Методология и этапы анализа фонда оплаты труда в курсовой работе

В условиях постоянно меняющейся экономической среды, когда предприятия получают все больше самостоятельности в управлении персоналом, анализ фонда оплаты труда (ФОТ) перестает быть рутинной бухгалтерской задачей и превращается в ключевой инструмент стратегического управления. Грамотный подход к формированию и расходованию ФОТ напрямую влияет на финансовую устойчивость, мотивацию сотрудников и, как следствие, на конкурентоспособность компании. Актуальность такого анализа особенно высока, поскольку он позволяет оценить возможности для повышения эффективности и оптимизации затрат.

Цель данной курсовой работы — провести комплексный анализ использования фонда оплаты труда на примере условного предприятия. Для ее достижения необходимо решить следующие задачи: изучить теоретические основы и ключевые понятия, освоить методику анализа структуры и динамики ФОТ, провести практические расчеты и на их основе сформулировать обоснованные выводы и рекомендации.

Глава 1. Теоретические основы, или В чем разница между ФОТ и ФЗП

Прежде чем приступать к анализу, необходимо устранить терминологическую путаницу и четко разграничить два фундаментальных понятия: фонд заработной платы (ФЗП) и фонд оплаты труда (ФОТ). Часто их используют как синонимы, однако для точного экономического анализа это недопустимо.

Фонд заработной платы (ФЗП) — это более узкое понятие. Он представляет собой сумму всех выплат работникам за выполненную работу и отработанное время. В его состав обычно включают:

• Оклады и тарифные ставки.
• Премии за производственные результаты.
• Надбавки и доплаты (за стаж, квалификацию, условия труда).
• Компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством.

В свою очередь, Фонд оплаты труда (ФОТ) — это более широкая экономическая категория, которая охватывает абсолютно все расходы предприятия, связанные с содержанием персонала. ФОТ включает в себя ФЗП как составную часть, а также множество других выплат и отчислений. Таким образом, структура ФОТ выглядит следующим образом:

1. Фонд заработной платы (ФЗП).
2. Выплаты социального характера: материальная помощь, оплата питания, проезда, добровольного медицинского страхования.
3. Выплаты за неотработанное время: отпускные, оплата учебных отпусков, простоев не по вине работника.
4. Прочие расходы: командировочные, выходные пособия и, что крайне важно, начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Именно анализ ФОТ, а не только ФЗП, дает полное представление об общей нагрузке на бюджет предприятия и позволяет принимать взвешенные управленческие решения.

Какие системы оплаты труда формируют фонд

Фонд оплаты труда формируется на основе принятых в организации систем и форм вознаграждения за труд. Предприятия самостоятельно выбирают ту модель, которая наилучшим образом соответствует специфике их деятельности. Все многообразие систем можно свести к нескольким базовым группам.

Повременная система — оплата производится за фактически отработанное время (час, день, месяц) на основании оклада или тарифной ставки. Эта система проста в расчетах и применяется там, где сложно нормировать труд. Ее разновидностью является повременно-премиальная система, при которой к основному окладу добавляется премия за достижение определенных качественных или количественных показателей.

Сдельная система — заработок сотрудника напрямую зависит от объема выполненной работы или произведенной продукции. Она стимулирует рост производительности. Ее вариации включают:

• Сдельно-премиальная: к сдельному заработку добавляется премия за перевыполнение норм, высокое качество или отсутствие брака.
• Аккордная: оплата устанавливается не за отдельную операцию, а за весь комплекс работ с определенным сроком выполнения.

Смешанная система комбинирует элементы повременной и сдельной оплаты, позволяя гибко настраивать мотивацию для разных категорий персонала.

Современные подходы также включают бестарифные системы, где заработок сотрудника ставится в прямую зависимость от конечных результатов работы всего подразделения или компании. Примером может служить рейтинговая система, при которой ФОТ распределяется между работниками пропорционально их вкладу, оцененному через систему баллов или коэффициентов.

Глава 2. Методология анализа, или Как мы будем исследовать ФОТ

Основная цель анализа ФОТ — это не просто констатация фактов, а поиск резервов для оптимизации расходов и повышения эффективности использования трудовых ресурсов. Для достижения этой цели исследование должно проходить по четко выстроенной логике и включать несколько последовательных этапов.

