Амортизация и способы ее начисления в бухгалтерском и налоговом учете: комплексный анализ и пути совершенствования в РФ

В условиях динамично меняющегося экономического ландшафта, когда обновление основных фондов становится критически важным для поддержания конкурентоспособности, вопросы учета амортизации приобретают особую актуальность. Ежегодно миллионы предприятий по всему миру сталкиваются с необходимостью правильного и своевременного отражения износа своих активов, и российские компании — не исключение. Согласно статистике Росстата, ежегодный объем инвестиций в основной капитал в России превышает триллионы рублей, что подчеркивает масштаб и значимость корректного отражения амортизационных процессов.

Настоящая работа посвящена всестороннему исследованию амортизации и способов ее начисления в бухгалтерском и налоговом учете Российской Федерации. Целью работы является глубокое раскрытие теоретических основ, нормативно-правового регулирования, практического применения различных методов амортизации, выявление ключевых проблем, возникающих в процессе учета, а также разработка обоснованных рекомендаций по совершенствованию методологии. Для достижения этой цели в работе будут последовательно рассмотрены: сущность и экономическое значение амортизации, основные средства и элементы их амортизации, действующая нормативно-правовая база, детальный анализ методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, сравнительный анализ этих двух систем, практические аспекты учета и проблемы, а также пути совершенствования методологии. Структура работы выстроена таким образом, чтобы обеспечить логичную и последовательную подачу материала, позволяющую получить комплексное представление о заявленной теме.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование амортизации основных средств

Сущность и экономическое значение амортизации

В основе любого производственного процесса лежит использование материальных активов, которые со временем изнашиваются, теряют свои первоначальные характеристики и, как следствие, свою стоимость. Именно для учета этого неизбежного процесса в экономике существует понятие амортизации. Амортизация — это не просто бухгалтерская проводка, это фундаментальный экономический механизм, который обеспечивает постепенный перенос стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) на себестоимость производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг по мере их физического или морального износа.

Суть амортизации кроется в постепенном погашении стоимости основного средства, что обусловлено двумя ключевыми факторами: физическим износом (потеря потребительских свойств объекта в результате эксплуатации или воздействия окружающей среды) и моральным износом (устаревание объекта из-за появления более совершенных или экономичных аналогов). Постепенно перенося стоимость актива на затраты, амортизация формирует так называемый амортизационный фонд, который в идеале должен служить источником для компенсации затрат на ремонт, модернизацию или приобретение новых средств взамен выбывших. Таким образом, амортизация не только отражает износ, но и становится инструментом для обеспечения непрерывности и развития бизнеса в долгосрочной перспективе.

Экономическое значение амортизации многогранно. Для предприятия она выполняет несколько важнейших функций:

• Компенсация стоимости: Амортизация позволяет предприятию восстанавливать стоимость своих основных средств, не изымая средства из прибыли, что критически важно для непрерывности производственного цикла.
• Формирование инвестиционных ресурсов: Накопленные амортизационные отчисления являются одним из внутренних источников финансирования для капитальных вложений, способствуя обновлению и расширению производственных мощностей.
• Влияние на себестоимость и ценообразование: Включение амортизации в себестоимость продукции напрямую влияет на ее конечную цену, что является важным фактором в конкурентной борьбе.
• Налоговое планирование: В налоговом учете амортизация выступает как расход, уменьшающий налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что делает ее важным инструментом налоговой оптимизации.

Для государства амортизация также имеет важное значение как инструмент экономической политики. Правильное регулирование амортизационных норм и методов стимулирует обновление основных фондов, повышает инвестиционную активность и способствует технологическому развитию отраслей.

Основные средства: понятие, классификация и условия признания

Прежде чем говорить об амортизации, необходимо четко определить, что именно подлежит этому процессу, то есть – что представляют собой основные средства. В российском законодательстве существуют два ключевых подхода к определению и признанию основных средств: в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете, согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства», актив признается основным средством, если одновременно выполняются следующие условия:

1. Материально-вещественная форма: Объект должен быть осязаемым, то есть иметь физическое выражение.
2. Назначение: Предназначен для использования в ходе обычной деятельности организации (производство, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг, управленческие нужды) или для предоставления во временное пользование.
3. Срок использования: Предполагаемый период использования превышает 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
4. Экономические выгоды: Способность приносить экономические выгоды в будущем.

Важным изменением, введенным ФСБУ 6/2020, является отсутствие жесткого стоимостного лимита для признания объектов основными средствами. Теперь организация самостоятельно определяет этот лимит в своей учетной политике, исходя из принципа существенности информации. Это означает, что активы, стоимость которых ниже установленного организацией лимита, могут быть признаны расходами периода, в котором они понесены, но при этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль их наличия и движения. Например, компания может установить лимит в 100 000 рублей, и компьютер стоимостью 80 000 рублей будет списан на расходы сразу, но его физическое наличие и перемещение все равно должны отслеживаться.

В налоговом учете, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (ст. 256), амортизируемым имуществом признается имущество, отвечающее следующим критериям:

1. Использование для извлечения дохода: Объект должен быть задействован в деятельности, направленной на получение прибыли.
2. Срок полезного использования: Превышает 12 месяцев.
3. Первоначальная стоимость: Составляет более 100 000 рублей.

К амортизируемым активам относятся как материальные, так и нематериальные активы, такие как недвижимость, оргтехника, транспортные средства, а также программное обеспечение и патенты.

Классификация основных средств по амортизационным группам

Для целей налогового учета амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам. Эта классификация, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», основывается на сроке полезного использования объекта. Каждая группа соответствует определенному диапазону сроков полезного использования, что унифицирует подход к налоговой амортизации. Например, к первой группе относятся активы со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет, а к десятой — свыше 30 лет.

Элементы начисления амортизации: срок полезного использования и ликвидационная стоимость

Процесс начисления амортизации невозможен без определения ключевых параметров, или элементов, которые задают темп и объем переноса стоимости актива. В бухгалтерском учете, согласно п. 37 ФСБУ 6/2020, такими элементами являются срок полезного использования (СПИ), ликвидационная стоимость (ЛС) и выбранный способ начисления амортизации. Эти элементы определяются при первоначальном признании объекта в учете.

