Бухгалтерский учет в строительстве хозяйственным способом: пошаговый разбор контрольной работы

Решение контрольных работ по бухгалтерскому учету в строительстве часто вызывает трудности, особенно когда речь заходит о специфических операциях, таких как строительство хозяйственным способом. Это процесс, когда организация создает объект основных средств для собственных нужд, не привлекая сторонних подрядчиков. Рассмотрим типовую задачу: компания строит для себя производственный цех. Затраты на материалы составили 360 000 рублей (включая НДС), а прочие расходы (зарплата рабочих, амортизация оборудования и т.д.) — 250 000 рублей. Главный вопрос, который ставит перед нами эта контрольная: как корректно отразить все операции в учете, а главное — правильно рассчитать и уплатить НДС?

Цель этой статьи — не просто дать готовый ответ, а пошагово разобрать логику всех действий, от анализа условия до отражения операций в налоговой декларации. Мы пройдем весь путь бухгалтера, чтобы вы могли уверенно решать подобные задачи самостоятельно.

Фундамент решения, или почему при строительстве для себя возникает НДС

Ключевой момент, который нужно понять с самого начала, — это концепция «СМР для собственного потребления» (строительно-монтажные работы). Согласно Налоговому кодексу РФ, такие работы являются самостоятельным объектом обложения НДС. Логика законодателя здесь проста: когда компания строит объект для себя, она выступает одновременно в двух ролях — и как заказчик, и как подрядчик. Если бы она наняла подрядчика, тот выставил бы ей счет-фактуру с НДС. Чтобы уравнять налоговые условия, государство обязывает компанию, строящую хозспособом, саму начислить НДС на стоимость выполненных работ.

Важно отличать такие работы от других схожих операций:

• Текущий ремонт: Работы некапитального характера, направленные на поддержание объекта в рабочем состоянии, к СМР для целей НДС не относятся и налогом не облагаются.
• Строительство на продажу: Если объект изначально строится для перепродажи, то это уже производство готовой продукции, и НДС в этом случае возникает только в момент реализации объекта покупателю.

Критерием для отнесения работ к СМР для собственного потребления является их капитальный характер — то есть создание нового объекта основных средств или существенное улучшение (реконструкция, модернизация) существующего.

Таким образом, наша задача по строительству цеха полностью подпадает под определение СМР для собственного потребления. Поняв эту теоретическую основу, мы можем приступать к первому практическому шагу — анализу исходных данных и подготовке к расчетам.

Шаг 1. Разбираем условие и готовимся к учету

Первый этап любого бухгалтерского решения — это внимательный анализ исходных данных и их правильная классификация. Вернемся к условию нашей задачи:

1. Материалы: Приобретены на сумму 360 000 руб. В условии указано, что эта сумма включает НДС. Поскольку стандартная ставка НДС — 20%, нам нужно выделить сумму налога, чтобы оприходовать материалы по стоимости без НДС. Расчет будет следующим: 360 000 / 120 * 20 = 60 000 руб. (сумма НДС). Соответственно, стоимость самих материалов составит 300 000 руб.
2. Прочие затраты: Составили 250 000 руб. Как правило, сюда входят расходы, по которым нет «входного» НДС: заработная плата строителей с начислениями, амортизация строительной техники, принадлежащей организации, и т.д. Поэтому эту сумму мы принимаем как есть.

Все эти расходы будут формировать первоначальную стоимость будущего цеха. Для их учета в бухгалтерии используется специальный счет — 08.03 «Строительство объектов основных средств». Именно на этом счете мы будем аккумулировать все фактические затраты. Таким образом, общая сумма затрат, которая станет базой для начисления НДС, составит: 300 000 руб. (материалы) + 250 000 руб. (прочие затраты) = 550 000 руб.

Шаг 2. Как отразить в учете поступление материалов и прочие расходы

Теперь, когда мы подготовили все цифры, переведем их на язык бухгалтерских проводок. Все затраты, как мы выяснили, собираются на счете 08.03.

