Акцизы в Российской Федерации: Правовые, Бухгалтерские и Налоговые Аспекты с Учетом Изменений 2025 года и Механизмов Отнесения на Затраты

В 2023 году поступления акцизов от отечественной табачной продукции составили 724,8 млрд рублей, продемонстрировав рост на 8,8% по сравнению с предыдущим годом. Этот впечатляющий показатель не просто сухая цифра, а яркое свидетельство значимости акцизов в фискальной системе Российской Федерации, их способности влиять на бюджетные доходы и регулировать потребительское поведение. Акцизы — это не просто налог, это тонкий инструмент государственного управления, который постоянно адаптируется к меняющимся экономическим и социальным реалиям.

Введение

Акцизы, являясь одним из столпов косвенного налогообложения, играют ключевую роль в формировании доходной части федерального бюджета Российской Федерации, а также выступают мощным рычагом государственного регулирования потребления и производства определённых категорий товаров. Их правовая природа, особенности исчисления и уплаты, механизмы бухгалтерского учёта и, что особенно важно, способы отнесения на затраты организации, представляют собой сложный и многогранный комплекс вопросов, требующих глубокого аналитического осмысления.

Актуальность выбранной темы обусловлена не только существенным вкладом акцизов в государственную казну, но и динамичным характером акцизного законодательства. С 1 января 2025 года вступают в силу значительные изменения, касающиеся как расширения перечня подакцизных товаров, так и уточнения правил для отдельных категорий налогоплательщиков. Эти нововведения неизбежно повлияют на экономическую деятельность организаций, изменяя структуру их затрат и требуя пересмотра подходов к планированию и бухгалтерскому учёту.

Целью настоящей курсовой работы является проведение комплексного и исчерпывающего анализа правовых, налоговых и бухгалтерских особенностей акцизов в Российской Федерации, с особым акцентом на новейшие изменения 2025 года и детальное изучение механизмов отнесения уплаченного акциза на затраты организации. Именно глубокое понимание этих аспектов позволит предприятиям не только избежать штрафов, но и оптимизировать свою налоговую нагрузку, повышая конкурентоспособность.

В рамках достижения поставленной цели перед нами стоят следующие задачи:

• Раскрыть правовую природу акцизов, проследить их историческое развитие и определить роль в современной фискальной системе РФ.
• Детально рассмотреть перечень подакцизных товаров и операций, обратив внимание на изменения, вступающие в силу с 2025 года.
• Определить круг налогоплательщиков акцизов, включая новые категории субъектов налогообложения.
• Систематизировать порядок исчисления акцизов, применяемые налоговые ставки, а также сроки и порядок их уплаты и администрирования.
• Представить основные принципы бухгалтерского учёта акцизов и исследовать механизмы их отнесения на затраты организации в различных хозяйственных ситуациях.
• Проанализировать право налогоплательщиков на применение налоговых вычетов, условия их предоставления и практические аспекты.
• Оценить актуальные проблемы правоприменительной практики и обозначить перспективы развития акцизного законодательства в Российской Федерации.

Данная работа ориентирована на студентов бакалавриата и специалитета экономических и юридических специальностей, а также аспирантов, занимающихся изучением налогового права и бухгалтерского учёта. Она призвана стать надёжным источником знаний, сочетающим академическую глубину с научно-практической применимостью, основанным на действующем законодательстве и стандартах бухгалтерского учёта.

Глава 1. Правовая природа и предмет акцизов в Российской Федерации

История и экономическая природа акцизов

Взгляд на акцизы как на сугубо современный фискальный инструмент был бы поверхностным. На самом деле, история этих косвенных налогов уходит корнями глубоко в прошлое, к истокам государственного регулирования и пополнения казны. Письменные свидетельства о взимании акцизов встречаются ещё в эпоху Римской империи, где они применялись для обложения различных товаров. На Руси же прообразы акцизов можно проследить с XIV века, что подчёркивает их давнюю и непрерывную эволюцию как инструмента государственного регулирования и пополнения казны.

Экономическая природа акциза уникальна. Это косвенный федеральный налог, что означает, что его бремя в конечном итоге ложится на потребителя, хотя формально его уплачивает продавец или производитель. Производитель или импортёр включает сумму акциза в цену товара, и покупатель, приобретая подакцизный продукт, фактически оплачивает этот налог. Далее продавец лишь передаёт собранные средства государству. Такая схема позволяет государству не только пополнять бюджет, но и тонко регулировать потребительский спрос.

Основное назначение акцизов многогранно:

1. Фискальная функция: Акцизы являются одним из стабильных и значимых источников доходов федерального бюджета.
2. Регулирующая функция: Через механизм акцизов государство может влиять на структуру потребления. Повышая ставки акцизов на определённые товары, например, алкогольную или табачную продукцию, государство стремится снизить их потребление, исходя из соображений общественной пользы и здравоохранения.
3. Социальная функция: Часто акцизы используются для ограничения потребления так называемых «социально опасных» или «вредных» товаров. Классический пример – акцизы на алкоголь и табак, а также относительно недавнее введение акциза на сахаросодержащие напитки. Последнее, вступившее в силу с 1 июля 2023 года, было направлено на стимулирование снижения потребления таких напитков и получение дополнительных доходов для финансирования здравоохранения, в том числе борьбы с сахарным диабетом.
4. Ценообразующая функция: Акцизы оказывают непосредственное влияние на ценообразование подакцизных товаров, повышая их стоимость. Это позволяет государству влиять на соотношение цен на различные товары и, как следствие, на структуру потребления.

Таким образом, акцизы – это не просто инструмент изъятия средств, а сложная система, позволяющая государству одновременно решать фискальные, регулирующие и социальные задачи.

Законодательное регулирование акцизов

В Российской Федерации акцизная система находится в поле строгого правового регулирования, основной каркас которого составляет глава 22 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Именно этот нормативно-правовой акт устанавливает общие принципы, определяет круг налогоплательщиков, виды подакцизных товаров, порядок исчисления и уплаты акцизов, а также механизмы налоговых вычетов.