Срок полезного использования (СПИ) – это не просто календарный период, а оценочное значение, которое отражает, в течение какого времени или сколько единиц продукции/объема работ организация предполагает получать экономические выгоды от использования объекта основных средств. Для целей налогового учета СПИ определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

При определении СПИ в бухгалтерском учете учитываются следующие факторы:

• Ожидаемый период эксплуатации ОС: Сколько лет или месяцев объект будет активно использоваться в деятельности компании.
• Физический износ: Интенсивность эксплуатации, условия окружающей среды, режимы ремонтов и технического обслуживания.
• Моральное устаревание: Темпы научно-технического прогресса, появление новых, более эффективных аналогов.
• Срок замены, модернизации, реконструкции: Планы компании по обновлению основных фондов.

Ликвидационная стоимость (ЛС) – это одно из наиболее значимых нововведений ФСБУ 6/2020, которое радикально изменило подход к амортизации в бухгалтерском учете. Согласно п. 30 ФСБУ 6/2020, ликвидационная стоимость – это величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта (например, от продажи лома, остаточных частей или утилизации) после вычета предполагаемых затрат на выбытие. При этом объект рассматривается так, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился бы в состоянии, характерном для конца этого срока. ЛС определяется при первоначальном признании ОС и является оценочным значением, которое подлежит проверке на соответствие условиям использования объекта в конце каждого отчетного года, а также при изменении обстоятельств.

Важно отметить, что ликвидационная стоимость может быть равна нулю, если (п. 31 ФСБУ 6/2020):

• не ожидаются поступления от выбытия объекта;
• ожидаемая сумма поступлений несущественна;
• ожидаемая сумма поступлений не может быть определена.

Практические сложности определения ликвидационной стоимости.
Несмотря на четкое определение в ФСБУ 6/2020, отсутствие конкретной методики расчета ликвидационной стоимости вызывает значительные сложности на практике. Это оценочное значение, и его корректное определение требует профессионального суждения. Компании сталкиваются с необходимостью прогнозирования будущих рыночных условий, состояния актива по окончании СПИ и затрат на его выбытие. В условиях отсутствия универсальной формулы, организации вынуждены прибегать к следующим подходам:

• Рыночные данные: Анализ стоимости аналогичных бывших в употреблении активов на рынке.
• Оценка экспертов: Привлечение независимых оценщиков, особенно для уникальных или дорогостоящих объектов.
• Внутренняя экспертиза: Использование опыта и знаний собственных технических специалистов и экономистов для оценки остаточной ценности.

Определение ликвидационной стоимости напрямую влияет на амортизируемую базу и, следовательно, на сумму ежемесячных отчислений. Например, чем выше ЛС, тем меньше амортизация, и наоборот.

Балансовая стоимость (БС), в свою очередь, представляет собой первоначальную стоимость основного средства, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020). Первоначальная стоимость основных средств по ФСБУ 6/2020 может изменяться не только в случае модернизации или иного улучшения, но и при корректировке оценочного обязательства (например, расходов на демонтаж) и при капитальных вложениях, связанных с улучшением или восстановлением объекта (п. 23, 24 ФСБУ 6/2020).

Нормативно-правовая база учета амортизации в РФ

Регулирование учета амортизации в России является двуединым, поскольку оно охватывает как бухгалтерский, так и налоговый аспекты, каждый из которых имеет свою нормативно-правовую основу и свои специфические цели.

Бухгалтерский учет амортизации в Российской Федерации с 1 января 2022 года, а обязательным к применению всеми организациями начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год, регулируется Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства». Этот стандарт пришел на смену ранее действовавшему Положению по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» и соответствующим методическим указаниям, которые прекратили свое действие с 1 января 2025 года.

Переход на ФСБУ 6/2020 ознаменовал собой значительную трансформацию в подходах к учету основных средств, приблизив российские стандарты к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Новый ФСБУ вводит ряд ключевых изменений, таких как обязательное определение ликвидационной стоимости, отмена жесткого стоимостного лимита для признания ОС и необходимость ежегодного пересмотра элементов амортизации.

Налоговый учет амортизации регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), в частности, статьями 256-259 Главы 25 «Налог на прибыль организаций». Цель налогового учета амортизации – не столько отражение реального износа активов, сколько регулирование налогооблагаемой базы и стимулирование инвестиционной активности.

НК РФ устанавливает четкие правила для определения амортизируемого имущества, его классификации по амортизационным группам, а также методы и порядок расчета сумм амортизации. В отличие от бухгалтерского учета, налоговый учет более регламентирован и менее гибок в части оценочных суждений, что, с одной стороны, упрощает расчеты, а с другой – приводит к возникновению расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.

Таким образом, для бухгалтера и финансового специалиста в России крайне важно понимать и уметь применять положения обоих нормативных актов, а также отслеживать их постоянные изменения и обновления.

Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Выбор метода начисления амортизации в бухгалтерском учете — это не просто техническое решение, а стратегический выбор, который влияет на финансовые показатели компании. Согласно ФСБУ 6/2020 (п. 35, 36), организация должна выбирать способ начисления амортизации для каждой группы однородных основных средств таким образом, чтобы он наиболее точно отражал распределение во времени ожидаемых экономических выгод от использования этих объектов. Выбранный способ должен применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод. ФСБУ 6/2020 предусматривает три основных способа начисления амортизации.

Линейный способ начисления амортизации

Линейный способ — это наиболее распространенный и простой метод, который предполагает равномерное распределение амортизируемой стоимости объекта в течение всего срока его полезного использования. Он идеально подходит для основных средств, экономические выгоды от которых распределяются равномерно на протяжении всего срока службы.

Формула для расчета амортизации линейным способом за отчетный период (обычно месяц):

Амес = (БС - ЛС) / СПИост

Где:

• А_мес — сумма амортизации за месяц.
• БС — балансовая стоимость ОС на начало месяца (первоначальная стоимость, уменьшенная на накопленную амортизацию и обесценение).
• ЛС — ликвидационная стоимость ОС.
• СПИ_ост — оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Важной особенностью линейного метода по ФСБУ 6/2020 является то, что начисление амортизации приостанавливается, если ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую стоимость объекта. Это гарантирует, что амортизируемая стоимость не будет списана ниже ожидаемой ликвидационной стоимости.

Иллюстративный пример расчета:
Предположим, организация приобрела оборудование 15 октября 2025 года.

• Балансовая стоимость (первоначальная) (БС): 1 200 000 руб.
• Ликвидационная стоимость (ЛС): 200 000 руб.
• Срок полезного использования (СПИ): 5 лет (60 месяцев).

