Методика выполнения контрольной работы по составлению бухгалтерской финансовой отчетности

Контрольная работа по финансовой отчетности — задача, которая на первый взгляд может показаться неподъемной и запутанной. Множество операций, счетов, проводок и расчетов создают ощущение хаоса. Но что, если взглянуть на нее не как на монолитную проблему, а как на логичный конструктор, состоящий из понятных и последовательных элементов? Именно такой подход мы и применим. Эта статья — ваша подробная дорожная карта. Мы вместе пройдем весь путь: от анализа первой хозяйственной операции до составления финальных форм отчетности. Вы увидите, что каждый следующий шаг логично вытекает из предыдущего, превращая хаос в упорядоченную и ясную систему.

Прежде чем приступить к сборке нашего «конструктора», необходимо подготовить фундамент и понять, из каких базовых элементов он состоит.

Фундамент вашей работы, или что нужно знать перед стартом

В основе любой контрольной работы лежат исходные данные и ключевые учетные регистры. Без правильного понимания их роли невозможно получить верный результат. Главным таким регистром является журнал хозяйственных операций. Это обязательный документ, представляющий собой хронологическую летопись всей финансовой жизни компании за период. Он ведется на основе первичных документов (счетов, накладных, актов), и любая ошибка, допущенная на этом этапе, неизбежно исказит всю итоговую отчетность.

Стандартная форма журнала может отличаться, но его суть неизменна. Обычно он включает такие графы, как дата, содержание операции, корреспондирующие счета (по дебету и кредиту) и сумма операции.

Конечной целью нашей работы является составление двух главных форм:

• Бухгалтерский баланс: Это финансовый «снимок» компании, который отражает ее активы (что ей принадлежит) и пассивы (обязательства и собственный капитал, то есть за счет чего эти активы сформированы) на конкретную дату.
• Отчет о финансовых результатах (ОПиУ): Этот отчет показывает доходы, расходы и итоговый финансовый результат (прибыль или убыток) компании за определенный период.

Теперь, когда теоретическая база подготовлена, мы можем приступить к первому практическому и самому ответственному этапу — фиксации всех операций.

Шаг 1. Создаем финансовую летопись в журнале хозяйственных операций

Это центральный этап, на котором закладывается основа для всей будущей отчетности. Процесс заполнения журнала абсолютно логичен и состоит из нескольких шагов. Сначала в него вносятся начальные остатки по счетам на начало периода, если они даны в условии задачи.

Далее каждая хозяйственная операция из вашего задания должна быть преобразована в бухгалтерскую проводку. Давайте разберем на примерах:

1. Операция: «Поступили материалы от поставщика на склад».
   Логика: Материалов на нашем складе (счет 10 «Материалы») стало больше — это актив, его увеличение отражаем по дебету. Одновременно у нас возник долг перед поставщиком (счет 60 «Расчеты с поставщиками») — это пассив, его увеличение отражаем по кредиту.
   Проводка: Дебет 10 — Кредит 60.
2. Операция: «Выплачена заработная плата сотрудникам из кассы».
   Логика: Наша задолженность перед персоналом (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») уменьшилась — уменьшение пассива отражаем по дебету. Денег в кассе (счет 50 «Касса») стало меньше — уменьшение актива отражаем по кредиту.
   Проводка: Дебет 70 — Кредит 50.

Главное при составлении проводок — понимать экономический смысл операции и помнить «золотое правило» принципа двойной записи: общая сумма дебетовых оборотов по всем операциям всегда должна равняться общей сумме кредитовых оборотов. Тщательная и осмысленная работа с журналом — залог успеха всей контрольной.

Все факты хозяйственной жизни зафиксированы. На основе этой деятельности у компании возникают обязательства перед государством. Следующий логический шаг — рассчитать налоги.

Шаг 2. Проводим расчет ключевых налогов

В рамках учебной контрольной работы чаще всего требуется рассчитать два основных налога: налог на имущество и налог на прибыль. Рассмотрим методику для каждого из них.