Принципы отнесения тех или иных товаров к подакцизным не случайны и всегда основаны на стратегических решениях государства. Решения эти принимаются, исходя из:

• Социальной политики: Целью может быть снижение потребления определённых товаров, которые признаны вредными для здоровья или общества в целом.
• Структуры потребления: Анализ структуры потребления позволяет определить товары, которые могут быть эффективно обложены акцизами без существенного ущерба для экономики, но с максимальным фискальным эффектом.
• Международной практики: Россия, будучи частью мирового экономического сообщества, учитывает опыт других стран в регулировании акцизов, стремясь к гармонизации своего законодательства с международными стандартами.

Глава 22 НК РФ не только определяет, что такое акциз и как он работает, но и закрепляет его статус как федерального налога, что обеспечивает единообразие правил его применения на всей территории страны, стабильность и предсказуемость для всех участников рынка подакцизных товаров.

Перечень подакцизных товаров и операций

Перечень подакцизных товаров, установленный статьёй 181 НК РФ, является закрытым. Это означает, что к подакцизным могут быть отнесены только те товары, которые прямо перечислены в данной статье. Любые иные товары, не упомянутые в НК РФ, не подлежат акцизному налогообложению, независимо от их потребительских свойств или социальной значимости.

Ключевые категории подакцизных товаров включают в себя:

• Этиловый спирт всех видов (включая денатурированный, спирт-сырец, дистилляты).
• Спиртосодержащая продукция с объёмной долей этилового спирта более 9%.
• Алкогольная продукция (водка, вина, пиво, сидр, пуаре, медовуха и др. с долей спирта более 0,5%).
• Табачная продукция (сигареты, папиросы, табак для нагревания, сигары, сигариллы, трубочный табак и др.).
• Легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
• Автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин, средние дистилляты, сжиженные углеводородные газы, этан, природный газ, жидкая сталь.
• Электронные системы доставки никотина (ЭСДН) и жидкости для них.
• Сахаросодержащие напитки (сладкие газированные напитки).

Значимые изменения с 1 января 2025 года:

Законодательство об акцизах находится в постоянном движении, отражая меняющиеся приоритеты государственной политики. С 1 января 2025 года перечень подакцизных товаров был расширен, что свидетельствует о стремлении государства усилить контроль и фискальную нагрузку на определённые категории продукции:

• Фармацевтическая субстанция этилового спирта: Хотя для определённых категорий производителей и медицинских организаций предусмотрена нулевая ставка, её включение в перечень подакцизных товаров направлено на ужесточение контроля за оборотом спиртосодержащих компонентов.
• Природный газ для производства аммиака: Это нововведение призвано обеспечить более эффективное управление ресурсами и, возможно, стимулировать более рациональное их использование.
• Никотиновое сырьё и бестабачная никотинсодержащая смесь для нагревания: Эти категории товаров включены в перечень с целью расширения налогооблагаемой базы в сфере никотиносодержащей продукции, что является логичным продолжением политики ограничения потребления табака и его аналогов.

Также стоит отметить изменения в отношении сахаросодержащих напитков:

• С 1 июля 2023 года они были отнесены к подакцизным товарам со ставкой 7 рублей за литр.
• С 1 января 2025 года ставка акциза на такие напитки увеличена до 10 рублей за 1 литр.
• Расширено их определение, теперь оно включает продукцию в транспортной упаковке и некоторые виды кваса с содержанием этилового спирта до 1,2% включительно. Это изменение направлено на более полное охват рынка сахаросодержащих напитков и усиление мер по борьбе с избыточным потреблением сахара.

Важно понимать, что не все товары, содержащие спирт или потенциально «вредные» компоненты, автоматически становятся подакцизными. Законодатель чётко определяет исключения:

• Зарегистрированные лекарственные средства (включая гомеопатические препараты, изготавливаемые аптеками).
• Зарегистрированные ветеринарные препараты (в ёмкостях до 100 мл).
• Определённая парфюмерно-косметическая продукция (в аэрозольной упаковке, в малой ёмкости, с определённой долей спирта).
• Отходы, образующиеся при производстве спирта из пищевого сырья для дальнейшей переработки/технических целей.
• Виноматериалы, виноградное, фруктовое и пивное сусло.

Эти исключения обусловлены их назначением и спецификой использования, не относящейся к потребительскому сегменту, на который направлено акцизное регулирование. Таким образом, механизм акцизов представляет собой динамичную и гибкую систему, чутко реагирующую на изменения в экономике и социальной сфере, постоянно адаптируясь к новым вызовам и задачам государства.

Глава 2. Субъекты и объекты акцизного налогообложения

Система акцизного налогообложения, как и любая другая фискальная конструкция, чётко определяет, кто обязан уплачивать налог и какие именно операции подлежат обложению. Эти два элемента – субъекты и объекты – являются фундаментальными для понимания всего механизма акцизов.

Налогоплательщики акцизов

В соответствии с главой 22 НК РФ, налогоплательщиками акциза признаются:

1. Организации: Любые юридические лица, которые совершают операции, признаваемые объектом налогообложения.
2. Индивидуальные предприниматели (ИП): Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, если они также совершают подакцизные операции.
3. Лица, перемещающие товары через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС): При импорте подакцизных товаров на территорию РФ, ответственность за уплату акциза ложится на декларанта или иное лицо, определённое таможенными правилами.

Ключевым условием для признания организации или ИП налогоплательщиком является совершение ими операций, подлежащих налогообложению в соответствии с положениями главы 22 НК РФ. Таким образом, статус налогоплательщика возникает не автоматически, а по факту осуществления определённых видов деятельности, связанных с подакцизными товарами.

