Аналитическая функция Федеральной налоговой службы: теоретико-правовые основы, современные методы реализации и направления оптимизации

Цифровизация государственного управления и, в частности, финансового контроля, трансформировала роль Федеральной налоговой службы (ФНС) из органа, реагирующего на нарушения, в превентивный аналитический центр. В условиях, когда экономические отношения усложняются, а налоговые схемы становятся изощреннее, эффективность налогового администрирования напрямую зависит от качества и скорости аналитической функции.

Актуальность темы обусловлена стратегическим переходом ФНС России к концепции риск-ориентированного и бесконтактного контроля, что невозможно без мощного аналитического обеспечения. Сегодня, когда, по официальным данным, результативность выездных налоговых проверок достигает 98%, а поступления по результатам аналитической работы без проверок составляют сотни миллиардов рублей, анализ и оптимизация этой функции приобретают критическое значение, демонстрируя, что будущее контроля — за превентивной аналитикой, а не за карательными мерами.

Объектом исследования выступает система государственного финансового контроля, реализуемая ФНС России. Предметом — аналитическая функция ФНС, ее правовые, организационные, методические и технологические аспекты.

Цель работы заключается в исчерпывающем анализе теоретических основ, правового регулирования и практической реализации аналитической функции ФНС с последующей разработкой конкретных предложений по ее оптимизации и совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Определить место и роль аналитической функции в общей системе государственного финансового контроля и управления ФНС.
2. Проанализировать нормативно-правовую базу, регламентирующую деятельность Аналитического управления ФНС.
3. Рассмотреть ключевые методы, инструменты и технологии, применяемые ФНС (риск-ориентированный подход, АСК НДС/АСК-3, АИС «Налог-3»).
4. Выявить основные проблемы (правовые, организационные, технологические), с которыми сталкивается Аналитическое управление.
5. Разработать практические предложения по повышению эффективности аналитической функции и оптимизации ее структуры.

Теоретико-правовые основы аналитической функции ФНС России

Аналитическая функция в структуре ФНС — это не просто сбор и обработка данных, а комплексный процесс, направленный на прогнозирование, оценку налоговых рисков и повышение добровольной налоговой дисциплины. Ее правовое закрепление и организационная структура определяют границы и возможности современного налогового контроля, который становится всё более интеллектуальным.

Место и роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля

Налоговый контроль является краеугольным камнем системы государственного финансового контроля, обеспечивая финансовую устойчивость государства. Согласно статье 82 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Ключевая особенность современного налогового контроля заключается в его переходе от реактивного (проверка уже совершенного нарушения) к превентивному и аналитическому типу. ФНС, в соответствии со своим правовым статусом (определяемым НК РФ, Законом РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» и Положением о ФНС, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506), является центральным органом, реализующим эти функции.

Аналитическая функция в этом контексте выполняет роль интеллектуального ядра. Она позволяет не только выявлять нарушения, но и:

1. Оценивать макроэкономические показатели и их влияние на налоговые поступления (прогнозирование).
2. Формировать информационные ресурсы (информационное обеспечение).
3. Присваивать налогоплательщикам категории риска (риск-ориентированный подход).

Таким образом, аналитическая функция является главным инструментом для достижения ключевой задачи налогового контроля — обеспечения максимального наполнения бюджетной системы при минимальных административных затратах. Как может государство обеспечивать финансовую устойчивость, если не обладает полным и точным пониманием экономических процессов, происходящих в стране?

Организационно-правовое регулирование деятельности Аналитического управления ФНС

Правовая основа деятельности Аналитического управления ФНС России детализирована в Приказе ФНС России от 11.02.2016 № ММВ-7-1/73@ «Об утверждении Положения об Аналитическом управлении Федеральной налоговой службы». Этот документ определяет миссию, задачи и конкретные полномочия Управления.