Сначала отразим поступление материалов от поставщика и выделим «входной» НДС:

• Дт 10 Кт 60.01 — 300 000 руб. — оприходованы строительные материалы (без НДС).
• Дт 19.03 Кт 60.01 — 60 000 руб. — выделен НДС, предъявленный поставщиком материалов.

Согласно условию задачи, все купленные материалы были полностью использованы на строительстве цеха в том же отчетном периоде. Значит, их стоимость нужно списать со склада (счет 10) на затраты по строительству (счет 08.03):

• Дт 08.03 Кт 10 — 300 000 руб. — списана стоимость материалов на строительство цеха.

Далее учтем прочие расходы на сумму 250 000 руб. Они также относятся на стоимость строящегося объекта. Проводки могут быть разными в зависимости от характера затрат (например, Кт 70, 69, 02), но все они будут иметь один и тот же дебетуемый счет — 08.03. Обобщенно это будет выглядеть так:

• Дт 08.03 Кт (70, 69, 02…) — 250 000 руб. — учтены прочие затраты на строительство (зарплата, взносы, амортизация и т.д.).

После этих операций на счете 08.03 мы собрали все наши расходы, и его дебетовое сальдо составляет 550 000 рублей. Это и есть готовая налоговая база для следующего, самого ответственного шага.

Шаг 3. Рассчитываем и начисляем НДС на стоимость СМР

Начисление НДС на стоимость СМР хозспособом — это ключевая операция в нашей задаче. Согласно Налоговому кодексу, делать это нужно в последний день каждого квартала, в котором велись работы. Налоговой базой является сумма всех фактических расходов на строительство, которые мы собрали на счете 08.03. В нашем случае это 550 000 руб.

Рассчитаем сумму НДС, которую нужно начислить:

550 000 руб. * 20% = 110 000 руб.

Для отражения этой операции используется специфическая проводка, которую важно запомнить:

Дт 19.08 «НДС при строительстве основных средств» Кт 68.02 «Расчеты по НДС» — 110 000 руб.

Почему используется счет 19.08, а не 90 или 91? Потому что эта операция не является реализацией в классическом смысле. Мы не продаем цех, а строим его для себя. Поэтому начисленный налог сразу относится на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», показывая наше будущее право на вычет этой суммы.

Важный документальный аспект: на сумму начисленного НДС компания должна выписать счет-фактуру «самому себе». В графах «Продавец» и «Покупатель» указываются реквизиты одной и той же организации. Этот счет-фактура выписывается в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж за тот квартал, в котором производилось начисление.

Шаг 4. Законное право на вычет, или как вернуть начисленный НДС

Самое приятное в этой процедуре то, что НДС, связанный со строительством, можно принять к вычету, то есть уменьшить на его сумму налог к уплате в бюджет. Это касается и «входного» НДС от поставщиков, и того налога, что мы только что начислили сами на стоимость СМР. Однако для этого должны выполняться два главных условия:

1. Построенный объект (наш цех) будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
2. После ввода объекта в эксплуатацию по нему будет начисляться амортизация.

В нашей задаче производственный цех полностью соответствует этим требованиям. Поэтому в том же квартале, когда мы начислили НДС, мы имеем полное право заявить вычеты.

Сначала примем к вычету НДС по купленным материалам, который «ожидает» своего часа на счете 19.03:

• Дт 68.02 Кт 19.03 — 60 000 руб. — принят к вычету НДС по оприходованным и списанным в производство материалам.

Затем примем к вычету налог, который мы сами начислили на стоимость СМР и учли на счете 19.08:

• Дт 68.02 Кт 19.08 — 110 000 руб. — принят к вычету НДС, начисленный на стоимость выполненных СМР хозспособом.

Таким образом, мы сначала начислили налог к уплате (обязанность перед бюджетом), а затем сразу же предъявили его к вычету (право на возмещение). Фактически для компании эта операция является нейтральной, но выполнить все шаги и правильно оформить документы — строгая обязанность налогоплательщика.

Шаг 5. Собираем все операции в единый журнал проводок

Чтобы систематизировать наше решение и представить его в стандартном для контрольной работы виде, сведем все выполненные действия в журнал хозяйственных операций. Это наглядно демонстрирует всю учетную цепочку от начала до конца.

