Как сделать анализ безубыточности предприятия пошаговая инструкция с формулами и примерами

Любой бизнес постоянно балансирует на тонкой грани между прибылью и убытком. Где именно находится эта грань? Как понять, сколько нужно продать товара или оказать услуг, чтобы хотя бы «выйти в ноль»? Ответ на этот критически важный вопрос дает анализ безубыточности — мощный инструмент финансового планирования и антикризисного управления. Он позволяет не только найти эту точку равновесия, но и управлять ею.

Эта статья — не просто сухая теория. Это пошаговый и исчерпывающий маршрут, который проведет вас через все этапы анализа: от базовых понятий до практических выводов. Вы получите готовую структуру и содержательное наполнение для написания сильной курсовой работы, которая продемонстрирует ваше глубокое понимание предмета. Теперь, когда мы понимаем важность этой темы, давайте разберем ее теоретический фундамент, который станет основой первой главы вашей курсовой.

Глава 1. Теоретические основы анализа безубыточности или что такое CVP-анализ

Чтобы уверенно оперировать расчетами, необходимо сперва заложить прочный теоретический фундамент. В основе нашего анализа лежит концепция, известная как CVP-анализ (от англ. Cost-Volume-Profit, «Затраты-Объем-Прибыль»). Это система, которая комплексно изучает взаимосвязь между тремя ключевыми факторами: понесенными затратами, объемом производства или продаж и, как итог, полученной прибылью. CVP-анализ помогает ответить на главные вопросы менеджера: как изменение объема продаж повлияет на прибыль? Какую цену установить, чтобы достичь целевой рентабельности?

Центральным понятием в этом анализе является Точка безубыточности (ТБУ), или break-even point. Это не просто цифра, а важнейший индикатор финансового здоровья компании. Точка безубыточности — это такой уровень продаж (в штуках или в деньгах), при котором суммарные доходы компании в точности равны ее суммарным затратам. В этой точке прибыль равна нулю; компания еще не зарабатывает, но уже и не несет убытков. Любая продажа сверх этого уровня начинает приносить прибыль.

Для корректного проведения анализа и написания курсовой работы важно упомянуть ключевые допущения, на которых строится CVP-модель:

1. Поведение затрат и выручки является линейным в релевантном диапазоне деятельности.
2. Все произведенные единицы продукции продаются.
3. Структура затрат (соотношение постоянных и переменных) и ассортимент продукции остаются неизменными.

Теория ясна. Но чтобы перейти к расчетам, нам нужно научиться правильно классифицировать «кирпичики», из которых строится любой бизнес — его затраты.

Разбираем затраты на постоянные и переменные, ключевой шаг перед расчетами

Основа всего CVP-анализа и самая частая область для ошибок — это корректная классификация затрат. От того, насколько точно вы разделите все расходы на две группы, зависит точность всех последующих вычислений. Различие между ними фундаментально.

Постоянные затраты (Fixed Costs) — это расходы, размер которых не зависит от объема производства или продаж в течение определенного периода. Даже если компания ничего не произвела, она все равно обязана их понести. Классический пример — арендная плата за офис или цех. Неважно, произвели вы 100 стульев или 1000, сумма аренды останется той же. Сюда же относятся оклады административного персонала, амортизация оборудования, расходы на рекламу.

Переменные затраты (Variable Costs) — это расходы, которые напрямую зависят от объема выпускаемой продукции. Чем больше мы производим, тем больше этих затрат. Если представить производство пирожков, то переменными затратами будут стоимость муки, начинки, упаковки и сдельная оплата труда пекаря за каждый изготовленный пирожок. Если производство останавливается, эти затраты становятся равными нулю.

Неправильное отнесение, например, части переменных затрат к постоянным, может фатально исказить точку безубыточности и привести к неверным управленческим решениям. Для наглядности представим примеры в таблице.

Примеры классификации затрат

Постоянные затраты	Переменные затраты
Аренда помещений	Сырье и материалы
Заработная плата администрации (оклады)	Сдельная оплата труда производственных рабочих
Амортизация основных средств	Затраты на топливо и энергию для оборудования
Коммунальные платежи (фиксированная часть)	Комиссионные с продаж

Отлично, теперь у нас есть все компоненты. Давайте соберем из них первую и самую важную формулу — расчета точки безубыточности в натуральном выражении.

