Понимаем отправную точку, или что нам дано в условии задачи
Прежде чем погружаться в расчеты, важно понять, что 90% успеха в решении контрольной — это правильный анализ исходных данных. Как правило, в условии вам даны два ключевых документа: начальный баланс и журнал хозяйственных операций. Они — ваш фундамент. Например, в типовом задании по ОАО «Меркурий» на 30.11.2011 года отправной точкой является именно баланс на эту дату.
Что это такое? Бухгалтерский баланс — это финансовый снимок компании. Он состоит из двух равных частей: Актива (что у компании есть: деньги, оборудование, товары) и Пассива (за счет чего все это появилось: собственный капитал, кредиты, долги поставщикам). Ваша первая задача — не спешить делать проводки, а внимательно изучить этот баланс. Разберитесь, с какими активами и пассивами вы начинаете работать, какие у вас есть остатки по счетам. Это создаст ясную картину начального состояния компании и даст уверенность для последующих шагов. Вся эта деятельность регулируется главным отраслевым документом — Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Теперь, когда у нас есть ясная картина начального состояния компании, мы можем перейти к фиксации изменений, которые произошли за отчетный период.
Учимся говорить на языке бизнеса через бухгалтерские проводки
Этот раздел — сердце всего процесса. Каждое действие компании, от покупки скрепки до получения многомиллионного кредита, должно быть переведено на язык бухгалтерии. Этот язык — бухгалтерские проводки, основанные на принципе двойной записи. Его логика проста: «Если где-то прибыло, значит, где-то в другом месте на ту же сумму убыло». Каждая операция затрагивает как минимум два счета.
Счета бывают активными (учет имущества) и пассивными (учет источников этого имущества, то есть обязательств и капитала). Их полный перечень содержится в Плане счетов, утвержденном приказом Минфина № 94н. Давайте разберем несколько классических операций:
- Получение краткосрочного кредита в банке. Что произошло? На расчетном счете (активный счет 51) денег стало больше, и одновременно вырос долг перед банком (пассивный счет 66). В активных счетах увеличение отражается по дебету, в пассивных — по кредиту.
Проводка: Дебет 51 «Расчетные счета» — Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам».
- Поступление материалов от поставщика. Что произошло? Материалов на складе (активный счет 10) стало больше, но одновременно появился долг перед этим поставщиком (пассивный счет 60).
Проводка: Дебет 10 «Материалы» — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
- Выплата зарплаты из кассы. Что произошло? Наш долг перед сотрудниками (пассивный счет 70) уменьшился, и одновременно уменьшилось количество денег в кассе (активный счет 50). Уменьшение в пассивных счетах — это дебет, в активных — кредит.
Проводка: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит 50 «Касса».
Мы зафиксировали все операции в журнале. Но как эти разрозненные записи влияют на общее финансовое состояние? Чтобы это увидеть, нам нужно собрать их воедино.
Открываем счета и собираем информацию, или как работает «бухгалтерская картотека»
После того как все операции записаны в журнал, наступает этап их систематизации. Для этого используются синтетические счета, которые студенты часто называют «самолетиками» из-за их Т-образной формы. Представьте, что каждый счет — это отдельная папка (например, «Касса», «Материалы», «Расчеты с поставщиками»), в которую мы будем складывать все касающиеся ее операции за период.
Процесс, соответствующий заданию «открыть счета бухгалтерского учета», выглядит так:
- Шаг 1: Берем начальное сальдо (остаток) из исходного баланса. Для каждого счета, у которого был остаток на начало периода, мы его фиксируем.
- Шаг 2: Открываем Т-счет. Рисуем «самолетик» для каждого задействованного в операциях счета.
- Шаг 3: Записываем начальный остаток. Для активных счетов начальное сальдо записывается в дебет (слева). Для пассивных счетов — в кредит (справа).
- Шаг 4: Разносим операции. Последовательно проходим по журналу проводок и переносим каждую сумму на соответствующий счет. Если счет в проводке стоит в дебете — записываем сумму в дебет «самолетика», если в кредите — в кредит.
