Административная и уголовная ответственность за налоговые правонарушения в Российской Федерации: комплексный анализ правоприменительной практики и актуальных проблем

В условиях постоянно меняющейся экономической реальности и динамично развивающегося налогового законодательства Российской Федерации, вопросы административной и уголовной ответственности за нарушения в сфере налогов и сборов приобретают особую актуальность. Ежегодно фиксируются тысячи налоговых правонарушений, что требует от специалистов глубокого понимания не только нормативной базы, но и тонкостей правоприменительной практики.

Настоящая работа представляет собой комплексное академическое исследование, направленное на всесторонний анализ административной и уголовной ответственности за совершение налоговых правонарушений в Российской Федерации. Объектом исследования выступают общественные отношения, возникающие в связи с привлечением к административной и уголовной ответственности за нарушения налогового законодательства. Предмет исследования охватывает совокупность правовых норм, регулирующих данные виды ответственности, теоретические концепции, правоприменительную практику, а также актуальные проблемы и тенденции развития.

Цель исследования заключается в проведении глубокого, комплексного анализа административной и уголовной ответственности за совершение налоговых правонарушений, что позволит выявить их специфику, механизмы реализации и актуальные проблемы. Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

• Раскрыть доктринальное и нормативное понятие налогового правонарушения, его основные признаки и элементы состава.
• Проанализировать дискуссии о правовой природе налогового правонарушения.
• Провести сравнительный анализ объективных и субъективных признаков административных и уголовных налоговых правонарушений.
• Выявить ключевые критерии разграничения этих видов ответственности.
• Исследовать правовые основания, условия и процессуальный порядок привлечения к административной и уголовной ответственности.
• Систематизировать виды налоговых, административных и уголовных санкций, а также механизмы освобождения от ответственности.
• Выявить и проанализировать ключевые проблемы правоприменительной практики и обозначить современные тенденции развития законодательства.

Методологическую основу исследования составили диалектический, системный, сравнительно-правовой, логический, исторический, а также методы анализа и синтеза. В качестве нормативной базы использованы Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Уголовный кодекс РФ, Уголовно-процессуальный кодекс РФ, а также иные федеральные законы и подзаконные акты. Особое внимание уделено судебной практике, включая постановления Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ и обзоры судебной практики.

Практическая значимость работы заключается в том, что ее результаты могут быть использованы в деятельности налоговых, правоохранительных органов, а также в качестве методического материала для налогоплательщиков, бухгалтеров и юристов. Академическая новизна состоит в комплексном подходе к анализу темы с учетом последних изменений законодательства (по состоянию на 12.10.2025), включая обновленные суммовые пороги и новые составы преступлений, а также в углубленном рассмотрении доктринальных дискуссий и проблем правоприменения. Структура работы соответствует академическим требованиям и обеспечивает последовательное и исчерпывающее раскрытие темы.

Теоретические основы и правовая природа налогового правонарушения

Институт налоговой ответственности является краеугольным камнем налогового права, обеспечивая дисциплину и законность в системе формирования публичных финансов. Однако, прежде чем углубляться в механизмы привлечения к ответственности, необходимо четко определить, что же представляет собой налоговое правонарушение, какие признаки ему присущи и какова его правовая природа, что до сих пор вызывает живые дискуссии в научной среде. Эти вопросы обретают особую актуальность в условиях постоянного изменения экономических реалий, требуя от правоприменителей максимально точного понимания базовых концепций.

Понятие и признаки налогового правонарушения

Налоговое правонарушение, согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), определяется как виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц в нарушение законодательства о налогах и сборах, за которое НК РФ установлена ответственность. Это определение служит отправной точкой для понимания всей системы налоговой ответственности.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения формируют своего рода «каркас» правомерности. К ним относятся законность (ответственность может быть установлена только НК РФ), однократность (за одно и то же правонарушение нельзя привлечь дважды к одному виду ответственности), обязательность исполнения действующих законов и всеобщность налогообложения. Принципиально важным является презумпция невиновности: лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена вступившим в законную силу решением налогового органа или суда. Также следует отметить, что привлечение организации к налоговой ответственности не исключает возможность привлечения ее должностных лиц к административной, уголовной или иной ответственности, если таковые основания имеются в других отраслях законодательства.

Ключевые признаки налогового правонарушения, вытекающие из нормативного определения и доктринальных разработок, можно систематизировать следующим образом:

1. Противоправность: Деяние должно нарушать конкретные нормы законодательства о налогах и сборах. Это означает, что любое действие или бездействие, противоречащее предписаниям НК РФ или принятых в соответствии с ним нормативных актов, является противоправным.
2. Виновность: Правонарушение должно быть совершено с виной. Вина может проявляться в форме умысла или неосторожности, как это детально будет рассмотрено далее. Без доказанной вины привлечение к ответственности невозможно.
3. Деяние: Налоговое правонарушение всегда выражается в форме конкретного действия (например, представление заведомо ложных сведений) или бездействия (например, непредставление налоговой декларации). Деяние должно быть активным актом воли или осознанным невыполнением обязанности.
4. Специальный субъект: Ответственность возлагается на строго определенных лиц – налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов или иных лиц, прямо указанных в НК РФ. Этот признак подчеркивает публично-правовую природу отношений.
5. Наказуемость: За совершение деяния должна быть предусмотрена конкретная ответственность именно Налоговым кодексом РФ. Это отличает налоговые правонарушения от иных видов деликтов, за которые ответственность установлена другими кодексами (КоАП РФ, УК РФ).

Элементы состава налогового правонарушения

Как и любое юридическое правонарушение, налоговое правонарушение имеет свой состав, который включает четыре обязательных элемента. Отсутствие хотя бы одного из них исключает возможность привлечения к ответственности.

