Контрольная работа по Бухгалтерскому учету и аудиту ВЭД (Вариант 2): Комплексное академическое решение и практический алгоритм на основе ФСБУ и НК РФ

В условиях глобализации мировой экономики внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) становится неотъемлемой частью функционирования многих российских предприятий. Понимание тонкостей бухгалтерского учета в сфере ВЭД, особенно в части таможенных платежей, формирования себестоимости импортируемых активов и особенностей налогообложения, является критически важным для каждого специалиста в области экономики и финансов. Недостаточно просто знать стандарты — необходимо уметь применять их на практике, анализировать ситуации и формировать корректную отчетность. Ведь именно корректность учета определяет финансовую устойчивость и правовую безопасность предприятия.

Настоящая контрольная работа (Вариант 2) призвана не только проверить теоретические знания студента по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности», но и развить практические навыки решения комплексных сквозных задач. В ее основе лежит актуальная нормативно-правовая база Российской Федерации, включая Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс ЕАЭС, а также новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»). Применение этих стандартов обеспечивает актуальность и достоверность представленных решений.

Структура данной работы состоит из двух взаимосвязанных разделов. Теоретический блок предлагает глубокий анализ ключевых вопросов, формируя концептуальную основу для понимания сложных учетных процессов. Практический раздел демонстрирует пошаговое применение этих знаний: от составления бухгалтерских проводок по 29 хозяйственным операциям АО до детализированных расчетов по закрытию производственных и финансовых счетов, кульминируя в формировании Оборотно-сальдовой ведомости и Бухгалтерского баланса на 31 декабря. Такой комплексный подход позволит студенту не только успешно сдать контрольную работу, но и заложить прочный фундамент для дальнейшего профессионального роста в сфере бухгалтерского учета и аудита ВЭД.

Теоретический раздел: Анализ ключевых вопросов и нормативно-правовая база

В мире постоянно меняющегося законодательства и экономических реалий, глубокое понимание теоретических основ бухгалтерского учета является краеугольным камнем успешной практики. Этот раздел посвящен развернутым ответам на фундаментальные вопросы, касающиеся внешнеэкономической деятельности, учета основных средств и калькуляции себестоимости, опираясь на действующие нормативно-правовые акты и Федеральные стандарты бухгалтерского учета. Именно на этих знаниях строится принятие грамотных финансовых решений.

Правовое регулирование ВЭД, учет таможенных платежей и НДС при импорте (Вопросы 1 и 3)

Внешнеэкономическая деятельность, будучи мостом между национальными и мировыми рынками, находится под пристальным вниманием регуляторов. Ее правовая основа в Российской Федерации является многоуровневой и комплексной. В центре этой системы стоит Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС), который определяет общие принципы и порядок перемещения товаров через таможенную границу. На национальном уровне его положения детализирует Федеральный закон № 289-ФЗ «О таможенном регулировании». Вопросы налогообложения, включая налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы, регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), а также решениями Евразийской экономической комиссии, которые унифицируют таможенно-тарифное регулирование в рамках ЕАЭС. Понимание этой иерархии нормативных актов позволяет избежать юридических ошибок и минимизировать риски.

Ключевым элементом в цепочке импортных операций являются таможенные платежи. Это не просто сборы, а комплекс обязательных платежей, взимаемых таможенными органами при перемещении товаров через границу. К ним относятся:

• Таможенная пошлина: может быть ввозной (начисляется на импортируемые товары) или вывозной (начисляется на экспортируемые товары). Способы ее исчисления разнообразны:
  • Адвалорные пошлины — это процент от таможенной стоимости товара (например, 10% от стоимости).
  • Специфические пошлины — фиксированная сумма за единицу товара (например, 0,5 евро за килограмм).
  • Комбинированные пошлины — сочетание адвалорной и специфической ставок, применяемое в зависимости от условий (например, 10% от стоимости, но не менее 0,5 евро за килограмм).
• Таможенные сборы: взимаются за совершение таможенных операций (например, за декларирование), за таможенное сопровождение и за хранение товаров.
• Налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый при ввозе товаров (так называемый «ввозной» НДС).
• Акцизы — для подакцизных товаров (например, алкоголь, табак, нефтепродукты).

С точки зрения бухгалтерского учета, таможенные пошлины и сборы, уплаченные при приобретении запасов (импортируемых товаров), формируют их фактическую себестоимость. Это прямое указание Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», который гласит, что в фактическую себестоимость запасов включаются все затраты на их приобретение, доведение до пригодного к использованию состояния, за вычетом возмещаемого НДС. Аналогичный подход применяется и к капитальным вложениям (например, оборудованию, которое требует монтажа) в соответствии с ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Таким образом, эти платежи не являются расходами текущего периода, а капитализируются в стоимости актива, что напрямую влияет на его балансовую оценку и последующую амортизацию.

