Анализ и управление дебиторской и кредиторской задолженностью в организациях здравоохранения (ЛПУ): методологический план курсовой работы

На 1 января 2025 года просроченная кредиторская задолженность медицинских организаций, функционирующих в системе обязательного медицинского страхования (ОМС), сократилась почти на 5 миллиардов рублей, достигнув отметки в 12,3 миллиарда рублей. Этот факт, отраженный в отчетах Федерального фонда ОМС, ярко иллюстрирует не только масштаб финансовых вызовов, стоящих перед отечественным здравоохранением, но и подчеркивает критическую важность эффективного управления денежными потоками и, в частности, дебиторской и кредиторской задолженностью. В условиях постоянной трансформации системы здравоохранения, усиления контроля со стороны регулирующих органов и многоканального финансирования, способность медицинских учреждений грамотно управлять своими обязательствами и требованиями становится залогом их финансовой устойчивости, ликвидности и, в конечном итоге, качества оказываемых услуг.

Настоящая курсовая работа призвана не просто рассмотреть общие принципы анализа и управления задолженностью, но и сфокусироваться на уникальной специфике организаций здравоохранения (ЛПУ), где переплетение бюджетных, страховых и коммерческих финансовых потоков создает особую матрицу рисков и возможностей. Целью исследования является разработка комплексного методологического плана для анализа и управления дебиторской и кредиторской задолженностью в ЛПУ, что позволит выработать практически применимые рекомендации для повышения их финансовой эффективности. Для достижения этой цели в работе будут поставлены следующие задачи:

• Раскрыть теоретические основы и экономическую сущность дебиторской и кредиторской задолженности.
• Проанализировать нормативно-правовое регулирование учета и управления задолженностью, акцентируя внимание на отраслевой специфике ЛПУ.
• Выявить особенности формирования, состава и динамики дебиторской и кредиторской задолженности в организациях здравоохранения.
• Представить и адаптировать ключевые методы и инструменты анализа задолженности к условиям ЛПУ.
• Разработать комплекс стратегий и практических мероприятий по оптимизации управления задолженностью в медицинских учреждениях.
• Оценить влияние эффективного управления задолженностью на финансовую устойчивость и ликвидность ЛПУ.

Объектом исследования выступают процессы формирования, учета, анализа и управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Предметом исследования являются методы, инструменты и стратегии управления дебиторской и кредиторской задолженностью в организациях здравоохранения.

Методологическая база работы будет опираться на фундаментальные положения финансового менеджмента, бухгалтерского учета и экономического анализа. В ходе исследования будут использованы такие методы, как системный подход, сравнительный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ, коэффициентный анализ, факторный анализ (включая метод цепных подстановок), а также методы классификации (ABC/XYZ-анализ). Информационная база будет сформирована из авторитетных научных источников, монографий, учебников, нормативно-правовых актов РФ и отраслевых аналитических отчетов. Структура работы логически выстроена в соответствии с поставленными задачами, обеспечивая последовательное и глубокое раскрытие темы.

Теоретические основы и сущность дебиторской и кредиторской задолженности

В самом сердце финансового здоровья любой организации, включая медицинские учреждения, лежит тонкий баланс между тем, что ей должны, и тем, что она должна сама. Эти две категории — дебиторская и кредиторская задолженность — не просто строки в бухгалтерском балансе; они являются кровеносными сосудами, по которым циркулируют финансовые ресурсы, определяя ликвидность, платежеспособность и, в конечном счете, устойчивость предприятия. Понимание их экономической природы, причин возникновения и классификации критически важно для эффективного управления, ведь именно оно позволяет избежать кассовых разрывов и обеспечить непрерывность работы.

Понятие, причины возникновения и классификация дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность (от латинского «Debet» — «он должен») представляет собой совокупность имущественных требований организации к другим юридическим и физическим лицам, то есть долги контрагентов перед компанией. По своей сути это активы, которые обернутся денежными средствами в будущем, выступая последним этапом в цикле превращения затрат в реальные деньги. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается по строке 1230, как ожидаемая экономическая выгода.