Глава 2. Расчет точки безубыточности в единицах продукции, или сколько нужно продать, чтобы выйти в ноль

Первый практический шаг в анализе — определить, какое количество товаров или услуг нужно реализовать, чтобы покрыть все расходы. Для этого нам понадобится еще одно важное понятие — маржинальная прибыль (или маржинальный доход).

Маржинальная прибыль — это разница между ценой продажи единицы товара и переменными затратами, которые пошли на ее создание. Ее экономический смысл огромен: именно эта величина показывает, какой вклад каждая проданная единица вносит в покрытие постоянных затрат компании, а после их полного покрытия — в формирование чистой прибыли. Рассчитывается она очень просто:

Маржинальная прибыль на единицу = Цена продажи – Переменные затраты на единицу

Теперь мы можем вывести главную формулу для расчета точки безубыточности (ТБУ) в натуральном выражении (штуках, литрах, услугах):

ТБУ (натур.) = Общие постоянные затраты / Маржинальная прибыль на единицу

Давайте разберем на сквозном примере. Представим небольшую кофейню.

• Цена одной чашки кофе — 150 руб.
• Переменные затраты на одну чашку (зерна, молоко, стаканчик) — 50 руб.
• Постоянные затраты в месяц (аренда, зарплата бариста, коммуналка) — 100 000 руб.

1. Считаем маржинальную прибыль: 150 руб. (цена) — 50 руб. (переменные затраты) = 100 руб. Каждая проданная чашка приносит 100 рублей на покрытие аренды и зарплаты.
2. Считаем ТБУ в чашках: 100 000 руб. (постоянные затраты) / 100 руб. (маржинальная прибыль) = 1000 чашек.

Вывод: кофейне необходимо продавать 1000 чашек кофе в месяц только для того, чтобы выйти в ноль. Продажа 1001-й чашки начнет приносить прибыль. Мы знаем, сколько чашек кофе нужно продать. Но для финансового планирования бизнесу важнее понимать, какую выручку это должно принести. Перейдем к расчету точки безубыточности в деньгах.

Расчет точки безубыточности в денежном выражении для оценки необходимой выручки

Знать количество единиц — хорошо, но финансовые планы и отчеты оперируют денежными потоками. Поэтому следующий логичный шаг — рассчитать точку безубыточности в денежном выражении, то есть определить, какую минимальную выручку должна получить компания, чтобы не оказаться в убытке.

Существует два основных способа это сделать.

Способ 1: Простой и очевидный. Если мы уже рассчитали ТБУ в натуральном выражении, то для получения денежного эквивалента достаточно умножить это количество на цену продажи одной единицы.

ТБУ (денежн.) = ТБУ (натур.) * Цена продажи

Продолжим наш пример с кофейней. Мы выяснили, что для выхода в ноль нужно продать 1000 чашек.

Расчет: 1000 чашек * 150 руб./чашка = 150 000 руб.

Это означает, что кофейне необходима ежемесячная выручка в размере 150 000 рублей для покрытия всех своих расходов.

Способ 2: Универсальный. Этот метод немного сложнее, но имеет огромное преимущество: он позволяет рассчитать ТБУ в деньгах, даже если у компании широкий ассортимент товаров с разной ценой и маржинальностью. Он использует коэффициент маржинальной прибыли.

ТБУ (денежн.) = Общие постоянные затраты / (Общая маржинальная прибыль / Общая выручка)

Рассчитаем этот коэффициент для нашей кофейни (предположим, мы продали те самые 1000 чашек):

1. Общая выручка: 1000 чашек * 150 руб. = 150 000 руб.
2. Общая маржинальная прибыль: 1000 чашек * 100 руб. = 100 000 руб.
3. Коэффициент: 100 000 руб. / 150 000 руб. = 0,67.
4. Считаем ТБУ: 100 000 руб. (постоянные затраты) / 0,67 ≈ 150 000 руб.

Как видим, результат совпадает. Этот второй метод незаменим в многопродуктовом бизнесе, где считать ТБУ по каждой позиции нецелесообразно. Цифры — это хорошо, но для убедительности в курсовой работе и наглядности в реальной жизни нет ничего лучше графика. Давайте визуализируем наши расчеты.