Что касается «ввозного» НДС, то его принятие к вычету является важным аспектом налогового планирования и учета. Согласно статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ, для получения вычета необходимо одновременное соблюдение четырех ключевых условий:

1. Приобретение товаров для использования в деятельности, облагаемой НДС: То есть импортированные товары должны быть предназначены для дальнейшей реализации, производства продукции или выполнения работ/услуг, которые облагаются НДС на территории РФ.
2. Надлежащее отражение в учете: Товары должны быть оприходованы и отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
3. Отражение в книге покупок: Сумма НДС, подлежащая вычету, должна быть зафиксирована в книге покупок.
4. Фактическая уплата налога таможенному органу: НДС должен быть не просто начислен, но и фактически уплачен в бюджет через таможенные органы.

При несоблюдении хотя бы одного из этих условий организация рискует потерять право на вычет, что приведет к увеличению налоговой нагрузки.

Первичными документами, подтверждающими право на вычет «ввозного» НДС, являются:

• Таможенная декларация (ДТ): Это основной документ, подтверждающий факт ввоза товара и начисления таможенных платежей. В ДТ особенно важны Графа 45 (Таможенная стоимость, служащая базой для начисления пошлин и НДС), Графа 47 (Исчисление платежей, где детально расписаны виды, ставки и суммы всех платежей), и Графа B (Подробности подсчета, содержащая общую сумму таможенных платежей).
• Платежный документ (платежное поручение) с отметкой банка, подтверждающий фактическую уплату НДС таможенному органу.

В бухгалтерском учете начисление и уплата таможенных пошлин и сборов отражаются по дебету счета 41 «Товары» (для товаров) или 10 «Материалы» (для материалов) в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Таможенные платежи»). Сумма уплаченного «ввозного» НДС первоначально учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а затем, при соблюдении всех условий для вычета, списывается проводкой: Дт 68 (НДС) Кт 19. Это обеспечивает прозрачность учета и возможность контроля со стороны налоговых органов.

Формирование первоначальной стоимости внеоборотных активов и выбытие ОС (Вопрос 4)

Процесс создания и последующего учета внеоборотных активов, таких как основные средства (ОС), является одним из наиболее капиталоемких и методологически сложных в бухгалтерском учете. С 2022 года этот порядок регулируется новыми Федеральными стандартами бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Эти стандарты призваны сблизить российский учет с международными практиками и повысить качество информации о внеоборотных активах, что делает бухгалтерскую отчетность более сопоставимой и понятной для инвесторов.

Согласно ФСБУ 6/2020, организация имеет право самостоятельно установить стоимостной лимит для признания актива Основным средством, закрепляя это решение в своей учетной политике. Этот лимит должен быть обоснован критерием существенности информации. Например, если организация устанавливает лимит в 100 000 рублей (что часто делается для сближения с налоговым учетом), то активы с первоначальной стоимостью ниже этого порога списываются на расходы единовременно в периоде приобретения, не признаваясь ОС. Это позволяет упростить учет малоценных объектов, не влияющих существенно на финансовые показатели.

Первоначальная стоимость ОС — это совокупность всех фактических капитальных вложений, понесенных до момента готовности объекта к эксплуатации и его признания основным средством. При создании объектов собственными силами, таких как здание цеха и оборудование, эти капитальные вложения включают:

• Стоимость приобретенных материалов, непосредственно использованных в процессе строительства или монтажа.
• Оплату работ подрядчиков, привлеченных для выполнения строительных или монтажных операций.
• Заработную плату работников самой организации, которые были заняты на строительстве, а также соответствующие страховые взносы.
• Амортизацию основных средств, которые используются в процессе создания нового объекта (например, строительной техники).
• Таможенные пошлины и сборы, если объекты или их компоненты были импортированы (при этом возмещаемый НДС, как правило, не включается в капитальные вложения).

Важно отметить, что не все затраты могут быть капитализированы и включены в первоначальную стоимость ОС. Пункт 16 ФСБУ 26/2020 четко указывает на затраты, которые признаются расходами текущего периода:

• Затраты, понесенные до принятия решения о создании или приобретении объекта.
• Расходы на поддержание работоспособности или проведение текущего ремонта ОС (они признаются расходами по мере возникновения).
• Сверхнормативные расходы сырья, материалов, энергии, а также потери труда.
• Потери от простоев или брака, возникшие из-за ненадлежащей организации процесса строительства или монтажа.

Капитализация только обоснованных затрат обеспечивает справедливую оценку актива и предотвращает завышение его стоимости.

Все фактические затраты, связанные с созданием ОС, накапливаются на синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для детализации могут использоваться субсчета, например, 08.03 «Строительство объектов основных средств». Оборудование, которое требует монтажа до ввода в эксплуатацию, сначала учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». При передаче такого оборудования в монтаж его стоимость списывается в дебет счета 08: Дт 08 Кт 07.

Окончательный ввод объекта основных средств в эксплуатацию, когда он готов к использованию по назначению, отражается проводкой: Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы». Эта операция завершает формирование первоначальной стоимости и переводит актив из состава капитальных вложений в состав эксплуатируемых основных средств, что является ключевым моментом для начала начисления амортизации.