Среди ключевых функций, закрепленных в Положении, можно выделить:

• Методологическое обеспечение: Разработка методологии и организация работы налоговых органов по ведению информационного ресурса «Расчеты с бюджетом».
• Экспертно-аналитическая деятельность: Методологическое и экспертно-аналитическое обеспечение ведения налоговых паспортов субъектов Российской Федерации и России в целом, что позволяет оценивать потенциал сбора налогов и формировать прогнозы.
• Мониторинг макропоказателей: Центральный аппарат ФНС России осуществляет налоговый мониторинг и анализ показателей поступления администрируемых доходов в разрезе секторов экономики и видов экономической деятельности (ОКВЭД) в увязке с общими макроэкономическими показателями.

Для реализации этих функций установлена четкая иерархия и разграничение полномочий:

Уровень управления	Ключевые аналитические полномочия
Центральный аппарат ФНС	Разработка единой методологии, управление крупными IT-системами (АИС «Налог-3»), макроэкономическое прогнозирование, налоговый мониторинг крупнейших налогоплательщиков.
Управления ФНС по субъектам РФ (УФНС)	Получение, обобщение и анализ отчетов нижестоящих налоговых органов, анализ отчетных и статистических данных, подготовка предложений по применению налогового законодательства.
Инспекции ФНС	Непосредственное применение аналитических инструментов (АСК НДС-2/3) для камерального контроля, анализ налоговой нагрузки конкретных плательщиков, формирование досье для выездных проверок.

Таким образом, аналитическая функция пронизывает всю вертикаль налоговых органов, начиная от стратегического планирования на уровне Центрального аппарата до оперативного контроля на уровне территориальных инспекций. Такое четкое разграничение полномочий обеспечивает высокую степень синергии и централизованное управление данными, что является залогом эффективности.

Методы и информационные технологии реализации аналитической функции ФНС в современных условиях

Современная аналитическая функция ФНС России базируется на трех столпах: риск-ориентированном подходе, передовых IT-системах и глубоком отраслевом анализе. В совокупности эти элементы позволяют ФНС добиться высокой результативности при одновременном снижении административного давления на добросовестных налогоплательщиков, что и является главной целью цифрового контроля.

Риск-ориентированный подход как основа контрольной работы

Ключевой трансформацией, изменившей парадигму налогового контроля, стало внедрение риск-ориентированного подхода. Суть этого подхода заключается в том, чтобы сосредоточить контрольные мероприятия (в первую очередь, выездные проверки) исключительно на тех налогоплательщиках, где вероятность уклонения от уплаты налогов статистически высока.

Результаты применения этой концепции впечатляют. Благодаря фокусу на рисковых зонах, количество выездных налоговых проверок (ВНП) в целом по РФ было кардинально сокращено, составив в 2024 году исторически низкий показатель — всего 4736 проверок. При этом результативность таких проверок остается стабильно высокой и достигает 98%, что свидетельствует о высочайшем качестве предпроверочного анализа и отбора.

Следствием такого подхода стал рост среднего размера доначислений по результатам одной ВНП. Если раньше инспекторы тратили время на проверки малозначимых случаев, то сегодня средний «чек» по доначисленным налогам в 2024 году составил около 65 млн рублей. И что из этого следует? Колоссальная экономия государственных ресурсов, поскольку усилия инспекторов теперь сконцентрированы на наиболее значимых нарушениях.

Цель риск-ориентированного подхода двояка:

1. Снизить административную нагрузку на добросовестный бизнес.
2. Сократить количество налогоплательщиков в «ненаблюдаемом секторе» экономики, стимулируя добровольное исполнение налоговых обязательств.

Обзор ключевых информационно-аналитических систем и инструментов

Аналитический скачок ФНС был бы невозможен без внедрения мощных автоматизированных систем.

АСК НДС-2/3: Идентификация «разрывов» в реальном времени

Для администрирования налога на добавленную стоимость (НДС), который является одним из самых сложных и подверженных мошенничеству налогов, ФНС применяет систему АСК НДС-2, которая получила развитие в виде АСК НДС-3.

