Административная ответственность за налоговые правонарушения: комплексный анализ действующего законодательства, проблем правоприменительной практики и предложений по совершенствованию

В современной России, где налоговая система является основой государственного бюджета и инструментом регулирования экономики, обеспечение добросовестного выполнения налоговых обязательств приобретает критически важное значение. В этой связи административная ответственность за налоговые правонарушения выступает как один из ключевых механизмов поддержания порядка и дисциплины в налоговой сфере. Ежегодно регистрируются сотни тысяч фактов нарушений налогового законодательства, и каждое из них потенциально влечет за собой применение административных мер воздействия. С 2023 по 2024 год, например, были внесены изменения в Уголовный кодекс РФ, направленные на актуализацию размеров крупного и особо крупного ущерба для целей налоговых преступлений, что косвенно влияет и на границу разграничения с административной ответственностью. А с 1 ноября 2025 года ожидаются важные изменения в статье 138 Налогового кодекса РФ, касающиеся порядка обжалования актов налоговых органов, что подчеркивает динамичность и актуальность темы.

Настоящая работа призвана провести глубокий и всесторонний анализ института административной ответственности за налоговые правонарушения. Мы не просто перечислим нормы права, но и углубимся в юридическую природу таких деяний, рассмотрим процессуальные тонкости привлечения к ответственности, исследуем виды применяемых наказаний, а также детально разберем актуальные проблемы правоприменительной практики. В центре нашего внимания будут стоять дискуссионные вопросы, коллизии законодательства и, что особенно важно, предложения по совершенствованию как нормативно-правовой базы, так и практического подхода к обеспечению законности в налоговой сфере. Цель исследования – предоставить студенту юридического или экономического вуза исчерпывающее руководство для написания курсовой работы, способное удовлетворить академическим стандартам и дать глубокое понимание темы.

Юридическая природа и состав налогового правонарушения в контексте административной ответственности

Вопрос о юридической природе налоговых правонарушений и их связи с административной ответственностью остается одним из наиболее дискуссионных в современной юриспруденции, но почему понимание этой природы критически важно для корректного применения норм права и защиты прав налогоплательщиков?

Понятие и признаки налогового правонарушения

В основе любого правового анализа лежит точное определение базовых категорий. Согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Это определение содержит в себе пять ключевых признаков, которые позволяют отграничить налоговое правонарушение от других видов деликтов:

1. Противоправность: Деяние должно нарушать конкретные нормы законодательства о налогах и сборах. Именно это нарушение является формальным основанием для привлечения к ответственности. Без четкой нормативной базы, устанавливающей обязанность и запрет, деяние не может быть признано противоправным.
2. Виновность: Наличие вины – обязательный элемент. НК РФ (пункт 1 статьи 110) различает умысел и неосторожность. Без вины нет ответственности, что соответствует общеправовому принципу субъективного вменения.
3. Деяние (действие или бездействие): Правонарушение может быть выражено как в активной форме (действие, например, представление заведомо ложной декларации), так и в пассивной (бездействие, например, непредставление декларации в установленный срок). Важно, что деяние должно быть осознанным и волевым.
4. Общественный вред: Налоговые правонарушения посягают на установленный государством порядок формирования публичных финансов. Они причиняют ущерб финансовым интересам государства, препятствуя своевременному и полному получению налогов и сборов. Некоторые исследователи расширяют объект посягательства, указывая на нарушение гражданско-правовых отношений или единого порядка государственного управления.
5. Наказуемость: За каждое налоговое правонарушение НК РФ предусматривает конкретную меру ответственности, чаще всего в виде денежного взыскания (штрафа). Без установленной законом санкции деяние не может быть признано правонарушением.

Элементы состава налогового правонарушения

Каждое налоговое правонарушение, как и любое другое, имеет свой состав, представляющий собой совокупность установленных законом признаков, наличие которых является обязательным условием для привлечения к ответственности. Традиционно выделяют четыре элемента: объект, субъект, объективная сторона и субъективная сторона.

1. Объект правонарушения: Это те общественные отношения, которым причиняется вред или угроза вреда в результате совершения деяния. В контексте налоговых правонарушений основным объектом выступают финансовые интересы государства, выраженные в его праве на своевременное и полное получение налогов и сборов, а также интересы государственного налогового контроля. Нередко исследователи расширяют это понятие до «нормативно установленного порядка государственного управления», что сближает налоговую ответственность с административной.
2. Субъект правонарушения: Лицо, которое совершило налоговое правонарушение и может быть привлечено к ответственности. По НК РФ субъектами являются организации и физические лица: налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и иные лица, на которых возложена соответствующая обязанность. Однако, в контексте административной ответственности за нарушения налогового законодательства (по КоАП РФ), субъектами чаще выступают должностные лица организаций (например, руководитель, главный бухгалтер), а также индивидуальные предприниматели, которые, согласно статье 2.4 КоАП РФ, несут административную ответственность как должностные лица. Важно отметить, что индивидуальные предприниматели за нарушение законодательства о налогах и сборах несут только налоговую ответственность и не привлекаются к административной ответственности как должностные лица (статьи 2.4, 15.3 КоАП РФ).
3. Объективная сторона: Характеризует внешнее проявление правонарушения. Это конкретное деяние (действие или бездействие), обстоятельства его совершения, способ, место, время и наступившие последствия. Например, несвоевременное представление налоговой декларации является бездействием, а включение в декларацию заведомо ложных сведений — действием.
4. Субъективная сторона: Отражает внутреннее, психическое отношение лица к совершаемому деянию и его последствиям. Ключевым элементом здесь является вина, которая по НК РФ (пункт 1 статьи 110) может быть выражена в форме умысла или неосторожности.
   • Умысел означает, что лицо осознавало противоправность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления вредных последствий и желало их наступления, либо сознательно допускало их, либо относилось к ним безразлично.
   • Неосторожность характеризуется тем, что лицо предвидело возможность наступления вредных последствий своих действий (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на их предотвращение, либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя при необходимой внимательности и предусмотрительности должно было и могло их предвидеть.

Дискуссии о правовой природе налоговой ответственности и ее соотношение с административной

В юридической науке долгое время ведутся активные дискуссии о том, какова же истинная правовая природа налоговой ответственности. Существуют три основные точки зрения:

1. Налоговая ответственность как разновидность административной ответственности: Сторонники этой позиции указывают на значительное сходство в составах правонарушений, процедурах привлечения (особенно в части протокольной формы, сбора доказательств) и на единый объект посягательства — публичный порядок государственного управления. Они также ссылаются на то, что многие налоговые правонарушения влекут за собой административные санкции.
2. Налоговая ответственность как самостоятельный вид юридической ответственности: Эта позиция подчеркивает специфику налоговых правоотношений, их публично-правовой характер, особый субъектный состав и специфические цели налогового законодательства. Отмечается, что НК РФ содержит свой собственный раздел об ответственности, отличающийся от КоАП РФ.
3. Налоговая ответственность как разновидность финансовой ответственности: Эта точка зрения акцентирует внимание на имущественном характере большинства налоговых санкций (штрафы, пени), что роднит их с финансово-правовой ответственностью.