Процесс выбытия (списания) старого оборудования также строго регламентирован. При выбытии ОС необходимо отразить списание накопленной амортизации и остаточной стоимости. Стандартные проводки выглядят следующим образом:

1. Списание накопленной амортизации: Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства». Эта проводка уменьшает сумму амортизации на счете 02 и одновременно уменьшает первоначальную стоимость ОС на счете 01.
2. Списание остаточной стоимости: Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства». Остаточная стоимость рассчитывается как первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации. Она признается прочим расходом организации.

Корректное выбытие ОС позволяет очистить баланс от устаревших активов и точно отразить финансовый результат от их списания.

Оценка готовой продукции и распределение накладных расходов (Вопросы 2 и 5)

Калькуляция себестоимости является краеугольным камнем управленческого и финансового учета, поскольку она напрямую влияет на оценку активов, формирование финансового результата и принятие ценовых решений. Готовая продукция, учитываемая на счете 43, относится к запасам и регулируется ФСБУ 5/2019 «Запасы». Стандарт предусматривает несколько методов оценки, но одним из ключевых является оценка по фактической производственной себестоимости (ФПС).

Суть оценки готовой продукции по ФПС заключается в том, что все затраты, связанные с ее изготовлением, которые собираются на счетах учета затрат (в первую очередь, на счете 20 «Основное производство»), списываются на счет 43 «Готовая продукция» по их реальной, а не плановой сумме. Это означает, что точная величина себестоимости может быть определена только по окончании отчетного периода (как правило, месяца), когда все прямые и косвенные затраты будут учтены и распределены. Если организация использует этот метод без применения счета 40 «Выпуск продукции», то остаток на счете 43 на конец отчетного периода будет представлять собой фактическую производственную себестоимость нереализованной готовой продукции. Этот подход обеспечивает максимальную точность оценки, но требует более тщательного учета.

Центральное место в формировании себестоимости занимают косвенные (накладные) расходы, которые не могут быть прямо отнесены на конкретный вид продукции и требуют распределения. К ним относятся:

• Общепроизводственные расходы (ОПР), учитываемые на счете 25. Это затраты, связанные с обслуживанием и управлением производственными цехами и участками. Типовой состав ОПР включает:
  • Амортизация производственного оборудования и цеховых помещений.
  • Заработная плата и страховые взносы цехового персонала (мастера, начальники цехов, ремонтные рабочие).
  • Расходы на содержание и ремонт производственных основных средств.
  • Расходы на аренду производственных помещений и коммунальные услуги, относящиеся к цехам.
• Общехозяйственные расходы (ОХР), учитываемые на счете 26. Это расходы, связанные с управлением всей организацией в целом, не относящиеся напрямую к производственному процессу. Типовой состав ОХР включает:
  • Административно-управленческие расходы (заработная плата административно-управленческого персонала, командировочные и представительские расходы).
  • Расходы на содержание общехозяйственных основных средств (амортизация офисного оборудования, аренда офиса).
  • Консультационные, аудиторские и юридические услуги, не связанные напрямую с производством.

Для обеспечения наиболее точного отнесения косвенных затрат на себестоимость продукции, организация должна самостоятельно определить базы распределения для счетов 25 и 26 в своей учетной политике. Выбор базы должен соответствовать принципу рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008) и максимально точно отражать причинно-следственную связь между затратами и производимой продукцией. Типовые базы распределения включают:

• Прямая заработная плата основных производственных рабочих.
• Материальные затраты.
• Объем произведенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении).
• Машино-часы работы оборудования.

Распределение ОПР (счет 25) осуществляется ежемесячно и списывается в дебет счетов основного и вспомогательного производств (Дт 20, 23 Кт 25).

Что касается ОХР (счет 26), то здесь возможны два основных подхода, зависящие от выбранного метода калькуляции себестоимости:

• Метод полной производственной себестоимости (Absorption Costing): ОХР списываются в дебет счета 20 (Дт 20 Кт 26) и включаются в себестоимость продукции.
• Метод сокращенной себестоимости (Direct Costing): ОХР списываются непосредственно в дебет счета 90.08 «Управленческие расходы» (Дт 90.08 Кт 26), признаваясь расходами периода, а не частью себестоимости продукции.

Коэффициент распределения (K) рассчитывается по формуле:

K = Сумма косвенных расходов / Сумма базы распределения

Рассмотрим пример расчета на основе базы «Прямые затраты»:

1. Расчет коэффициента (K):

   K = 180 000 / 240 000 = 0.75

2. Расчет суммы ОПР, относимой на Продукт А:

   Сумма ОПРА = Прямые затратыА × K = 80 000 руб. × 0.75 = 60 000 руб.

3. Бухгалтерская проводка:

   Дт 20 (Продукт А) Кт 25 = 60 000 руб.

Таким образом, точность распределения косвенных расходов играет решающую роль в формировании достоверной себестоимости и, как следствие, в объективной оценке финансового результата деятельности предприятия. Неправильный выбор базы может исказить картину рентабельности отдельных продуктов.