Изменения с 2025 года:

С 1 января 2025 года круг налогоплательщиков акцизов был расширен, что является важным нововведением. Теперь плательщиками акцизов также признаются посредники (комиссионеры, поверенные, агенты), действующие в интересах иностранного продавца, реализующего ввезённые на территорию России подакцизные товары. Это изменение направлено на повышение прозрачности и контроля за оборотом импортных подакцизных товаров, а также на предотвращение уклонения от уплаты акцизов через посреднические схемы. Подобное ужесточение требований к посредникам является частью общей тенденции к усилению фискального контроля в условиях глобализации торговли.

Объекты налогообложения акцизами

Объектом налогообложения акцизами признаются определённые операции с подакцизными товарами, которые перечислены в статье 182 НК РФ. Эти операции охватывают весь жизненный цикл подакцизной продукции – от производства и реализации до импорта и специфического использования.

Основные операции, признаваемые объектом налогообложения, включают:

1. Реализация произведённых подакцизных товаров на территории РФ.
2. Передача произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров.
3. Передача подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества.
4. Ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, с территорий государств, не входящих в ЕАЭС (импорт).
5. Получение этилового спирта организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
6. Получение средних дистиллятов.
7. Передача на территории РФ лицами, произведённых ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья либо другим лицам. В этом случае акциз начисляется производителем, но при определённых условиях может быть возмещён или учтён.

Спорные вопросы в правоприменительной практике:

В практике налогообложения акцизами часто возникают ситуации, требующие особого внимания и толкования норм законодательства. Одним из таких примеров является повторная реализация алкогольной продукции, возвращённой производителю покупателем. В этом случае, согласно разъяснениям налоговых органов и судебной практике, возникает новый объект налогообложения акцизами. При этом, что крайне важно, у производителя отсутствует право на вычет акциза, уплаченного при первоначальной реализации. Это создаёт дополнительную налоговую нагрузку и требует тщательного учёта и анализа подобных операций.

Другой пример спорной ситуации: розлив приобретённого коньяка в бутылки организацией, которая не является его производителем. Возникает вопрос, является ли такая операция производством и, следовательно, объектом налогообложения акцизом. Как правило, такая операция признаётся производством, если она изменяет характеристики товара или его форму выпуска, что приводит к возникновению объекта налогообложения. Подобные кейсы подчёркивают необходимость глубокого понимания не только буквы, но и духа налогового законодательства, а также постоянного мониторинга официальных разъяснений и судебной практики. Если вы занимаетесь такой деятельностью, то почему бы не проверить, как это повлияет на вашу налоговую стратегию?

Таким образом, чёткое определение субъектов и объектов акцизного налогообложения позволяет государству эффективно администрировать этот вид косвенного налога, обеспечивая стабильное пополнение бюджета и реализуя регулирующие функции в отношении чувствительных сегментов рынка.

Глава 3. Порядок исчисления, уплаты и администрирования акцизов

Эффективность акцизного налогообложения во многом зависит от чётко регламентированного порядка исчисления, своевременной уплаты и грам��тного администрирования. Будучи федеральным налогом, акциз подчиняется единым правилам на всей территории Российской Федерации, что обеспечивает прозрачность и единообразие для всех участников рынка.

Налоговая база и налоговые ставки по акцизам

Основой для исчисления акциза является налоговая база, которая определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара или операции в соответствии со статьёй 187 НК РФ. Определение налоговой базы зависит от типа применяемой налоговой ставки:

1. Для товаров с твёрдыми (специфическими) налоговыми ставками: Налоговая база определяется в натуральном выражении – как объём реализованных (переданных) подакцизных товаров в соответствующих единицах измерения (литры, килограммы, штуки). Сумма акциза в этом случае исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы в натуральном выражении.

   Сумма акциза = Ставка акциза (за единицу) × Налоговая база (количество единиц)

2. Для товаров с адвалорными (в процентах) налоговыми ставками: Налоговая база определяется как стоимость реализованных (переданных) товаров, исчисленная без учёта акциза и НДС. Сумма акциза исчисляется как соответствующая процентная доля от этой стоимости.

   Сумма акциза = Налоговая база (стоимость без акциза и НДС) × Ставка акциза (в %)

3. Для товаров с комбинированными налоговыми ставками: Налоговая база включает как натуральное, так и стоимостное выражение. Акциз в этом случае состоит из двух частей: фиксированной суммы на единицу товара и процента от его стоимости.

Налоговые ставки по акцизам устанавливаются статьёй 193 НК РФ и регулярно индексируются. На 2025 год предусмотрены следующие ставки для некоторых ключевых подакцизных товаров:

Категория товара	Единица измерения	Налоговая ставка на 2025 год	Тип ставки
Пиво с содержанием этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно	1 литр	30 рублей	Твёрдая
Алкогольная продукция с объёмной долей этилового спирта до 18% включительно	1 литр безводного этилового спирта	148 рублей	Твёрдая
Алкогольная продукция с объёмной долей этилового спирта свыше 18% и этиловый спирт из пищевого сырья	1 литр безводного этилового спирта	740 рублей	Твёрдая
Игристые вина, включая российское шампанское	1 литр	125 рублей	Твёрдая
Сигареты, папиросы	1000 штук	2945 рублей + 18% расчётной стоимости (но не менее 4000 рублей)	Комбинированная
Легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 150 кВт (200 л.с.) и до 225 кВт (300 л.с.) включительно	0,75 кВт (1 л.с.)	955 рублей	Твёрдая
Легковые автомобили с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	—	0 рублей	Твёрдая
Табак (изделия с нагреваемым табаком), предназначенный для потребления путём нагревания	1 кг	9807 рублей	Твёрдая
Жидкости для электронных систем доставки никотина	1 мл	44 рубля	Твёрдая
Сахаросодержащие напитки	1 литр	10 рублей	Твёрдая

Пример расчёта акциза для сигарет:

Предположим, производитель реализует 10 000 штук сигарет с максимальной розничной ценой 150 рублей за пачку (20 штук).
Расчётная стоимость 1000 штук = (150 руб. / 20 шт.) × 1000 шт. = 7500 рублей.
Акциз за 1000 штук = 2945 рублей + (7500 руб. × 18%) = 2945 + 1350 = 4295 рублей.
Поскольку ставка «не менее 4000 рублей за 1000 штук», наша сумма 4295 рублей превышает этот порог, поэтому она и применяется.
Общая сумма акциза за 10 000 штук = 4295 рублей × (10 000 / 1000) = 4295 × 10 = 42 950 рублей.