1. Объект правонарушения: Под объектом понимаются общественные отношения, охраняемые налоговым законодательством, которым причиняется вред в результате совершения правонарушения. В контексте налогового права это прежде всего отношения по формированию публичных денежных фондов государства, включая право государства на своевременное и полное получение налогов и сборов, а также отношения, связанные с порядком осуществления налогового контроля. Например, объектом уклонения от уплаты налогов являются финансовые интересы государства, а объектом непредставления налоговой декларации — отношения по обеспечению налогового контроля.
2. Объективная сторона: Этот элемент описывает внешнюю сторону деяния, то есть конкретные действия или бездействие, которые нарушают налоговое законодательство, а также сопутствующие им обстоятельства. Объективная сторона включает:
   • Деяние (действие или бездействие), например, сокрытие доходов, занижение налоговой базы, непредставление отчетности.
   • Последствия (вред, ущерб), которые могут быть материальными (неуплата налога) или нематериальными (нарушение порядка налогового контроля).
   • Причинно-следственная связь между деянием и наступившими последствиями. От объективной стороны зависят вид правонарушения и мера ответственности.
3. Субъект правонарушения: Субъектом является лицо, которое совершило налоговое правонарушение и на которое возлагается ответственность. В отличие от административного и уголовного права, НК РФ четко определяет круг субъектов: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица (не являющиеся ИП), налоговые агенты и плательщики сборов/страховых взносов. Важно отметить, что в НК РФ нет понятия «должностное лицо» как самостоятельного субъекта ответственности, присущего административному и уголовному праву.
4. Субъективная сторона: Этот элемент характеризует внутреннее психическое отношение лица к совершаемому им деянию и его последствиям, то есть вину. Налоговый кодекс РФ (статья 110) различает две формы вины:
   • Умысел: Правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
   • Неосторожность: Правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия), хотя должно было и могло осознавать их, либо предвидело возможность наступления вредных последствий своих действий (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий.

Именно субъективная сторона имеет решающее значение при квалификации деяния и определении меры ответственности, особенно при разграничении налоговой, административной и уголовной ответственности.

Дискуссии о правовой природе налогового правонарушения

Вопрос о правовой природе налогового правонарушения является одним из наиболее дискуссионных в современной юридической науке. От его решения зависит не только теоретическое осмысление, но и практическое применение норм об ответственности.

Традиционно существуют три основные точки зрения:

1. Налоговое правонарушение как вид административного правонарушения. Сторонники этой позиции указывают на общие черты налоговой ответственности с административной: публично-правовой характер, применение штрафных санкций, внесудебный (во многом) порядок привлечения. Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П фактически поддержал эту идею, определив санкции за нарушения налогового законодательства как административно-правовые и уголовно-правовые, тем самым подчеркивая их публично-правовую, а не гражданско-правовую природу.
2. Налоговое правонарушение как самостоятельный вид правонарушения. Эта точка зрения является наиболее распространенной и аргументированной среди ведущих российских ученых. Такие исследователи, как Н.И. Химичева, О.В. Староверова, А.В. Брызгалин, М.В. Кустова, М.В. Карасев, Г.В. Петрова, активно отстаивают самостоятельную природу налоговой ответственности. Их аргументация сводится к следующему:
   • Автономная нормативная база: Порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях регулируются исключительно главами 14, 15, 16 и 18 НК РФ, которые существенно отличаются от процедур, предусмотренных законодательством об административных правонарушениях (КоАП РФ).
   • Специфика субъектов: НК РФ устанавливает ответственность для налогоплательщиков-организаций, в то время как КоАП РФ часто фокусируется на должностных лицах.
   • Особые санкции: Налоговые санкции (штрафы) имеют свою специфику, отличную от административных штрафов, например, по механизмам снижения.
   • Специальный субъект применения: Налоговая ответственность применяется налоговыми органами, а не судами общей юрисдикции или административными комиссиями.
3. Налоговое правонарушение как вид финансового правонарушения. Эту позицию активно развивает, например, С.И. Ключикова. Она обосновывает финансово-правовую природу налогового правонарушения, выражающуюся в содержательной специфике его юридических признаков, обусловленных предметом регулирования – финансовыми отношениями государства. По сути, это уточнение второй точки зрения, подчеркивающее принадлежность налоговых отношений к финансовому праву.

Сегодня доминирует мнение о самостоятельном характере налоговой ответственности, что подкрепляется уникальностью процессуальных норм, спецификой субъектов и санкций, а также предметом регулирования. Главы 16 и 18 Части первой НК РФ четко регламентируют виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, формируя автономную систему мер воздействия. Эта позиция позволяет более точно разграничить налоговую ответственность от административной и уголовной, что критически важно для правоприменительной практики.

Объективные и субъективные признаки административных и уголовных налоговых правонарушений и их разграничение

Система юридической ответственности в Российской Федерации за нарушения в налоговой сфере многогранна, охватывая налоговую (по НК РФ), административную (по КоАП РФ) и уголовную (по УК РФ) ответственность. Разграничение этих видов ответственности, особенно административной и уголовной, является одним из наиболее сложных и актуальных вопросов как в теории, так и на практике. Ключ к пониманию этого разграничения лежит в детальном анализе объективных и субъективных признаков, формирующих составы соответствующих деяний.

Объективные признаки налоговых правонарушений

Объективные признаки характеризуют внешнюю сторону деяния и его последствия, помогая определить степень общественной опасности и, следовательно, вид ответственности.

1. Налоговые преступления (УК РФ):
   • Объект: Общественные отношения в сфере формирования публичных фондов денежных средств государства и муниципальных образований за счет налогов, сборов и страховых взносов. Ущерб причиняется именно этим финансовым интересам.
   • Объективная сторона: Характеризуется наличием общественно опасных последствий в виде неуплаты налогов (сборов, страховых взносов) в крупном или особо крупном размере. Это может быть как действие (включение заведомо ложных сведений в декларации, использование подложных документов), так и бездействие (непредставление декларации). Обязательным элементом является причинно-следственная связь между деянием и наступившими последствиями. Например, для статьи 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов с организации) объективная сторона включает в себя фактическую неуплату налогов, приведшую к образованию недоимки в крупном или особо крупном размере.
2. Административные налоговые правонарушения (КоАП РФ):
   • Объект: Общественные отношения, связанные с установленным порядком государственного управления в сфере налогообложения. Здесь фокус смещается с прямого ущерба бюджету на нарушение установленных правил и процедур.
   • Объективная сторона: Выражается в нарушении установленных правил и норм, регулирующих налоговые отношения, но при этом не влекущем за собой крупного ущерба или иных тяжких последствий, характерных для уголовных преступлений. Примерами могут служить нарушение сроков представления налоговых деклараций (ст. 15.5 КоАП РФ), несоблюдение порядка работы с денежной наличностью (ст. 15.1 КоАП РФ), грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета (ст. 15.11 КоАП РФ) или нарушение сроков представления сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ). Часто эти нарушения касаются отчетности, процедур или организации внутреннего учета, а не напрямую факта неуплаты налога.