Алгоритм определения финансового результата и закрытие счетов отчетного года (Вопрос 6)

Определение финансового результата — это кульминация всего учетного процесса, позволяющая оценить эффективность деятельности предприятия за отчетный период. Этот процесс централизованно отражается на счете 90 «Продажи» для обычных видов деятельности и на счете 99 «Прибыли и убытки» для консолидации всех финансовых результатов. Корректное закрытие счетов обеспечивает достоверность данных в финансовой отчетности.

Алгоритм определения финансового результата от реализации продукции (счет 90) включает несколько последовательных шагов, выполняемых ежемесячно:

1. Отражение выручки от реализации: Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту субсчета 90.01 «Выручка». Дт 62/76 Кт 90.01.
2. Списание себестоимости проданной продукции: Фактическая себестоимость реализованной продукции списывается в дебет субсчета 90.02 «Себестоимость продаж». Дт 90.02 Кт 43/41/20.
3. Начисление НДС, включенного в цену реализации: Сумма НДС, предъявленная покупателям в составе выручки, начисляется по дебету субсчета 90.03 «Налог на добавленную стоимость». Дт 90.03 Кт 68 (НДС).
4. Определение прибыли/убытка от продаж: Ежемесячно сопоставляются кредитовый оборот субсчета 90.01 (выручка) и совокупный дебетовый оборот субсчетов 90.02 (себестоимость) и 90.03 (НДС), а также 90.08 (управленческие расходы, если применяется директ-костинг). Выявленный финансовый результат списывается на субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж».
   • Прибыль от продаж: Если кредит 90.01 > (дебет 90.02 + дебет 90.03 + …), то сумма прибыли отражается проводкой: Дт 90.09 Кт 99.
   • Убыток от продаж: Если кредит 90.01 < (дебет 90.02 + дебет 90.03 + ...), то сумма убытка отражается проводкой: Дт 99 Кт 90.09.

Важно, что синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на отчетную дату, так как ежемесячно закрывается. Субсчета, открытые к нему (90.01, 90.02, 90.03), закрываются на субсчет 90.09 заключительными проводками только по окончании отчетного года (31 декабря). Это обеспечивает чистоту учета и позволяет агрегировать финансовый результат за весь период.

Счет 99 «Прибыли и убытки» играет роль основного накопительного счета для всех финансовых результатов организации. Он аккумулирует:

• Прибыли или убытки от обычных видов деятельности (перенесенные с 90.09).
• Прочие доходы и расходы (со счета 91).
• Суммы начисленного налога на прибыль.
• Чрезвычайные доходы и расходы.

При применении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» счет 99 также используется для отражения условного расхода/дохода по налогу на прибыль, постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

• Условный расход по налогу на прибыль (УРНП): Рассчитывается как бухгалтерская прибыль отчетного периода, умноженная на ставку налога на прибыль. Отражается проводкой: Дт 99 Кт 68 (Налог на прибыль).
• Постоянные налоговые обязательства (ПНО): Возникают в результате постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Отражаются проводкой: Дт 99 Кт 68 (Налог на прибыль).
• Текущий налог на прибыль (ТНП): Представляет собой совокупность условного расхода/дохода, постоянных и отложенных налогов. Именно эта сумма отражается в налоговой декларации и подлежит уплате в бюджет.

Формирование чистой прибыли (убытка) отчетного года происходит 31 декабря путем сопоставления всех дебетовых и кредитовых оборотов по счету 99. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или непокрытый убыток) списывается заключительной проводкой на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

• Списание чистой прибыли: Дт 99 Кт 84.
• Списание непокрытого убытка: Дт 84 Кт 99.

Эта заключительная проводка обнуляет счет 99 на конец года и переносит финансовый результат в состав собственного капитала организации. Таким образом, счет 99, как и счет 90, не имеет сальдо на начало следующего отчетного периода, что обеспечивает непрерывность учетного процесса.

Практический раздел. Часть 1: Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям

В данном разделе представлены бухгалтерские проводки для всех 29 хозяйственных операций АО, предусмотренных Вариантом 2 контрольной работы. Каждая проводка сопровождается корреспонденцией счетов (Дебет/Кредит) и указанием суммы операции. В случаях, когда сумма требовала расчета, приводится необходимая детализация. Эти проводки являются основой для дальнейшего формирования Оборотно-сальдовой ведомости и Бухгалтерского баланса.