Особое значение в этом вопросе имеет позиция высших судебных органов.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П фактически определил санкции за нарушения налогового законодательства как административно-правовые и уголовно-правовые, тем самым подчеркнув их публично-правовую природу и близость к административной ответственности.

Для наглядности сравним основные отличия налоговой и административной ответственности за нарушения в сфере налогов и сборов:

Таблица 1. Сравнительный анализ налоговой и административной ответственности

Критерий сравнения	Налоговая ответственность (по НК РФ)	Административная ответственность (по КоАП РФ)
Нормативная база	Раздел 6 НК РФ	Глава 15 КоАП РФ
Основной субъект	Организации и физические лица (налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты)	Должностные лица организаций, индивидуальные предприниматели (как должностные лица)
Виды санкций	Преимущественно меры имущественного характера: штрафы, пени	Более широкий спектр: предупреждение, административный штраф, дисквалификация, а также личные лишения (административный арест, лишение специального права, обязательные работы и др.)
Процессуальный порядок	Регулируется главами 14, 15 НК РФ	Регулируется КоАП РФ
Цель	Компенсация ущерба бюджету, превентивная функция	Наказание, превентивная функция

Важным аспектом, подчеркивающим различия, являются виды санкций. Если налоговая ответственность фокусируется на денежных взысканиях, компенсирующих ущерб государству, то административная ответственность может включать так называемые личные лишения. К ним относятся: административный арест, лишение специального права (например, права управления транспортными средствами или права осуществления охоты), административное выдворение за пределы Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства, обязательные работы и административный запрет на посещение мест проведения официальных спортивных соревнований в дни их проведения. Эти меры не имеют прямого отношения к возмещению ущерба, а направлены на непосредственное воздействие на правонарушителя, что является характерной чертой публично-правовой ответственности.

Таким образом, несмотря на дискуссии, очевидно, что налоговая и административная ответственность, хотя и тесно связаны, обладают существенными различиями, требующими четкого разграничения в правоприменительной практике.

Особенности процессуального порядка привлечения к административной ответственности за налоговые правонарушения

Процедура привлечения к ответственности является краеугольным камнем любой правовой системы. В сфере налоговых правонарушений, где речь идет о публично-правовых отношениях и возможном ограничении прав граждан и организаций, строгое соблюдение процессуальных норм приобретает особое значение, ведь производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения, ведется в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ). В то же время, порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях, регулируемых НК РФ, осуществляются согласно главам 14 и 15 НК РФ, что создает определенную сложность и требует внимательного подхода.

Компетенция органов, уполномоченных рассматривать дела об административных налоговых правонарушениях

Система органов, уполномоченных рассматривать дела, связанные с нарушениями налогового законодательства, многоуровнева и включает в себя:

1. Налоговые органы (ФНС России): Они являются основными акторами в производстве по делам о налоговых правонарушениях по НК РФ. Налоговые органы выявляют нарушения в ходе камеральных или выездных налоговых проверок (в порядке статьи 101 НК РФ) и иных мероприятий налогового контроля (в порядке статьи 101.4 НК РФ). В рамках КоАП РФ, налоговые органы уполномочены рассматривать дела об административных правонарушениях, предусмотренных, например, частями 2, 4-17 статьи 14.5 (нарушения, связанные с применением ККТ), статьей 15.1 (нарушение порядка работы с денежной наличностью), частями 1-3 статьи 15.27 (неисполнение требований законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов) и статьей 19.7.6 КоАП РФ (непредставление сведений).
2. Органы внутренних дел (ОВД): Их роль в налоговом контроле является вспомогательной. Органы внутренних дел могут участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов, если необходимо провести оперативно-розыскные мероприятия или выявить признаки преступления. Они также могут проводить самостоятельные проверки при наличии признаков преступления, связанного с нарушением налогового законодательства.
3. Судебные органы:
   • Арбитражные суды рассматривают споры, возникающие по искам налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям о привлечении к налоговой ответственности или об оспаривании решений налоговых органов.
   • Суды общей юрисдикции рассматривают дела о привлечении к налоговой ответственности физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также обжалования решений налоговых органов этими лицами. Кроме того, мировые судьи и районные суды рассматривают дела об административных правонарушениях, протоколы по которым составили налоговые органы, если санкция предусматривает, например, дисквалификацию, которую могут назначить только судьи.

Порядок составления протокола об административном правонарушении и надлежащее извещение

Процесс привлечения к административной ответственности начинается с выявления правонарушения и оформления протокола. При выявлении нарушений, за которые должностные лица или физические лица подлежат административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет протокол об административном правонарушении.

Сроки составления протокола:

• Немедленно: По общему правилу, протокол об административном правонарушении составляется немедленно после выявления правонарушения.
• В течение двух суток: Если требуется дополнительное выяснение обстоятельств дела либо данных о физическом или юридическом лице, в отношении которого возбуждается дело, протокол может быть составлен в течение двух суток с момента выявления административного правонарушения.
• По окончании административного расследования: В случае проведения административного расследования (которое может длиться до одного месяца с возможностью продления до двух месяцев согласно статье 28.7 КоАП РФ), протокол составляется по его окончании.

Копия протокола об административном правонарушении направляется лицу, в отношении которого он составлен, в течение трех дней со дня его составления. В акте налоговой проверки, который является результатом контрольных мероприятий, должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения, выводы и предложения по их устранению и применению налоговых санкций.

Надлежащее извещение: Лицо, в отношении которого ведется производство по делу, должно быть надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения дела. Оно имеет право участвовать в рассмотрении материалов проверки лично или через представителя, а также давать объяснения и замечания по содержанию протокола. Надлежащим извещением считается любой доступный способ уведомления, обеспечивающий фиксирование извещения и его вручение адресату. К таким способам относятся:

• Заказное письмо с уведомлением о вручении.
• Повестка.
• Телефонограмма.
• Телеграмма.
• Факсимильная связь.
• SMS-сообщение или электронная почта (при наличии согласия лица на такой способ уведомления).

При этом извещение должно быть получено лицом, привлекаемым к ответственности, до указанного времени процессуальных действий, предоставляя ему достаточно времени для подготовки к участию или подачи ходатайства об отложении рассмотрения дела. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ и КоАП РФ, может являться основанием для отмены решения вышестоящим налоговым органом или судом, что подчеркивает важность строгого следования процедурам.

Сроки давности привлечения к ответственности и их особенности

Сроки давности являются важной гарантией защиты прав лиц, привлекаемых к ответственности, и ограничивают временные рамки, в течение которых возможно применение санкций.