Субъективные признаки налоговых правонарушений: вина и субъект

Субъективные признаки раскрывают внутреннее отношение лица к совершенному деянию и помогают определить степень вины, что является критическим для квалификации.

1. Налоговые преступления (УК РФ):
   • Субъект: Только физические лица, достигшие 16-летнего возраста. Это могут быть руководители организаций, главные бухгалтеры, иные служащие, уполномоченные подписывать отчетные документы, или индивидуальные предприниматели. Важно, что организация как таковая не может быть субъектом уголовной ответственности.
   • Субъективная сторона: Характеризуется исключительно прямым умыслом. Это означает, что лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий в виде неуплаты налогов в крупном или особо крупном размере и желало их наступления. Неосторожность полностью исключает уголовную ответственность за налоговые преступления. Доказывание прямого умысла является одной из сложнейших задач в правоприменительной практике.
2. Административные налоговые правонарушения (КоАП РФ):
   • Субъект: Могут быть как физические лица (например, индивидуальные предприниматели), так и должностные лица (руководители, главные бухгалтеры организаций), а также юридические лица.
   • Субъективная сторона: Может выражаться как в форме умысла, так и в форме неосторожности. Например, несвоевременное представление налоговой декларации чаще всего является результатом неосторожности (забывчивость, сбой системы), но может быть и умышленным. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета может быть допущено по неосторожности или по умыслу.

Ключевые критерии разграничения уголовной и административной ответственности

Разграничение между административной и уголовной ответственностью за нарушения в налоговой сфере базируется на двух фундаментальных критериях: размере неуплаченных сумм и форме вины.

1. Размер неуплаченных налогов (крупный или особо крупный): Этот критерий является основным «фильтром», отделяющим административные правонарушения от уголовных преступлений. Для уголовной ответственности сумма неуплаченных налогов, сборов и/или страховых взносов должна достигать определенного порога.
   • Статья 198 УК РФ (уклонение от уплаты налогов с физического лица):
     • Крупный размер: сумма налогов и (или) сборов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 2 700 000 рублей.
     • Особо крупный размер: сумма налогов и (или) сборов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 13 500 000 рублей.
   • Статья 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов с организации):
     • Крупный размер: с 17 апреля 2024 года составляет 18 750 000 рублей (ранее 15 000 000 рублей).
     • Особо крупный размер: с 17 апреля 2024 года составляет 56 250 000 рублей (ранее 45 000 000 рублей).

   Важно подчеркнуть, что эти пороги были существенно пересмотрены Федеральным законом от 06.04.2024 № 79-ФЗ, что отражает тенденцию к декриминализации незначительных налоговых нарушений и фокусировке уголовного преследования на наиболее серьезных случаях. Для административных правонарушений подобные пороговые значения, как правило, отсутствуют или значительно ниже, поскольку их объективная сторона связана скорее с нарушением порядка, нежели с крупным ущербом бюджету.

2. Форма вины: Как уже отмечалось, для уголовной ответственности за налоговые преступления требуется наличие прямого умысла. Лицо должно целенаправленно уклоняться от уплаты налогов, понимая противоправность своих действий и желая наступления последствий в виде неуплаты. Административная же ответственность может наступать как при умысле, так и при неосторожности, что значительно расширяет круг деяний, подпадающих под КоАП РФ.

Таблица 1. Сравнительная характеристика объективных и субъективных признаков налоговых правонарушений (административных и уголовных)

Признак	Налоговое преступление (УК РФ)	Административное налоговое правонарушение (КоАП РФ)
Объект	Общественные отношения по формированию публичных фондов денежных средств за счет налогов и сборов.	Общественные отношения, связанные с порядком государственного управления в сфере налогообложения.
Объективная сторона	Деяние (действие/бездействие), общественно опасные последствия (неуплата в крупном/особо крупном размере), причинно-следственная связь.	Деяние (нарушение установленных правил и норм), не влекущее крупного ущерба.
Субъект	Физическое лицо, достигшее 16 лет (руководитель, бухгалтер, ИП).	Физическое лицо, должностное лицо, юридическое лицо.
Субъективная сторона	Прямой умысел (осознавал, предвидел, желал/сознательно допускал).	Умысел или неосторожность (осознавал/мог осознавать, предвидел/самонадеянно рассчитывал).
Размер ущерба	Крупный (2.7 млн руб. для физлиц, 18.75 млн руб. для организаций) или особо крупный (13.5 млн руб. для физлиц, 56.25 млн руб. для организаций).	Как правило, отсутствует или не достигает порогов крупного/особо крупного размера.
Цель	Уклонение от уплаты налогов.	Нарушение порядка, правил, процедур (не всегда связано с уклонением от уплаты).
Правовая основа	Уголовный кодекс РФ.	Кодекс РФ об административных правонарушениях.

При квалификации деяний принципиально важно различать составы, предусмотренные НК РФ, КоАП РФ и УК РФ, основываясь на совокупности характера деяния, размере ущерба и форме вины. Только тщательный анализ всех элементов состава позволяет сделать правильный вывод о виде ответственности.

Правовые основания, условия и процессуальный порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

Привлечение к любому виду юридической ответственности — процесс строго регламентированный, особенно когда речь идет о публично-правовых деликтах, таких как налоговые правонарушения. В Российской Федерации действуют четкие правовые основания, условия и процессуальные порядки для каждого из трех видов ответственности – налоговой, административной и уголовной. Понимание этих особенностей критически важно для защиты прав и интересов как государства, так и налогоплательщиков, позволяя избежать необоснованного преследования.