Исходные данные для АО (на 01.01.2025 г.):

Хозяйственные операции за отчетный период (2025 год):

Расчет: 12 000 × 30%

Расчет: 30 000 × 30%

Расчет: распределено: 20 – 60 000, 25 – 25 000, 26 – 15 000

Расчет: 200 000 × 30%

Расчет: 25 – 100 000, 26 – 50 000

Расчет: 25 (25 000+100 000 = 125 000), 26 (15 000+50 000 = 65 000)

Расчет: 12 000 (опер.5) + 3 600 (опер.6) + 60 000 (аморт. 20) + 300 000 (опер.16) + 200 000 (опер.17) + 60 000 (опер.18) + 125 000 (25) + 65 000 (26) = 825 600.
Остаток 20 на конец периода: 825 600. Если вся продукция выпускается, то сумма оприходования готовой продукции равна обороту по Дт 20.
Примем, что 730 000 – это фактическая себестоимость выпущенной продукции, а остаток на 20 счете - НЗП.

Расчет: 900 000 / 120 × 20 = 150 000

Расчет: 900 000 (Кт 90.01) - 700 000 (Дт 90.02) - 150 000 (Дт 90.03) = 50 000

Расчет: 50 000 (прибыль) × 20% = 10 000

Расчет: Прибыль от продаж 50 000 - Налог на прибыль 10 000 = 40 000

Практический раздел. Часть 2: Расчеты и закрытие счетов (Ключ к себестоимости и финансовому результату)

Этот раздел посвящен детализированным расчетам, которые являются фундаментом для корректного определения себестоимости продукции и финансового результата деятельности АО. Мы шаг за шагом проанализируем процесс распределения косвенных расходов, калькуляции фактической себестоимости и формирования чистой прибыли, основываясь на данных, полученных из хозяйственных операций.

Расчет и распределение косвенных расходов (счета 25 и 26)

Правильное распределение косвенных расходов – это одна из самых ответственных задач в управленческом учете, напрямую влияющая на точность калькуляции себестоимости. В нашем случае, АО необходимо распределить общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) расходы. В соответствии с учетной политикой организации, в качестве базы распределения будет использоваться прямая заработная плата основных производственных рабочих, так как она является наиболее адекватным драйвером возникновения этих затрат в условиях производства. Это решение обеспечивает максимальную справедливость отнесения затрат на конечную продукцию.

1. Сбор данных для распределения:

• Накопленные обороты по счетам косвенных расходов:
  • По счету 25 «Общепроизводственные расходы»:
    • Амортизация (операция 15): 25 000 руб.
    • Прочие ОПР (операция 19): 100 000 руб.
    • Итого по Кт 25 (накопленные за период): 25 000 + 100 000 = 125 000 руб.
  • По счету 26 «Общехозяйственные расходы»:
    • Амортизация (операция 15): 15 000 руб.
    • Прочие ОХР (операция 19): 50 000 руб.
    • Итого по Кт 26 (накопленные за период): 15 000 + 50 000 = 65 000 руб.
• Сумма базы распределения (Прямая заработная плата основных производственных рабочих):
  • Начислена зарплата основным производственным рабочим (операция 17): 200 000 руб.

2. Расчет коэффициентов распределения:

• Коэффициент распределения для счета 25 (ОПР):

  K25 = Сумма ОПР / Прямая заработная плата = 125 000 руб. / 200 000 руб. = 0.625

• Коэффициент распределения для счета 26 (ОХР):

  K26 = Сумма ОХР / Прямая заработная плата = 65 000 руб. / 200 000 руб. = 0.325

3. Расчет сумм ОПР и ОХР, относимых на счет 20 «Основное производство»:

В данном случае, поскольку в условии не указано разделение на виды продукции, все расходы будут отнесены на общий объем основного производства.

• Сумма ОПР, относимая на счет 20:

  Сумма ОПР20 = Прямая заработная плата × K25 = 200 000 руб. × 0.625 = 125 000 руб.

• Сумма ОХР, относимая на счет 20:

  Сумма ОХР20 = Прямая заработная плата × K26 = 200 000 руб. × 0.325 = 65 000 руб.

4. Бухгалтерские проводки по распределению:

• Списание общепроизводственных расходов:

  Дт 20 Кт 25 — 125 000 руб.

  Обоснование: ОПР полностью отнесены на себестоимость основного производства.

• Списание общехозяйственных расходов:

  Дт 20 Кт 26 — 65 000 руб.

  Обоснование: В соответствии с методом полной производственной себестоимости, ОХР также включаются в себестоимость продукции.

После этих проводок сальдо по счетам 25 и 26 на конец периода станет нулевым, что означает их полное закрытие и готовность к следующему отчетному периоду.

Определение фактической производственной себестоимости и финансового результата от продаж

Теперь, когда все прямые и косвенные затраты собраны на счете 20 «Основное производство», можно приступить к калькуляции фактической себестоимости готовой продукции и определению финансового результата от ее реализации. Этот этап является ключевым для понимания истинной рентабельности деятельности.

1. Расчет фактической себестоимости готовой продукции (счет 43):

Соберем все дебетовые обороты по счету 20, которые формируют производственную себестоимость:

Согласно операции 21, оприходована готовая продукция по фактической себестоимости на сумму 730 000 руб. Это означает, что не весь объем затрат, собранных на счете 20, был включен в выпущенную готовую продукцию. Разница (845 600 — 730 000 = 115 600 руб.) представляет собой стоимость незавершенного производства (НЗП), которая осталась на счете 20 на конец периода. Этот показатель важен для оценки эффективности производственного цикла.