• Для административных правонарушений (по КоАП РФ): За административные правонарушения в области налогов и сборов срок давности привлечения к административной ответственности составляет один год со дня совершения правонарушения (часть 1 статьи 4.5 КоАП РФ).
• Для налоговых правонарушений (по НК РФ): Срок давности привлечения к ответственности составляет три года со дня совершения правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, до момента вынесения решения о привлечении к ответственности (пункт 1 статьи 113 НК РФ).

Важной особенностью является возможность приостановления течения срока давности привлечения к налоговой ответственности. Это происходит, если лицо, привлекаемое к ответственности, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения. Такая норма призвана предотвратить злоупотребления со стороны недобросовестных налогоплательщиков.

Доказывание налоговых правонарушений: сбор доказательств и презумпция невиновности

Привлечение к ответственности возможно только при наличии достаточной и допустимой доказательственной базы.

Сбор доказательств: Обстоятельства совершения налогового правонарушения должны подтверждаться доказательствами, собранными в процессе проведения контрольных мероприятий. НК РФ исчерпывающе устанавливает способы сбора доказательств и процедуры их проведения (статьи 90-100 НК РФ). К формам доказательств, предусмотренным НК РФ, относятся протоколы (статьи 92, 99 НК РФ), составленные при допросе свидетелей, осмотре территорий, помещений, документов, и письменные заключения экспертов (статья 95 НК РФ).

В административном производстве (по КоАП РФ) к доказательствам предъявляются более широкие требования. Так, материалы фото- и киносъемки, звуко- и видеозаписи являются обязательными доказательствами (статья 26.7 КоАП РФ) и должны учитываться при рассмотрении дел.

Допустимость доказательств: Ключевой принцип гласит:

доказательства, полученные с нарушением закона, не имеют юридической силы и не могут быть учтены судом.

Это означает, что даже если доказательство прямо указывает на вину, но было получено с нарушением процессуальных норм (например, при выемке документов без соблюдения процедуры, осмотре без понятых), оно будет признано недопустимым.

Бремя доказывания и презумпция невиновности: В сфере налоговых правонарушений действует фундаментальный принцип презумпции невиновности. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена вступившим в законную силу решением. Бремя доказывания обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица, возлагается на налоговые органы (пункт 6 статьи 108 НК РФ). Более того, неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Этот принцип является важной гарантией защиты прав налогоплательщиков.

Виды административных наказаний и практика их применения за налоговые правонарушения

Административная ответственность за налоговые правонарушения является частью общей системы юридической ответственности и направлена на обеспечение исполнения законодательства о налогах и сборах. Она отличается от налоговой ответственности по НК РФ и уголовной ответственности по УК РФ как по кругу субъектов, так и по видам применяемых санкций.

Виды административных наказаний по КоАП РФ за налоговые нарушения

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях предусматривает несколько видов административных наказаний, которые могут быть применены к должностным лицам организаций за нарушения налогового законодательства:

1. Предупреждение: Это мера административного наказания, выраженная в официальном порицании, которая выносится в письменной форме. Предупреждение является наименее строгим видом наказания и часто применяется за малозначительные нарушения, особенно в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства и их работников, если статьей КоАП РФ не предусмотрено иное. Цель предупреждения – профилактическая: указать на недопустимость подобных нарушений в будущем.
2. Административный штраф: Наиболее распространенный вид административного наказания, представляющий собой денежное взыскание, выраженное в рублях. Размер штрафа устанавливается КоАП РФ для каждого конкретного состава правонарушения. Примеры размеров административных штрафов по главе 15 КоАП РФ («Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг») включают:
   • Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (пункт 1 статьи 15.3 КоАП РФ): для должностных лиц – от 500 до 1 000 рублей.
   • Ведение деятельности без регистрации в ФНС (пункт 2 статьи 15.3 КоАП РФ): от 2 000 до 3 000 рублей.
   • Нарушение сроков представления налоговой декларации (статья 15.5 КоАП РФ): от 300 до 500 рублей.
   • Непредставление истребуемых документов (пункт 1 статьи 15.6 КоАП РФ): для граждан – от 100 до 300 рублей, для должностных лиц – от 300 до 500 рублей.
   • Грубое нарушение правил бухгалтерского учета (статья 15.11 КоАП РФ): влечет штраф в размере от 5 000 до 10 000 рублей за первое нарушение. За повторное нарушение в течение года после наложения административного наказания предусмотрен штраф от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация.
3. Дисквалификация: Лишение физического лица права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, а также осуществлять управление юридическим лицом в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ. Срок дисквалификации может составлять от шести месяцев до трех лет. Это серьезное наказание, применяемое за наиболее грубые или повторные нарушения, например, за повторное грубое нарушение правил бухгалтерского учета.

Налоговые санкции по НК РФ и их соотношение с административными наказаниями

Наряду с административными наказаниями, Налоговый кодекс РФ предусматривает собственные меры ответственности, именуемые налоговыми санкциями. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения и представляет собой денежное взыскание.

• Штрафы по НК РФ: Размеры налоговых штрафов закреплены в статье 114 НК РФ и зависят от вида правонарушения и формы вины. Например, при неумышленной недоимке штраф составляет 20% от недостающей суммы налога, тогда как при умышленной недоимке он увеличивается до 40%.
• Пени: Помимо штрафов, за просрочку перечисления налоговых обязательств начисляются пени за каждый день просрочки. Размер пеней рассчитывается по правилам статьи 75 НК РФ на основе ключевой ставки Центрального банка РФ. Пени не являются мерой наказания, а скорее компенсационной мерой за несвоевременное исполнение денежного обязательства.

Важно понимать принцип, закрепленный в пункте 4 статьи 108 НК РФ:

привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности при наличии соответствующих оснований.

Это означает, что за одно и то же деяние, например, непредставление налоговой декларации, организация может быть оштрафована по НК РФ, а ее главный бухгалтер или руководитель — по КоАП РФ.

Обстоятельства, влияющие на ответственность, и основания освобождения

Законодательство предусматривает ряд обстоятельств, которые могут изменить размер или вид ответственности, а также полностью от нее освободить.

Обстоятельства, смягчающие ответственность (пункт 1 статьи 112 НК РФ):

• Тяжелые личные или семейные обстоятельства (например, болезнь или смерть близких).
• Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
• Тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности.
• Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом смягчающими (это оценочная категория, позволяющая индивидуализировать подход к каждому делу).

Отягчающим обстоятельством признается повторное совершение аналогичного налогового правонарушения. Это является основанием для применения более строгих санкций.

Основания для освобождения от ответственности:

• Малозначительность правонарушения (статья 2.9 КоАП РФ): Общим основанием для освобождения от административной ответственности является малозначительность совершенного правонарушения. В таких случаях наказание может быть заменено устным замечанием.
• Исключение ответственности по НК РФ: Ответственность по НК РФ исключается при:
  • Отсутствии события налогового правонарушения.
  • Отсутствии вины лица в совершении правонарушения.
  • Совершении деяния лицом, не достигшим возраста 16 лет.
  • Истечении сроков давности привлечения к ответственности.
• Представление уточненной налоговой декларации (статья 81 НК РФ): Лицо может быть освобождено от налоговой ответственности, если оно представило уточненную налоговую декларацию и уплатило неуплаченную сумму налога (сбора) и соответствующие пени, при соблюдении определенных условий, например, до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки. Это является важным стимулом для добровольного исправления ошибок.