Общие основания и обстоятельства, исключающие ответственность

Фундаментом для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения является наличие следующих общих оснований:

1. Наличие события правонарушения: Должен быть зафиксирован факт совершения деяния (действия или бездействия), которое по своим объективным признакам соответствует составу конкретного правонарушения, предусмотренного НК РФ, КоАП РФ или УК РФ.
2. Доказанная вина лица: Как уже обсуждалось, вина является обязательным элементом субъективной стороны. Без ее доказательства привлечение к ответственности невозможно.
3. Отсутствие обстоятельств, исключающих привлечение к ответственности: Законодательством предусмотрен ряд условий, при которых даже при наличии события и вины лицо не может быть привлечено к ответственности. Согласно статье 111 НК РФ, к таким обстоятельствам относятся:
   • Отсутствие события правонарушения: Если выясняется, что деяния, вмененного лицу, фактически не было.
   • Отсутствие вины лица: Не доказан умысел или неосторожность.
   • Совершение деяния физическим лицом, не достигшим к моменту совершения 16-летнего возраста: Для налоговой ответственности этот порог установлен НК РФ. Для административной и уголовной ответственности действуют свои возрастные ограничения (16 лет для большинства административных, 14 или 16 лет для уголовных преступлений).
   • Истечение сроков давности привлечения к ответственности: Это одно из важнейших процессуальных обстоятельств, которое будет рассмотрено детально.

Процедура привлечения к налоговой ответственности (по НК РФ)

Процессуальный порядок привлечения к налоговой ответственности, установленный НК РФ, имеет свою специфику и отличается от административного или уголовного судопроизводства.

Все начинается с налоговой проверки, которая может быть камеральной (проводится по месту нахождения налогового органа на основе представленных налогоплательщиком деклараций и документов) или выездной (проводится на территории налогоплательщика).
По результатам проверки, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах, составляется акт налоговой проверки. Этот документ фиксирует все выявленные факты нарушений, суммы недоимок, пеней и штрафов. Налогоплательщик имеет право представить свои возражения на акт.
После рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности. Именно это решение является юридическим фактом, порождающим налоговую ответственность. Решение может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд.

Особенности процессуального порядка административной ответственности

Привлечение к административной ответственности за налоговые правонарушения (которые по своей природе тесно связаны с налоговыми, но регулируются КоАП РФ) осуществляется в соответствии с нормами Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

1. Выявление правонарушения и составление протокола: Должностные лица налоговых органов (например, инспекторы) уполномочены выявлять административные налоговые правонарушения и составлять протокол об административном правонарушении. В этом протоколе фиксируются все фактические обстоятельства, данные о лице, привлекаемом к ответственности, и статья КоАП РФ, по которой квалифицируется деяние.
2. Рассмотрение дела и назначение наказания: В отличие от налоговой ответственности, где решение выносит налоговый орган, рассмотрение дел и назначение наказаний по большинству статей КоАП РФ, связанных с налоговыми правонарушениями (например, ст. 15.3, 15.6, 15.11 КоАП РФ), относится к компетенции судов (мировых судей, районных судов). По некоторым составам дела могут рассматривать и сами налоговые органы (например, за нарушение законодательства о применении контрольно-кассовой техники).
3. Взаимодействие с налоговыми органами: Налоговые органы играют роль инициатора привлечения к административной ответственности, передавая материалы в суд. Это подчеркивает тесную связь между налоговым и административным правом в сфере фискального контроля.

Особенности процессуального порядка уголовной ответственности

Привлечение к уголовной ответственности за налоговые преступления — это наиболее серьезный вид юридической ответственности, который регулируется Уголовно-процессуальным кодексом РФ.

1. Возбуждение уголовного дела: Уголовные дела по налоговым преступлениям (статьи 198, 199, 199.1, 199.2, 199.3, 199.4, 173.3 УК РФ) возбуждаются исключительно Следственным комитетом РФ. Важно, что с марта 2022 года поводом для возбуждения таких уголовных дел служат только материалы, направленные налоговыми органами. Это значительно усиливает взаимодействие между налоговыми и правоохранительными органами и исключает произвольное возбуждение дел.
2. Основания для возбуждения: Для возбуждения уголовного дела требуется наличие достаточных данных, указывающих на признаки преступления. В контексте налоговых преступлений это означает, что должны быть подтверждены:
   • Крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов (сборов, страховых взносов).
   • Прямой умысел на уклонение от уплаты налогов.

   Без этих двух ключевых элементов возбуждение уголовного дела по налоговым статьям УК РФ невозможно.

3. Уголовное судопроизводство: После возбуждения дела следует стадия предварительного расследования (дознание, предварительное следствие), в ходе которой собираются доказательства, проводятся экспертизы, допросы. Затем дело передается в суд для рассмотрения по существу. Приговор суда, вступивший в законную силу, является окончательным актом, устанавливающим виновность и назначающим наказание.

Сроки давности привлечения к ответственности

Сроки давности являются важным инструментом обеспечения правовой определенности и исключения необоснованного преследования.

1. Сроки давности для налоговой ответственности (по НК РФ):

• Общий срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года.
• Согласно статье 113 НК РФ, этот срок исчисляется со дня совершения налогового правонарушения.
• Важные исключения: Для правонарушений, предусмотренных статьями 120 (грубое нарушение правил учета доходов и расходов), 122 (неуплата или неполная уплата сумм налога), 129.3 (неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях) и 129.5 (неправомерное непредставление уведомления о наличии у гражданина имущества, не облагаемого налогом) НК РФ, срок давности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было совершено правонарушение. Это существенное уточнение, которое следует учитывать при расчете.

2. Сроки давности для административной ответственности (по КоАП РФ):

• Согласно статье 4.5 КоАП РФ, срок давности привлечения к административной ответственности за налоговые правонарушения, как правило, составляет один год со дня совершения административного правонарушения.
• Для отдельных видов правонарушений (например, длящихся) срок давности может исчисляться со дня их обнаружения.

3. Сроки давности для уголовной ответственности (по УК РФ):

• Сроки давности привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления зависят от категории преступления, определенной статьей 15 УК РФ, и устанавливаются статьей 78 УК РФ:
  • Два года после совершения преступления небольшой тяжести.
  • Шесть лет после совершения преступления средней тяжести.
  • Десять лет после совершения тяжкого преступления.
  • Пятнадцать лет после совершения особо тяжкого преступления.

Налоговые преступления (ст. 198, 199 УК РФ) чаще всего относятся к преступлениям средней тяжести или тяжким, в зависимости от размера неуплаченных сумм. Например, уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере (часть 2 ст. 199 УК РФ) является тяжким преступлением, для которого срок давности составляет 10 лет.

Таким образом, каждый вид ответственности за налоговые правонарушения обладает уникальным набором правовых оснований, условий привлечения и процессуальных порядков, а также специфическими сроками давности, что требует от правоприменителя глубокого понимания и точного следования нормативным предписаниям.