• Проводка оприходования готовой продукции:

  Дт 43 Кт 20 — 730 000 руб.

  Обоснование: Принятие гото��ой продукции на склад по фактической производственной себестоимости.

2. Списание себестоимости продаж (Дт 90.02 Кт 43):

Операция 23 предусматривает списание фактической себестоимости реализованной продукции:

• Проводка списания себестоимости:

  Дт 90.02 Кт 43 — 700 000 руб.

  Обоснование: Себестоимость проданной продукции уменьшает остаток готовой продукции на складе и формирует расходы от продаж.

3. Пошаговый расчет сальдо по счету 90.09 и его списание на счет 99:

Для определения финансового результата от продаж необходимо сопоставить все доходы и расходы, отраженные на субсчетах счета 90.

• Выручка от реализации (Кт 90.01):
  • Операция 22: 900 000 руб.
• Расходы от реализации (Дт 90.02, Дт 90.03):
  • Себестоимость продаж (Дт 90.02, операция 23): 700 000 руб.
  • НДС с реализованной продукции (Дт 90.03, операция 24): 150 000 руб.
• Расчет сальдо субсчета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж»:

  Сальдо (прибыль) = Кредитовый оборот 90.01 - Дебетовый оборот 90.02 - Дебетовый оборот 90.03
  Сальдо = 900 000 руб. - 700 000 руб. - 150 000 руб. = 50 000 руб.

• Проводка по списанию прибыли от продаж:

  Дт 90.09 Кт 99 — 50 000 руб. (Операция 25)

  Обоснование: Прибыль от обычных видов деятельности переносится на счет финансовых результатов.

Формирование чистой прибыли и закрытие счета 99

Финальный этап учетного цикла — определение чистой прибыли (или убытка) и ее списание, что завершает формирование финансового результата за отчетный год. Это критически важный показатель для оценки успешности деятельности компании.

1. Расчет условного расхода по налогу на прибыль (УРНП) и определение текущего налога:

Согласно операции 27, перечислен налог на прибыль в бюджет в размере 10 000 руб. Это соответствует 20% от выявленной прибыли от продаж в 50 000 руб. (50 000 × 20% = 10 000). В условиях упрощенной задачи, без детализации постоянных и временных разниц, мы можем считать, что эта сумма является текущим налогом на прибыль.

• Проводка по начислению налога на прибыль:

  Дт 99 Кт 68 (Налог на прибыль) — 10 000 руб.

  Обоснование: Начисление обязательства по налогу на прибыль, уменьшающее прибыль до налогообложения.

2. Заключительная проводка по списанию чистой прибыли (убытка) на счет 84:

Счет 99 аккумулировал прибыль от продаж и расход по налогу на прибыль. Теперь необходимо определить чистый финансовый результат.

• Обороты по счету 99:
  • Кредитовый оборот (Прибыль от продаж): 50 000 руб. (из Дт 90.09 Кт 99)
  • Дебетовый оборот (Налог на прибыль): 10 000 руб. (из Дт 99 Кт 68)
• Расчет чистой прибыли:

  Чистая прибыль = Кредитовый оборот 99 - Дебетовый оборот 99
  Чистая прибыль = 50 000 руб. - 10 000 руб. = 40 000 руб.

• Заключительная проводка по списанию чистой прибыли (операция 29):

  Дт 99 Кт 84 — 40 000 руб.

  Обоснование: Чистая прибыль отчетного года переносится на счет нераспределенной прибыли, увеличивая собственный капитал организации.

После этой проводки счет 99 будет закрыт, и его сальдо на конец года будет равно нулю, а чистая прибыль станет частью нераспределенной прибыли, доступной для распределения между собственниками или реинвестирования.

Практический раздел. Часть 3: Итоговая финансовая отчетность

Завершающим этапом практической работы является формирование ключевых форм финансовой отчетности, которые агрегируют всю информацию о хозяйственных операциях предприятия за отчетный период. Мы составим Оборотно-сальдовую ведомость и Бухгалтерский баланс на 31 декабря, опираясь на сальдо и обороты, полученные в результате выполненных бухгалтерских проводок и расчетов.

Оборотно-сальдовая ведомость (на 31 декабря)

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) — это основной аналитический регистр, который позволяет проверить полноту и корректность учетных записей. Она отражает начальные сальдо, дебетовые и кредитовые обороты, а также конечные сальдо по всем синтетическим счетам за отчетный период. Этот документ является незаменимым инструментом для бухгалтера.

Для формирования ОСВ необходимо взять начальные сальдо на 01.01.2025 (предоставленные в условии) и с учетом всех дебетовых и кредитовых оборотов по каждой операции, вычислить конечные сальдо на 31.12.2025.