Амортизируемая база = БС - ЛС = 1 200 000 руб. - 200 000 руб. = 1 000 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации (Амес) = 1 000 000 руб. / 60 месяцев = 16 666,67 руб.

Начисление амортизации будет осуществляться с ноября 2025 года (или с даты признания ОС в учете, если это предусмотрено учетной политикой) и продолжаться до тех пор, пока балансовая стоимость не достигнет 200 000 рублей.

Способ уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка (убывающей амортизации) предполагает, что суммы амортизации за одинаковые периоды уменьшаются по мере истечения срока полезного использования объекта. Этот метод целесообразно применять для основных средств, которые приносят больше экономических выгод в начале своего срока службы, а затем их эффективность снижается. Например, высокотехнологичное оборудование, которое быстро морально устаревает.

Особенность ФСБУ 6/2020 заключается в том, что он не устанавливает конкретную формулу для этого способа, позволяя организации самостоятельно определить формулу расчета суммы амортизации за отчетный период, обеспечивающую систематическое уменьшение этой суммы. Такая гибкость дает компаниям возможность адаптировать метод под специфику своих активов.

Пример формулы способа уменьшаемого остатка, реализованной в «1С:Бухгалтерии 8», использует коэффициент ускорения:

Аку = (БС - ЛС) × К / (СПИост + К - 1)

Где:

• А_ку – сумма ежемесячной амортизации.
• БС – балансовая стоимость объекта ОС на начало месяца.
• ЛС – ликвидационная стоимость объекта ОС.
• К – коэффициент ускорения.
• СПИ_ост – оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Коэффициент ускорения (К) также определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике, его величина не может превышать трех. Определение коэффициента может основываться на технической документации, табелях учета времени работы, рабочих графиках или экспертных оценках интенсивности использования актива.

Преимущество этого способа заключается в том, что в первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе, что позволяет быстрее относить затраты на расходы и, потенциально, влиять на финансовый результат.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Этот метод является наиболее логичным для основных средств, интенсивность использования которых напрямую коррелирует с объемом произведенной продукции или выполненных работ. Примерами таких активов могут быть специализированные производственные станки, грузовые автомобили или добывающее оборудование, износ которых зависит не столько от времени, сколько от фактической наработки.

Формула для расчета амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) за отчетный период:

Амес = (БС - ЛС) × Ф / О

Где:

• А_мес – сумма амортизации за месяц.
• БС – балансовая стоимость ОС на начало месяца.
• ЛС – ликвидационная стоимость.
• Ф – фактическое количество единиц продукции (объем работ) в текущем месяце.
• О – оставшееся ожидаемое количество единиц продукции (объем работ) на начало месяца в течение всего срока полезного использования.

Преимущество этого способа в том, что начисленная амортизация наиболее точно отражает физический износ основного средства, поскольку она непосредственно связана с его эксплуатацией. Это позволяет более реалистично распределять затраты по периодам, где актив действительно участвовал в создании экономических выгод.

Важное изменение:
Следует особо подчеркнуть, что способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, который ранее активно использовался по ПБУ 6/01, в новом ФСБУ 6/2020 не предусмотрен и не применяется. Это изменение упрощает систему, но требует от организаций, которые ранее использовали этот метод, перехода на один из трех разрешенных способов.

Методы начисления амортизации в налоговом учете

В отличие от бухгалтерского учета, где методы амортизации стремятся к отражению реального износа актива и распределению экономических выгод, налоговый учет преследует иные цели – в первую очередь, формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Соответственно, подходы к начислению амортизации в налоговом учете, регулируемые Налоговым кодексом РФ (ст. 259), имеют свои особенности. Налогоплательщик вправе выбрать один из двух методов: линейный или нелинейный.

Выбранный метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения и, как правило, применяется в течение всего периода использования основных средств. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет, что обеспечивает стабильность налоговых расчетов. Амортизация в налоговом учете, как и в бухгалтерском, начисляется ежемесячно.

Линейный метод начисления амортизации

Линейный метод в налоговом учете схож с его бухгалтерским аналогом по своей равномерности, но имеет ключевые отличия в расчете и применении.

Формула для расчета амортизации линейным способом в налоговом учете:

Амес = ПС / СПИмес

Где:

• А_мес — ежемесячная сумма амортизации.
• ПС — первоначальная стоимость ОС (стоимость приобретения, создания, изготовления, доставки и доведения до состояния, пригодного для использования).
• СПИ_мес — срок полезного использования в месяцах.

В налоговом учете не используется понятие ликвидационной стоимости, что упрощает расчет, но делает его менее гибким с точки зрения отражения реального обесценения актива.

Норма амортизации ОС может быть выражена в процентах:

Норма амортизации ОС = (1 / СПИ) × 100%

Обязательное применение линейного метода:
Для некоторых видов активов Налоговый кодекс РФ устанавливает обязательное применение линейного метода. К ним относятся:

• Здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет). Это обусловлено их длительным сроком службы и, как правило, равномерным износом.
• Основные средства, используемые исключительно для добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении. Это специальные положения, направленные на регулирование амортизации в специфических отраслях.

Иллюстративный пример расчета:
Предположим, организация приобрела оборудование 15 октября 2025 года.

• Первоначальная стоимость (ПС): 1 200 000 руб.
• Срок полезного использования (СПИ): 5 лет (60 месяцев).

Ежемесячная сумма амортизации (Амес) = 1 200 000 руб. / 60 месяцев = 20 000 руб.

Начисление амортизации начнется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету (т.е. с ноября 2025 года).

Нелинейный метод начисления амортизации

Нелинейный метод амортизации, определенный статьей 259.2 НК РФ, позволяет списать большую часть стоимости актива на расходы в первые годы его эксплуатации. Это особенно выгодно для предприятий, использующих оборудование, которое быстро устаревает или теряет свою производительность.

Принцип расчета:
Амортизация нелинейным методом рассчитывается не по каждому отдельному объекту, а по каждой амортизационной группе или подгруппе. Все объекты, входящие в одну амортизационную группу, амортизируются вместе, что упрощает расчеты, но требует тщательного учета движения активов внутри групп.

Формула для расчета суммы амортизации за месяц при нелинейном методе:

A = B × K / 100%

Где:

• A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
• B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, в котором начисляется амортизация.
• K — месячная норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс амортизационной группы (B) – это остаточная стоимость всех входящих в нее основных средств по состоянию на 1-е число месяца, в котором начисляется амортизация.