Виды санкций и механизмы освобождения от ответственности

Система юридической ответственности за налоговые правонарушения в Российской Федерации включает в себя широкий спектр санкций, которые дифференцируются в зависимости от тяжести деяния и его правовой квалификации (налоговое правонарушение, административное правонарушение или уголовное преступление). Одновременно с этим законодательство предусматривает различные механизмы освобождения от ответственности, что отражает принципы индивидуализации и гуманизма.

Налоговые санкции (по НК РФ)

За совершение налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, применяются исключительно налоговые санкции в виде штрафов. Эти штрафы установлены главами 16 и 18 НК РФ и являются мерой юридической ответственности, имеющей публично-правовой характер. Их взыскание, в случае несогласия налогоплательщика, осуществляется в судебном порядке.

Принципы назначения налоговых санкций включают:

• Законность: Штрафы могут быть наложены только в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ.
• Соразмерность: Размер штрафа должен соответствовать тяжести совершенного правонарушения.
• Индивидуализация: При назначении штрафа должны учитываться все обстоятельства дела, влияющие на степень вины и возможность снижения санкции.
• Справедливость: Санкция должна быть адекватной содеянному и не носить характер чрезмерного обременения.

Особое значение при назначении налоговых штрафов имеют обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность, которые детально регламентированы статьей 112 НК РФ:

1. Смягчающие обстоятельства:
Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ, к смягчающим обстоятельствам относятся:

• Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. Например, болезнь самого налогоплательщика или его близких, потеря работы, стихийное бедствие.
• Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости. Это предполагает внешнее воздействие, которое ограничило свободу воли лица.
• Тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 112 НК РФ). Этот пункт особо выделен для физических лиц и ИП.
• Иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность. Этот пункт предоставляет широкую дискрецию для учета специфики каждого конкретного случая. Практика показывает, что к таким «иным» обстоятельствам могут относиться, например, незначительность правонарушения, добровольное исправление ошибок до обнаружения налоговым органом, отсутствие умысла, низкая степень общественной опасности.

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа может быть снижен не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ. Налоговые органы, а при обжаловании – суды, обязаны учитывать такие обстоятельства.

2. Отягчающие обстоятельства:
Согласно пункту 2 статьи 112 НК РФ, единственным отягчающим ответственность обстоятельством является совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. При этом лицо считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа о привлечении к ответственности. Наличие отягчающего обстоятельства приводит к увеличению размера штрафа на 100%, то есть штраф удваивается.

Административные наказания (по КоАП РФ)

За совершение административных налоговых правонарушений КоАП РФ предусматривает следующие виды наказаний (Глава 3 КоАП РФ):

• Предупреждение: Мягкая мера административного воздействия, выражающаяся в официальном порицании физического или юридического лица.
• Административный штраф: Наиболее распространенный вид административного наказания, устанавливаемый в денежном выражении для должностных лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в зависимости от вида правонарушения. Размеры штрафов варьируются от нескольких сотен до нескольких сотен тысяч рублей.
• Дисквалификация: Лишение физического лица права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в состав совета директоров (наблюдательного совета), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, а также управлять юридическим лицом в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ. Срок дисквалификации может составлять от 6 месяцев до 3 лет.

Освобождение от административной ответственности возможно по основаниям, предусмотренным КоАП РФ:

• Малозначительность правонарушения (статья 2.9 КоАП РФ): Если судья, орган, или должностное лицо приходят к выводу, что совершенное административное правонарушение является малозначительным, они могут освободить лицо от административной ответственности и ограничиться устным замечанием. Малозначительным признается деяние, которое формально содержит признаки правонарушения, но не представляет существенной угрозы охраняемым общественным отношениям.
• Истечение сроков давности: Если истекли сроки давности привлечения к административной ответственности, установленные статьей 4.5 КоАП РФ (как правило, один год со дня совершения правонарушения).

Уголовные наказания (по УК РФ)

За совершение налоговых преступлений Уголовный кодекс РФ предусматривает наиболее строгие виды наказаний (статья 44 УК РФ), которые назначаются исключительно судом:

• Штраф: Денежное взыскание, размеры которого зависят от тяжести преступления и финансового положения осужденного.
• Лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью: Может применяться как основное, так и дополнительное наказание.
• Принудительные работы: Применяются как альтернатива лишению свободы, состоят в привлечении осужденного к труду в местах, определяемых учреждениями уголовно-исполнительной системы, с удержанием определенной части заработка.
• Арест: Краткосрочное лишение свободы на срок до шести месяцев.
• Лишение свободы: Самая строгая мера наказания, заключающаяся в изоляции осужденного от общества на определенный срок.

Назначение уголовных наказаний осуществляется судом с учетом характера и степени общественной опасности преступления, личности виновного, а также обстоятельств, смягчающих и отягчающих наказание, предусмотренных статьями 61 и 63 УК РФ.

Освобождение от уголовной ответственности за налоговые преступления возможно по нескольким основаниям, одним из наиболее актуальных является деятельное раскаяние (статья 76.1 УК РФ):

• Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное главой 22 УК РФ (Преступления в сфере экономической деятельности), в том числе налоговые преступления (ст. 198, 199 УК РФ), может быть освобождено от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, пеней и штрафов, а также возместило ущерб, причиненный бюджетной системе РФ.
• Это означает, что для освобождения от ответственности недостаточно просто уплатить налог; необходимо погасить все начисленные суммы, включая пени и штрафы, которые были бы применены по нормам НК РФ. Этот механизм стимулирует налогоплательщиков к добровольному погашению задолженности, даже после выявления преступления, до вынесения приговора.
• Важно, что это возможно только для лиц, совершивших преступление впервые.

Также возможно освобождение от уголовной ответственности в связи с истечением сроков давности (статья 78 УК РФ) или по иным основаниям, предусмотренным УК РФ (например, примирение с потерпевшим, хотя для налоговых преступлений это менее применимо, поскольку потерпевшим является государство).

Таким образом, законодательство Российской Федерации предлагает дифференцированный подход к санкциям за налоговые правонарушения, от административных штрафов до лишения свободы, с одновременным предоставлением механизмов для освобождения от ответственности при определенных условиях, что способствует более гибкому и справедливому правоприменению.