Расчет налога на имущество

Плательщиками этого налога являются организации, у которых на балансе есть недвижимое имущество, являющееся объектом налогообложения. В большинстве случаев налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Она рассчитывается по специальной формуле, которая, по сути, представляет собой среднее арифметическое остаточной стоимости этого имущества на начало каждого месяца отчетного периода и на конец периода. Иногда налоговой базой может служить кадастровая стоимость объекта, если это установлено региональным законодательством.

Примерная формула для расчета: (Остаточная стоимость на 1-е число каждого месяца + Остаточная стоимость на последнее число периода) / (Количество месяцев в периоде + 1).

Полученная среднегодовая стоимость умножается на ставку налога, и результат отражается проводкой по начислению налога (например, Дебет 91.2 — Кредит 68).

Расчет налога на прибыль

Этот расчет также строится на четкой логике. Сначала определяется налоговая база. В упрощенном виде это прибыль до налогообложения, которая рассчитывается как разница между всеми доходами и расходами компании за период, зафиксированными на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Важно помнить, что для целей реального налогового учета бухгалтерская прибыль часто корректируется: не все расходы, признанные в бухучете, принимаются для расчета налога. В учебных задачах этот момент может быть упрощен.

Полученная налогооблагаемая прибыль умножается на установленную ставку налога на прибыль. Сумма исчисленного налога отражается в учете проводкой: Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». Эта операция уменьшает прибыль до налогообложения, формируя итоговый финансовый результат — чистую прибыль.

Мы заполнили журнал операций и рассчитали налоги. Теперь у нас есть все данные, чтобы свести их воедино и подготовиться к составлению главных отчетов.

Шаг 3. От оборотов по счетам к подготовке итоговых данных

Разрозненные записи в журнале хозяйственных операций теперь нужно систематизировать. Этот этап — своеобразный «мост» между первичным учетом и итоговой отчетностью. Наша задача — «закрыть» период и получить финальные остатки по всем счетам. Для этого используется ключевой инструмент сверки — оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ).

Процесс ее формирования прост и алгоритмичен:

1. Берем начальные остатки (сальдо) по всем счетам из условия задачи и заносим в первые столбцы ОСВ.
2. Для каждого счета, который использовался в журнале операций, подсчитываем сумму всех дебетовых оборотов и сумму всех кредитовых оборотов за период. Эти суммы заносим в следующие столбцы.
3. Выводим конечное сальдо по каждому счету по простой формуле (например, для активного счета: Начальное сальдо + Дебетовый оборот — Кредитовый оборот = Конечное сальдо).

Самое важное на этом этапе — провести тройную проверку. В правильно составленной ОСВ итоговые суммы по колонкам должны быть попарно равны: начальное сальдо по дебету равно начальному сальдо по кредиту, итоговый дебетовый оборот равен итоговому кредитовому обороту, и, наконец, конечное сальдо по дебету равно конечному сальдо по кредиту. Если это равенство соблюдается, значит, учет велся без ошибок, и можно переходить к следующему шагу.

У нас на руках есть проверенная и сбалансированная оборотно-сальдовая ведомость с конечными остатками по всем счетам. Это и есть готовые «детали» для сборки нашего первого главного отчета — Бухгалтерского баланса.

Шаг 4. Собираем «финансовый снимок» компании, или Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс — это, по сути, моментальная фотография финансового здоровья компании на конец периода. Его структура строго логична и состоит из двух равных частей.

• Актив — показывает, какими ресурсами и имуществом владеет компания (основные средства, запасы, деньги, дебиторская задолженность).
• Пассив — показывает, за счет каких источников эти ресурсы были сформированы (собственный капитал, кредиты, долги поставщикам).