Порядок и сроки уплаты акцизов

Налоговым периодом по акцизам признаётся календарный месяц. Это означает, что налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать акциз ежемесячно.

Общие сроки уплаты:

При реализации (передаче) произведённых подакцизных товаров, акциз уплачивается не позднее 28-го числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом. То есть, за операции, совершённые в январе, акциз должен быть уплачен до 28 февраля.

Специальные сроки уплаты:

• Для некоторых операций (например, с прямогонным бензином или денатурированным спиртом), уплата акциза производится не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом. Это даёт производителям больше времени для расчётов и формирования финансовых потоков.
• Для алкогольной продукции с долей этилового спирта до 18% включительно: предусмотрен особый двухэтапный порядок уплаты.
  • Акциз за продукцию, реализованную с 1 по 15 число текущего месяца, уплачивается до 25 числа этого же месяца.
  • Акциз за продукцию, реализованную после 15 числа до конца месяца, уплачивается до 15 числа следующего месяца.

Механизм авансовых платежей акцизов:

Особое внимание следует уделить производителям алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции. Для них предусмотрена обязанность уплачивать авансовый платёж акциза не позднее 28-го числа текущего налогового периода. Этот механизм направлен на обеспечение стабильного поступления средств в бюджет и частичную предоплату будущего акциза.

Расчёт размера авансового платежа:

Размер авансового платежа определяется исходя из общего объёма этилового спирта, который закупается (или передаётся внутри одной организации для дальнейшего производства) и (или) ввозится в РФ с территорий государств — членов ЕАЭС, в литрах безводного спирта, умноженного на соответствующую ставку акциза.

Авансовый платёж = Объём спирта (в литрах безводного спирта) × Ставка акциза

Перечень необходимых документов для уплаты авансового платежа:

Для подтверждения уплаты авансового платежа в налоговый орган необходимо представить:

1. Копию платёжного документа с отметкой банка, подтверждающей факт уплаты, с обязательной пометкой «Авансовый платёж акциза».
2. Копию выписки банка, подтверждающей списание денежных средств.
3. Извещение об уплате авансового платежа в четырёх экземплярах (форма устанавливается ФНС).

Эти документы должны быть представлены в налоговый орган не позднее 28-го числа месяца, в котором производится уплата авансового платежа.

Налоговое администрирование акцизов

Администрирование акцизов включает в себя не только уплату, но и предоставление отчётности, а также контроль со стороны налоговых органов:

• Место уплаты акциза: Уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика и/или по месту нахождения его обособленных подразделений, которые осуществляют операции с подакцизными товарами.
• Налоговая декларация: Налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по акцизам в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом. Это позволяет налоговым органам контролировать правильность исчисления и своевременность уплаты налога.
• При ввозе подакцизной продукции на территорию РФ: Сумма акциза определяется путём сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида товаров, и уплачивается в порядке, установленном таможенным законодательством ЕАЭС и РФ.

Таким образом, система исчисления, уплаты и администрирования акцизов представляет собой детально проработанный механизм, призванный обеспечить стабильность государственных доходов и контроль за оборотом подакцизных товаров, при этом учитывая специфику различных категорий продукции и операций.

Глава 4. Бухгалтерский учёт акцизов и их отнесение на затраты организации

Корректное отражение акцизов в бухгалтерском учёте является критически важным для любой организации, работающей с подакцизными товарами. От правильности учётной политики зависит не только точность финансовой отчётности, но и возможность избежать налоговых рисков. Центральное место в этом процессе занимает вопрос отнесения уплаченного акциза на затраты, что напрямую влияет на себестоимость продукции, ценообразование и, в конечном итоге, на финансовый результат деятельности.

Общие принципы бухгалтерского учёта акцизов

Для отражения расчётов по акцизам в бухгалтерском учёте используются следующие основные счета:

• Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» с выделением отдельного субсчёта «Расчёты по акцизам». На этом субсчёте аккумулируются суммы начисленных и уплаченных акцизов, а также отражаются взаиморасчёты с бюджетом.
• Счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» с выделением субсчёта «Акцизы по оплаченным материальным ценностям». Этот субсчёт используется в случаях, когда акциз подлежит вычету или возмещению.

Типовые бухгалтерские проводки, иллюстрирующие основные операции с акцизами:

1. Начисление акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров:
   • Дебет 90 «Продажи», субсчёт 90-3 «Акцизы» (для произведённых и реализованных товаров)
   • Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по акцизам»
     или
   • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-2 «Прочие расходы» (для прочих операций, не связанных с основной реализацией, например, при безвозмездной передаче)
   • Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по акцизам»

   Суть: Отражение задолженности перед бюджетом по начисленному акцизу.

2. Перечисление акциза в бюджет:
   • Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по акцизам»
   • Кредит 51 «Расчётные счета»

   Суть: Фактическая уплата налога в государственную казну.

3. При перечислении авансовых платежей акцизов (например, за акцизные марки или при предоплате спирта):
   • Дебет 31 «Расходы будущих периодов» (или 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Авансовый платёж по акцизам»)
   • Кредит 51 «Расчётные счета»

   Суть: Отражение предоплаты по акцизам, которая впоследствии будет зачтена или принята к вычету.