Актуальные проблемы правоприменительной практики, тенденции развития и пути решения

Система административной и уголовной ответственности за налоговые правонарушения, несмотря на свою детальную регламентацию, не лишена сложностей и проблем в правоприменительной практике. Эти проблемы возникают на стыке теории и реалий, требуя постоянного внимания законодателя и судебных органов.

Проблемы доказывания и квалификации

1. Сложность в доказывании прямого умысла на уклонение от уплаты налогов: Этот вопрос является одним из наиболее острых в уголовном процессе по налоговым преступлениям. Как было отмечено, для привлечения к уголовной ответственности (ст. 198, 199 УК РФ) требуется наличие прямого умысла. Доказать, что руководитель или бухгалтер сознательно желали неуплаты налогов в крупном размере, крайне сложно. Часто недобросовестные налогоплательщики маскируют умышленные действия под ошибки, небрежность или неосведомленность. Суды вынуждены исследовать совокупность косвенных доказательств, таких как систематичность нарушений, использование «схем», фальсификация документов, создание фиктивных юридических лиц. Это требует высокой квалификации следователей, прокуроров и судей.
2. Дискуссии о соотношении и разграничении составов административных и уголовных правонарушений: Сходство объективных признаков некоторых налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ и КоАП РФ, а также административных правонарушений и уголовных преступлений создает трудности в квалификации. Например, грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета может быть основанием для административной ответственности (ст. 15.11 КоАП РФ), но при определенных условиях (крупный размер, умысел) может стать частью объективной стороны налогового преступления. Эти проблемы вызваны не только схожестью признаков составов, но и различием в степени их общественной опасности, которое не всегда четко определено. Порой это приводит к ошибкам в квалификации, когда деяние, не дотягивающее до уголовного преступления по объективным или субъективным признакам, необоснованно трактуется как таковое.
3. Определение момента окончания налогового преступления: Этот вопрос имеет критическое значение для исчисления сроков давности. Пленум Верховного Суда РФ в Постановлении № 48 от 26 ноября 2019 года «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» разъяснил, что налоговое преступление следует считать оконченным с момента фактической неуплаты налогов (сборов, страховых взносов) в крупном или особо крупном размере в срок, установленный законодательством. Однако на практике возникают сложности с определением этого момента, особенно при длящихся нарушениях или при использовании сложных схем уклонения, что может порождать дискуссии о правильности применения сроков давности.

Влияние законодательных изменений и судебной практики

1. Постоянно обновляющаяся законодательная база: Налоговое законодательство является одной из самых динамично меняющихся отраслей права. Постоянные поправки, изменения форм отчетности, уточнения правил администрирования создают трудности для правоприменителей в правильной квалификации деяний и применении актуальных норм. Несвоевременное отслеживание изменений может приводить к ошибочным решениям.
2. Либерализация и ужесточение уголовной ответственности: В последние годы наблюдается неоднозначная тенденция в изменении законодательства в сфере налоговых преступлений:
   • Либерализация: Федеральным законом от 06.04.2024 № 79-ФЗ были существенно увеличены суммовые пороги крупного и особо крупного размера для уголовной ответственности по статьям 198 и 199 УК РФ. Например, для ст. 199 УК РФ крупный размер вырос с 15 млн до 18,75 млн рублей, а особо крупный — с 45 млн до 56,25 млн рублей (действует с 17 апреля 2024 года). Это де факто снижает количество деяний, подпадающих под уголовное преследование, фокусируя его на наиболее крупных случаях. Аналогично, Федеральным законом от 18.03.2023 № 78-ФЗ были снижены максимальные сроки лишения свободы и сроки давности по ряду экономических преступлений, включая некоторые налоговые.
   • Ужесточение: В то же время, законодатель вводит новые составы преступлений, направленные на борьбу с конкретными видами уклонения. Так, Федеральным законом от 23.11.2024 № 406-ФЗ вводится новая статья 173.3 УК РФ («Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица»), направленная на борьбу с так называемым «бумажным НДС» и фирмами-однодневками. Это свидетельствует о целевом ужесточении ответственности за определенные, наиболее опасные, виды налоговых махинаций.
3. Стабилизирующая роль судебной практики: Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Конституционного Суда РФ играют ключевую роль в формировании единообразного подхода к применению норм об ответственности за налоговые правонарушения. Например, уже упомянутое Постановление Пленума ВС РФ № 48 от 26 ноября 2019 года дало важные разъяснения по вопросам квалификации, момента окончания преступления и определения умысла, помогая судам избежать ошибок и обеспечить предсказуемость правоприменения.

Взаимодействие налоговых и правоохранительных органов

В последние годы наблюдается усиление взаимодействия налоговых органов и правоохранительных органов в сфере выявления и расследования налоговых преступлений. Это выражается в следующих ключевых моментах:

• С марта 2022 года поводом для возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям (статьи 198-199.2 УК РФ) служат только материалы, направленные налоговыми органами. Это положение УПК РФ, с одной стороны, исключает необоснованное уголовное преследование бизнеса по инициативе правоохранителей без заключения налоговиков, а с другой – делает налоговые органы ключевым звеном в первичном контроле и выявлении нарушений, способных повлечь уголовную ответственность.
• Регулярный обмен информацией, совместные проверки и скоординированные действия становятся нормой, что повышает эффективность борьбы с налоговыми преступлениями. Налоговые органы, обладая глубокой экспертизой в сфере налогообложения, предоставляют Следственному комитету РФ (СК РФ) необходимые аналитические данные и заключения.