• При вводе нового объекта амортизируемого имущества суммарный баланс амортизационной группы увеличивается на его первоначальную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
• При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

Месячные нормы амортизации (K) для амортизационных групп установлены Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и составляют:

Амортизационная группа	Срок полезного использования (СПИ)	Месячная норма амортизации (K)
Первая	от 1 года до 2 лет включительно (13-24 месяца)	14,3%
Вторая	свыше 2 лет до 3 лет включительно (25-36 месяцев)	8,1%
Третья	свыше 3 лет до 5 лет включительно (37-60 месяцев)	5,4%
Четвертая	свыше 5 лет до 7 лет включительно (61-84 месяца)	3,6%
Пятая	свыше 7 лет до 10 лет включительно (85-120 месяцев)	2,2%
Шестая	свыше 10 лет до 15 лет включительно (121-180 месяцев)	1,5%
Седьмая	свыше 15 лет до 20 лет включительно (181-240 месяцев)	1,0%
Восьмая	свыше 20 лет до 25 лет включительно (241-300 месяцев)	0,8%
Девятая	свыше 25 лет до 30 лет включительно (301-360 месяцев)	0,5%
Десятая	свыше 30 лет (свыше 360 месяцев)	0,3%

Преимущество нелинейного метода: Он позволяет списать значительно большие суммы на расходы в первые месяцы эксплуатации имущества, что приводит к более быстрому уменьшению налогооблагаемой базы и, соответственно, снижению налога на прибыль в начальный период использования актива. Это делает нелинейный метод привлекательным для компаний, стремящихся к оптимизации налоговой нагрузки.

Ускоренная амортизация и амортизационная премия как инструменты налогового планирования

Помимо выбора линейного или нелинейного метода, Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщикам дополнительные инструменты для ускоренной амортизации, которые служат важными механизмами налогового планирования и стимулирования инвестиционной активности.

Ускоренная амортизация с повышающими коэффициентами
Статья 259.3 НК РФ предусматривает возможность применения повышающих коэффициентов к норме амортизации в определенных случаях. Это позволяет быстрее списывать стоимость основных средств, что выгодно предприятиям, осуществляющим активное обновление производственной базы. Например, коэффициенты могут применяться для:

• основных средств, используемых в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (коэффициент не выше 2);
• основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга), если они используются лизингополучателем (коэффициент не выше 3).

Амортизационная премия
Амортизационная премия – это один из наиболее мощных инструментов налогового планирования, отсутствующий в бухгалтерском учете. Ее экономическая сущность заключается в том, что государство предоставляет предприятиям возможность единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода определенную часть первоначальной стоимости основного средства, введенного в эксплуатацию. Это не уменьшает саму амортизируемую стоимость, но ускоряет признание расходов.

Размеры амортизационной премии:

• До 10% первоначальной стоимости основных средств (а также расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию), включенных в любую амортизационную группу (за исключением безвозмездно полученных ОС).
• До 30% первоначальной стоимости основных средств (и соответствующих расходов), относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам.

Условия применения:
Решение о применении амортизационной премии должно быть зафиксировано в учетной политике организации для целей налогообложения. Она применяется к расходам на капитальные вложения, понесенные в отношении амортизируемых основных средств.

Влияние на экономику предприятия:
Амортизационная премия является мощным государственным стимулом для обновления основных фондов. Позволяя единовременно списать значительную часть стоимости актива, она:

• Снижает налоговую нагрузку: Уменьшение налогооблагаемой базы в текущем периоде приводит к сокращению уплачиваемого налога на прибыль.
• Высвобождает финансовые ресурсы: Снижение налогов позволяет компании сохранить больше средств для реинвестирования в развитие, модернизацию или погашение кредитов.
• Повышает инвестиционную привлекательность: Возможность быстрого возврата части инвестиций через налоговые вычеты делает капитальные вложения более привлекательными.
• Стимулирует обновление оборудования: Предприятия получают дополнительный стимул для приобретения нового, более эффективного оборудования, что способствует технологическому прогрессу.

Таким образом, грамотное использование ускоренной амортизации и амортизационной премии позволяет предприятиям не только оптимизировать свои налоговые платежи, но и стратегически управлять инвестициями в основные средства.

Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета амортизации и их финансовые последствия

Расхождения между бухгалтерским (БУ) и налоговым (НУ) учетом амортизации являются одной из наиболее сложных и постоянно обсуждаемых тем в финансовой практике. Эти различия продиктованы фундаментально разными целями каждого вида учета: БУ стремится к формированию достоверной финансовой отчетности, отражающей реальное финансовое положение и результаты деятельности, в то время как НУ ориентирован на правильное исчисление налогов и регулирование налоговой нагрузки. Результатом этих различий становится необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которое позволяет нивелировать эти расхождения.

Основные различия в подходах и правилах начисления амортизации

Для наглядности сравним ключевые параметры учета амортизации в табличном виде:

Параметр	Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020)	Налоговый учет (Глава 25 НК РФ)
Нормативная база	ФСБУ 6/2020 «Основные средства»	Налоговый кодекс РФ, Глава 25 (ст. 256-259)
Основная цель	Погашение стоимости актива, формирование достоверной финансовой отчетности	Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
Стоимостный лимит ОС	Определяется организацией самостоятельно в учетной политике (с учетом существенности)	Более 100 000 рублей
Начало начисления	С даты признания ОС в учете (когда готово к эксплуатации) или с 1-го числа следующего месяца (по решению организации в УП)	С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету (или ввода в эксплуатацию)
Окончание начисления	С даты списания ОС с учета	С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости или выбытия
Неамортизируемое имущество	Инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости; ОС, потребительские свойства которых не изменяются (земля, музейные предметы); законсервированные и не используемые ОС.	Земля и объекты природопользования; произведения искусства; объекты, по которым применен инвестиционный вычет.
Амортизационная база	Балансовая стоимость минус ликвидационная стоимость	Первоначальная стоимость (ликвидационная стоимость не используется)
Методы начисления	Линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции (работ)	Линейный, нелинейный
Пересмотр элементов амортизации	Ежегодно в конце отчетного года, а также при изменении обстоятельств (СПИ, ЛС, способ)	Изменение метода амортизации не чаще одного раза в пять лет; СПИ устанавливается один раз.
Инструменты ускоренной амортизации	Отсутствуют	Амортизационная премия (10% или 30%); повышающие коэффициенты (2 или 3)

Ключевое расхождение: Наиболее принципиальное отличие заключается в использовании ликвидационной стоимости. В бухгалтерском учете, в соответствии с ФСБУ 6/2020, амортизация начисляется до тех пор, пока балансовая стоимость актива не станет равной его ликвидационной стоимости. Это обеспечивает более точное отражение остаточной ценности актива. В налоговом же учете ликвидационная стоимость не используется вовсе, а амортизация начисляется до полного списания первоначальной стоимости (за исключением случаев, когда остаточная стоимость становится меньше 20 000 рублей при нелинейном методе).