Практика применения административных наказаний за налоговые правонарушения демонстрирует стремление законодателя к балансу между карательной и превентивной функциями, а также к гибкости в зависимости от конкретных обстоятельств и тяжести деяния.

Проблемы разграничения административной и уголовной ответственности за правонарушения в налоговой сфере

Разграничение различных видов юридической ответственности за нарушения в налоговой сфере является одной из наиболее сложных и актуальных проблем правоприменительной практики. Налоговые правоотношения регулируются тремя кодексами: Налоговым кодексом РФ (НК РФ), Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) и Уголовным кодексом РФ (УК РФ). Понимание критериев, отделяющих одно правонарушение от преступления, жизненно важно для налогоплательщиков, должностных лиц и правоохранительных органов.

Основные критерии разграничения и правовое регулирование

Фундаментальным критерием разграничения налоговых правонарушений (по НК РФ), административных правонарушений в налоговой сфере (по КоАП РФ) и налоговых преступлений (по УК РФ) является степень общественной опасности деяния. Налоговые преступления представляют собой более высокую степень общественной опасности по сравнению с налоговыми и административными правонарушениями, поскольку они наносят значительный ущерб государству или характеризуются особой дерзостью и систематичностью.

Правовое регулирование ответственности распределено следующим образом:

• Налоговые правонарушения: Регулируются нормами раздела 6 НК РФ.
• Административные правонарушения в налоговой сфере: Регулируются нормами главы 15 КоАП РФ.
• Налоговые преступления: Регулируются специальными статьями Уголовного кодекса РФ, в частности, статьями 198 (уклонение от уплаты налогов с физического лица), 199 (уклонение от уплаты налогов с организации), 199.1 (неисполнение обязанностей налогового агента), 199.2 (сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов).

Субъектный состав и виды наказаний

Различия в субъектах и видах наказаний также служат важными критериями разграничения:

1. Субъектный состав:
   • Налоговая ответственность (по НК РФ): Субъектами являются организации и физические лица (налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты).
   • Административная ответственность (по КоАП РФ): Чаще всего привлекаются должностные лица организаций (например, руководитель, главный бухгалтер), а также индивидуальные предприниматели, которые в этом контексте приравниваются к должностным лицам.
   • Уголовная ответственность (по УК РФ): Применяется к конкретным физическим лицам, виновным в совершении налогового преступления. Это может быть руководитель, главный бухгалтер, иные должностные лица организации, ответственные за финансово-хозяйственную деятельность, или лица, фактически исполняющие их обязанности.
2. Виды наказаний:
   • За административные правонарушения предусмотрены более мягкие взыскания (предупреждение, административный штраф, дисквалификация).
   • Уголовные наказания за налоговые преступления значительно строже и могут включать:
     • Штрафы: от 100 000 до 500 000 рублей (иногда до 3 000 000 рублей или в размере заработной платы/иного дохода осужденного за период до 5 лет).
     • Принудительные работы: до 5 лет.
     • Арест: до 6 месяцев.
     • Лишение свободы: до 5 лет (а в некоторых случаях и до 6 лет), часто с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Критерии «крупного» и «особо крупного» размера в налоговых преступлениях

Одним из ключевых факторов, определяющих переход от административной ответственности к уголовной, является размер неуплаченных налогов или сборов. Уголовный кодекс РФ оперирует понятиями «крупный» и «особо крупный» размер, которые определяются конкретными суммами и периодами:

Таблица 2. Критерии «крупного» и «особо крупного» размера неуплаченных налогов (на 11.10.2025)

Преступление	Размер (за период в пределах 3 финансовых лет подряд)
Уклонение от уплаты налогов с физического лица (ст. 198 УК РФ)	Крупный: более 2 700 000 рублей
	Особо крупный: более 13 500 000 рублей
Уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199 УК РФ)	Крупный: более 18 750 000 рублей
	Особо крупный: более 56 250 000 рублей

Эти числовые пороги являются не просто ориентирами, а строгими юридическими критериями, без достижения которых деяние не может быть квалифицировано как налоговое преступление. Важно отметить, что эти размеры актуализировались в 2023-2024 годах в рамках усилий по декриминализации некоторых деяний и либерализации налогового законодательства.

Проблема правового дуализма и коллизий

Правовой дуализм возникает из-за существования схожих составов правонарушений, содержащихся как в НК РФ, так и в КоАП РФ. Например, нарушение сроков представления налоговой декларации может повлечь как налоговую ответственность (штраф по НК РФ), так и административную ответственность должностного лица (штраф по КоАП РФ). Это создает сложности в правоприменительной практике, требуя от правоохранительных органов и судов четкого понимания, какие нормы и к каким субъектам должны применяться в первую очередь.

Как уже упоминалось, Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П фактически признал санкции за нарушения налогового законодательства как административно-правовые и уголовно-правовые, подчеркнув их публично-правовую природу. Однако это не снимает проблему разграничения, а скорее указывает на тесное переплетение этих видов ответственности.

При этом, пункт 4 статьи 108 НК РФ прямо указывает, что

привлечение организации к налоговой ответственности за налоговое правонарушение не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности при наличии соответствующих оснований.

Это означает, что одно и то же событие может повлечь за собой несколько видов юридической ответственности для разных субъектов (организации и ее должностных лиц), что подчеркивает комплексный характер налоговых нарушений.

Актуальные проблемы правоприменительной практики в области административной ответственности за налоговые правонарушения

Несмотря на достаточно развитую нормативную базу, правоприменительная практика в сфере административной ответственности за налоговые правонарушения сталкивается с рядом серьезных проблем. Эти трудности подрывают принципы законности, справедливости и эффективности, создавая неопределенность как для налогоплательщиков, так и для контролирующих органов.

Отсутствие четких механизмов предотвращения злоупотреблений налоговыми выгодами

Одной из ключевых проблем является отсутствие в налоговом законодательстве четкого, исчерпывающего механизма предотвращения и пресечения уклонения от надлежащего исполнения обязанностей по уплате налоговых платежей, возникающего в результате недобросовестного использования налогоплательщиками налоговых выгод. Законодатель долгое время не давал конкретных дефиниций и правил, оставляя широкий простор для судебного толкования.

Данный пробел восполняется противоречивой судебной практикой, основанной на оценочных понятиях, введенных высшими судебными инстанциями:

• «Необоснованная налоговая выгода»: Это понятие было введено и развито Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Оно направлено на борьбу с фиктивными сделками, направленными исключительно на получение налоговых преимуществ без реальной деловой цели.
• «Недобросовестность налогоплательщика»: Эта концепция впервые появилась в практике Конституционного Суда РФ, в частности, в Определении от 25.07.2001 № 138-О. Она подразумевает нечестное, злонамеренное поведение налогоплательщика, направленное на уклонение от уплаты налогов.