Эта система представляет собой уникальный инструмент автоматического сопоставления счетов-фактур всех контрагентов по цепочке поставок. АСК НДС-2/3 анализирует данные деклараций плательщика и всех его поставщиков/покупателей, позволяя оперативно выстраивать цепочки связей и мгновенно выявлять «разрывы» — признаки налоговых нарушений, когда один участник цепочки заявляет вычет, а другой не декларирует начисление НДС. Что за важный нюанс здесь упускается? То, что система обрабатывает данные в режиме реального времени, фактически исключая возможность проведения мошеннических операций с НДС, которые ранее оставались незамеченными годами.

Система распределяет налогоплательщиков на группы риска:

• Высокий (красный): Немедленное внимание инспектора.
• Средний (желтый): Требуется дополнительный анализ.
• Низкий (зеленый): Добросовестный налогоплательщик, минимальный риск.

Благодаря АСК НДС-2, доля налоговых «разрывов» по НДС снизилась с 8% в 2016 году до 0,4% к 2019 году. Хотя к 2022 году этот показатель немного вырос до 0,83% (что свидетельствует об усложнении схем), система по-прежнему является мощнейшим фактором сдерживания НДС-мошенничества.

АИС «Налог-3» и Налоговый мониторинг

Фундаментом, на котором строится вся цифровая трансформация ФНС, является АИС «Налог-3» — единая информационная система, объединяющая данные со всей страны. АИС «Налог-3» не только обеспечивает хранение и обработку информации, но и включает комплекс аналитических инструментов для построения прогнозов на основе макроэкономических показателей.

Ключевым элементом в развитии бесконтактного контроля стал запуск в рамках АИС «Налог-3» интеграционной платформы «Налоговый мониторинг» (в сентябре 2023 года). Эта платформа обеспечивает двусторонний электронный обмен данными между ФНС и информационными системами компаний-участников. Налоговый мониторинг, по сути, заменяет традиционные проверки постоянным онлайн-доступом инспекторов к первичным данным крупнейших налогоплательщиков, что является воплощением экстерриториального и бесконтактного принципа обслуживания.

Применение отраслевого и статистического анализа

Аналитическая функция ФНС выходит за рамки индивидуальных проверок и охватывает целые сегменты экономики через отраслевой подход.

Отраслевой подход и его эффективность

Отраслевой подход фокусирует внимание на конкретных секторах экономики, где выявлены типовые схемы уклонения или повышенный риск нарушений (например, клининг, производство бетонной продукции, общепит, частная охранная деятельность, деятельность блогеров).

Этот подход реализуется через региональные проекты, нацеленные на повышение прозрачности ведения бизнеса. Например, проект, нацеленный на сферу «Частная охранная деятельность», привел к росту поступлений налоговых платежей на 44% (или 7,5 млрд рублей) к 2025 году. Это доказывает, что глубокий анализ отраслевой специфики и адресные меры являются высокоэффективным инструментом аналитического контроля.

Расчет и применение среднеотраслевых показателей налоговой нагрузки

Центральным инструментом отбора налогоплательщиков для углубленной проверки (ВНП) является анализ налоговой нагрузки (НН). ФНС ежегодно публикует среднеотраслевые показатели, отклонение от которых служит ключевым критерием риска.

Расчет налоговой нагрузки производится по общепринятой формуле:

НН = (Налоги и сборы за календарный год / Оборот организации) × 100%

Например, согласно данным, опубликованным ФНС в 2024 году (за 2023 год), «безопасный» уровень налоговой нагрузки для ключевых отраслей варьируется значительно:

Отрасль экономической деятельности	Среднеотраслевая налоговая нагрузка (за 2023 г.)
Оптовая торговля	2.6%
Строительство	14.4%
Деятельность финансовая и страховая	30.0%
Деятельность по операциям с недвижимым имуществом	32.0%

Если налогоплательщик, работающий в сфере строительства, показывает НН на уровне 5%, он автоматически попадает в зону высокого риска и становится первоочередным кандидатом на ВНП или требование о представлении пояснений, что является основой риск-ориентированного подхода. Если показатели НН находятся значительно ниже отраслевого уровня, то не следует ли налогоплательщику ожидать углубленного внимания со стороны инспекции?