4. Суммы акцизов, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков):

   Эта проводка не является отдельной, акциз уже включён в цену реализации и отражается в дебете счетов учёта реализации (например, Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка»), а затем начисляется с кредита счетов реализации (Дебет 90-3) в корреспонденции со счётом 68. То есть, акциз как бы «выделяется» из общей выручки и переносится на счёт расчётов с бюджетом.

Особенности отнесения акцизов на затраты в различных хозяйственных ситуациях

Механизм отнесения акцизов на затраты организации является одним из самых сложных аспектов бухгалтерского учёта этого налога. Он зависит от того, как именно используются подакцизные товары в хозяйственной деятельности.

1. Использование подакцизного сырья для производства неподакцизной продукции:

   Если организация приобретает подакцизное сырьё (например, спирт) для производства продукции, которая сама по себе не является подакцизной (например, бытовой химии), то уплаченный акциз, как правило, включается в стоимость приобретаемого сырья или относится на затраты производства.

   • Проводка:
     • Дебет 20 «Основное производство» (или 10 «Материалы»)
     • Кредит 19 «НДС по приобретённым ценностям», субсчёт «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» (при приобретении)

   Затем этот акциз может быть принят к вычету (Дебет 68 Кредит 19), при соблюдении условий, установленных НК РФ. Таким образом, акциз, уплаченный при приобретении, может быть возмещён из бюджета, не увеличивая себестоимость конечной продукции.

2. Использование подакцизной продукции для собственных нужд в основном производстве:

   Если организация, являющаяся производителем подакцизной продукции, использует часть этой продукции для своих собственных производственных нужд (например, небольшое количество алкоголя для лабораторных испытаний), начисленный акциз отражается в составе затрат.

   • Проводка:
     • Дебет 20 «Основное производство»
     • Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по акцизам»

   В данном случае акциз увеличивает себестоимость производимой продукции или услуг.

3. Учёт акцизов при передаче давальческого сырья:

   Если собственник (заказчик) передаёт давальческое сырьё, которое является подакцизным товаром и произведено самим собственником, для переработки, то именно заказчик начисляет акциз. Производитель, перерабатывающий давальческое сырьё, не является плательщиком акциза в этом случае. Акциз у заказчика, в зависимости от дальнейшего использования продукции, может быть включён в её стоимость или принят к вычету.

4. Случаи, когда акциз не включается в стоимость товара:

   Существуют специфические ситуации, когда акциз, хотя и начисляется, не входит в стоимость товара. Яркий пример — использование фармацевтической субстанции этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции. В этом случае, согласно законодательству, сумма акциза, исчисленная при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в стоимость указанного спирта не включается. Это делается для того, чтобы не увеличивать себестоимость лекарственных средств и другой социально значимой продукции, для производства которой используется спирт. В таких ситуациях акциз, как правило, подлежит вычету при соблюдении определённых условий.

Понимание этих нюансов критически важно для корректного ведения бухгалтерского учёта и налогового планирования. Ошибки в отнесении акцизов на затраты могут привести к искажению финансовой отчётности, занижению или завышению налоговых обязательств и, как следствие, к штрафам и пени. Поэтому бухгалтерский учёт акцизов требует высокой квалификации и постоянного мониторинга изменений в законодательстве.

Глава 5. Налоговые вычеты по акцизам

Механизм налоговых вычетов является важнейшей частью акцизной системы, позволяя налогоплательщикам уменьшать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Он направлен на предотвращение двойного налогообложения и снижение финансовой нагрузки на добросовестных участников рынка. Однако право на вычет не является безусловным и строго регламентировано Налоговым кодексом РФ.

Условия и порядок применения налоговых вычетов

Право налогоплательщика на уменьшение общей суммы акциза на налоговые вычеты чётко закреплено в статье 200 НК РФ. Эта статья определяет основные категории акцизов, подлежащих вычету. Однако для фактического применения вычетов необходимо строгое соблюдение условий, установленных статьёй 201 НК РФ.

Ключевые условия применения налоговых вычетов включают:

1. Фактическая уплата акциза: Налогоплательщик должен подтвердить, что акциз был фактически уплачен. Это фундаментальное требование, призванное предотвратить вычеты по налогу, который ещё не поступил в бюджет.
2. Наличие расчётных документов: В качестве доказательства уплаты акциза налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган соответствующие расчётные документы, прежде всего платёжные поручения с отметкой банка.
3. Счета-фактуры: При приобретении подакцизных товаров, по которым продавец выделил сумму акциза, необходимы счета-фактуры, выставленные продавцами. Они служат основным документом, подтверждающим сумму акциза, уплаченного в составе цены товара.
4. Таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз и уплату акциза: При импорте подакцизных товаров вычет производится на основании таможенных деклараций и документов, подтверждающих уплату акциза на таможне.
5. Особые требования при использовании давальческого сырья: Если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым акциз уже был уплачен, для применения вычета требуются:
   • Копии платёжных документов с отметкой банка, подтверждающие факт уплаты акциза владельцем сырья.
   • Или документы, подтверждающие оплату владельцем сырья стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Налоговые вычеты производятся в полном объёме, если иное не установлено главой 22 НК РФ, и относятся к налоговому периоду, в котором выполнены все необходимые условия для их применения.

Практические аспекты налоговых вычетов

Налоговые вычеты оказывают существенное влияние на финансовую нагрузку организации и могут значительно снизить общую сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. Без возможности применения вычетов, акциз мог бы приводить к каскадному налогообложению, когда один и тот же налог уплачивался бы несколько раз на разных этапах производства и реализации, что негативно сказалось бы на конкурентоспособности продукции.