Причины возникновения дебиторской задолженности многообразны и обусловлены спецификой хозяйственной деятельности. К основным из них относятся:

• Продажи товаров, работ или услуг с отсрочкой платежа: Это наиболее распространенная причина, когда покупатель получает товар или услугу, но оплата производится позднее, согласно условиям договора.
• Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам: Организация перечисляет средства за будущие поставки или работы, формируя право требования этих товаров/работ или возврата средств.
• Переплаты по налогам и сборам в бюджет: Возникают при излишнем перечислении средств в налоговые органы или фонды.
• Выдача займов и подотчетных сумм: Предоставление денежных средств сотрудникам или другим организациям на определенных условиях.
• Расчеты по претензиям: Возникают при несоответствии поставленных товаров или услуг договорным условиям, что приводит к требованиям возмещения ущерба.
• Невыполнение покупателями своих обязательств в срок: Это уже просроченная задолженность, свидетельствующая о нарушении договорных условий.

Классификация дебиторской задолженности имеет принципиальное значение для ее анализа и управления:

• По срокам погашения:
  • Текущая (нормальная): Задолженность, срок погашения которой еще не наступил.
  • Просроченная: Задолженность, срок погашения которой истек.
  • Безнадежная: Долги, по которым истек установленный срок исковой давности, либо обязательство прекращено по невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации-должника.
• По срокам оплаты:
  • Краткосрочная: Подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
  • Долгосрочная: Подлежит погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
• По видам дебиторов: Например, задолженность покупателей и заказчиков, задолженность по выданным авансам, задолженность по налогам и сборам, задолженность подотчетных лиц и т.д.

Понятие, причины возникновения и классификация кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность (КЗ) — это, напротив, обязательства данной организации перед другими юридическими и физическими лицами. Иными словами, это долги самой компании. Она является неотъемлемой частью финансовой деятельности, возникая в результате нормальных хозяйственных операций.

Основные причины возникновения кредиторской задолженности:

• Получение товаров, работ, услуг с отсрочкой платежа: Организация сначала получает ресурсы, а оплачивает их позднее.
• Авансы, полученные от покупателей и заказчиков: Средства получены до фактического оказания услуг или поставки товаров.
• Задолженность по заработной плате: Начисленная, но еще не выплаченная заработная плата сотрудникам.
• Задолженность по налогам и сборам: Обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами.
• Задолженность перед учредителями: Обязательства по выплате дивидендов.
• Полученные займы и кредиты: Средства, взятые в долг у банков или других организаций.

Классификация кредиторской задолженности также важна для управления:

• По срокам погашения: аналогично дебиторской задолженности — текущая, просроченная.
• По срокам оплаты: краткосрочная (до 12 месяцев) и долгосрочная (более 12 месяцев).
• По видам кредиторов: например, задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом, перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед учредителями и т.д.

Взаимосвязь дебиторской и кредиторской задолженности и их роль в финансовой устойчивости предприятия

Дебиторская и кредиторская задолженность представляют собой две стороны одной медали в системе оборотных активов и пассивов предприятия. Их взаимосвязь и баланс критически важны для поддержания финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности.

Эффективное управление обоими видами задолженности является одним из ключевых элементов системы экономической безопасности предприятия. Это позволяет минимизировать риски, связанные с несвоевременным поступлением денежных средств (от ДЗ) и ухудшением финансового положения из-за невозможности своевременного исполнения обязательств (по КЗ). Неэффективное управление задолженностью может привести к целому каскаду негативных последствий:

• Снижение прибыли: Долгие сроки погашения ДЗ или наличие безнадежной задолженности замораживают капитал и снижают оборачиваемость активов.
• Замедление оборачиваемости капитала: Это напрямую ведет к снижению эффективности использования ресурсов.
• Потеря ликвидности и платежеспособности: Несбалансированная структура ДЗ и КЗ может создать дефицит денежных средств, что ставит под угрозу способность компании выполнять свои краткосрочные обязательства, а в худшем случае – привести к банкротству.

Например, если объем дебиторской задолженности значительно превышает объем кредиторской, это означает, что у компании много «замороженных» средств в долгах контрагентов, которые могли бы быть использованы для погашения собственных обязательств или для развития. И наоборот, чрезмерное накопление кредиторской задолженности, особенно просроченной, свидетельствует о проблемах с платежеспособностью и может повлечь штрафы, пени и ухудшение репутации. Важно осознавать, что несбалансированность этих показателей не только ухудшает текущее финансовое состояние, но и подрывает доверие партнеров и инвесторов, ограничивая будущие возможности развития.