Введенная в 2017 году статья 54.1 НК РФ («Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов») стала попыткой кодифицировать некоторые из этих подходов, устанавливая условия, при которых операция не может быть признана совершенной с целью неуплаты налога. Однако, несмотря на это, оценочный характер этих категорий до сих пор порождает споры и неопределенность.

Пробелы и недостатки процессуального порядка по НК РФ

Процедура привлечения к административной ответственности за нарушения налогового законодательства, предусмотренная НК РФ, страдает существенными пробелами и недостатками по сравнению с КоАП РФ. В КоАП РФ процессуальные гарантии и порядок производства по делам об административных правонарушениях проработаны гораздо детальнее.

Это приводит к ситуациям, когда юридические лица (иногда ошибочно) привлекаются к административной ответственности (или ответственности по НК РФ) без установленного в законе порядка производства, при отсутствии или недостаточности доказательств. Такие действия налоговых органов нарушают фундаментальные положения Конституции РФ, закрепляющие право на справедливое судебное разбирательство и презумпцию невиновности, а также общепризнанные принципы законодательства. Отсутствие четкой регламентации процедуры, аналогичной КоАП РФ, для налоговых правонарушений по НК РФ создает благодатную почву для злоупотреблений и процессуальных ошибок.

Проблемы доказывания налоговых правонарушений

Сложности в доказывании налоговых правонарушений являются одной из наиболее острых проблем.

• Неопределенность правовой силы фото-, аудио- и видеозаписей: В отличие от административного производства по КоАП РФ (статья 26.7), где материалы фото- и киносъемки, звуко- и видеозаписи прямо признаются обязательными доказательствами, в налоговых спорах по НК РФ их правовая сила часто остается неопределенной и вызывает дискуссии. Это создает преграды для эффективного использования современных технических средств в борьбе с налоговыми нарушениями.
• Нарушения процедур сбора доказательств: Налоговые органы могут нарушать процедуры сбора доказательств, установленные НК РФ (например, при выемке документов без участия понятых или с нарушением сроков, осмотре помещений без надлежащего оформления, проведении экспертиз без уведомления налогоплательщика). Такие нарушения, согласно принципу допустимости доказательств, влекут за собой признание полученных таким образом сведений недопустимыми судом, что делает невозможным их использование для обоснования обвинения.
• Бремя доказывания: Несмотря на то, что бремя доказывания обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица, возлагается на налоговые органы, на практике это часто игнорируется, и налогоплательщик вынужден сам доказывать свою невиновность.

Неправильная квалификация правонарушений и факторы, влияющие на нее

Проблемы неправильной квалификации налоговых правонарушений и преступлений представляют значительную трудность, вызванную как несовершенством законодательства, так и субъективными факторами.

• Недостаточная регламентация законодательства: Часто возникают сложности с определением состава налоговых преступлений, что приводит к ошибочной квалификации деяний. Размытые формулировки или пробелы в законодательстве могут привести к тому, что одно и то же деяние может быть квалифицировано по-разному, что влечет за собой нарушение прав налогоплательщиков и общепринятых правовых принципов справедливости.
• Субъективные причины: Ошибки в квалификации могут быть вызваны:
  • Недостаточным профессионализмом сотрудников налоговых органов: Отсутствие глубоких знаний в области налогового и уголовного права.
  • Низким правосознанием: Непонимание или игнорирование основополагающих принципов права.
  • Отсутствием специальных навыков: Например, в финансовом анализе или в оценке хозяйственных операций.
  • Обвинительным уклоном: Тенденция к максимальному ужесточению квалификации, даже при наличии сомнений.

Отсутствие действенного механизма ответственности публичной власти

Еще одна серьезная проблема заключается в отсутствии действенного механизма ответственности субъектов публичной власти (органов и должностных лиц) за нарушения налогового законодательства, а также имущественной ответственности государства за вред, причиненный налогоплательщикам незаконными актами налоговых органов.

В то время как налогоплательщики строго отвечают за свои нарушения, система ответственности для налоговых органов и их сотрудников за ошибки, бездействие или превышение полномочий зачастую не работает эффективно. Это создает дисбаланс, подрывает доверие к государственным институтам и оставляет налогоплательщиков без адекватной компенсации за причиненный ущерб.

Схожие составы правонарушений в НК РФ и КоАП РФ (проблема правового дуализма) также усугубляют правоприменительную практику, создавая конкуренцию норм и неопределенность в выборе применимого закона.

Направления совершенствования законодательства и правоприменительной практики

Выявленные проблемы в сфере административной ответственности за налоговые правонарушения требуют комплексного подхода к совершенствованию как законодательной базы, так и правоприменительной практики. Эти изменения должны быть направлены на повышение эффективности, справедливости и прозрачности системы.

Систематизация и гармонизация законодательства

Одной из фундаментальных проблем является разрозненность норм и правовой дуализм. В этой связи предлагается:

1. Разграничение правонарушений по критерию общественной опасности и размеру наказания: Необходимо провести четкую дифференциацию между малозначительными нарушениями, влекущими административную ответственность, и более серьезными деяниями, которые должны быть квалифицированы как налоговые правонарушения по НК РФ или даже уголовные преступления.
2. Консолидация норм об административной ответственности в КоАП РФ: Целесообразно включение всех норм об административной ответственности за нарушения налогового законодательства в КоАП РФ с одновременной отменой соответствующих положений НК РФ. Такой подход позволит создать единый, более четкий и понятный процессуальный порядок привлечения к административной ответственности, обеспечивая единообразие применения закона и устраняя существующие коллизии и пробелы. Это также упростит навигацию в законодательстве для налогоплательщиков и правоприменителей.

Совершенствование механизмов предотвращения злоупотреблений и налогового контроля

Для борьбы с недобросовестным использованием налоговых выгод необходимо:

1. Разработка четких правовых ориентиров: Требуется создание более конкретных и однозначных правовых норм, регулирующих вопросы необоснованной налоговой выгоды и недобросовестности налогоплательщика. Это позволит снизить степень оценочности данных категорий и минимизировать субъективизм в правоприменительной практике.
2. Улучшение нормативного регулирования мероприятий и процедур налогового контроля: Необходимо детализировать и унифицировать процедуры проведения налоговых проверок, включая установление четкого правового статуса предпроверочных процедур (например, аналитической работы налоговых органов до назначения проверки). Это должно сопровождаться расширением прав налогоплательщиков на всех стадиях контроля.
3. Обеспечение обоснованности и мотивированности актов налоговых органов: Важно закрепить в НК РФ требование об обоснованности и мотивированности всех ненормативных правовых актов налоговых органов (решений о привлечении к ответственности, требований об уплате налога и т.д.). Отсутствие таких требований в НК РФ на практике порождает проблемы, поскольку налогоплательщику бывает трудно понять логику и основания принятых решений, что затрудняет их эффективное обжалование.