Примеры применения вычетов:

1. Возмещение акциза при экспорте: Одним из наиболее распространённых примеров является возмещение уплаченного в бюджет акциза после подтверждения факта экспорта подакцизных товаров, например, алкогольной продукции. В этом случае, поскольку потребление происходит за пределами РФ, акциз, уплаченный внутри страны, подлежит возврату. Для этого необходимо предоставить в налоговый орган полный пакет документов, подтверждающих факт экспорта и уплату акциза.
2. Зачёт авансовых платежей: Как было рассмотрено ранее, производители алкогольной и спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать авансовые платежи акциза. Впоследствии, когда фактически производится реализация подакцизной продукции, сумма уплаченного авансового платежа может быть принята к вычету из общей суммы начисленного акциза. Это позволяет избежать повторной уплаты налога и уменьшить общую налоговую нагрузку за соответствующий налоговый период.
3. Использование подакцизного сырья для производства неподакцизной продукции: Если организация приобретает этиловый спирт, облагаемый акцизом, для производства фармацевтической продукции, которая не является подакцизной, то уплаченный при приобретении спирта акциз может быть принят к вычету при соблюдении всех установленных условий. Это обеспечивает корректное формирование себестоимости конечной продукции.

Таким образом, механизм налоговых вычетов является гибким инструментом, позволяющим корректировать налоговую нагрузку в зависимости от специфики операций с подакцизными товарами, предотвращая чрезмерное обременение и способствуя развитию экономической деятельности. Однако его применение требует строгого соблюдения законодательства и тщательной документальной проработки.

Глава 6. Актуальные проблемы и перспективы развития акцизного законодательства в РФ

Акцизное налогообложение в Российской Федерации – это не статичная система, а динамично развивающийся механизм, который постоянно совершенствуется и адаптируется к экономическим, социальным и политическим реалиям. Изучение его текущего состояния и перспектив развития невозможно без анализа его роли в формировании бюджета, оценки последних законодательных изменений и выявления проблем правоприменительной практики.

Роль акцизов в формировании доходов бюджета

Акцизы традиционно являются одной из наиболее значительных статей в налоговых доходах бюджетной системы Российской Федерации. Их стабильное поступление позволяет государству финансировать социальные программы, инфраструктурные проекты и другие важные направления. Более того, акцизы выступают не только как источник дохода, но и как мощный рычаг воздействия государства на экономические процессы.

• Пример значимости: Поступления акцизов от отечественной табачной продукции в 2023 году составили 724,8 млрд рублей, что на 8,8% больше, чем в 2022 году. Этот рост свидетельствует не только о сохраняющемся высоком уровне потребления, но и об эффективности администрирования этого налога.
• Доля в федеральном бюджете: В целом, доля акцизов в налоговых доходах федерального бюджета может достигать 6,0% и выше, что делает их одним из ключевых элементов фискальной системы страны. Такая значимость обязывает государство к постоянному совершенствованию акцизного законодательства, обеспечивая баланс между фискальными интересами и интересами бизнеса.

Совершенствование налогообложения в сфере акцизов рассматривается как одно из важнейших условий улучшения экономической ситуации и пополнения бюджета, особенно в условиях необходимости диверсификации источников доходов, помимо сырьевого сектора.

Новейшие изменения в акцизном законодательстве и их экономическое влияние

Государство активно использует акцизы для воздействия на объёмы производства и потребления подакцизных товаров, а также для ограничения производства «социально опасных» товаров. Именно поэтому перечень подакцизных товаров регулярно изменяется: дополняется или сокращается в зависимости от факторов социальной политики государства и структуры потребления.

Систематический анализ и оценка последних изменений с 2025 года:

С 1 января 2025 года в акцизное законодательство были внесены существенные корректировки, которые затрагивают как перечень подакцизных товаров, так и круг налогоплательщиков.

1. Расширение перечня подакцизных товаров:
   • Фармацевтическая субстанция этилового спирта: Включение этого компонента в перечень подакцизных товаров (хотя и с нулевой ставкой для определённых категорий) направлено на усиление государственного контроля за оборотом спирта, который может быть использован для производства контрафактного алкоголя. Экономическое влияние: для производителей фармацевтики это означает ужесточение требований к учёту и отчётности, но благодаря нулевой ставке, прямой налоговой нагрузки на стоимость лекарств не возникнет.
   • Природный газ для производства аммиака: Это нововведение обусловлено, вероятно, стремлением государства к более эффективному управлению ресурсной базой и, возможно, стимулированию глубокой переработки сырья. Экономическое влияние: может привести к изменению структуры затрат в химической промышленности, стимулируя поиск альтернативных методов производства или оптимизацию потребления газа.
   • Никотиновое сырьё и бестабачная никотинсодержащая смесь для нагревания: Эти категории товаров добавлены в перечень с целью расширения налогооблагаемой базы в сфере никотиносодержащей продукции. Экономическое влияние: повышение стоимости этих продуктов для конечного потребителя, что соответствует государственной политике снижения потребления никотина.
   • Увеличение ставки акциза на сахаросодержащие напитки до 10 рублей за 1 литр и расширение их определения: Это логичное продолжение политики, начатой в 2023 году, направленной на борьбу с избыточным потреблением сахара и получение дополнительных средств для здравоохранения. Экономическое влияние: рост цен на эти напитки, что может привести к снижению спроса и стимулированию производителей к изменению рецептуры, а также увеличению доходов бюджета.
2. Изменение круга налогоплательщиков:
   • Начиная с 2025 года, посредники (комиссионеры, поверенные, агенты), действующие в интересах иностранного продавца, реализующего ввезённые на территорию России подакцизные товары, также признаются плательщиками акцизов. Экономическое влияние: это нововведение направлено на усиление контроля за импортными операциями и предотвращение уклонения от уплаты акцизов через посреднические схемы. Для российских посредников это означает усложнение учётных и налоговых процедур, но для бюджета – потенциальное увеличение поступлений и снижение доли «серого» импорта.

Эти изменения отражают стратегические приоритеты государства, направленные на укрепление бюджетной стабильности, регулирование потребления определённых товаров и усиление контроля за налогообложением.