Таким образом, искусство финансового менеджмента заключается в нахождении оптимального баланса между дебиторской и кредиторской задолженностью, управлении их сроками, структурой и качеством. Это позволяет не только поддерживать текущую деятельность, но и создавать основу для стабильного развития и инвестиционной привлекательности.

Нормативно-правовое регулирование учета и управления задолженностью в РФ (с акцентом на ЛПУ)

Правовое поле, в котором существуют дебиторская и кредиторская задолженность, является сложной системой взаимосвязанных законов, постановлений и приказов. Глубокое понимание этой нормативной базы — ключ к корректному учету, эффективному управлению и минимизации рисков. Особое внимание следует уделить специфике регулирования в организациях здравоохранения, где отраслевые нормативы играют не менее важную роль, чем общие федеральные законы, обеспечивая строгое соответствие деятельности социальным функциям.

Обзор федерального законодательства и нормативных актов

Система нормативного регулирования учета дебиторской (ДЗ) и кредиторской (КЗ) задолженности в Российской Федерации строится по многоуровневому принципу. На верхнем уровне находятся федеральные законы, устанавливающие общие правила и принципы.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ): Является основополагающим документом, регулирующим договорные отношения, сроки исковой давности (например, статья 196 устанавливает общий срок в 3 года), ответственность за неисполнение обязательств. ГК РФ определяет, что является долгом, как он возникает, изменяется и прекращается.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): Регулирует порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности для целей налогообложения, в том числе правила формирования резервов по сомнительным долгам (статья 266), порядок списания безнадежных долгов, а также учет просроченной кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов (статья 250).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Устанавливает единые правовые и методологические основы бухгалтерского учета в РФ, включая принципы признания, оценки и отражения задолженности в финансовой отчетности.
4. Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»: Регулирует порядок принудительного взыскания задолженности, включая обращение взыскания на имущество должника, в том числе на дебиторскую задолженность.
5. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Это следующий уровень регулирования, детализирующий общие положения закона № 402-ФЗ. Среди наиболее значимых:
   • ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: Определяет правила формирования и раскрытия учетной политики, которая, в свою очередь, должна содержать конкретные подходы к учету задолженности, включая порядок начисления резервов по сомнительным долгам, проведение инвентаризации расчетов.
   • ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Регламентирует порядок признания и учета расходов, в том числе связанных с дебиторской задолженностью (например, списание безнадежных долгов).
6. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н: Этот документ содержит корреспонденцию счетов, на которых отражается ДЗ и КЗ. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других.

Особенности нормативного регулирования в организациях здравоохранения (ЛПУ)

Помимо общих федеральных норм, деятельность организаций здравоохранения регулируется специфическими отраслевыми актами, которые вносят свои коррективы в учет и управление задолженностью. Эти нормативы разрабатываются Министерством финансов, Министерством здравоохранения и Федеральным казначейством, а также Центральным банком РФ.

• Приказы Министерства финансов РФ и Федерального казначейства: Они устанавливают порядок ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности для государственных (муниципальных) учреждений, к которым относится большинство ЛПУ. Например, Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, а также инструкции по бюджетному учету (Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н) и бухгалтерскому учету бюджетных и автономных учреждений (Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н и № 174н соответственно). Эти документы детализируют порядок учета ДЗ и КЗ по различным источникам финансирования (бюджет, ОМС, платные услуги), а также специфику отражения расчетов с фондами ОМС, страховыми компаниями, поставщиками медикаментов и услуг.
• Приказы Министерства здравоохранения РФ: Минздрав разрабатывает методические рекомендации и регламенты, направленные на повышение эффективности управления финансовыми ресурсами подведомственных учреждений. Например, письмо Министерства здравоохранения Российской Федерации от 20 марта 2025 г. № 22-0/345 «О направлении типового проекта регламента реализации полномочий получателей средств федерального бюджета по управлению дебиторской задолженностью по расходам…» — это пример такого документа, который включает инструкции по профилактике просроченных долгов, их взысканию в судебном порядке и основаниям для списания. Такие регламенты являются обязательными для федеральных медорганизаций и служат ориентиром для региональных ЛПУ.
• Учетная политика медицинских организаций: Каждое ЛПУ обязано разрабатывать и утверждать собственную учетную политику, которая, опираясь на федеральное законодательство и отраслевые нормативы, детализирует специфические аспекты учета задолженности. Это включает, например, порядок инвентаризации расчетов с фондами ОМС, методы оценки сомнительной дебиторской задолженности, правила ее списания, особенности документооборота при работе с различными источниками финансирования.
• Особенности бухгалтерского учета государственных и муниципальных учреждений: В этих учреждениях ДЗ — это задолженность других организаций, учреждений, работников и физических лиц данному учреждению (например, покупатели платных услуг, подотчетные лица), а КЗ — это задолженность данного учреждения другим организациям, учреждениям, работникам и физическим лицам (например, поставщики, подрядчики, работники, бюджет, фонды ОМС). При этом детализация счетов учета ДЗ и КЗ может значительно отличаться от коммерческих организаций.