Проблемы и направления оптимизации аналитической деятельности ФНС

Несмотря на впечатляющие успехи в цифровизации, аналитическая функция ФНС сталкивается с рядом системных проблем, решение которых требует как законодательных, так и организационных изменений.

Проблемы правового и организационного обеспечения

Одной из фундаментальных проблем является неполное правовое регулирование профилактических мероприятий. Налоговое законодательство (в частности, НК РФ) не определяет предупреждение нарушений в качестве одной из основных задач налоговых органов и не устанавливает конкретные предупредительные меры.

ФНС, используя аналитические данные, вынуждена действовать в рамках так называемой «мягкой» регуляторики, применяя превентивные меры, которые не имеют прямого закрепления в НК РФ. К таким мерам относятся:

• Рассылки с информацией о налоговых рисках, выявленных аналитическими системами.
• Работа с операторами электронного документооборота.
• Система добровольного отказа от незаконных схем, например, от схем «дробления бизнеса».

Вторая проблема носит организационно-технологический характер. Несмотря на автоматическую проверку деклараций АСК НДС-2, инспекторы по-прежнему тратят значительные усилия на обработку и устранение выявленных расхождений контрольных соотношений. Программа выявляет «разрывы», но требует ручного подтверждения, анализа пояснений налогоплательщика и последующей работы с цепочкой контрагентов. Это отвлекает ценные аналитические ресурсы от стратегических задач.

Наконец, усиленному налоговому контролю подлежат плательщики, входящие в высокую зону риска, которые, как правило, имеют низкую налоговую нагрузку, не обладают ресурсами для ведения деятельности, имеют недостоверные сведения или являются фирмами-«однодневками». Точность прогнозирования и категоризации риска требует постоянной актуализации алгоритмов, поскольку мошенники быстро адаптируются к новым методам контроля.

Достигнутые статистические результаты и потенциал развития

Результаты аналитической работы ФНС подтверждают ее эффективность, особенно в части увеличения добровольной уплаты и легализации доходов.

Аналитическая функция ФНС уже стала ключевым источником роста налоговых поступлений, опережающим традиционные контрольные мероприятия, принося в бюджет более 250 млрд рублей ежегодно без проведения выездных проверок.

Показатель	Значение (2024 г.)	Динамика
Средний размер доначислений по ВНП	65 млн рублей	Высокий рост
Поступления без выездных проверок (аналитическая работа)	258 млрд рублей	Рост на 18% к предыдущему году
Легализация доходов через НПД (самозанятость)	Число граждан, не декларирующих доходы, сократилось с 5,8 млн до 1,3 млн	Сокращение более чем в 4 раза (2019–2024 гг.)
Добровольный отказ от схем «дробления бизнеса»	Более 10 тысяч групп компаний за 6 месяцев 2025 года	Положительная динамика

Эти данные доказывают, что потенциал развития заключается в том, чтобы перевести эту эффективность на новый уровень, минимизировав ручной труд и расширив сферу применения профилактики.

Конкретные предложения по оптимизации аналитической функции

Оптимизация аналитической функции ФНС должна идти по двум ключевым направлениям: правовое закрепление превентивных мер и технологическое совершенствование процессов.

1. Законодательное закрепление профилактических мер

Необходимо внести изменения в Налоговый кодекс РФ или принять отдельный федеральный закон, который бы четко закрепил полномочия налоговых органов по проведению профилактических мероприятий.

Предложение №1: Введение главы о налоговой профилактике в НК РФ.
Эта глава должна определить:

• Цель налоговой профилактики (предупреждение нарушений, повышение налоговой грамотности).
• Формы профилактических мероприятий (предупреждения о рисках, информационные рассылки, налоговый мониторинг для средних предприятий).
• Правовые последствия для налогоплательщика, добровольно устранившего риски, выявленные аналитическими системами (например, смягчение ответственности при последующем нарушении).

