Пример выполнения контрольной работы по теме «Бухгалтерский учет капитальных вложений в строительстве»

Постановка задачи как ключ к успешному решению контрольной работы

Контрольная работа по бухгалтерскому учету в строительстве, как правило, включает в себя два компонента: теоретический реферат и практическое задание. Именно решение задачи является ядром всей работы, демонстрирующим реальное понимание предмета. В этом материале мы сосредоточимся на пошаговом выполнении именно практической части.

Для наглядности сформулируем условие нашей учебной задачи.

Условие: Организация ООО «СтройАктив» в течение года собственными силами (хозяйственным способом) осуществляла строительство нового производственного цеха. По завершении работ объект готов к вводу в эксплуатацию. Необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета все операции и сформировать первоначальную стоимость нового объекта основных средств.

Исходные данные для решения:

• Стоимость строительных материалов, списанных на возведение объекта, составила 1 200 000 руб. (включая НДС 20%).
• Затраты на строительно-монтажные работы (СМР), выполненные силами организации (заработная плата строителей, страховые взносы, амортизация строительной техники), составили 500 000 руб.
• Уплачена государственная пошлина за регистрацию права собственности на объект недвижимости в размере 22 000 руб.

Главный вопрос, на который мы должны дать ответ: какова первоначальная стоимость цеха и какими бухгалтерскими проводками оформляется его создание и принятие к учету? Теперь, когда условия задачи и конечная цель ясны, необходимо вооружиться теоретическими знаниями, которые станут основой для каждого нашего практического действия.

Теоретический фундамент учета строительства хозяйственным способом

Прежде чем переходить к проводкам, разберем ключевые теоретические аспекты. Понимание логики учета — залог безошибочного решения. Центральным понятием в нашей задаче является «хозяйственный способ строительства». Его ключевое отличие от подрядного заключается в том, что организация не привлекает стороннего застройщика, а выполняет все работы собственными силами.

Для сбора всех затрат, связанных со строительством, в бухгалтерском учете предназначен активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Он работает как «копилка», в которой аккумулируются все капитальные расходы до момента, пока объект не будет полностью готов и введен в эксплуатацию. Именно на дебете этого счета мы будем собирать стоимость нашего будущего цеха.

Первоначальная стоимость объекта формируется из суммы всех фактических затрат на его создание. Эти затраты можно условно разделить на несколько групп:

1. Прямые затраты: расходы, непосредственно связанные с возведением объекта. Сюда входят стоимость израсходованных строительных материалов, заработная плата рабочих-строителей и начисленные на нее страховые взносы, амортизация собственной строительной техники и т.д.
2. Накладные расходы: общепроизводственные и общехозяйственные расходы, косвенно связанные со стройкой (например, зарплата управленческого персонала, курирующего строительство).

В учете сбор этих затрат на счете 08 выглядит как серия проводок, где счет 08 дебетуется в корреспонденции со счетами учета соответствующих ресурсов:

• Дт 08 Кт 10 «Материалы» — списана стоимость материалов на строительство.
• Дт 08 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена зарплата строителям.
• Дт 08 Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены страховые взносы с зарплаты строителей.
• Дт 08 Кт 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация по строительной технике, задействованной в работах.

Вооружившись этим теоретическим аппаратом, мы можем перейти к первому практическому этапу — отражению в учете прямых затрат на возведение нашего цеха.

Первый этап решения: отражаем прямые затраты на строительство

На этом этапе мы последовательно отразим в учете все прямые расходы, перечисленные в условии задачи, сопровождая каждую операцию необходимой проводкой и обоснованием.

Операция 1: Учет стоимости материалов

Первым делом необходимо списать стоимость материалов, которые были использованы при строительстве цеха. Важный момент: в первоначальную стоимость объекта включается стоимость материалов без учета НДС. Входящий налог принимается к вычету в общем порядке.

Рассчитаем стоимость материалов без НДС:

1 200 000 руб. / 120 * 100 = 1 000 000 руб.

Сумма НДС к вычету составит 200 000 руб.

Так как эти материалы являются прямыми затратами капитального характера, они напрямую увеличивают стоимость будущего актива. Составляем бухгалтерскую проводку:

Дебет 08 Кредит 10 — 1 000 000 руб.

(Обоснование: Списаны строительные материалы на возведение производственного цеха хозяйственным способом).

Операция 2: Учет затрат на строительно-монтажные работы (СМР)

Согласно условию, общая сумма затрат на СМР (предположим, что она включает зарплату, взносы и амортизацию техники) составила 500 000 руб. Эти расходы, как и материалы, напрямую связаны с созданием нового актива, а значит, должны быть капитализированы на счете 08. На практике это была бы серия проводок (Дт 08 Кт 70, Дт 08 Кт 69, Дт 08 Кт 02), но для целей нашей задачи мы отразим их общей суммой.

Дебет 08 Кредит 70, 69, 02 — 500 000 руб.

(Обоснование: Отражены затраты на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами).

На данном этапе мы уже можем подвести промежуточный итог. На дебете счета 08 накоплена сумма: 1 000 000 руб. (материалы) + 500 000 руб. (СМР) = 1 500 000 руб. Прямые расходы учтены, но для полной готовности объекта к эксплуатации необходимо провести его государственную регистрацию. Разберем, как учесть этот специфический расход.