Методология практического анализа в курсовой работе будет включать следующие шаги:

1. Сбор и подготовка данных. На этом этапе формируется информационная база для исследования на основе первичной документации.
2. Анализ структуры и динамики ФОТ. С помощью методов вертикального и горизонтального анализа оценивается состав фонда и его изменение по сравнению с предыдущими периодами.
3. Расчет абсолютных и относительных отклонений. Проводится сравнение фактических показателей с плановыми для оценки исполнения бюджета на персонал.
4. Факторный анализ. Выявляются и количественно измеряются ключевые факторы, повлиявшие на динамику ФОТ (изменение численности и средней зарплаты).
5. Формулирование выводов и рекомендаций. На основе полученных данных делаются управленческие выводы и предлагаются конкретные меры по повышению эффективности расходования средств.

Этот пошаговый подход позволяет провести всестороннее исследование и получить обоснованные, практически значимые результаты.

Подготовительный этап, или Где брать данные для анализа

Качество и глубина анализа напрямую зависят от полноты и достоверности исходной информации. Прежде чем приступить к расчетам, студент должен собрать и систематизировать данные из различных источников внутри предприятия. Важно обеспечить тождество данных из разных документов, чтобы избежать ошибок в выводах.

Ключевыми источниками информации для анализа фонда оплаты труда являются:

• Данные бухгалтерского учета: расчетные и платежные ведомости, оборотно-сальдовые ведомости и аналитика по счетам учета заработной платы (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), регистры по начислению страховых взносов.
• Отчеты отдела кадров и отдела труда: данные о среднесписочной численности персонала, движении работников (прием, увольнение), использовании рабочего времени.
• Оперативно-технические отчеты: данные о выполнении норм выработки, объеме произведенной продукции или оказанных услуг (необходимы для расчета относительного отклонения).
• Внутренняя нормативная документация: положение об оплате труда и премировании, коллективный договор, штатное расписание, учетная политика организации.

Только комплексное использование этих источников позволяет сформировать полную и объективную картину для дальнейшего анализа.

Анализ отклонений ФОТ, когда абсолютные цифры могут ввести в заблуждение

Первым шагом в оценке эффективности использования ФОТ является сравнение фактических расходов с плановыми. Однако здесь кроется ловушка, в которую часто попадают начинающие аналитики.

Абсолютное отклонение — это простая разница между фактическим и плановым ФОТ. Допустим, плановый ФОТ составлял 1 000 000 руб., а фактический — 1 100 000 руб. Абсолютное отклонение составит +100 000 руб. — это перерасход. Но говорит ли это о плохой работе? Не обязательно. Если план по производству был перевыполнен на 20%, то и рост затрат на сдельную оплату труда вполне закономерен.

Чтобы получить объективную оценку, необходимо рассчитать относительное отклонение. Его суть — скорректировать переменную часть ФОТ на фактический процент выполнения плана производства. Переменная часть — это та, что напрямую зависит от объемов выпуска (сдельная зарплата, производственные премии).

Методика расчета проста: постоянная часть ФОТ остается без изменений, а переменная умножается на коэффициент выполнения плана. Полученный скорректированный ФОТ и сравнивается с фактическим.

Продолжим наш пример. Допустим, в плановом ФОТ (1 000 000 руб.) постоянная часть составляла 600 000 руб., а переменная — 400 000 руб. План по производству выполнен на 120% (коэффициент 1,2).

Скорректированный ФОТ = 600 000 + (400 000 * 1,2) = 600 000 + 480 000 = 1 080 000 руб.

Относительное отклонение = Фактический ФОТ — Скорректированный ФОТ = 1 100 000 — 1 080 000 = +20 000 руб.

Вывод: реальный, неоправданный перерасход составляет не 100 000, а всего 20 000 рублей. Именно эта цифра показывает реальную экономию или перерасход средств и служит основой для дальнейшего анализа.

Факторный анализ, или Раскрываем причины изменений в ФОТ

После того как мы определили наличие отклонения, необходимо понять его причины. Почему фактический ФОТ оказался выше или ниже планового? На изменение общего фонда оплаты труда влияют два ключевых фактора:

1. Количественный фактор: изменение средней численности персонала (ЧР).
2. Качественный фактор: изменение средней заработной платы одного работника (СЗ).

Модель для анализа выглядит просто: ФОТ = ЧР * СЗ. Используя метод абсолютных разниц, можно рассчитать влияние каждого фактора на общее отклонение ФОТ.

Воспользуемся данными из предыдущего примера, добавив условные показатели по численности и зарплате.

План: ФОТ = 1 000 000 руб., ЧР = 20 чел., СЗ = 50 000 руб.

Факт: ФОТ = 1 100 000 руб., ЧР = 21 чел., СЗ = 52 381 руб.