Законодательное закрепление сделает применяемые ФНС превентивные меры обязательными и придаст им юридическую силу, что повысит их эффективность и снизит вероятность оспаривания, обеспечивая прозрачность взаимодействия налоговых органов и бизнеса.

2. Совершенствование организационной структуры и IT-инфраструктуры

Предложение №2: Расширение интеграции АИС «Налог-3» и минимизация ручной обработки.
Необходимо провести дальнейшую интеграцию данных в АИС «Налог-3» с реестрами других государственных органов (Росреестр, Росстат, ФТС) и коммерческими базами данных. Это позволит повысить точность прогнозирования и автоматизировать большую часть рутинных операций, связанных с устранением расхождений АСК НДС-2/3.

• Результат: Сокращение времени, затрачиваемого инспекторами на обработку, и перераспределение этих ресурсов на глубокий анализ сложных схем уклонения и макроэкономическое прогнозирование.

Предложение №3: Развитие аналитических компетенций в территориальных органах.
Несмотря на централизацию IT-систем, необходимо усилить аналитические отделы в УФНС по субъектам РФ. Это позволит:

• Обеспечить более глубокий и оперативный отраслевой анализ в специфических для региона секторах экономики (например, агропромышленный комплекс в южных регионах, добыча полезных ископаемых в северных).
• Разрабатывать более точные региональные критерии риска, дополняющие федеральные среднеотраслевые показатели.

Оптимизация должна быть направлена на то, чтобы Аналитическое управление стало не только центром обработки данных, но и научно-методологическим центром, способным оперативно адаптировать инструменты контроля под меняющуюся экономическую среду.

Заключение

Аналитическая функция Федеральной налоговой службы прошла путь от второстепенного элемента контроля до его центрального ядра, что стало возможным благодаря внедрению риск-ориентированного подхода и масштабной цифровизации.

Основные выводы по результатам исследования:

1. Теоретико-правовая основа: Аналитическая функция является неотъемлемой частью государственного финансового контроля (ст. 82 НК РФ). Ее организационное обеспечение закреплено Приказом ФНС № ММВ-7-1/73@, который четко определяет разграничение полномочий между Центральным аппаратом (методология, макроанализ) и территориальными органами (сбор, обобщение, региональный анализ).
2. Эффективность методов: Применение риск-ориентированного подхода и IT-систем (АСК НДС-2/3, АИС «Налог-3») позволило ФНС кардинально снизить количество выездных проверок (до 4736 в 2024 г.) при сохранении их высокой результативности (98%) и росте среднего чека доначислений (65 млн руб.). Аналитическая работа без проверок ежегодно приносит в бюджет более 250 млрд рублей.
3. Проблемы и потенциал: Ключевыми проблемами остаются недостаточное правовое регулирование профилактической деятельности и необходимость минимизации ручной обработки расхождений, выявленных автоматизированными системами, для более эффективного использования аналитических ресурсов инспекторов.

Достижение цели: Цель курсовой работы — анализ и разработка предложений по оптимизации аналитической функции — была достигнута. Предложенные меры по законодательному закреплению профилактических мероприятий в НК РФ и дальнейшему технологическому совершенствованию АИС «Налог-3» направлены на повышение прозрачности налогового администрирования, снижение административной нагрузки на добросовестный бизнес и увеличение собираемости налогов за счет превентивного, а не карательного контроля. Дальнейшее развитие аналитической функции ФНС будет определяться ее способностью к интеграции данных и прогнозированию экономических трендов.