Спорные вопросы правоприменительной практики и их решение

Несмотря на постоянное совершенствование, акцизное законодательство остаётся источником возникновения спорных ситуаций в правоприменительной практике. Эти вопросы требуют особого внимания и часто становятся предметом официальных разъяснений Минфина, ФНС и судебных разбирательств.

1. Повторная реализация возвращённой алкогольной продукции:

   Одна из наиболее обсуждаемых ситуаций – это когда покупатель возвращает алкогольную продукцию производителю, а тот затем её повторно реализует. Парадокс заключается в том, что при повторной реализации вновь возникает объект налогообложения акцизами. Однако, что крайне важно, отсутствует право на вычет акциза, уплаченного при первоначальной реализации. Это создаёт дополнительную налоговую нагрузку на производителя и вызывает вопросы о справедливости такого подхода. Решение этой проблемы часто требует детального анализа условий возврата, причин и последующего использования продукции. Налоговые органы и суды исходят из принципа, что каждая новая операция реализации, соответствующая признакам объекта налогообложения, влечёт за собой обязанность по уплате акциза, если иное прямо не предусмотрено НК РФ.

2. Розлив приобретённого коньяка в бутылки организацией, не являющейся производителем:

   Если организация, которая не обладает производственной лицензией на изготовление коньяка, приобретает его в крупной таре и затем разливает в потребительскую упаковку (бутылки) для дальнейшей реализации, возникает вопрос о возникновении объекта налогообложения акцизом. Налоговые органы, как правило, квалифицируют такую операцию как производство подакцизного товара, что влечёт за собой обязанность по уплате акциза. Судебная практика подтверждает, что даже простая операция по розливу, если она приводит к изменению товарной формы и предназначена для конечного потребителя, может быть признана производством в целях акцизного налогообложения. Это подчеркивает, что «производство» в контексте акцизов может трактоваться достаточно широко.

Обобщение мнений экспертов и учёных:

Многие эксперты и учёные в области налогового права и экономики сходятся во мнении, что акцизы являются эффективным, но в то же время достаточно жёстким инструментом налогообложения. Они отмечают их высокую фискальную значимость, особенно в условиях необходимости стабилизации бюджетных доходов. Однако, одновременно высказываются мнения о необходимости более гибкого подхода к администрированию акцизов, особенно в части предотвращения двойного налогообложения и обеспечения прозрачности правил применения вычетов. Не стоит ли нам задуматься о том, как эти изменения повлияют на конкурентоспособность отечественных производителей?

Некоторые исследователи предлагают более детально проработать механизмы, позволяющие избежать избыточной налоговой нагрузки на добросовестных производителей, а также стимулировать инновации в производстве «менее вредных» аналогов подакцизных товаров. Обсуждается также вопрос о возможности перехода к более широкому использованию адвалорных ставок для определённых категорий товаров, что позволило бы автоматически корректировать налоговую нагрузку в условиях инфляции и изменения рыночных цен.

В целом, развитие акцизного законодательства в РФ движется по пути повышения фискальной эффективности, усиления контроля за оборотом подакцизных товаров и адаптации к современным экономическим вызовам, при этом сохраняя регулирующие и социальные функции этого важнейшего косвенного налога.

Заключение

Акцизы в Российской Федерации – это не просто один из видов налогов, а сложный, многофункциональный инструмент государственного регулирования, который оказывает существенное влияние на экономическую деятельность организаций, структуру потребительского спроса и формирование доходной части федерального бюджета. Проведённый в рамках данной курсовой работы анализ правовых, бухгалтерских и налоговых аспектов акцизов позволил глубоко погрузиться в эту тему, раскрыть её сущность и подтвердить достижение поставленных целей.

Мы проследили историческое развитие акцизов, подчеркнув их древнюю природу и эволюцию как важнейшего фискального и регулирующего механизма. Была детально изучена правовая основа акцизного налогообложения, прежде всего глава 22 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует все ключевые аспекты – от перечня подакцизных товаров до порядка их исчисления и уплаты. Особое внимание было уделено изменениям, вступающим в силу с 1 января 2025 года, касающимся расширения списка подакцизных товаров (включение фармацевтической субстанции этилового спирта, природного газа для производства аммиака, никотинового сырья и бестабачной никотинсодержащей смеси для нагревания), а также увеличению ставки и расширению определения сахаросодержащих напитков. Эти нововведения не только изменяют налоговую нагрузку, но и требуют от организаций пересмотра производственных и учётных процессов.

Исследование субъектов и объектов акцизного налогообложения позволило чётко разграничить круг плательщиков, включая новую категорию посредников, и виды операций, подлежащих акцизу. Мы систематизировали порядок исчисления акцизов, проанализировали специфику применения твёрдых, адвалорных и комбинированных ставок, а также рассмотрели общие и специальные сроки уплаты акцизов, уделив особое внимание механизму авансовых платежей для производителей алкогольной продукции.

Центральным элементом исследования стал детальный анализ бухгалтерского учёта акцизов и их отнесения на затраты организации. Были представлены основные бухгалтерские проводки, а также проанализированы нюансы учёта в различных хозяйственных ситуациях – от использования подакцизного сырья для производства неподакцизной продукции до учёта при передаче давальческого сырья и в случаях, когда акциз не включается в стоимость товара. Понимание этих механизмов критически важно для корректного формирования себестоимости продукции и финансового планирования.

Отдельное внимание было уделено механизму налоговых вычетов, который позволяет налогоплательщикам уменьшать сумму акциза при соблюдении строгих условий, установленных НК РФ. Примеры применения вычетов, в том числе при экспорте товаров и зачёте авансовых платежей, продемонстрировали практическую значимость этого института.

Наконец, мы рассмотрели актуальные проблемы и перспективы развития акцизного законодательства, подтвердив значимую роль акцизов в формировании доходов федерального бюджета и их функцию как рычага воздействия на экономику. Анализ спорных ситуаций в правоприменительной практике (например, при повторной реализации возвращённой алкогольной продукции) и обобщение мнений экспертов позволили выявить направления для дальнейшего совершенствования законодательства.