Построение графика безубыточности как наглядный метод анализа

Графический метод — это мощный инструмент визуализации, который позволяет не просто увидеть точку безубыточности, но и наглядно понять взаимосвязь между доходами и расходами. Построение такого графика — отличный способ продемонстрировать практические навыки в курсовой работе.

Для построения графика нам понадобятся две оси:

• Горизонтальная ось (X): Объем продаж в натуральных единицах (в нашем примере — количество чашек кофе).
• Вертикальная ось (Y): Затраты и доходы в денежном выражении (рублях).

Далее мы последовательно строим три линии:

1. Линия постоянных затрат (FC): Поскольку постоянные затраты не меняются от объема производства, их линия будет строго горизонтальной. В нашем примере она пройдет на уровне 100 000 руб.
2. Линия общих затрат (TC): Это сумма постоянных и переменных затрат. Линия начнется от точки пересечения линии постоянных затрат с осью Y (т.к. даже при нулевом производстве у нас есть постоянные затраты) и пойдет вверх.
3. Линия выручки (TR): Эта линия всегда начинается из точки (0,0), так как без продаж нет и выручки. Она также идет вверх с наклоном, который определяется ценой за единицу.

Точка, в которой линия выручки (TR) пересекает линию общих затрат (TC), и есть искомая точка безубыточности. На графике это наглядно показывает момент, когда доходы сравнялись с расходами. Область слева от этой точки — зона убытков (затраты выше доходов), а область справа — зона прибыли (доходы превышают затраты). Мы определили нулевую отметку. Но насколько далеко бизнес находится от этой опасной черты? Для ответа на этот вопрос существует специальный показатель.

Глава 3. Анализ результатов, или что такое запас финансовой прочности

Определить точку безубыточности — это только полдела. Для полноценного анализа и принятия управленческих решений нужно понять, насколько текущее положение дел компании безопасно. Для этого вводится понятие Запас финансовой прочности (ЗФП).

По своей сути, ЗФП — это «подушка безопасности» бизнеса. Он показывает, насколько может упасть фактическая выручка компании, прежде чем она достигнет точки безубыточности и станет убыточной. Чем больше этот запас, тем более устойчивым и стабильным является предприятие к неблагоприятным рыночным изменениям, таким как падение спроса или рост затрат.

Запас финансовой прочности можно рассчитать двумя способами:

1. В абсолютном (денежном) выражении: ЗФП = Фактическая выручка – Выручка в точке безубыточности.
2. В относительном (процентном) выражении: ЗФП = (Фактическая выручка – Выручка в ТБУ) / Фактическая выручка * 100%.

Вернемся к нашей кофейне. Мы знаем, что ее ТБУ составляет 150 000 руб. в месяц. Предположим, по факту за месяц кофейня заработала 250 000 руб. Рассчитаем ее запас прочности.

• ЗФП (абс.): 250 000 руб. – 150 000 руб. = 100 000 руб.
• ЗФП (отн.): (100 000 руб. / 250 000 руб.) * 100% = 40%.

Интерпретация результата: Запас финансовой прочности в 40% означает, что кофейня может позволить себе снижение выручки на 40%, и она все еще не уйдет в минус. Это критически важная информация для любого руководителя.

Запас прочности — это статический снимок. Но как поведет себя прибыль, если продажи вырастут на 10%? Для таких прогнозов используют операционный рычаг.

Управленческие выводы, операционный рычаг и сценарный анализ

Настоящая ценность анализа безубыточности раскрывается, когда мы начинаем использовать его для прогнозирования и принятия решений. Одним из мощнейших инструментов здесь выступает операционный рычаг (или производственный леверидж). Он показывает, на сколько процентов изменится прибыль компании при изменении ее выручки на 1%.

Сила операционного рычага напрямую связана со структурой затрат: чем выше доля постоянных затрат в общей сумме расходов, тем сильнее эффект рычага. Это палка о двух концах: при росте выручки прибыль будет расти опережающими темпами, но при падении — так же быстро сокращаться.