По сути, счета — это наш калькулятор, который собирает и группирует всю информацию, готовя данные для итогового отчета.
Подводим промежуточные итоги, рассчитывая обороты и конечное сальдо
Когда все операции разнесены по «самолетикам», нам нужно подвести итоги по каждому счету. Для этого рассчитываются обороты и конечное сальдо (конечный остаток).
Алгоритм здесь предельно четкий:
- Считаем обороты за период. Суммируем все суммы, записанные в дебет счета — это дебетовый оборот. Суммируем все, что в кредите — это кредитовый оборот.
- Рассчитываем конечное сальдо. Формула зависит от типа счета:
- Для активного счета: Сальдо конечное = Сальдо начальное (Дт) + Оборот по дебету (Дт) — Оборот по кредиту (Кт).
- Для пассивного счета: Сальдо конечное = Сальдо начальное (Кт) + Оборот по кредиту (Кт) — Оборот по дебету (Дт).
Здесь есть важнейший момент для самопроверки, который помогает отловить множество ошибок. Запомните: у активных счетов не может быть кредитового остатка (он всегда дебетовый или нулевой), а у пассивных — дебетового. Если у вас получилось наоборот, значит, на предыдущих этапах была допущена ошибка.
Мы рассчитали итоговые остатки по всем счетам. Теперь у нас есть все кирпичики, чтобы построить главное здание — итоговый бухгалтерский баланс.
Собираем финальную мозаику, или как составить и проверить бухгалтерский баланс
Финальный этап — составление итогового бухгалтерского баланса по форме, утвержденной Приказом Минфина № 66н. Это кульминация всей проделанной работы. Теперь наша задача — перенести рассчитанные конечные сальдо из «самолетиков» в соответствующие строки баланса.
Логика проста: конечные остатки по активным счетам формируют итоговый Актив, а остатки по пассивным счетам — Пассив. Например:
- Конечное сальдо по счету 10 «Материалы» пойдет в строку «Запасы» в активе баланса.
- Конечное сальдо по счету 51 «Расчетные счета» попадет в строку «Денежные средства и денежные эквиваленты».
- Остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» займет свое место в краткосрочных обязательствах в пассиве.
После того как все остатки перенесены, наступает момент истины — главная проверка. Подсчитайте итоговую сумму по всему Активу и итоговую сумму по всему Пассиву.
Сумма всех статей актива ОБЯЗАНА быть равной сумме всех статей пассива.
Это золотое правило бухгалтерии. Если равенство сошлось — задача решена верно. Если нет, необходимо вернуться назад и искать ошибку: в расчете сальдо, в разноске операций по счетам или в самой первоначальной проводке. Точность записей на каждом этапе критически важна для формирования достоверной отчетности.
Мы проследили всю цепочку: Хозяйственная операция → Проводка → Запись на счетах → Конечное сальдо → Строка в балансе. Становится очевидно, что баланс — это не просто таблица с цифрами, а логичное и стройное отражение всех финансовых событий, произошедших в компании. Освоив этот алгоритм, вы научились не просто решать контрольные, а читать и понимать финансовую историю любого предприятия.
Список использованной литературы
- Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М: Финансы и статистика, 2001
- Когденко В.Г. Практикум по экономическому анализу. — М.: «Перспектива», 2004.
- Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово- экономической деятельности предприятия — М: Юнити, 2002.
- Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — М.: Инфра — М, 2004.
- Строгонов Н.В. Финансы организаций: Учебник — М.: ЮНИТИ, 2003.
- Колчиной Н.В. Финансы предприятий: Учебник для вузов — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / под ред. проф. В.Д. Новодворского. — М.: Инфра-М, 2003. (Рек. Мин-вом обр-ния РФ).
- Веселова Т.Н., Маренков Н.Л. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность на предприятиях: Практ. пособие. — М.: Благовест-В, 2004.