В заключение, глубокое понимание динамично меняющегося акцизного законодательства и его практического применения является ключевым для студентов и специалистов в области экономики и юриспруденции. Это знание позволяет не только корректно вести бухгалтерский и налоговый учёт, но и принимать обоснованные управленческие решения, минимизировать налоговые риски и эффективно адаптироваться к изменяющимся условиям экономической среды.

Для дальнейшего совершенствования акцизного законодательства и правоприменительной практики можно рекомендовать:

1. Более чёткое регламентирование спорных ситуаций, таких как повторная реализация возвращённых подакцизных товаров, с целью устранения неопределённости и предотвращения двойного налогообложения.
2. Продолжение работы по гармонизации акцизного законодательства в рамках ЕАЭС, что упростит трансграничные операции с подакцизными товарами.
3. Повышение прозрачности и доступности официальных разъяснений по сложным вопросам учёта и налогообложения акцизов, что позволит снизить количество ошибок и споров.

Таким образом, акцизы останутся одним из наиболее значимых и динамичных элементов фискальной системы России, требующим постоянного внимания и глубокого изучения.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля 2006 г.).
3. Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».
4. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ.
5. Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (с изм. и доп.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом МФ РФ от 06.05.1999 № 32н (в новой редакции).
8. Приказ Минтопэнерго России от 1 октября 1998 г. N 318.
9. Письмо Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. N 085.
10. Постановление Госснаба СССР от 11 июля 1986 г. N 102.
11. Письмо МНС России от 19 апреля 2002 г. N 03-4-11/1066/42-П327.
12. Налогообложение юридических и физических лиц. 2-е изд., переработанное и дополненное. Санкт-Петербург: Политехника, 2001. 176 с.
13. Елисова И.Н. 100 решений для упрощенки. Москва: Главбух, 2005. 111 с.
14. Гладкова С.Г. Индивидуальный предприниматель: Практическое пособие. Москва: Омега-Л, 2006. 184 с.
15. Ульянова Н.В. Внешняя торговля: Бухгалтерский и налоговый учет в 2006 году. Москва: Налог Информ, 2006. 346 с.
16. Подакцизные товары. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/excise_taxes/excise_goods/ (дата обращения: 19.10.2025).
17. Что является объектом налогообложения акцизами? nalog-nalog.ru.
18. Статья 181 НК РФ. Подакцизные товары.
19. Акцизы. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/excise_taxes/ (дата обращения: 19.10.2025).
20. Акцизы в 2026 году: новый расчет, виды, сроки уплаты. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95742-aktsizy-v-2025-godu-novyy-raschet-vidy-sroki-uplaty (дата обращения: 19.10.2025).
21. Акциз что это, виды и ставки акциза, расчет и уплата налога. Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10928956 (дата обращения: 19.10.2025).
22. НК РФ Статья 194. Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза. КонсультантПлюс.
23. Акциз. Википедия.
24. Правовое регулирование и экономическая природа акцизов. Арбитражные споры.
25. Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами. Документы системы ГАРАНТ.
26. Акцизы: кто платит, начисление, ставки, расчет, отчетность. Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/58356-aktsizy-kto-platit-nachislenie-stavki-raschet-otchetnost (дата обращения: 19.10.2025).
27. Бухгалтерские проводки по учету акцизов на примерах.
28. Подакцизные товары: перечень 2025 года. Время бухгалтера. URL: https://www.timebu.ru/art/459747-podaktsiznye-tovary-perechen-2025-goda (дата обращения: 19.10.2025).
29. Кто является плательщиками акцизов (нюансы)? nalog-nalog.ru.
30. Статья 182 НК РФ. Объект налогообложения.
31. Учет акцизов в бухгалтерском учете: проводки. Современный предприниматель. URL: https://spmag.ru/articles/uchet-akcizov-v-buhgalterskom-uchete-provodki (дата обращения: 19.10.2025).
32. НК РФ Статья 205. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. КонсультантПлюс.
33. Ст. 179 НК РФ. Налогоплательщики. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/nalog/pismo/nk-rf-statya-179-nalogoplatelschiki.html (дата обращения: 19.10.2025).
34. Правовая природа акцизов в налоговом праве Российской Федерации. Бегемот.
35. Как вести учет акцизов в бухгалтерском учете? Налог-Налог.ру. Дзен.
36. Глава 22 НК РФ Акцизы.
37. Акциз: что это, ставки и кто его платит в 2024 году. СберБизнес Live. URL: https://www.sberbank.com/sberbusiness-live/vedenie-biznesa/chto-takoe-akcizy (дата обращения: 19.10.2025).
38. Акциз: как рассчитать и уплатить косвенный налог. Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025-03-10/akciz-chto-eto-kak-rasschitat-i-uplatit-kosvennyy-nalog-53632276/ (дата обращения: 19.10.2025).
39. II. По акцизам. КонсультантПлюс.
40. Определение акциза | Что такое акциз простыми словами. Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/5688 (дата обращения: 19.10.2025).
41. Статья 194. Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/doc/15720/ (дата обращения: 19.10.2025).
42. Статья 3. Объект налогообложения. Закон РФ от 06.12.1991 «Об акцизах». ГАРАНТ.
43. Акцизы: объект налогообложения от 01 июня 2016. docs.cntd.ru.
44. НК РФ Глава 22. АКЦИЗЫ. КонсультантПлюс.
45. VIII. Порядок исчисления акцизов. КонсультантПлюс.
46. Что такое акцизы и в чем особенности их уплаты? Таможенный брокер в Москве.
47. Сущность и роль акцизного налогообложения в России. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-i-rol-aktsiznogo-nalogooblozheniya-v-rossii (дата обращения: 19.10.2025).
48. НК РФ Статья 179. Налогоплательщики. КонсультантПлюс.