Таким образом, для ЛПУ нормативно-правовое регулирование учета и управления задолженностью является многогранным и требует глубокого погружения как в общие экономические законы, так и в специфические отраслевые приказы и рекомендации, что позволяет выстроить адекватную систему финансового контроля и управления рисками.

Сравнительный анализ российского и международного подходов к классификации задолженности

Хотя российская система бухгалтерского учета исторически формировалась под влиянием различных школ, в последние десятилетия наблюдается тенденция к конвергенции с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Однако в отношении классификации задолженности сохраняются определенные различия, которые важно учитывать при анализе.

Ключевым международным стандартом, регулирующим финансовые инструменты, является МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» (который с 1 января 2018 года в значительной степени был заменен на МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», но его принципы остаются актуальными для понимания классификации).

Основное отличие МСФО от российской классификации ДЗ и КЗ заключается в подходе к классификации активов и обязательств:

• По срокам погашения: В российском учете преобладает деление на краткосрочную (до 12 месяцев) и долгосрочную (более 12 месяцев) задолженность. МСФО также использует этот критерий, но с большей гибкостью и акцентом на операционный цикл предприятия, если он превышает 12 месяцев.
• По видам деятельности и целям владения: МСФО (IAS) 39 и IFRS 9 классифицируют финансовые активы (включая дебиторскую задолженность) не только по срокам погашения, но и по видам деятельности организации и целям, с которыми они были приобретены или возникли. Например, финансовые активы могут классифицироваться как «финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», «удерживаемые до погашения инвестиции», «займы и дебиторская задолженность», «имеющиеся в наличии для продажи финансовые активы». Этот подход позволяет более точно отразить экономическую сущность и риски, связанные с различными видами задолженности. Российский учет в большей степени ориентирован на правовую форму и субъектно-объектные отношения.
• Резервы по сомнительным долгам: МСФО (IFRS) 9 вводит модель ожидаемых кредитных убытков, которая требует создания резервов не только по уже просроченным, но и по ожидаемым будущим убыткам, что является более проактивным подходом по сравнению с российской практикой, где резервы формируются преимущественно по уже сомнительной или просроченной задолженности.

Для медицинских организаций, особенно тех, которые могут привлекать иностранные инвестиции или участвовать в международных проектах, понимание этих различий крайне важно. Переход на МСФО или хотя бы гармонизация отчетности с ними позволяет повысить прозрачность и сопоставимость финансовой информации, улучшить инвестиционную привлекательность и обеспечить более глубокий анализ рисков.

Специфика формирования, состава и динамики дебиторской и кредиторской задолженности в ЛПУ

Организации здравоохранения – это не просто коммерческие предприятия. Их деятельность глубоко интегрирована в социальную сферу, а финансовые потоки формируются под влиянием уникальных отраслевых особенностей. Эти особенности накладывают отпечаток на формирование, состав и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, делая управление ею более сложным и многогранным.

Источники финансирования медицинских услуг и их влияние на структуру задолженности

В России медицинские услуги финансируются из нескольких ключевых источников, каждый из которых по-своему влияет на формирование финансового ландшафта ЛПУ и, как следствие, на структуру его задолженностей:

1. Обязательное медицинское страхование (ОМС): Основной источник финансирования для большинства государственных и муниципальных ЛПУ. Средства поступают от территориальных фондов ОМС (ТФОМС) за оказанные медицинские услуги. Взаимоотношения со страховыми медицинскими организациями (СМО) и ТФОМС – это сложная система, которая порождает специфические виды дебиторской и кредиторской задолженности. Например, авансы СМО за будущие объемы услуг, задолженность ТФОМС по вознаграждению, а также задолженность ЛПУ по штрафам за дефекты оказания помощи или несоблюдение стандартов.
2. Добровольное медицинское страхование (ДМС): Средства поступают от коммерческих страховых компаний за услуги, оказанные застрахованным лицам. Здесь возникают дебиторские задолженности от страховых компаний, сроки погашения которых могут варьироваться в зависимости от договорных условий.
3. Средства регионального и федерального бюджетов: Используются для финансирования высокотехнологичной медицинской помощи, содержания инфраструктуры, капитальных ремонтов, закупки дорогостоящего оборудования. Взаимоотношения с бюджетом порождают ДЗ (переплаты по налогам, авансы по госконтрактам) и КЗ (неиспользованные субсидии, задолженность по налогам).
4. Доходы от коммерческой деятельности (платные услуги): Средства, полученные непосредственно от пациентов за услуги, не входящие в программу ОМС или ДМС. Здесь возникают дебиторские задолженности от частных лиц, которые могут быть наиболее рискованными с точки зрения взыскания.

Использование нескольких источников финансирования одновременно приводит к значительному объему документооборота, взаиморасчетов с контрагентами и отчетности. ЛПУ вынуждены формировать и сдавать множество детализированных отчетов в различные фонды (ФОМС, СМО), федеральные и региональные органы власти, а также вести учет затрат по каждому источнику финансирования. Это многообразие усложняет контроль и учет, увеличивает вероятность ошибок и, как следствие, может приводить к образованию просроченной задолженности, как дебиторской, так и кредиторской.

Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности в ЛПУ

Дебиторская задолженность в медицинских организациях имеет свою уникальную структуру:

• Дебиторская задолженность по операциям ОМС:
  • Предоплаты страховым медицинским организациям (СМО): Возникают, когда ЛПУ получает авансы от СМО за будущие объемы медицинских услуг. Если услуги не были оказаны в полном объеме или были оказаны с нарушениями, часть этих средств может стать задолженностью ЛПУ перед СМО.
  • Задолженность территориальных фондов по вознаграждению: Могут возникать ситуации, когда ТФОМС несвоевременно перечисляет средства за оказанные услуги.
  • Задолженность медицинских организаций по штрафам: СМО и ТФОМС налагают штрафы за выявленные нарушения в процессе оказания медицинской помощи, что формирует ДЗ у ТФОМС или СМО по отношению к ЛПУ, если штрафы оспариваются или не признаются.
  • Задолженность по регрессам: Требования возмещения вреда, причиненного здоровью, например, в результате ДТП или производственной травмы, когда ЛПУ оказывает помощь, а затем выставляет счет виновнику или соответствующему фонду.
• Задолженность по государственным контрактам: Возникает при выполнении работ или услуг по заказу государственных органов (например, поставка вакцин, проведение диспансеризации), когда оплата производится с отсрочкой или авансы не были отработаны.
• Задолженность по заработной плате и командировочным: Переплаты сотрудникам или невозвращенные подотчетные суммы.
• Задолженность по платным услугам: Требования к частным лицам или корпоративным клиентам за оказанные коммерческие услуги.

Одной из наиболее острых проблем является отсутствие оперативного управления дебиторской задолженностью, что приводит к «зависшим» денежным средствам и затруднению финансирования текущей деятельности. Типичные проявления этой проблемы:

• Отсутствие четкой системы контроля за сроками оплаты со стороны различных дебиторов.
• Неэффективное взаимодействие между подразделениями (бухгалтерия, медицинский персонал, юристы) в вопросах выставления счетов и контроля за их оплатой.
• Несвоевременное выставление счетов за оказанные услуги, особенно в случаях, когда требуется сложный расчет или согласование со страховыми компаниями.
• Недостаточная работа по досудебному и судебному взысканию просроченных долгов.

Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности в ЛПУ

Кредиторская задолженность в ЛПУ также имеет свои особенности:

• Задолженность перед поставщиками и подрядчиками: За медикаменты, расходные материалы, оборудование, коммунальные услуги, ремонтные работы.
• Задолженность по заработной плате и отчислениям: Перед сотрудниками и внебюджетными фондами (ПФР, ФСС, ФОМС).
• Задолженность перед бюджетом: По налогам и сборам.
• Задолженность по полученным авансам: От пациентов или страховых компаний за будущие услуги.