Госпошлина за регистрацию: как учесть этот неоднозначный расход

Государственная пошлина за регистрацию права собственности на недвижимость — это обязательный платеж, без которого объект не может быть полноценно использован. Однако в практике бухгалтерского и налогового учета существуют разные подходы к его отражению.

Аргумент «ЗА» капитализацию

Основная и наиболее безопасная для целей учебной работы позиция заключается в следующем: расходы, непосредственно связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию, включаются в его первоначальную стоимость. Поскольку без государственной регистрации права собственности полноценная эксплуатация и распоряжение объектом невозможны, уплата госпошлины является именно таким расходом. Этот подход полностью соответствует логике формирования стоимости актива.

Аргумент «ПРОТИВ» (альтернативный)

Стоит упомянуть, что существует и другая точка зрения, основанная на некоторых письмах Минфина и положениях Налогового кодекса РФ (в частности, ст. 264 НК РФ). Согласно этой позиции, госпошлину можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Этот подход часто применяют, если пошлина уплачивается уже после того, как объект был фактически введен в эксплуатацию.

Синтез и решение для контрольной работы

Несмотря на наличие альтернативного мнения, для целей решения учебной задачи наиболее логичным, методологически верным и безопасным является включение госпошлины в первоначальную стоимость объекта. Этот подход не вызовет вопросов у преподавателя и демонстрирует глубокое понимание принципов формирования стоимости основных средств.

Исходя из этого, составляем проводку:

Дебет 08 Кредит 68 (субсчет «Государственная пошлина») — 22 000 руб.

(Обоснование: Сумма уплаченной госпошлины за регистрацию права собственности включена в состав капитальных вложений в объект).

Теперь, когда все без исключения затраты, связанные со строительством и регистрацией цеха, собраны на счете 08, мы подошли к финальному шагу — принятию нового объекта к учету.

Финальный этап: вводим объект в эксплуатацию

Мы на финишной прямой. Все затраты собраны, право собственности зарегистрировано. Осталось совершить последнюю, но ключевую операцию — принять построенный цех к учету в качестве объекта основных средств. Для этого сначала рассчитаем его итоговую первоначальную стоимость.

Просуммируем все затраты, которые мы аккумулировали по дебету счета 08:

Первоначальная стоимость = Стоимость материалов (без НДС) + Затраты на СМР + Госпошлина

1 000 000 руб. + 500 000 руб. + 22 000 руб. = 1 522 000 руб.

С точки зрения бухгалтерского учета, ввод в эксплуатацию — это перенос накопленных инвестиций (счет 08) в категорию готовых к использованию активов (счет 01). Основанием для этой операции служит «Акт о приеме-передаче объекта основных средств».

Составляем итоговую проводку, которая завершает процесс создания нашего актива:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 1 522 000 руб.

(Обоснование: Принят к учету и введен в эксплуатацию новый производственный цех по сформированной первоначальной стоимости).

С этого момента счет 08 по данному объекту закрыт, а на балансе организации появился новый актив. Начиная со следующего месяца, по нему будет начисляться амортизация. Задача полностью решена.

Ключевые выводы и рекомендации для оформления работы

Подведем итог проделанной работе и сформулируем несколько советов, которые помогут получить высокую оценку.

Мы прошли полный цикл учета строительства хозяйственным способом:

1. Проанализировали исходные данные задачи.
2. Собрали все прямые затраты (материалы, СМР) и сопутствующие расходы (госпошлину) на дебете счета 08.
3. Рассчитали итоговую первоначальную стоимость объекта.
4. Ввели объект в эксплуатацию финальной проводкой Дт 01 Кт 08.

Главный вывод, который можно сделать: первоначальная стоимость объекта основных средств, построенного хозяйственным способом, представляет собой сумму всех фактических затрат организации на его создание, доведение до состояния готовности и государственную регистрацию.

При оформлении своей контрольной работы придерживайтесь следующих рекомендаций:

• Структура. Всегда начинайте с четкого изложения условия задачи, затем приводите решение по операциям, и в конце формулируйте итоговый ответ.
• Обоснование. Не ограничивайтесь только проводками. Каждую запись сопровождайте кратким, но емким комментарием, объясняющим ее экономический смысл.
• Аккуратность. Проверьте все расчеты. Ошибки в арифметике могут испортить впечатление даже от идеально логичного решения.
• Ответ на вопрос. В конце работы четко и ясно напишите ответ на главный вопрос задачи. Например: «Первоначальная стоимость производственного цеха, сформированная в результате проведенных операций, составила 1 522 000 рублей».

Даже если вариант вашей контрольной работы отличается в цифрах или деталях (что часто зависит от номера зачетной книжки), предложенный алгоритм и логика учета остаются универсальными и помогут вам успешно справиться с заданием.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. —М.: Проспект, 1998.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ № 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ № 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
6. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 4н.
8. «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами». Приказ Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101.
9. «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 30.12.96 г.№ 112
10. «Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. № 3.
11. Адамов Н. А. Организация бухгалтерского учета финансирования капитального строительства // «Экономика и учет в строительстве». – 2008. – №4.
12. Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учеб пособие / В.А. Лукинов, А.А. Карпенко, С.С. Романова; Под ред. В.А. Лукинова. — М.: Юрайт, 2006.
13. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с.
14. Рощина Т.И. Учет и формирование показателей строительных работ // Бухгалтерский учет. – № 5, 2007.
15. Соколов П. А, Бухгалтерская отчетность подрядных строительно-монтажных организаций и заказчиков-застройщиков за 2006 год // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 2.