Пути решения проблем и перспективы развития

Для совершенствования системы административной и уголовной ответственности за налоговые правонарушения и обеспечения ее эффективного функционирования можно предложить следующие пути решения проблем и перспективы развития:

1. Совершенствование законодательства:
   • Дальнейшая унификация терминологии: Устранение расхождений в понятиях и признаках составов правонарушений между НК РФ, КоАП РФ и УК РФ, где это возможно, без ущерба для специфики каждой отрасли.
   • Четкое определение критериев разграничения: Возможно, законодательное уточнение малозначительности для административных правонарушений и пороговых значений для уголовных преступлений, а также разработка методических рекомендаций по доказыванию умысла.
   • Продолжение мониторинга и актуализации суммовых порогов: С учетом инфляции и экономической ситуации, периодический пересмотр порогов крупного и особо крупного размера для уголовной ответственности.
2. Повышение квалификации сотрудников:
   • Комплексное обучение: Регулярное проведение совместных обучающих программ для сотрудников налоговых органов, СК РФ, прокуратуры и судов, посвященных актуальным изменениям в налоговом, административном и уголовном законодательстве, а также методам доказывания налоговых преступлений.
   • Развитие экспертного потенциала: Инвестиции в развитие налоговой и финансово-экономической экспертизы, что критически важно для установления размера ущерба и формы вины.
3. Дальнейшее развитие и унификация судебной практики:
   • Больше разъяснений высших судов: Регулярные обзоры судебной практики и постановления Пленума Верховного Суда РФ по спорным вопросам квалификации, доказывания умысла и применения санкций.
   • Обеспечение единообразия: Создание механизмов для обмена опытом между судами разных регионов, что позволит избежать расхождений в трактовке одних и тех же норм.
4. Расширение цифровизации и аналитических инструментов:
   • Использование передовых информационных технологий и искусственного интеллекта для выявления схем уклонения от уплаты налогов, анализа больших объемов данных и повышения эффективности налогового контроля.
   • Внедрение систем прогнозирования рисков, что позволит налоговым органам более целенаправленно проводить проверки.

Решение этих проблем и реализация предложенных путей совершенствования позволит создать более прозрачную, справедливую и эффективную систему административной и уголовной ответственности за налоговые правонарушения, способствующую укреплению финансовой дисциплины и обеспечению стабильности бюджетной системы Российской Федерации.

Заключение

Проведенный комплексный анализ административной и уголовной ответственности за налоговые правонарушения в Российской Федерации позволил всесторонне исследовать теоретические основы, правовые составы, условия наступления ответственности, виды санкций и актуальные проблемы правоприменительной практики.

В ходе исследования было установлено, что налоговое правонарушение является виновно совершенным противоправным деянием, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Его правовая природа, несмотря на продолжающиеся доктринальные дискуссии, тяготеет к признанию самостоятельного вида юридической ответственности, обладающего уникальными признаками, субъектами и процедурами.

Ключевым для разграничения административной и уголовной ответственности является детальный анализ объективных и субъективных признаков. Так, уголовная ответственность наступает исключительно при наличии прямого умысла и крупного или особо крупного размера неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов, тогда как административная ответственность может быть применена и при неосторожности, за нарушения, не повлекшие крупного ущерба. Особое внимание было уделено актуальным суммовым порогам, действовавшим с 17 апреля 2024 года, что подчеркивает динамичность законодательства в этой сфере.

Изучение правовых оснований и условий привлечения к ответственности выявило специфику процессуального порядка для каждого вида: налоговая ответственность реализуется налоговыми органами по результатам проверок, административная – судами (или налоговыми органами по отдельным составам) на основании протоколов, а уголовная – Следственным комитетом РФ исключительно по материалам налоговых органов. Сроки давности, хотя и имеют общие принципы, также существенно различаются в зависимости от вида и категории правонарушения.

Анализ видов санкций и механизмов освобождения от ответственности показал дифференцированный подход законодателя: от налоговых штрафов, которые могут быть снижены при наличии смягчающих обстоятельств, до суровых уголовных наказаний, включая лишение свободы. При этом законодательство предоставляет возможности для освобождения от ответственности, например, в случае деятельного раскаяния по уголовным делам, что стимулирует п��авомерное поведение и компенсацию ущерба.

Наконец, исследование актуальных проблем правоприменительной практики выявило сложности в доказывании прямого умысла, вопросы разграничения составов, проблемы определения момента окончания преступления и вызовы, связанные с постоянно меняющимся законодательством. Однако было отмечено и усиление взаимодействия налоговых и правоохранительных органов, а также стабилизирующая роль судебной практики, которая помогает формировать единообразие в применении норм.