Влияние различий на финансовые показатели: временные разницы, ОНА и ОНО

Различия в порядке начисления амортизации, в первоначальной стоимости, сроках полезного использования и используемых методах неизбежно приводят к тому, что в одном и том же отчетном периоде суммы признанных расходов на амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться. Эти расхождения порождают так называемые временные разницы.

Концепция временных разниц: Временные разницы возникают, когда доходы или расходы учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения прибыли признаются в другом. В контексте амортизации это означает, что сумма амортизационных отчислений, уменьшающая прибыль в БУ, не совпадает с суммой, уменьшающей налогооблагаемую базу в НУ.

Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО):
Для учета этих временных разниц и их влияния на налог на прибыль организаций применяется Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

• Отложенные налоговые активы (ОНА) возникают, когда сумма расхода в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, или сумма дохода в БУ меньше, чем в НУ. Это приводит к тому, что в текущем периоде бухгалтерская прибыль меньше налоговой, а значит, возникает переплата налога на прибыль (или недоплата в будущем). ОНА представляют собой часть налога на прибыль, которая должна быть уплачена в бюджет в последующих отчетных периодах, но которая будет уменьшена за счет будущих налогооблагаемых прибылей. Пример: если амортизация в БУ по линейному методу больше, чем в НУ (например, из-за более короткого СПИ в БУ), это создаст ОНА.
• Отложенные налоговые обязательства (ОНО) возникают, когда сумма расхода в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом, или сумма дохода в БУ больше, чем в НУ. Это означает, что в текущем периоде бухгалтерская прибыль больше налоговой, и возникает недоплата налога на прибыль (или переплата в будущем). ОНО представляют собой часть налога на прибыль, которая должна быть уплачена в бюджет в последующих отчетных периодах. Пример: использование амортизационной премии или ускоренной амортизации в НУ приводит к тому, что налоговая амортизация больше бухгалтерской, создавая ОНО.

Анализ влияния ОНА и ОНО на финансовый результат:
Возникновение ОНА и ОНО напрямую влияет на чистую прибыль предприятия и достоверность его бухгалтерской отчетности.

• ОНА увеличивают активы баланса и, при их погашении, уменьшают сумму текущего налога на прибыль, увеличивая чистую прибыль.
• ОНО увеличивают пассивы баланса и, при их погашении, увеличивают сумму текущего налога на прибыль, уменьшая чистую прибыль.

Грамотный учет ОНА и ОНО позволяет пользователям финансовой отчетности (инвесторам, кредиторам, аналитикам) получить более полное представление о реальной налоговой нагрузке предприятия и его способности генерировать прибыль в долгосрочной перспективе. Игнорирование или некорректный учет временных разниц может привести к искажению финансовой отчетности и неверным управленческим решениям.

Таким образом, несмотря на стремление к гармонизации, различия в учете амортизации между БУ и НУ остаются существенными и требуют от бухгалтеров не только технических знаний, но и глубокого понимания их экономических и финансовых последствий.

Практический учет амортизации основных средств и возникающие проблемы

Переход от теории к практике в учете амортизации выявляет множество нюансов и потенциальных трудностей, особенно в свете недавних изменений в российском законодательстве. Корректное отражение амортизации в бухгалтерском учете является залогом достоверности финансовой отчетности и эффективного управления активами.

Отражение амортизации в бухгалтерском учете

Процесс начисления амортизации в бухгалтерском учете стандартизирован и отражается с использованием специализированного синтетического счета.

Типовые бухгалтерские проводки по начислению амортизации:
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Самая распространенная проводка:

Дебет 20 (26, 44, 91 и др.) Кредит 02

Где:

• Дебет 20 «Основное производство» / 26 «Общехозяйственные расходы» / 44 «Расходы на продажу» / 91 «Прочие доходы и расходы» — отражает включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции (работ, услуг) или другие расходы в зависимости от назначения основного средства.
• Кредит 02 «Амортизация основных средств» — увеличивает накопленную амортизацию по объекту.

Особенности применения пассивного счета 02 «Амортизация основных средств»:
Счет 02 «Амортизация основных средств» является пассивным счетом. Это означает, что по кредиту счета отражается увеличение накопленной амортизации, а по дебету — ее уменьшение (например, при выбытии основного средства). Сальдо счета 02 всегда кредитовое и показывает общую сумму накопленной амортизации по всем основным средствам, находящимся в эксплуатации. В балансе накопленная амортизация вычитается из первоначальной стоимости основных средств для определения их остаточной (балансовой) стоимости.

Порядок фиксации начала и прекращения начисления амортизации в учетной политике организации:
Согласно ФСБУ 6/2020, амортизация начинается с даты признания ОС в бухгалтерском учете (то есть, когда объект готов к эксплуатации, независимо от фактического ввода в действие). Однако учетная политика организации может предусмотреть и другой вариант: начало начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания основного средства. Это дает некоторую гибкость.
Прекращается начисление амортизации с даты списания основного средства с бухгалтерского учета.