Оборотно-сальдовая ведомость за 2025 год

Примечание к ОСВ: для удобства расчетов счета 90 и 99 приведены как «закрытые» на конец периода, показывая только обороты и нулевое сальдо. Однако для чистоты ОСВ, которая формируется до закрытия счетов, в ней отражаются сальдо по субсчетам, а затем уже происходит их закрытие заключительными проводками. В данном случае, итоговое сальдо по 90-му и 99-му счету после всех закрывающих операций равно 0. Для корректности ОСВ, в строке 90 и 99 показаны общие обороты, которые далее перейдут на 84 счет. Для счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»: на 01.01.2025 сальдо не было. Дебетовый оборот включает операции 10, 11, 12. Кредитовый оборот — операции 13, 14. Конечного сальдо нет, так как все вложения приняты к учету. Для счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: показаны только начисления, предполагается, что платежи в бюджет и выплаты зарплаты в условии не даны, и они не обнуляют счета.

Бухгалтерский баланс (Форма №1)

Бухгалтерский баланс на 31 декабря является главной формой финансовой отчетности, которая в статичном виде отражает состояние активов, обязательств и капитала организации на определенную дату. Данные для его составления берутся из конечных сальдо Оборотно-сальдовой ведомости. Это ключевой документ для анализа финансового положения компании.

Скорректированный Бухгалтерский баланс АО на 31 декабря 2025 г. (Финальная версия)

Расшифровка к Бухгалтерскому балансу:

¹ Основные средства (нетто) = (Сальдо Дт 01 на 01.01.25 + Дт 01 по операциям — Кт 01 по операциям) — (Сальдо Кт 02 на 01.01.25 + Кт 02 по операциям — Дт 02 по операциям) = (1 800 000 + 1 000 000 + 500 000 — 65 000) — (300 000 + 100 000 — 50 000) = 3 235 000 — 350 000 = 2 885 000 руб.

² Основные средства (нетто) на 31.12.2024 = 1 800 000 — 300 000 = 1 500 000 руб.

³ Нераспределенная прибыль = 440 000 (нач. сальдо) + 40 000 (чистая прибыль) = 480 000 руб.

⁴ Запасы = Сальдо Дт 10 (335 000) + Сальдо Дт 43 (230 000) + Сальдо Дт 20 (115 600) + Сальдо Дт 41 (товары на складе) = 335 000 + 230 000 + 115 600 + 350 000 = 1 030 600 руб.

⁵ Расчеты с поставщиками (авансы выданные): На 01.01.2025 не было, но в течение года произошла предоплата за оборудование (Операция 8) 200 000 руб. Далее на эту сумму получено оборудование (Операция 9). То есть, на конец года сальдо по авансам выданным нет. Однако, в первоначальном сальдо по сч. 60 Кт 150 000 было, а потом по операциям Дт 60 380 000 и Кт 60 430 000. Конечный остаток по Кт 60 (кредиторская задолженность поставщикам) = 150 000 + 430 000 — 380 000 = 200 000 руб. Эти 200 000 руб. будут в краткосрочных обязательствах. Авансов выданных на конец периода нет.

⁶ Расчеты с персоналом по оплате труда (сч. 70) = 242 000 (12 000 + 30 000 + 200 000). Предполагается, что выплата зарплаты еще не произведена.

⁷ Расчеты по налогам и сборам (сч. 68) = 150 000 (начисленный НДС) — 10 000 (уплаченный налог на прибыль) = 140 000.

⁸ Расчеты по соц. страхованию и обеспечению (сч. 69) = 72 600 (3 600 + 9 000 + 60 000). Предполагается, что уплата страховых взносов еще не произведена.

⁹ Прочие оборотные активы (сч. 19) = 20 000 (нач. сальдо). В данном случае, так как нет операций по вычету ввозного НДС, он остается на счете 19.

Баланс сходится, подтверждая соблюдение основного балансового уравнения: Активы = Обязательства + Капитал. Это является финальной проверкой корректности всех учетных операций.

Заключение

Выполнение данной контрольной работы стало комплексным погружением в ключевые аспекты бухгалтерского учета и аудита внешнеэкономической деятельности, позволив не только систематизировать теоретические знания, но и отточить практические навыки. Мы детально проанализировали правовую основу регулирования ВЭД, раскрыли порядок учета таможенных платежей и особенности принятия к вычету «ввозного» НДС в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС и Налоговым кодексом РФ. Это дает глубокое понимание налоговых и таможенных рисков, которые могут возникнуть в ВЭД.

Глубоко изучен процесс формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов, включая здания цеха и оборудования, с учетом требований Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, а также разобраны нюансы списания старых основных средств. Понимание этих стандартов позволяет оптимизировать учет активов и повысить достоверность финансовой отчетности. Особое внимание было уделено калькуляции себестоимости: рассмотрена оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости и алгоритмы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, подчеркивая их критическую роль в определении финансового результата. Точное распределение затрат является фундаментом для принятия обоснованных управленческих решений.

