственной жизни компании за период заполнен. Следующий шаг — систематизировать эту информацию.

Раздел 5. Открываем «самолетики», или как работать со счетами бухгалтерского учета

После того как все операции записаны в журнал, их нужно «разнести» по счетам. Синтетический счет — это учетный регистр, где собирается вся информация об объекте учета (например, о деньгах в кассе или о долгах поставщикам). В студенческой практике их часто рисуют в виде «самолетиков» или Т-счетов.

Для каждого счета, который мы использовали в журнале, открывается свой «самолетик». Алгоритм работы прост:

• В начало счета (в «шапку») записывается начальное сальдо из стартового баланса. В активных счетах — по дебету, в пассивных — по кредиту.
• Из журнала операций все суммы, где данный счет был по дебету, переносятся в левую часть «самолетика».
• Все суммы, где счет был по кредиту, переносятся в правую часть.
• Подсчитываются обороты по дебету и кредиту (сумма всех операций за период).
• Выводится конечное сальдо по специальной формуле (для активных: Сн + Об.Дт — Об.Кт; для пассивных: Сн + Об.Кт — Об.Дт).

Например, по счету 50 «Касса»: вносим начальное сальдо, добавляем по дебету все поступления, вычитаем по кредиту все выплаты и получаем остаток денег на конец месяца. Когда остатки по всем счетам определены, мы можем свести их в единый проверочный документ.

Раздел 6. Оборотно-сальдовая ведомость как генеральная репетиция перед балансом

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) — это главный инструмент самопроверки бухгалтера. Она представляет собой таблицу, в которой по каждому использованному счету отражены начальные остатки, обороты за период и конечные остатки. Правильно составленная ОСВ должна иметь три пары равных итогов:

1. Равенство начальных сальдо по дебету и кредиту. Это подтверждает, что наш исходный баланс был верным.
2. Равенство оборотов по дебету и кредиту за период. Это доказывает, что мы правильно применяли принцип двойной записи для всех операций в журнале.
3. Равенство конечных сальдо по дебету и кредиту. Это «зеленый свет» для составления итогового баланса.

Если хотя бы одна пара итогов не сошлась, значит, на предыдущих этапах допущена ошибка, и ее необходимо найти, прежде чем двигаться дальше. Ведомость составлена, три пары итогов сошлись. Это зеленый свет для формирования главного отчетного документа.

Раздел 7. Собираем финальный пазл, составляем бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс — это, по сути, упорядоченный перечень конечных сальдо из нашей оборотно-сальдовой ведомости. Его составление на этом этапе является уже чисто технической задачей. Все счета, имеющие дебетовое конечное сальдо в ОСВ (активные счета), переносятся в Актив баланса. Все счета с кредитовым конечным сальдо (пассивные счета) — в Пассив.

После переноса всех данных необходимо подсчитать итоги по Активу и Пассиву. Если на всех предыдущих этапах вы были внимательны, то финальное равенство Актив = Пассив вам гарантировано. Это и есть логичное завершение всей проделанной работы, подтверждающее, что учетный цикл за период отражен корректно. Баланс готов, но для полной картины финансового состояния нужен еще один отчет.

Раздел 8. Краткий взгляд на Отчет о финансовых результатах

Если баланс — это моментальный снимок активов и обязательств, то Отчет о финансовых результатах (ОФР) — это «фильм» о том, как компания работала в течение периода. Его главная цель — показать, как была сформирована прибыль или убыток.

Для его составления используются данные со счетов доходов и расходов. В упрощенном виде логика такова: из выручки (кредитовый оборот по счету 90.01 «Выручка») вычитается себестоимость проданных товаров или услуг (дебетовый оборот по счету 90.02), а также коммерческие и управленческие расходы (счета 44, 26). Полученный финансовый результат (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». В конце года этот результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», который, в свою очередь, является строкой в Пассиве баланса. Так эти два главных отчета оказываются неразрывно связаны.

Заключение и чек-лист для самопроверки

Мы прошли весь путь от начальных остатков до финальной отчетности. Как видите, решение практической задачи по бухучету — это не магия, а строгая последовательность логических шагов. Давайте закрепим ее.

Алгоритм решения задачи:

1. Проверить равенство Актива и Пассива в начальных условиях.
2. Проанализировать каждую хозяйственную операцию и определить ее тип.
3. Составить корректную проводку в журнале хозяйственных операций.
4. Открыть Т-счета («самолетики») на все задействованные счета.
5. Разнести операции из журнала по Т-счетам.
6. Подсчитать обороты и вывести конечное сальдо по каждому счету.
7. Составить оборотно-сальдовую ведомость и проверить три пары равенств.
8. Собрать бухгалтерский баланс на основе конечных сальдо из ОСВ.

Перед сдачей работы обязательно воспользуйтесь этим кратким чек-листом для самопроверки:

• Проверили ли вы начальное сальдо?
• Соответствует ли каждая операция первичному документу?
• Сошлись ли три пары итогов в ОСВ?
• Равен ли Актив Пассиву в итоговом балансе?

Главный залог успеха в решении таких задач — аккуратность и последовательность. Не торопитесь, проверяйте себя на каждом шаге, и тогда любая практическая работа будет вам по плечу.

Список использованной литературы

1. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. Том 1. На¬лог на добавленную стоимость / Под ред. А. В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2007.
2. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. Том 2. По¬доходный налог / Под ред. А. В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2008.
3. Бургонова Г. Н., Каморджанова Н. А. Гостиничный и туристский бизнес: особенности бухгалтерского учета и налогообложения: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2006.
4. Каморджанова Н. А., Карташова Н. В. Бухгалтерский учет в схе¬мах и рисунках: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2007.
5. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2008.
6. Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. по¬собие. М.: Финансы и статистика. Экспертное бюро, 2007.
7. Медведев А. Н., Медведева Т. В. Практическая бухгалтерия: от со¬здания до ликвидации организации: Учебно-методическое посо¬бие. — М.: ИНФРА-М, 2007.
8. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.
9. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финан¬сы и статистика, 2008.
10. Финансовый менеджмент, теория и практика, учебное пособие под ред. Е.С. Стояновой, издание второе, переработанное и дополненное М., «Перспектива», 2007 г.
11. Практикум по финансовому менеджменту, под ред. Е.С. Стояновой издание второе, переработанное и дополненное, М., «Перспектива», 2007 г.