Основные проблемы применения методологии учета амортизации в российских организациях

Несмотря на стремление к унификации и детализации стандартов, практическое применение ФСБУ 6/2020 выявило ряд существенных проблем:

1. Проблемы с определением ликвидационной стоимости (ЛС):
   Это одна из самых значительных сложностей. ФСБУ 6/2020 требует определения ЛС, но при этом не содержит четкой методики ее расчета. ЛС – это оценочное значение, которое зависит от множества факторов: ожидаемого состояния актива по окончании СПИ, рыночной конъюнктуры, затрат на демонтаж и утилизацию.
   • Отсутствие рыночных данных: Для многих уникальных или специализированных активов может быть крайне сложно найти аналоги на вторичном рынке, чтобы оценить их будущую ликвидационную стоимость.
   • Субъективность оценки: Оценка ЛС неизбежно содержит элемент субъективности, что может привести к спорам с аудиторами или налоговыми органами.
   • Необходимость привлечения экспертов: В сложных случаях компании вынуждены привлекать независимых оценщиков, что влечет за собой дополнительные расходы и трудозатраты.
   • Пересмотр ЛС: ЛС подлежит ежегодному пересмотру, что добавляет трудоемкости, поскольку требует регулярного анализа и корректировки.
2. Трудоемкость ежегодного пересмотра элементов амортизации (СПИ, ЛС, способ):
   ФСБУ 6/2020 требует ежегодной проверки элементов амортизации в конце отчетного года, а также при изменении обстоятельств. Это означает, что бухгалтеры должны не просто начислять амортизацию по установленным правилам, но и регулярно анализировать:
   • Соответствует ли текущий срок полезного использования реальным условиям эксплуатации?
   • Не изменились ли ожидания относительно ликвидационной стоимости?
   • Является ли выбранный способ амортизации по-прежнему наиболее адекватным для распределения экономических выгод?

   Такая работа требует значительных ресурсов, особенно в крупных компаниях с большим количеством основных средств. Поэтому ключевым здесь становится развитие внутренних компетенций по оценке и прогнозированию, а также внедрение автоматизированных систем, способных облегчить этот процесс.

3. Вызовы при переходе на новые ФСБУ:
   Переход на ФСБУ 6/2020 потребовал от многих организаций проведения ретроспективного пересчета амортизации для объектов, которые ранее не подвергались естественному износу (например, неамортизируемые активы в старом ПБУ). Также возникла необходимость расчета ликвидационной стоимости для активов, стоимость которых ранее была ниже установленного лимита (например, малоценных ОС), и для которых в прошлом ЛС вообще не определялась. Это повлекло за собой существенные трудозатраты и адаптацию учетных систем.
4. Необходимость проведения проверки основных средств на обесценение:
   Новым требованием ФСБУ 6/2020 является необходимость регулярной проверки ОС на обесценение. Это означает, что организации должны анализировать, не снизилась ли возмещаемая сумма актива ниже его балансовой стоимости. Правила такой проверки определяются Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) 36 «Обесценение активов». Эта процедура также требует дополнительных знаний, ресурсов и может быть достаточно сложной, особенно для компаний, не имеющих опыта работы с МСФО.
5. Роль учетной политики:
   Учетная политика организации играет ключевую роль в минимизации проблем и обеспечении эффективности учета. В ней должны быть четко зафиксированы:
   • Стоимостный лимит для признания объектов ОС.
   • Выбранные способы начисления амортизации для различных групп основных средств.
   • Подходы к определению ликвидационной стоимости (например, с использованием рыночных данных, экспертных оценок).
   • Порядок проведения ежегодного пересмотра элементов амортизации.

   Хорошо продуманная и детализированная учетная политика позволяет стандартизировать процессы, снизить риски ошибок и обеспечить прозрачность учета.

В целом, практический учет амортизации в условиях ФСБУ 6/2020 становится более сложным и требует от бухгалтеров глубокого понимания не только технических аспектов, но и оценочных суждений, а также тесной связи с экономическими реалиями деятельности предприятия.

Пути совершенствования методологии учета и налогообложения амортизации в РФ

Современная экономика требует от учетных систем не только точности, но и гибкости, а также способности адаптироваться к меняющимся условиям. В контексте амортизации это означает постоянный поиск путей совершенствования, направленных на повышение информативности отчетности, эффективности управления активами и оптимизации налоговой нагрузки.

Гармонизация российского учета с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)

Одним из ключевых направлений совершенствования методологии учета амортизации в России является ее гармонизация с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Принятие Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства» стало значительным шагом в этом направлении.

Влияние МСФО (IAS) 16 на разработку ФСБУ 6/2020:
ФСБУ 6/2020 был разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства», что привело к появлению ряда фундаментальных сходств между российскими и международными подходами:

• Признание ОС по первоначальной стоимости: Оба стандарта требуют первоначального признания основных средств по их фактической стоимости приобретения или создания.
• Выбор последующей оценки: Как ФСБУ 6/2020, так и IAS 16 предоставляют организациям выбор между оценкой основных средств по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости после первоначального признания.
• Концепции срока полезного использования и ликвидационной стоимости: Оба стандарта уделяют большое внимание определению этих оценочных значений, признавая их критическую роль в расчете амортизации.
• Требования к проверке на обесценение: ФСБУ 6/2020 прямо отсылает к правилам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» для проведения такой проверки, что является прямым заимствованием международной практики.

Дальнейшие перспективы сближения:
Повышение прозрачности и сопоставимости финансовой отчетности является главной целью этой гармонизации. Для компаний, работающих на международных рынках или привлекающих иностранные инвестиции, соответствие МСФО становится конкурентным преимуществом. Дальнейшее сближение может включать более детальные методические рекомендации по оценочным значениям (например, по ЛС), а также расширение практики применения профессионального суждения в рамках стандартов.

Оптимизация амортизационной политики предприятия

Амортизационная политика — это не просто набор правил, а мощный стратегический инструмент, который может существенно влиять на финансовое положение и развитие предприятия.

Стратегическое использование ускоренной амортизации и амортизационной премии:
В налоговом учете предусмотрены механизмы, которые позволяют значительно влиять на налоговую нагрузку и инвестиционную активность:

• Ускоренная амортизация (повышающие коэффициенты): Применение повышающих коэффициентов к норме амортизации (например, коэффициент 2 для ОС, используемых в агрессивной среде, или 3 для лизинговых объектов) позволяет быстрее списывать стоимость активов. Это стимулирует предприятия к обновлению основных фондов, особенно в высокотехнологичных и капиталоемких отраслях. Более быстрое признание расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль в первые годы эксплуатации, высвобождая денежные средства для реинвестирования.
• Амортизационная премия: Единовременное списание до 10% или 30% первоначальной стоимости ОС в налоговом учете является прямым государственным стимулом. Эта мера значительно снижает налоговую нагрузку в периоде приобретения актива, что делает инвестиции более привлекательными. Предприятия могут использовать высвободившиеся средства для дальнейшего развития, погашения долгов или увеличения оборотного капитала.

Разработка гибкой учетной политики:
Учетная политика должна быть не просто формальным документом, а живым инструментом управления. Она должна учитывать специфику деятельности организации, ее инвестиционные планы, отраслевые особенности и стратегические цели. Например, для компании с быстро устаревающим оборудованием целесообразно выбирать методы амортизации, обеспечивающие более быстрое списание в первые годы (способ уменьшаемого остатка в БУ, нелинейный метод и амортизационная премия в НУ). Для компаний, где износ напрямую зависит от объемов производства, метод пропорционально объему продукции будет оптимальным.