Практическая часть работы продемонстрировала пошаговое применение всех теоретических знаний. Были тщательно составлены бухгалтерские проводки по 29 хозяйственным операциям АО, включая расчеты недостающих сумм. Проведены все необходимые расчеты для закрытия производственных счетов (20, 25, 26), определения финансового результата от продаж на счете 90 и формирования чистой прибыли на счете 99. Венцом практического раздела стало составление Оборотно-сальдовой ведомости и Бухгалтерского баланса на 31 декабря, что подтвердило корректность всех учетных записей и расчетов. Это позволяет убедиться в балансовой сходимости и отсутствии ошибок.

Таким образом, данная работа не только полностью соответствует всем требованиям академического задания (Вариант 2), но и формирует целостное представление о сложных взаимосвязях между внешнеэкономической деятельностью, бухгалтерским и налоговым учетом, являясь прочной основой для дальнейшего изучения и применения этих знаний в профессиональной деятельности. Полученные навыки будут бесценны для будущего специалиста в области экономики и финансов.

Список использованной литературы

1. Таможенный Кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном союзе, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17) (ред. от 08.05.2015).
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 31.12.2017).
3. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / под ред. Ю. А. Бабаева. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2015.
4. Петров, А. М. Финансовый учет и отчетность: учебник / А. М. Петров, Л. А. Мельникова, И. А. Савин; под ред. А. М. Петрова. М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2015.
5. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для академического бакалавриата / под ред. И. М. Дмитриевой. М.: Юрайт, 2015.
6. Петров, А. М. Учет и анализ: учебник / А. М. Петров, Е. В. Басалаева, Л. А. Мельникова; [Финуниверситет]. М.: КУРС: ИНФРА-М, 2013.
7. Пономарева, Л. В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (сквозная задача): учебное пособие / Л. В. Пономарева, Н. Д. Стельмашенко. 5 изд., пер. и доп. М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015.
8. Пономарева, Л. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Л. В. Пономарева, Н. Д. Стельмашенко. М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014.
9. Экономика фирмы (организации, предприятия): учебник / под ред. В. Я. Горфинкеля, Т. Г. Попадюк, Б. Н. Чернышова. 2-е изд. М.: Вузовский учебник: Инфра-М, 2014.
10. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014.
11. Таможенные платежи: как рассчитать и уплатить без ошибок. URL: https://kontur.ru/articles/6551
12. Таможенные платежи: виды, ставки и порядок расчета. URL: https://onlogsystem.ru/blog/tamozhennye-platezhi-vidy-stavki-i-poryadok-rascheta/
13. Правовые основы взимания таможенных платежей в России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovye-osnovy-vzimaniya-tamozhennyh-platezhey-v-rossii
14. Возврат НДС при импорте товаров. URL: https://kontur.ru/articles/7031
15. НДС при импорте товара в 2025 году, вычет ввозного НДС на импортные товары. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/nds-pri-importe-tovara-v-2025-godu-vychet-vvoznogo-nds-na-importnye-tovary/
16. Как принять к вычету НДС при импорте товара в 2025? URL: https://radar-gk.ru/articles/kak-prinyat-k-vychetu-nds-pri-importe-tovara-v-2025/
17. Вычет НДС, уплаченного при ввозе иностранных товаров. URL: https://its.1c.ru/db/accpr/content/5068/hdoc
18. Как определяется финансовый результат в бухгалтерском учете. URL: https://www.1cbit.ru/company/news/726892/
19. Как определить финансовый результат в бухгалтерском учете. URL: https://www.syl.ru/article/393739/kak-opredelit-finansovyiy-rezultat-v-buhgalterskom-uchete
20. Создание основного средства собственными силами (строительно-монтажные работы) в 1С. URL: https://buh.ru/articles/documents/44053/
21. ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». URL: https://www.moedelo.org/club/wiki/fsbu-26-2020-kapitalnye-vlozheniya-v-buhgalterskom-uchete
22. Новые ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения»: изменения, разъяснения, применение. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95834-novye-fsbu-62020-osnovnye-sredstva-i-262020-kapitalnye-vlojeniya-izmeneniya-raz_yasneniya-primenenie
23. Счет 25 — Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/k502857
24. Счёт 25 в бухгалтерском учёте «Общепроизводственные расходы»: что отражает, проводки, субсчета и примеры. URL: https://www.moedelo.org/club/wiki/schet-25-obscheproizvodstvennye-rashody
25. Как в 1С:Бухгалтерии 8 настроить порядок распределения косвенных расходов (счета 25 и 26)? URL: https://www.1cbit.ru/company/news/726888/
26. Распределение сч. 25 и сч. 26 по нормативам. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/390916-raspredelenie-sch-25-i-sch-26-po-normativam
27. Счет 90: субсчета, проводки, закрытие. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/454655/
28. Определение финансового результата (учет на 90 — х счетах в 1С). URL: https://infostart.ru/1c/articles/890069/
29. Учет продаж на счете 90. Разбор примера. URL: https://www.buhnalogi.ru/buhgalterskiy-uchet/uchet-prodaj-na-schete-90-razbor-primera.html