Высший пилотаж в курсовой работе — это не просто констатировать факты, а провести сценарный анализ «Что, если?». Это демонстрирует умение применять теорию для решения практических бизнес-задач. Давайте посмотрим на примере кофейни:

• Сценарий 1: Рост аренды. Что если постоянные затраты вырастут до 120 000 руб.? Новая ТБУ = 120 000 / 100 = 1200 чашек. Чтобы остаться «в плюсе», кофейне придется продавать на 200 чашек больше.
• Сценарий 2: Снижение себестоимости. Что если удалось договориться о поставках зерен дешевле, и переменные затраты упали до 40 руб. за чашку? Маржинальная прибыль вырастет до 110 руб. (150 — 40). Новая ТБУ = 100 000 / 110 ≈ 909 чашек. Порог входа в зону прибыли снизился.
• Сценарий 3: Повышение цены. Что если поднять цену до 160 руб.? Маржинальная прибыль также составит 110 руб. (160 — 50), и ТБУ снизится до 909 чашек. Однако здесь нужно анализировать эластичность спроса: не отпугнет ли новая цена покупателей?

Такой сценарный анализ превращает сухие цифры в гибкий инструмент для планирования. Он позволяет заранее просчитать последствия ценовых войн, роста издержек или маркетинговых акций, тем самым делая управление бизнесом более осознанным и предсказуемым. Мы прошли весь путь от теории до практического применения. Осталось грамотно оформить выводы, чтобы завершить курсовую работу.

Заключение для курсовой работы

Проведенный анализ демонстрирует, что расчет точки безубыточности и связанных с ней показателей является не разовым академическим упражнением, а фундаментальным элементом системы управления финансами любого предприятия. Это динамический инструмент для регулярного мониторинга, стратегического планирования и оперативного контроля.

В ходе работы мы последовательно прошли все ключевые этапы анализа:

1. Определили теоретическую базу CVP-анализа.
2. Научились корректно классифицировать затраты на постоянные и переменные.
3. Рассчитали точку безубыточности в натуральном и денежном выражении, а также визуализировали ее на графике.
4. Оценили устойчивость бизнеса через показатель запаса финансовой прочности.
5. Продемонстрировали применение результатов для принятия управленческих решений с помощью сценарного анализа.

По результатам анализа можно сделать ключевые выводы об уровне безубыточности, запасе прочности и чувствительности прибыли к изменениям внешних и внутренних факторов. В конечном счете, владение этим инструментом — это не просто требование учебной программы, а признак компетентного менеджера и экономиста, способного вести компанию к финансовому успеху даже в условиях неопределенности.

Список использованных источников

1. Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
3. О составе бухгалтерской отчетности, представляемой субъектом малого предпринимательства: письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-02-07/1-80.
4. О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: информация Минфина России N ПЗ-10/2012.
5. О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности: информация Минфина России N ПЗ-9/2012
6. Шредер Н.Г., Радачинского В.И. Производство: бухгалтерский учет и налогообложение. — М.: Юстицинформ, 2005.
7. Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений: практическое руководство. М.: Эксмо, 2009. 512 с.
8. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
9. Абдукаримов И. Т., Беспалов М. В. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: учеб. пособие. М., 2011. С. 92-103;
10. Маркарьян .А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие. М.: КноРус, 2010. 536 с.
11. Абдукаримов И. Т., Беспалов М. В. Бухгалтер-ская (финансовая) отчетность коммерческих предпри-ятий: учеб. пособие. С. 49-57, 103-104, 127-131.
12. Анализ финансово-хозяйственной деятельно-сти предприятия: учеб. пособие / под ред. И. Т. Абду-каримова, Л. Г. Абдукаримовой, В. В. Смагиной. Тамбов, 2008. С. 83-89, 554-599
13. Годовой отчет 2015 для инвесторов [электронный ресурс] http://kgo.rcb.ru/2016/otchet/farmstandart_2015_rus.pdf
14. Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. — 528 с.
15. Киреева Н. В. Проблемы применения современных методов калькули-рования себестоимости продукции при обосновании управленческих решений // Вестник Уральского федерального университета. Сер. эко-номика и управление. 2011. N 6. С. 75–78.
16. Станиславчик Е. Леверидж: сущность и виды / Станиславчик Е. — М.: «Фи-нансовая газета», 2011, № 25, 27
17. Костюкова Е. И. Управленческий учет: Учебник / Костюкова Е. И., Бобры-шев А. Н., Ельчанинова О. В., Манжосова И. Б., Татаринова М. Н., Гришано-ва С. В. под общей редакцией профессора Е. И. Костюковой. — Ставрополь, типография «Седьмое небо», 2013. — 271 с.
18. Ткач В. И., Ткач М. В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Фи-нансы и статистика, 1994.
19. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник / Пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. С. 655