Процесс его составления после подготовки ОСВ превращается в простую техническую задачу. Вы берете конечное сальдо по каждому счету из вашей ведомости и переносите его в соответствующую строку баланса. Например:

• Конечное сальдо по счету 01 «Основные средства» пойдет в строку «Основные средства» раздела I Актива.
• Конечное сальдо по счету 10 «Материалы» — в строку «Запасы» раздела II Актива.
• Конечное сальдо по счету 80 «Уставный капитал» — в одноименную строку раздела III Пассива.

Главный принцип и одновременно способ проверки правильности составления баланса — это знаменитое «золотое правило» бухгалтерского учета: итог по Активу всегда должен быть равен итогу по Пассиву. Если это равенство выполняется, значит, ваш «финансовый снимок» получился четким и достоверным.

Мы получили статичную картину финансового положения на конец периода. Но инвесторам и руководству не менее важно знать, как компания работала в течение этого периода. Этот результат мы отразим во втором ключевом отчете.

Шаг 5. Анализируем динамику в Отчете о финансовых результатах

Если Баланс — это статика, то Отчет о финансовых результатах (ОПиУ), ранее известный как «Форма №2», — это динамика. Он наглядно показывает, как именно компания пришла к своему финансовому результату за отчетный период, то есть как была сформирована итоговая прибыль или убыток.

Структура отчета построена по принципу «сверху вниз», последовательно вычитая из доходов различные виды расходов:

1. Выручка (оборот по кредиту счета 90.1)
2. Минус Себестоимость продаж (оборот по дебету счета 90.2)
3. Равно Валовая прибыль
4. Минус Коммерческие и управленческие расходы (обороты по дебетам счетов 44 и 26)
5. Равно Прибыль от продаж
6. Плюс/минус Прочие доходы и расходы (обороты по счету 91)
7. Равно Прибыль до налогообложения
8. Минус Налог на прибыль (данные из нашего расчета на Шаге 2)
9. Равно Чистая прибыль (убыток)

Источником данных для заполнения этого отчета служат обороты по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» из вашей оборотно-сальдовой ведомости или журнала операций. И здесь есть важный контрольный момент: показатель чистой прибыли, полученный в ОПиУ, должен быть увязан с Балансом — он должен соответствовать изменению показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в Пассиве баланса за период.

Итак, обе основные формы отчетности готовы. Остался последний, но очень важный шаг — финальная проверка и оформление работы.

Финальная проверка и сдача работы

Перед тем как сдать работу, обязательно проведите финальную самопроверку. Это придаст вам уверенности и поможет избежать досадных ошибок. Вот краткий чек-лист:

1. Сходится ли Баланс? Убедитесь, что итоговая сумма Актива равна итоговой сумме Пассива.
2. Увязаны ли отчеты? Проверьте, что показатель Чистой прибыли из Отчета о финансовых результатах нашел свое отражение в строке «Нераспределенная прибыль» в Пассиве Баланса.
3. Проверена ли арифметика? Еще раз пробегитесь по всем расчетам налогов и итогов в оборотно-сальдовой ведомости.

Не забудьте аккуратно оформить сами формы отчетности и другие расчеты в виде приложений к контрольной работе согласно требованиям ваших методических указаний. Теперь сложная на первый взгляд задача успешно декомпозирована и решена. Вы не просто выполнили задание, а освоили логику составления финансовой отчетности.

Список использованной литературы

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ.
2. Учетная политика организации. ПБУ 1/2008.
3. Бухгалтерская отчетность. ПБУ 4/99.
4. Учет материально-производственных запасов. ПБУ 5/01.
5. Учет основных средств. ПБУ 6/01.
6. Доходы организации. ПБУ 9/99.
7. Расходы организации. ПБУ 10/99.
8. Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию. ПБУ 15/2008.
9. Учет расчетов по налогу на прибыль. ПБУ 18/02.
10. Инструкция по применению «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 44н.
11. Налоговый Кодекс Российской Федерации: — Глава 21. Налог на добавленную стоимость; — Глава 23. Налог на доходы физических лиц; — Глава 25. Налог на прибыль организаций;