Общее абсолютное отклонение ФОТ: 1 100 000 — 1 000 000 = +100 000 руб.

Рассчитаем влияние факторов:

• Влияние изменения численности (ΔФОТчр): (ЧРфакт — ЧРплан) * СЗплан = (21 — 20) * 50 000 = +50 000 руб.
• Влияние изменения средней зарплаты (ΔФОТсз): (СЗфакт — СЗплан) * ЧРфакт = (52 381 — 50 000) * 21 = +50 001 руб.

Проверка: 50 000 + 50 001 ≈ 100 000 руб.

Вывод: общий перерасход в 100 тыс. руб. практически в равной степени (на 50%) обусловлен как ростом штата на одного человека, так и увеличением средней заработной платы.

Выводы и рекомендации по итогам анализа

Проведенный анализ позволяет перейти от сухих цифр к конкретным управленческим выводам и разработке практических рекомендаций. Результаты расчетов — это не самоцель, а основа для принятия решений.

На основе нашего условного примера можно сформулировать следующие выводы:

1. Выявлен относительный перерасход ФОТ. Несмотря на перевыполнение плана производства, предприятие потратило на персонал на 20 000 руб. больше, чем было экономически оправдано.
2. Факторный анализ показал смешанную причину. Абсолютный перерасход ФОТ на 50% связан с ростом численности и на 50% — с увеличением средней зарплаты. Это требует отдельного анализа обоснованности как расширения штата, так и роста выплат.

Опираясь на эти выводы, можно предложить следующие рекомендации:

• Проанализировать структуру выплат. Необходимо детально изучить, за счет каких компонентов (оклад, премия, надбавки) произошел рост средней зарплаты. Возможно, система премирования недостаточно жестко привязана к ключевым показателям эффективности (KPI).
• Оценить обоснованность расширения штата. Следует сопоставить рост численности персонала с ростом производительности труда. Если производительность выросла в меньшей степени, чем штат, это может сигнализировать о снижении эффективности.
• Пересмотреть систему мотивации. Рекомендуется разработать или скорректировать систему премирования таким образом, чтобы рост зарплат напрямую коррелировал с ростом производительности и рентабельности, а не только с объемом производства.

Важно помнить, что конечная цель — не слепое сокращение ФОТ, которое может привести к демотивации персонала, а повышение эффективности каждого вложенного рубля. Анализ помогает выявлять резервы для такого повышения.

Подводя итог, можно с уверенностью сказать, что курсовая работа выполнила свои задачи. Мы прошли путь от изучения теоретических основ, таких как различие ФОТ и ФЗП, до практического применения методик анализа отклонений и факторного анализа. Была продемонстрирована логика превращения исходных данных в обоснованные управленческие выводы.

Цель работы — провести комплексный анализ использования фонда оплаты труда — достигнута. Исследование подтвердило, что регулярный и глубокий анализ ФОТ является незаменимым инструментом для любого современного предприятия, стремящегося к оптимизации издержек и повышению своей конкурентоспособности на рынке.

Список использованной литературы

1. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.:Финансы и статистика, 1997г. – с.287.
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. – М.:Перспектива, 1994г. – с.324.
3. Морозова Л.Л. Труд и заработная плата. – М.:Актив, 1997г. — .225.
4. Максимкина Е.А., Теодорович А.А. Основы учета хозяйственно-финансовой деятельности.-М.:Издательство «ДИС»,1998г.-176с.
5. Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ.¬- Ек.:Изд-во УРГЭУ, 1999г.- 360с.
6. Экономика и организация малого предпринимательства: Учеб. пособие/ Под ред. М.А.Мельного.-Ек:Изд-во УРГЭУ,1997.-428с.
7. Кодекс законов о труде РФ.-М.:Фирма «Спарк», 1994г.-115с.
8. Порядок исчисления среднего заработка в 1998г.// Экономика и жизнь №19-май 1998г.
9. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утверждена постановлением Госкомстата России от 10.07.95 г. № 89// Экономика и жизнь №29-1995г.
10. Бухгалтерский учет :Учебник/ П.П. Новиченко, Т.Н. Шеина, Ф.П. Васин и др.; Под. ред. П.П. Новиченко — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 1996.
11. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. — М.: Дело и право, 1997.
12. П.И. Камышанов . Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М. Экономика . 1995.
13. Бухгалтерский учет . Экспресс-курс . М. Инфра-М . 1994.
14. Налоговый кодекс РФ (проект) . М. РИДАС . 1996.