Усиление гарантий прав налогоплательщиков и повышение квалификации сотрудников

Защита прав налогоплательщиков и повышение профессионализма правоприменителей являются ключевыми условиями справедливой и эффективной системы:

1. Обеспечение законности процедур сбора доказательств: Крайне важно строго соблюдать требования к сбору доказательств и обеспечивать недопустимость использования доказательств, полученных с нарушением федеральных законов. Это включает четкую регламентацию использования фото-, аудио- и видеозаписей в налоговых спорах.
2. Повышение профессионализма и правосознания сотрудников налоговых органов: Необходимо инвестировать в обучение и повышение квалификации сотрудников налоговых органов, развивая их специальные навыки в области налогового права, бухгалтерского учета и финансового анализа. Это поможет снизить количество ошибок в квалификации правонарушений и обеспечит более объективный подход.
3. Введение действенного механизма ответственности публичной власти: Должны быть разработаны и внедрены эффективные механизмы ответственности органов и должностных лиц публичной власти за нарушения налогового законодательства, а также процедура имущественной ответственности государства за вред, причиненный налогоплательщикам незаконными актами налоговых органов. Это восстановит баланс прав и обязанностей и укрепит доверие к системе.

Устранение процессуальных пробелов и текущие изменения

Непрерывная работа над устранением процессуальных недостатков и адаптация законодательства к изменяющимся реалиям:

1. Устранение пробелов в процессуальном порядке по НК РФ: Необходимо детально проработать процессуальные нормы привлечения к ответственности по НК РФ, чтобы обеспечить всестороннее, полное и объективное исследование обстоятельств дела, аналогично стандартам КоАП РФ.
2. Гармонизация с изменениями в КоАП РФ: Следует продолжить работу по гармонизации налогового и административного законодательства, включая внесение изменений в КоАП РФ, направленных на либерализацию ответственности и повышение ее профилактической составляющей.
3. Учет актуальных изменений: Законодательный процесс не стоит на месте.
   • Так, в рамках совершенствования законодательства в 2023-2024 годах уже были внесены изменения в УК РФ, актуализирующие размеры крупного и особо крупного ущерба для целей налоговых преступлений. Это привело к декриминализации некоторых деяний, то есть теперь для наступления уголовной ответственности требуется более крупная сумма неуплаченных налогов.
   • С 1 ноября 2025 года ожидаются изменения в статье 138 НК РФ, касающиеся порядка обжалования актов налоговых органов, что должно усилить гарантии прав налогоплательщиков на оспаривание решений ФНС.
4. Превентивная роль штрафов: Штрафы за налоговые правонарушения должны носить не только характер наказания, но и иметь ярко выраженный предупреждающий характер, способствуя добровольному и своевременному выполнению налоговых обязательств.

Эти направления совершенствования призваны сделать систему административной ответственности за налоговые правонарушения более сбалансированной, справедливой и эффективной, способной защищать как интересы государства, так и права налогоплательщиков.

Заключение

Исследование административной ответственности за налоговые правонарушения позволило нам глубоко погрузиться в сложную и многогранную область правового регулирования, которая является краеугольным камнем функционирования современного государства. Мы последовательно раскрыли юридическую природу налогового правонарушения, его неотъемлемые признаки и состав, детально проанализировали дискуссии о его соотношении с административной ответственностью, опираясь на доктринальные подходы и позицию Конституционного Суда РФ.

Особое внимание было уделено процессуальному порядку привлечения к ответственности, включая компетенцию различных органов, тонкости составления протокола и механизмы надлежащего извещения, а также критически важные аспекты сроков давности и доказывания с акцентом на презумпцию невиновности. Систематизация видов административных наказаний, рассмотрение налоговых санкций по НК РФ и анализ обстоятельств, влияющих на ответственность, позволили сформировать целостную картину карательного и превентивного воздействия.

Ключевым блоком исследования стал глубокий анализ проблем разграничения административной и уголовной ответственности, где мы выявили критерии, субъектный состав и конкретные числовые пороги «крупного» и «особо крупного» размера для налоговых преступлений по УК РФ. Выявленные актуальные проблемы правоприменительной практики — от отсутствия четких механизмов предотвращения злоупотреблений налоговыми выгодами до пробелов в процессуальном порядке и трудностей доказывания — подчеркнули остроту существующих вызовов. Отдельно была поднята проблема отсутствия действенного механизма ответственности самой публичной власти, что подрывает доверие к системе.

В заключительной части работы были предложены конкретные, обоснованные направления совершенствования законодательства и правоприменительной практики. Эти предложения, включающие систематизацию и гармонизацию правовых норм, разработку четких механизмов предотвращения злоупотреблений, усиление гарантий прав налогоплательщиков и повышение квалификации сотрудников, направлены на создание более сбалансированной, справедливой и эффективной системы. Учет последних изменений в законодательстве (актуализация УК РФ, предстоящие изменения в НК РФ) подтверждает стремление к динамичному развитию правовой базы.