Список использованной литературы

1. О рекламе: Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-Ф3 // СЗ РФ. 2006. № 12. Ст. 1232.
2. Об информации, информационных технологиях и о защите информации: Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ // СЗ РФ. 2006. № 31 (часть I). Ст. 3448.
3. Об обеспечении доступа к информации о деятельности государственных органов и органов местного самоуправления: Федеральный закон от 09.02.2009 № 8-ФЗ // СЗ РФ. 2009. № 7. Ст. 776.
4. О порядке освещения деятельности органов государственной власти в государственных средствах массовой информации: Федеральный закон от 13.01.1995 №7-ФЗ // СЗ РФ. 1995. № 3. Ст. 170.
5. Об утверждении Положения о Федеральной службе безопасности Российской Федерации и ее структуры: Указ Президента РФ от 11.08.2003 № 960 // СЗ РФ. 2003. № 33. Ст. 3254.
6. Об оптимизации численности федеральных государственных гражданских служащих и работников федеральных государственных органов: Указ Президента РФ от 31.12.2010 № 1657.
7. Положение об Аналитическом управлении Федеральной налоговой службы: Приказ ФНС России от 11.02.2016 N ММВ-7-1/73@. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=229562 (дата обращения: 30.10.2025).
8. Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости государственной услуги «Предоставление заинтересованным лицам сведений государственного земельного кадастра»: приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 13.07.2006 № 186. М.: Эсмо, 2009. С. 88.
9. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. URL: http://base.garant.ru/70169348/ (дата обращения: 30.10.2025).
10. Атаманчук Г. В. Управление в жизнедеятельности людей (очерки проблем). М.: Изд-во РАГС, 2008. С. 185.
11. Дойчева А.В. Методологические основы формирования организационных схем налоговой системы региона // Новые технологии. 2011. № 1.
12. Законодательство Российской Федерации о средствах массовой информации: Научно-практический комментарий профессора М. А. Федотова. М.: Центр «Право и СМИ», 1999. С. 9.
13. Шелепов В.Г., Исаев А.К. Совершенствование структуры налоговых органов. Проблемы инновационно-инвестиционной и финансовой деятельности: коллективная монография. Ростов н/Д.: ЮРГУЭС, 2013.
14. Функции ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fns/ (дата обращения: 30.10.2025).
15. Функции УФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn78/about_fts/fns/ (дата обращения: 30.10.2025).
16. ФНС России: функции, задачи, полномочия, налоговые сервисы и сайты // Buh.ru. URL: https://www.buh.ru/articles/documents/44933/ (дата обращения: 30.10.2025).
17. Нормативно-правовое регулирование и учетно-аналитическое обеспечение налогового контроля // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativno-pravovoe-regulirovanie-i-uchetno-analiticheskoe-obespechenie-nalogovogo-kontrolya (дата обращения: 30.10.2025).
18. РИСК-ОРИЕНТИРОВАННЫЙ ПОДХОД ПРИ АДМИНИСТРИРОВАНИИ НДС // ac.gov.ru. URL: https://ac.gov.ru/uploads/2-2021/files/doklad_fns.pdf (дата обращения: 30.10.2025).
19. Риск-ориентированный подход при администрировании налога на добавленную стоимость. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn25/news/activities_fts/7798315/ (дата обращения: 30.10.2025).
20. ПРАВОВОЙ СТАТУС ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovoy-status-federalnoy-nalogovoy-sluzhby (дата обращения: 30.10.2025).
21. РОЛЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ИСТОРИЧЕСКИЙ И ПРАВОВОЙ АСПЕКТЫ. 2018 г. // elar.urfu.ru. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/62645/1/fin_2018_1_004.pdf (дата обращения: 30.10.2025).
22. Роль и место налогового контроля в системе государственного финансового контроля // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-i-mesto-nalogovogo-kontrolya-v-sisteme-gosudarstvennogo-finansovogo-kontrolya (дата обращения: 30.10.2025).
23. АСК НДС-3 новый сервис ФНС | Что такое и как работает. URL: https://nalogexpert-kazan.ru/articles/ask-nds-3-novyy-servis-fns-chto-takoe-i-kak-rabotaet/ (дата обращения: 30.10.2025).
24. ФНС заявила об обелении доходов за счёт самозанятости // realtagil.ru. URL: https://realtagil.ru/fnsskazalavyvoddokhodovstenisamosluzheniya-84196/ (дата обращения: 30.10.2025).