Таким образом, поставленные цели и задачи исследования были успешно достигнуты. Полученные выводы подтверждают необходимость комплексного и системного понимания административной и уголовной ответственности за налоговые правонарушения для обеспечения законности, справедливости и эффективности функционирования налоговой системы Российской Федерации. Дальнейшее совершенствование законодательства, повышение квалификации кадров и унификация судебной практики остаются ключевыми направлениями для развития в этой важной сфере права.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993, с учетом последних поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.07.1998 в ред. от 28.12.2016 № 475-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ в ред. от 03.04.2017 № 58-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ в ред. от 17.04.2017 № 78-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
5. Уголовный Кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 04.08.2023) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
6. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 N 19 (ред. от 29.11.2016) «О применении судами законодательства, регламентирующего основания и порядок освобождения от уголовной ответственности» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
7. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
8. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
9. Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 N 9-П.
10. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
11. Великосельская И.Е. Состав правонарушения: автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. Самара, 2010. С. 7.
12. Вигдорчик Д.Г. Налоговое правонарушение: правовая характеристика: автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. Москва, 2009. С. 10.
13. Грачева Е.Ю. Финансовое право: учебник для бакалавров. М.: Проспект, 2013. 576 с.
14. Долгополов О.И. Налоговая санкция как мера ответственности. М.: ГроссМедиа; Россбух, 2012. С. 23.
15. Дорофеева Н.А. Налоговое администрирование. М.: Дашков и Ко, 2014. 296 с.
16. Елизарова Н.В. Налоговое право: учебный курс. М.: Центр дистанционных технологий МИ ЭМП, 2013. 151 с.
17. Латышев В.И. Налоговые правонарушения: поиск и выявление: монография. М., 2006. 96 с.
18. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства. М.: Проспект, 2001. С. 29.
19. Налоги и налогообложение. Теория и практика: учеб. пособие для вузов / под ред. В.Г. Панскова. М.: Юрайт, 2011. 367 с.
20. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. Е.Н. Евстигнеева. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2012. 520 с.
21. Налоговое право: учеб. пособие / под ред. Ю.А. Крохиной. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 463 с.
22. Налоговое право. Учебник для ВУЗов. М.: Юрайт, 2023.
23. Рассолова М.М. Коммерческое право: учебник для ВУЗов. 4-е изд. М., 2015. 503 с.
24. Алпатов Ю. Повышение эффективности контрольной работы – важная задача налоговых органов // Налоги. 2013. № 4. С. 2.
25. Гагиева А.В. Налоговые правонарушения и административная ответственность за их совершение в Российской Федерации // Вопросы современной юриспруденции. 2016. № 7 (58). С. 78-82.
26. Демин А.В. Санкции в структуре норм налогового права: понятие, виды, тенденции // Вектор науки ТГУ. 2013. № 3 (3). С. 56-58.
27. Драгунова В.А. Налоговая санкция как мера ответственности // Законность и правопорядок в современном обществе. 2013. № 13. С. 286-289.
28. Клеймёнов М.П., Немцев М.Ю. По материалам круглого стола «налоговые правонарушения: административные и уголовные» // Вестник Омского университета. Серия «Право». 2016. № 2 (47). С. 230–232.
29. Кольцова Т.А. Об администрировании налоговых санкций // Академический вестник. 2014. № 1 (27). С. 187-193.
30. Латышев С.Н. Особенности уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений // Вопросы современной юриспруденции. 2016. № 4 (55). С. 40-46.
31. Лобачев А.А. Понятие налогового правонарушения // Ученые труды Российской академии адвокатуры и нотариата. 2015. №1 (36). С. 89-93.
32. Сидорович Ю.С. Ответственность за совершение налоговых правонарушений и ее место в системе юридической ответственности // Юриспруденция. 2013. № 3. С. 83.
33. Алексеев В. Сроки давности по налоговым правонарушениям [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.pnalog.ru/material/ sroki-davnosti-po-nalogovym-pravonarusheniyam (дата обновления: 14.05.2017).
34. Макаров А.В., Архипенко Т.В. Характеристика налоговой ответственности. Санкция за нарушение налогового законодательства [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.lawmix.ru/comm/718.
35. Акт налоговой проверки: порядок составления и обжалования // ФНС России [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/rn77/smi/news/7926941/.
36. Давность привлечения к ответственности за налоговые правонарушения // Audit-it.ru [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.audit-it.ru/articles/account/nalog/a53/986987.html.
37. Деятельное раскаяние // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_128292/.
38. К вопросу о соотношении налоговой, административной и уголовной ответственности за нарушения налогового законодательства // КиберЛенинка [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/k-voprosu-o-sootnoshenii-nalogovoy-administrativnoy-i-ugolovnoy-otvetstvennosti-za-narusheniya-nalogovogo-zakonodatelstva.
39. К вопросу о соотношении налоговой, административной и уголовной ответственности за нарушения налогового законодательства // Молодой ученый [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://moluch.ru/archive/557/46077/.
40. Назначение налоговых санкций // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/31945d8b6715b9c086c8a2b5e28a3f81e1a55546/.
41. Налоговая, административная и уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства от 12 апреля 2005 // docs.cntd.ru [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://docs.cntd.ru/document/901925340.
42. Налоговое правонарушение // ФНС России [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/rn41/about_fts/smi/3618491/.
43. Налоговое правонарушение: понятие и классификация // Nota Bene [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=37016.
44. Налоговые правонарушения: правовая характеристика // КиберЛенинка [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-pravonarusheniya-pravovaya-harakteristika/viewer.
45. Налоговые правонарушения: соотношение административной и уголовной ответственности // МГИМО [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://mgimo.ru/upload/iblock/d76/d7645f7831d102e3b2e77519655d0458.pdf.
46. Налоговые правонарушения и их виды // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru/edu/student/biblioteka/nalog_pravo/nal_pravonarushenie/.
47. Налоговые проверки и уголовные дела: как бизнес не стать жертвой // Право.ру [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://pravo.ru/story/201217/.
48. Налоговые преступления: понятие, виды, ответственность // Гарант [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.garant.ru/education/prof/nalogi_i_nalogooblozhenie/1429977/.
49. Налоговые преступления: современные тенденции борьбы и профилактики // КиберЛенинка [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-prestupleniya-sovremennye-tendentsii-borby-i-profilaktiki/viewer.
50. Определение момента окончания налогового преступления // КиберЛенинка [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/opredelenie-momenta-okonchaniya-nalogovogo-prestupleniya/viewer.
51. Понятие и признаки налогового правонарушения // Молодой ученый [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://moluch.ru/archive/507/202633/.
52. Понятие и признаки налогового правонарушения (август 2025) // 1С:ИТС [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://its.1c.ru/db/taxact/content/1632/hdoc.
53. Понятие налогового правонарушения // Адвокат в Самаре и Москве [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://antonov-partners.ru/content/ponyatie-nalogovogo-pravonarusheniya.
54. Понятие налогового правонарушения // Главная книга [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://glavkniga.ru/consult/595.
55. Понятие налоговых санкций в налоговом праве РФ // КиберЛенинка [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-nalogovyh-sanktsiy-v-nalogovom-prave-rf/viewer.
56. Понятие, юридические признаки и особенности налоговых правонарушений // КиберЛенинка [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-yuridicheskie-priznaki-i-osobennosti-nalogovyh-pravonarusheniy/viewer.
57. Порядок рассмотрения дел об административных правонарушениях // ФНС России [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/admin_resp/proc_admin_resp/.
58. Постановление по делу об административном правонарушении № 5-5- 422/16 // РосПравосудие [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://rospravosudie.com/court-sudebnyj-uchastok-5-g-shaxty-rostovskojoblasti- s/act-231571936/.
59. Правовая природа налогового правонарушения // КиберЛенинка [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovaya-priroda-nalogovogo-pravonarusheniya.
60. Правовая природа ответственности за совершение налоговых правонарушений // КиберЛенинка [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovaya-priroda-otvetstvennosti-za-sovershenie-nalogovyh-pravonarusheniy/viewer.
61. Проблемы квалификации и пути совершенствования законодательства о налоговых преступлениях // КиберЛенинка [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-kvalifikatsii-i-puti-sovershenstvovaniya-zakonodatelstva-o-nalogovyh-prestupleniyah/viewer.
62. Проблемы налоговой ответственности в современной России // КиберЛенинка [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovoy-otvetstvennosti-v-sovremennoy-rossii.
63. Решение о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_296881/.
64. Соотношение административной и налоговой ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах // КиберЛенинка [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/sootnoshenie-administrativnoy-i-nalogovoy-otvetstvennosti-za-narusheniya-zakonodatelstva-o-nalogah-i-sborah.
65. Состав налогового преступления и его характеристика // КиберЛенинка [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/sostav-nalogovogo-prestupleniya-i-ego-harakteristika.