Таким образом, все поставленные цели и задачи исследования были достигнуты. Настоящая работа представляет собой исчерпывающий анализ темы «Административная ответственность за налоговые правонарушения», способный служить надежной теоретической и практической основой для дальнейших исследований и, безусловно, ценным руководством для студента при написании курсовой работы. Дальнейшее совершенствование законодательства и правоприменительной практики в этой сфере остается жизненно важным для обеспечения законности, справедливости и стабильности налоговых правоотношений в Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993). Российская газета. 1993. № 237.
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 27.07.2006). Собрание законодательства РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.02.2006). Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 27.07.2006). Собрание законодательства РФ. 1996. № 25. Ст. 2954.
5. Федеральный закон от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 27.12.2005). Собрание законодательства РФ. 1997. № 30. Ст. 3591.
6. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (ред. от 18.07.2005). Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.
7. Письмо Федеральной налоговой службы от 11 декабря 2024 г. № АБ-4-20/14038@ «О внесении изменений в КоАП РФ». Документы ленты ПРАЙМ — ГАРАНТ.
8. Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. № 9-П. Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2003. № 4.
9. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 ноября 2002 г. № 8645/02. Вестник ВАС РФ. 2002. № 12.
10. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 апреля 2002 г. № 755/02. Вестник ВАС РФ. 2002. № 6.
11. Письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10 марта 1994 г. № ОЩ-7/ОП-142. Вестник ВАС РФ. 1994. № 5.
12. Борисов А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Москва, 2000.
13. Гогин А.А. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности: Монография / Под ред. д-ра юрид. наук, проф. Р.Л. Хачатуряна. Тольятти: ВУит, 2003.
14. Денисов Ю.А. Общая теория правонарушения и ответственности. Ленинград: Издательство Ленинградского университета, 1983.
15. Емельянов А.С. Финансовое право России. Москва: Былина, 2002.
16. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Москва: НОРМА, 2001.
17. Карасева Т.А. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства. Все о налогах. 1998. № 6.
18. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой и С.В. Земляченко. Москва, 2001.
19. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой с постатейными материалами налоговых органов / Под ред. А.В. Брызгалина и А.Н. Головкина. Изд. 3-е, перераб. и доп. Москва: Аналитика-Пресс, 2001.
20. Курс российского уголовного права. Общая часть / Под ред. В.Н. Кудрявцева, А.В. Наумова. Москва: Спарк, 2001.
21. Минашкин А.В. Проблема административной ответственности юридических лиц. Юрист. 1999. № 9.
22. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. Москва: Норма, 2003.
23. Передернин А.В. Налоговое правонарушение как основание административной ответственности: Дис. … канд. юрид. наук. Тюмень, 1997.
24. Теория государства и права / Под ред. В.М. Корельского и В.Д. Перевалова. Москва, 1997.
25. Юмашев Р.С. Особенности объективной стороны составов налоговых правонарушений. Финансовое право. 2005. № 4.
26. Обзор: «Основные изменения в КоАП РФ в 2024 году». КонсультантПлюс, 2024.
27. Энциклопедия решений. Соотношение налоговой и административной ответственности (август 2025). Документы системы ГАРАНТ.
28. Энциклопедия решений. Срок давности привлечения к административной ответственности за совершение налогового правонарушения (сентябрь 2025). Документы системы ГАРАНТ.
29. Административная и налоговая ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. Статья в журнале «Молодой ученый». URL: https://moluch.ru/archive/394/86604/ (дата обращения: 11.10.2025).
30. Налоговое правонарушение: понятие и классификация. Nota Bene. URL: https://notabene.ru/fp/article_24005.html (дата обращения: 11.10.2025).
31. Налоговое правонарушение: понятие, признаки, состав. Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/nalogi/nalogovye-pravonarusheniya (дата обращения: 11.10.2025).
32. Налоговое правонарушение. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B5_%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%BE%D0%BD%D0%B0%D1%80%D1%83%D1%88%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5 (дата обращения: 11.10.2025).
33. Понятие и признаки налоговых правонарушений. Синергия Наук. URL: https://synergy-science.ru/archive/article0219 (дата обращения: 11.10.2025).
34. Правовая природа ответственности за совершение налоговых правонарушений. Moluch.ru. URL: https://moluch.ru/archive/2018/147/ (дата обращения: 11.10.2025).
35. Раздел 1. Elib.psu.by. URL: https://elib.psu.by/bitstream/123456789/4842/1/Teleatitskaia_T.V_2011_Razdel%201.pdf (дата обращения: 11.10.2025).
36. Административная и уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/a107/102927.html (дата обращения: 11.10.2025).
37. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства. Taxpravo.ru. URL: https://taxpravo.ru/articles/article_1120 (дата обращения: 11.10.2025).
38. Административные штрафы за налоговые нарушения. Новости ООО — Институт труда. URL: https://institut-truda.ru/press/publikatsii/administrativnye-shtrafy-za-nalogovye-narusheniya/ (дата обращения: 11.10.2025).
39. В чем заключается различие между налоговым и административным правонарушением? Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/q/question/v_chem_zakliuchaetsia_razlichie_mezhdu_nalogovym_44b0051e/ (дата обращения: 11.10.2025).
40. Доказательства в налоговом споре. Аналитические статьи: ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/consult/nalog/1066759/ (дата обращения: 11.10.2025).
41. Доказательства в налоговом споре. Пепеляев Групп. URL: https://www.pgpartners.ru/analytics/nalogovye-spory/dokazatelstva-v-nalogovom-spore/ (дата обращения: 11.10.2025).
42. КоАП РФ Статья 23.5. Налоговые органы. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/23ee3c9f71c4c9597143f5ec788a8d29b0f446ed/ (дата обращения: 11.10.2025).
43. КоАП РФ Статья 3.5. Административный штраф. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/33d52dd70a48b3c9594b288ec7b088891d4e0e5a/ (дата обращения: 11.10.2025).
44. НК РФ Статья 10. Порядок производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/97d283808f972b226e6d5e1b4b2ef07df9e924a4/ (дата обращения: 11.10.2025).
45. НК РФ Статья 101.4. Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых правонарушениях. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/3440785121a97d81a969f6e6d1c953331b1ddc56/ (дата обращения: 11.10.2025).
46. НК РФ Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/476e9a65c92c8d2346c4f74d0f624479e2c4d9b2/ (дата обращения: 11.10.2025).
47. НК РФ Статья 113. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/bf2d627fb6469b76c8137f7a731d167f5e82b3d6/ (дата обращения: 11.10.2025).
48. Об административных правонарушениях. ФНС России. 15 Республика Северная Осетия-Алания. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn15/about_fts/docs/5267425/ (дата обращения: 11.10.2025).
49. Обоснованность и мотивированность ненормативных правовых актов налоговых органов в практике КС РФ и арбитражных судов. Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/1286.html (дата обращения: 11.10.2025).
50. О порядке исчисления срока давности привлечения к административной ответственности за нарушение сроков представления налоговых деклараций по налогу на прибыль от 04 августа 2006. Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/902008323 (дата обращения: 11.10.2025).
51. Освобождение от налоговой ответственности. Время бухгалтера. URL: https://buhexpert8.ru/poshagovye-instruktsii/nalogi/osvobozhdenie-ot-nalogovoy-otvetstvennosti.html (дата обращения: 11.10.2025).
52. Ответственность за совершение административных правонарушений в области налогов и сборов (глава 15 КоАП РФ). КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/be36eb10f443b811029e0839e31d092d6e3c89b7/ (дата обращения: 11.10.2025).
53. Ответственность за налоговые нарушения. 42CLOUDS. URL: https://42clouds.com/blog/otvetstvennost-za-nalogovye-narusheniya (дата обращения: 11.10.2025).
54. Ответственность за налоговые правонарушения: определение, виды. Контур.ру. URL: https://kontur.ru/articles/5502 (дата обращения: 11.10.2025).
55. Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях. Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/ru/docs/1614949/ (дата обращения: 11.10.2025).
56. Слайд 1. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/docs/7321683/ (дата обращения: 11.10.2025).