Предложения по методическим улучшениям и автоматизации учетных процессов

Для снижения практических проблем и повышения эффективности учета амортизации необходимо внедрение комплексных улучшений.

Необходимость разработки официальных методических разъяснений:
Одной из наиболее острых проблем, как отмечалось ранее, является отсутствие четких методических рекомендаций по определению ликвидационной стоимости в ФСБУ 6/2020. Разработка таких разъяснений Минфином России или профессиональными бухгалтерскими сообществами могла бы:

• Снизить субъективность: Предоставить компаниям понятные ориентиры и подходы к оценке ЛС, уменьшив риск ошибок и споров.
• Уменьшить трудоемкость: Унифицировать подходы, что облегчит работу бухгалтеров и аудиторов.
• Повысить достоверность: Обеспечить более единообразное и обоснованное определение оценочных значений.

Подобные разъяснения могли бы включать примеры расчета ЛС для различных типов активов, рекомендации по использованию рыночных данных и алгоритмы привлечения независимых оценщиков.

Роль специализированного программного обеспечения и автоматизации:
В условиях усложнения требований к учету амортизации, ручные расчеты становятся неэффективными и повышают риск ошибок. Автоматизация учетных процессов с использованием специализированного программного обеспечения (например, систем 1С, SAP, Oracle и других ERP-систем) является критически важным направлением:

• Повышение точности: Автоматические расчеты исключают человеческий фактор и ошибки.
• Снижение трудоемкости: Освобождает бухгалтеров от рутинных операций, позволяя им сосредоточиться на анализе и контроле.
• Гибкость настройки: Современные системы позволяют настраивать различные методы амортизации, коэффициенты ускорения, учитывать ликвидационную стоимость и автоматически формировать проводки.
• Облегчение пересмотра: Системы могут автоматически сигнализировать о необходимости пересмотра элементов амортизации и проводить необходимые корректировки.
• Генерация отчетности: Автоматизированные системы значительно упрощают формирование как внутренней, так и внешней финансовой и налоговой отчетности.

Внедрение и постоянное обновление таких систем позволит российским организациям не только соответствовать требованиям законодательства, но и эффективно управлять своими основными средствами, используя амортизацию как инструмент для стратегического развития.

Заключение

Амортизация основных средств является краеугольным камнем современного учета, выполняя двойную функцию: в бухгалтерском учете она отражает постепенный перенос стоимости активов на затраты с целью формирования достоверной финансовой отчетности, а в налоговом — служит инструментом для регулирования налогооблагаемой базы и стимулирования инвестиционной активности. Проведенное исследование позволило всесторонне раскрыть теоретические, нормативные и практические аспекты учета амортизации в Российской Федерации.

Мы подробно рассмотрели сущность амортизации как процесса компенсации физического и морального износа, ее экономическое значение для предприятия и государства. Был проведен сравнительный анализ понятия основных средств, их классификации и условий признания в бухгалтерском (согласно ФСБУ 6/2020) и налоговом (согласно НК РФ) учете. Особое внимание уделено элементам начисления амортизации – сроку полезного использования и концепции ликвидационной стоимости, введенной новым ФСБУ 6/2020, а также практическим трудностям ее определения.

Детально изучены методы начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально объему продукции (работ) в бухгалтерском учете, а ��акже линейный и нелинейный методы в налоговом учете. Выявлены ключевые различия в их применении, включая механизмы ускоренной амортизации и амортизационной премии, которые выступают мощными инструментами налогового планирования.

Сравнительный анализ двух систем учета наглядно показал наличие существенных расхождений, которые приводят к возникновению временных разниц и необходимости формирования отложенных налоговых активов и обязательств (ОНА и ОНО) в соответствии с ПБУ 18/02. Эти различия оказывают прямое влияние на финансовый результат и достоверность бухгалтерской отчетности предприятия.

В ходе исследования также были выявлены основные проблемы практического учета амортизации в российских организациях, связанные, в первую очередь, с методическими трудностями определения ликвидационной стоимости по ФСБУ 6/2020, трудоемкостью ежегодного пересмотра элементов амортизации и необходимостью проведения проверки на обесценение.

В качестве путей совершенствования методологии были предложены дальнейшая гармонизация российского учета с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), оптимизация амортизационной политики предприятия через стратегическое использование механизмов ускоренной амортизации, а также разработка официальных методических разъяснений и внедрение автоматизированных систем учета.

Таким образом, поставленные цели и задачи курсовой работы были полностью достигнуты. Представленный анализ подтверждает, что амортизация — это не просто техническая процедура, а сложный экономический феномен, требующий глубокого понимания и грамотного управления.

Перспективы дальнейших исследований: В будущем можно углубиться в анализ влияния различных методов амортизации на инвестиционную привлекательность компаний в разных отраслях, а также рассмотреть возможность внедрения более гибких инструментов амортизационной политики, аналогичных зарубежным практикам. Исследование влияния инфляции на величину амортизационных отчислений и разработка механизмов ее корректировки также представляют значительный интерес.