Журнал хозяйственных операций по строительству цеха

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.	Документ-основание
Оприходованы материалы для строительства	10	60.01	300 000	Накладная от поставщика
Отражен «входной» НДС по материалам	19.03	60.01	60 000	Счет-фактура полученный
Списаны материалы на строительство объекта	08.03	10	300 000	Требование-накладная
Учтены прочие затраты (зарплата, амортизация)	08.03	70, 69, 02	250 000	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС на стоимость СМР хозспособом	19.08	68.02	110 000	Счет-фактура выписанный
Принят к вычету НДС по материалам	68.02	19.03	60 000	Книга покупок
Принят к вычету НДС, начисленный на СМР	68.02	19.08	110 000	Книга покупок

Шаг 6. Как наше решение отразится в декларации по НДС

Финальный аккорд любой бухгалтерской операции, связанной с НДС, — это ее отражение в налоговой декларации. Все наши расчеты найдут свое место в Разделе 3 декларации по НДС.

Что и куда попадет:

• Строка 060 «Строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления»:
• В графе 3 (налоговая база) мы отразим стоимость выполненных работ без налога — 550 000 руб.
• В графе 5 (сумма налога) мы укажем исчисленный НДС — 110 000 руб.
• Строки 120-190 (Суммы налога, подлежащие вычету):
• Сюда попадут оба наших вычета: 60 000 руб. по материалам и 110 000 руб. по СМР. Они будут отражены в общей сумме вычетов по соответствующим кодам операций.

Таким образом, мы замыкаем весь цикл: от первичного документа и проводки до конкретной строки в налоговой отчетности. Это и есть конечный результат работы бухгалтера.

Ключевые выводы и рекомендации для студента

Подводя итог, можно сформулировать простой и четкий алгоритм решения задач на тему СМР хозспособом:

1. Собрать все затраты, формирующие стоимость объекта, на дебете счета 08.03.
2. В последний день квартала определить налоговую базу (все расходы за квартал) и начислить НДС проводкой Дт 19.08 Кт 68.02.
3. В том же квартале принять к вычету и «входной» НДС от поставщиков, и НДС, начисленный на СМР.

Главное — это внимание к документам. На каждую операцию должен быть свой документ: накладная, акт, бухгалтерская справка-расчет и, конечно, правильно оформленный счет-фактура на СМР, зарегистрированный в книге продаж и книге покупок.

При решении подобных задач всегда начинайте с изучения теоретической базы — статей 146 и 171 Налогового кодекса РФ. Понимание логики закона — залог безошибочного решения.

Применение в 1С:Бухгалтерия

Стоит отметить, что в современных бухгалтерских программах этот сложный процесс автоматизирован. Например, в популярной «1С:Бухгалтерия 8.3» для этих целей существуют специальные инструменты. Поступление материалов и прочих затрат отражается стандартным документом «Поступление (акты, накладные)». А для начисления НДС и формирования нужных проводок и записей в книгах продаж и покупок используется специальный регламентный документ «Начисление НДС по СМР (хозспособ)», который находится в разделе «Операции» -> «Регламентные операции НДС». Программа сама рассчитает налог на основе затрат, собранных на счете 08.03, и сформирует все необходимые движения. Это наглядно показывает, как теория бухучета воплощается в реальной работе.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. —М.: Проспект, 1998.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ № 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ № 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
6. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 4н.
8. «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами». Приказ Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101.
9. «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 30.12.96 г.№ 112
10. «Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. № 3.
11. Адамов Н. А. Организация бухгалтерского учета финансирования капитального строительства // «Экономика и учет в строительстве». – 2008. – №4.
12. Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учеб пособие / В.А. Лукинов, А.А. Карпенко, С.С. Романова; Под ред. В.А. Лукинова. — М.: Юрайт, 2006.
13. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с.
14. Рощина Т.И. Учет и формирование показателей строительных работ // Бухгалтерский учет. – № 5, 2007.
15. Соколов П. А, Бухгалтерская отчетность подрядных строительно-монтажных организаций и заказчиков-застройщиков за 2006 год // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 2.