57. Статья 10. Налогового кодекса. Порядок производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах. Nalogkodeks.ru. URL: https://nalogkodeks.ru/nk_10.html (дата обращения: 11.10.2025).
58. Статья 100.1. Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях. Nalog.ru. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/norm_acts/3909180/ (дата обращения: 11.10.2025).
59. Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70001878/ (дата обращения: 11.10.2025).
60. Статья 113. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70001884/ (дата обращения: 11.10.2025).
61. Статья 113 НК РФ. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Npadv.ru. URL: https://npadv.ru/kodeks/nk-rf/statya-113-nk-rf/ (дата обращения: 11.10.2025).
62. Чем отличаются штрафы за налоговые правонарушения от административных штрафов? Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/q/question/chem_otlichaiutsia_shtrafy_za_nalogovye_9a071190/ (дата обращения: 11.10.2025).
63. 2.3 Производство по делам о налоговых правонарушениях. Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/8353344/page:36/ (дата обращения: 11.10.2025).
64. 10.3. Органы, уполномоченные осуществлять производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах. Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/8353344/page:37/ (дата обращения: 11.10.2025).
65. 4. Разграничение налоговой, административной и уголовной ответственности при нарушениях законодательства о налогах и сборах. Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/9324707/page:20/ (дата обращения: 11.10.2025).
66. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ДОКАЗЫВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ. Elibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=36199462 (дата обращения: 11.10.2025).
67. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ТЕНДЕНЦИИ В ОБЛАСТИ АДМИНИСТРАТИВНОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ. Текст научной статьи по специальности — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-i-tendentsii-v-oblasti-administrativnoy-i-nalogovoy-otvetstvennosti-yuridicheskih-lits (дата обращения: 11.10.2025).
68. Административные правонарушения в области налогов и сборов. Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/81615822/ (дата обращения: 11.10.2025).
69. Административная ответственность за налоговые правонарушения. Текст научной статьи по специальности «Право». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/administrativnaya-otvetstvennost-za-nalogovye-pravonarusheniya (дата обращения: 11.10.2025).
70. АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА. Текст научной статьи по специальности «Право». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/administrativnaya-otvetstvennost-za-narusheniya-nalogovogo-zakonodatelstva (дата обращения: 11.10.2025).
71. Все о налоговых штрафах от 01 апреля 2013. Docs.cntd.ru — Техэксперт. URL: https://docs.cntd.ru/document/420371900 (дата обращения: 11.10.2025).
72. Гармонизация налогов: основные понятия и термины. Финам. URL: https://www.finam.ru/encyclopedia/dict/garmonizatsiya-nalogov/ (дата обращения: 11.10.2025).
73. ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В РАМКАХ ЕАЭС. Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=50325439 (дата обращения: 11.10.2025).
74. ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И АДМИНИСТРАТИВНОЕ СОТРУДНИЧЕСТВО В ЕВРОПЕЙСКОМ СОЮЗЕ. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/garmonizatsiya-nalogovogo-zakonodatelstva-i-administrativnoe-sotrudnichestvo-v-evropeyskom-soyuze (дата обращения: 11.10.2025).
75. ГАРМОНИЗАЦИЯ ОТНОШЕНИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. Научный результат. Экономические исследования. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/garmonizatsiya-otnosheniy-nalogoplatelschikov-i-nalogovyh-organov-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 11.10.2025).
76. К вопросу об административной природе налогово-правовой ответственности. Текст научной статьи по специальности «Право». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/k-voprosu-ob-administrativnoy-prirode-nalogovo-pravovoy-otvetstvennosti (дата обращения: 11.10.2025).
77. К вопросу о соотношении налоговой, административной и уголовной ответственности за нарушения налогового законодательства. Статья в журнале «Молодой ученый». URL: https://moluch.ru/archive/557/163836/ (дата обращения: 11.10.2025).
78. Либерализация и профилактика. Как изменятся кодексы по вопросам об административной ответственности? Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь. 2025. October. URL: https://pravo.by/novosti/obzor-novostey-zakonodatelstva/2025/october/97351/ (дата обращения: 11.10.2025).
79. Налоговые правонарушения. Основные признаки. Текст научной статьи по специальности «Право». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-pravonarusheniya-osnovnye-priznaki (дата обращения: 11.10.2025).
80. Налоговые правонарушение. Российский университет адвокатуры и нотариата. URL: https://www.ruana.ru/upload/iblock/d76/d76d498670d9703f8f9064c23177727e.pdf (дата обращения: 11.10.2025).
81. Налоговые правонарушения и налоговые преступления: вопросы разграничения, проблемы выявления и расследования. Статья в журнале «Молодой ученый». URL: https://moluch.ru/archive/285/64386/ (дата обращения: 11.10.2025).
82. Налоговые преступления по УК РФ: чем они отличаются налоговых правонарушений. Гарант-адвокат.ру. URL: https://garant-advokat.ru/nalogovye-prestupleniya-po-uk-rf-chem-oni-otlichayutsya-nalogovyh-pravonarusheniy/ (дата обращения: 11.10.2025).
83. Налоговые преступления: проблемы квалификации. Law.ru. URL: https://www.law.ru/article/22757-nalogovye-prestupleniya-problemy-kvalifikatsii (дата обращения: 11.10.2025).
84. Об обстоятельствах, смягчающих и отягчающих ответственность за налоговое правонарушение от 15 октября 2008. Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/902129598 (дата обращения: 11.10.2025).
85. О допустимости доказательств налоговых правонарушений. Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/461.html (дата обращения: 11.10.2025).
86. ОПРОБЛЕМЕ РАЗГРАНИЧЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ. Текст научной статьи по специальности «Право». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-probleme-razgranicheniya-nalogovyh-pravonarusheniy-i-nalogovyh-prestupleniy (дата обращения: 11.10.2025).
87. Особенности доказывания при расследовании налоговых преступлений. Текст научной статьи по специальности «Право». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-dokazyvaniya-pri-rassledovanii-nalogovyh-prestupleniy (дата обращения: 11.10.2025).
88. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-nalogovyh-prestupleniy (дата обращения: 11.10.2025).
89. Основания классификации и система составов административных правонарушений налогового законодательства. Текст научной статьи по специальности «Право». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovaniya-klassifikatsii-i-sistema-sostavov-administrativnyh-pravonarusheniy-nalogovogo-zakonodatelstva (дата обращения: 11.10.2025).
90. Отграничение налоговых преступлений от налоговых правонарушений. Elibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/download/elibrary_20042732_16782522.pdf (дата обращения: 11.10.2025).
91. Привлечение лиц к административной. Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=30268573 (дата обращения: 11.10.2025).
92. Проблемы квалификации преступлений в сфере налогообложения. Текст научной статьи по специальности «Право». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-kvalifikatsii-prestupleniy-v-sfere-nalogooblozheniya (дата обращения: 11.10.2025).
93. Проблемы, возникающие при квалификации налоговых правонарушений, и способы их устранения. Текст научной статьи по специальности «Право». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-voznikayuschie-pri-kvalifikatsii-nalogovyh-pravonarusheniy-i-sposoby-ih-ustraneniya (дата обращения: 11.10.2025).
94. проблемы и перспективы правового регулирования налоговых отношений в республике беларусь на современном этапе. Электронная библиотека БГУ. URL: https://elib.bsu.by/handle/123456789/281681 (дата обращения: 11.10.2025).
95. Сущность налогового правонарушения. Отличие налогового правонарушения от налогового преступления. Экономическая и личная безопасность. URL: https://econsafety.ru/articles/nalogovye_pravonarusheniya_i_prestupleniya.html (дата обращения: 11.10.2025).
96. Тема 3.2. Проблемы квалификации налоговых преступлений. Вопросы конкуренции при квалификации налоговых и иных преступлений в сфере экономической деятельности. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/download_books/book_22/7515/ (дата обращения: 11.10.2025).