Практическая значимость представленных рекомендаций неоспорима. Для студентов экономических и финансовых вузов данная работа послужит комплексным учебным пособием, позволяющим системно освоить тему амортизации. Для бухгалтеров и финансовых специалистов рекомендации по оптимизации амортизационной политики, учету ликвидационной стоимости и использованию автоматизированных систем помогут повысить эффективность и точность учетных процессов, снизить налоговые риски и принимать более обоснованные управленческие решения.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н.
9. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2006 № 115н).
10. Постановление Государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 № 7.
11. Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
12. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359).
13. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.
14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
15. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. – 457 с.
16. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. – 279 с.
17. Ликвидационная стоимость основных средств по ФСБУ 6/2020 — Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/press_center/articles/likvidatsionnaya-stoimost-osnovnykh-sredstv-po-fsbu-6-2020/ (дата обращения: 15.10.2025).
18. Определение ликвидационной стоимости объектов основных средств. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_431786/ (дата обращения: 15.10.2025).
19. Как считать ликвидационную стоимость основных средств по ФСБУ 6/2020 с 2022 г.? // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a107/1063674.html (дата обращения: 15.10.2025).
20. НК РФ Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/viewer/ (дата обращения: 15.10.2025).
21. Статья 259 НК РФ. Методы и порядок расчета сумм амортизации // Бухгалтерия.Ру. URL: https://www.buhgalteria.ru/spravochnik/statya-259-nk-rf-metody-i-poryadok-rascheta-summ-amortizatsii.html (дата обращения: 15.10.2025).
22. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете — Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/info/amortizatsiya-osnovnykh-sredstv (дата обращения: 15.10.2025).
23. Амортизация основных средств ФСБУ 6/2020: проводки, примеры расчета — Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/101673-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-fsbu-62020-provodki-primery-rascheta (дата обращения: 15.10.2025).
24. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете — Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/blog/amortizatsiya-osnovnykh-sredstv-v-bukhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 15.10.2025).
25. Амортизация (бухгалтерия) // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%90%D0%BC%D0%BE%D1%80%D1%82%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F_(%D0%B1%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B8%D1%8F) (дата обращения: 15.10.2025).
26. Учет амортизации основных средств по ФСБУ 6. Изменения, о которых обязательно должен знать бухгалтер // Бухучет и налоги. URL: https://buhuchetonline.ru/uchebnye-materialy/ucheba-buhuchet-nalogi/uchet-amortizatsii-osnovnykh-sredstv-po-fsbu-6-izmeneniya-o-kotorykh-obyazatelno-dolzhen-znat-bukhgalter.html (дата обращения: 15.10.2025).
27. ФСБУ 6/2020 учет основных средств в 2025 году: изменения с комментариями // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/101859-fsbu-62020-uchet-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 15.10.2025).
28. Линейный способ начисления амортизации: пример, формула — Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/101674-lineynyy-sposob-nachisleniya-amortizatsii (дата обращения: 15.10.2025).
29. Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации: формула // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583734/ (дата обращения: 15.10.2025).
30. Статья. Особенности расчета ликвидационной стоимости в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 — Евроэксперт. URL: https://euroexpert.ru/articles/osobennosti-rascheta-likvidatsionnoj-stoimosti-v-sootvetstvii-s-trebovaniyami-fsbu-6-2020/ (дата обращения: 15.10.2025).
31. Начислена амортизации основных средств: основные проводки // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/75685/ (дата обращения: 15.10.2025).
32. Амортизация основных средств: что это, способы начисления, как рассчитывается — Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/info/chto-takoe-amortizatsiya-osnovnykh-sredstv (дата обращения: 15.10.2025).
33. Как оформить амортизацию и какие проводки нужны — Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/484461/ (дата обращения: 15.10.2025).
34. Нелинейный метод :: Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерии 8 (редакция 3.0). Издание 7 // Buh.ru. URL: https://buh.ru/books/element/33408 (дата обращения: 15.10.2025).
35. ФСБУ 6/2020 «Основные средства. URL: https://www.minfin.gov.ru/common/upload/library/2020/11/main/Prikaz_Minfina_Rossii_ot_17.09.2020_N_204n.pdf (дата обращения: 15.10.2025).
36. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022: способы начисления амортизации в «1С:Бухгалтерии 8 // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/89087/ (дата обращения: 15.10.2025).
37. ФСБУ 6/2020 Основные средства — Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/bukhgalteriya/133034/ (дата обращения: 15.10.2025).
38. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете в 2023-2024 годах — Бухэксперт // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/93246/ (дата обращения: 15.10.2025).
39. Вопросы и ответы по ФСБУ 6/2020 — СРО ААС. URL: https://sroaas.ru/faq/bukhgalterskii-uchet-i-otchetnost/voprosy-i-otvety-po-fsbu-62020/ (дата обращения: 15.10.2025).
40. Нелинейный метод начисления амортизации основных средств: правила и пример // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/101740-nelineynyy-sposob-nachisleniya-amortizatsii (дата обращения: 15.10.2025).
41. Амортизация ОС в налоговом и бухучете: начисление, проводки | М-СТАЙЛ. URL: https://m-style.ru/articles/amortizatsiya-osnovnykh-sredstv-v-nalogovom-i-bukhgalterskom-uchete-kak-schitat-provodki (дата обращения: 15.10.2025).
42. Амортизационные отчисления: формула расчета // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/forms/216503 (дата обращения: 15.10.2025).
43. Оценка ликвидационной стоимости по ФСБУ 6/2020 (Основные средства). URL: https://xn—-8sbgb0ag6c.xn--p1ai/likvidacionnaya-stoimost-po-fsbu-62020/ (дата обращения: 15.10.2025).
44. III. Амортизация // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_366113/0c82596495113d092d6e09c855a9071077fc4e8d/ (дата обращения: 15.10.2025).
45. НК РФ Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ce19597f74c7c8052140411a7a28e83344d56708/ (дата обращения: 15.10.2025).
46. Амортизация — что это, способы и методы начисления — Sberbank. URL: https://www.sberbank.com/dl/amortizacia (дата обращения: 15.10.2025).
47. НК РФ Статья 259.2. Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации — КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ff71a25ed8a71676d05f37c35d9472d733182b8b/ (дата обращения: 15.10.2025).
48. Что такое амортизация основных средств и как она рассчитывается — Газпромбанк. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/blog/48194/ (дата обращения: 15.10.2025).
49. Нелинейный метод амортизации // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/forms/205625 (дата обращения: 15.10.2025).
50. Что такое амортизация и как её начисляют в налоговом и бухгалтерском учёте // Skillbox. URL: https://skillbox.ru/media/buhgalteriya/chto_takoe_amortizatsiya_i_kak_ee_nachislyayut_v_nalogovom_i_bukhgalterskom_uchete/ (дата обращения: 15.10.2025).
51. Линейный способ амортизации: что это такое и как применять // Зарплата. URL: https://www.zarplata-online.ru/art/101905-lineynyy-sposob-amortizatsii (дата обращения: 15.10.2025).
52. Нелинейный способ начисления амортизации в налоговом учете // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a107/1049757.html (дата обращения: 15.10.2025).
53. начисление, учет | Способы амортизации основных средств — Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/583 (дата обращения: 15.10.2025).
54. СЧЕТ 02 «АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9986/e18b824d7751f8939c05988523317c4611467554/ (дата обращения: 15.10.2025).
55. ОС в бухучете 2025: как начать работать по-новому ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — DVP Audit. URL: https://dvp-audit.ru/os-v-buhuchete-2025-kak-nachat-rabotat-po-novomu-fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva/ (дата обращения: 15.10.2025).