Причины увеличения и сохранения объемов кредиторской задолженности в медицинских организациях часто кроются в:

• Недостаточном уровне финансового планирования: Отсутствие адекватных бюджетов или их несоблюдение.
• Несвоевременное поступление бюджетных средств или средств ОМС: Задержки в финансировании могут вынуждать ЛПУ отсрочивать платежи поставщикам.
• Неэффективное использование ресурсов: Избыточные закупки, неоптимальные контракты.
• Невыполнение доведенных объемов медицинской помощи: Это может приводить к недополучению средств от ОМС и, как следствие, к невозможности своевременного погашения своих обязательств.
• Несоблюдение договорных обязательств поставщиками или страховыми компаниями: Например, задержки в поставках, приводящие к штрафам и пени.

Важно отметить положительную динамику: по данным на 1 января 2025 года, просроченная кредиторская задолженность медорганизаций, работающих в системе ОМС, сократилась почти на 5 миллиардов рублей, составив 12,3 миллиарда рублей. Это сокращение произошло благодаря усилению контроля со стороны Федерального фонда ОМС и внедрению более жестких регламентов по управлению задолженностью.

Оценка влияния специфики ЛПУ на финансовую устойчивость и ликвидность

Особенности формирования дебиторской и кредиторской задолженности в ЛПУ оказывают прямое и зачастую существенное влияние на их финансовую устойчивость и ликвидность.

• Многоисточниковость финансирования приводит к фрагментации денежных потоков и усложняет их прогнозирование. Задержки в поступлении средств из одного источника могут не компенсироваться своевременными поступлениями из другого, что создает кассовые разрывы.
• Регулируемые тарифы ОМС часто не покрывают всех издержек ЛПУ, что вынуждает их искать дополнительные источники финансирования (платные услуги) и оборачиваться с минимальной маржой, делая их более уязвимыми к накоплению КЗ.
• Бюрократия и объем отчетности не только увеличивают трудозатраты, но и замедляют процесс выставления счетов и получения оплаты, что способствует росту дебиторской задолженности.
• Наличие специфических штрафов и санкций со стороны ТФОМС и СМО за нарушения в оказании медицинской помощи создает дополнительное финансовое давление и может приводить к увеличению КЗ.

В итоге, эти факторы напрямую влияют на платежеспособность ЛПУ (способность своевременно выполнять краткосрочные обязательства) и на их потребность в денежных средствах. Высокая доля просроченной дебиторской задолженности означает, что значительная часть активов заморожена, не генерирует доход и не может быть использована для покрытия текущих расходов. Напротив, рост просроченной кредиторской задолженности сигнализирует о финансовых проблемах и риске потери доверия со стороны поставщиков и сотрудников. Для ЛПУ, чья деятельность носит социально значимый характер, поддержание стабильного финансового состояния является критически важным для выполнения своих основных функций и обеспечения доступности качественной медицинской помощи.

Методы и инструменты анализа дебиторской и кредиторской задолженности в ЛПУ

Чтобы эффективно управлять дебиторской и кредиторской задолженностью в организациях здравоохранения, необходимо не только понимать ее природу, но и владеть арсеналом аналитических инструментов. Эти методы позволяют не просто констатировать факты, но и выявлять тенденции, причины отклонений и зоны роста, что является основой для принятия управленческих решений.

Общие методы анализа: горизонтальный, вертикальный, коэффициентный

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности традиционно начинается с применения общепринятых методов финансового анализа, которые позволяют получить комплексное представление о ее состоянии и динамике.

1. Горизонтальный (трендовый) анализ: Суть метода заключается в сравнении показателей задолженности за различные отчетные периоды (например, год к году, квартал к кварталу) для выявления тенденций роста или снижения.
   • Применение в ЛПУ: Позволяет отслеживать, как меняется объем дебиторской задолженности от страховых компаний или коммерческих клиентов, и кредиторской задолженности перед поставщиками медикаментов. Например, если дебиторская задолженность по ОМС стабильно растет, это может указывать на проблемы с оперативностью расчетов со стороны ТФОМС или СМО, или на замедление работы по сбору закрывающих документов в самом ЛПУ.
2. Вертикальный (структурный) анализ: Используется для определения удельного веса отдельных видов задолженности в общей сумме дебиторской или кредиторской задолженности.
   • Применение в ЛПУ: Помогает понять, какие виды задолженности доминируют. Например, значительная доля дебиторской задолженности от частных пациентов за платные услуги может указывать на необходимость ужесточения условий оплаты или усиления работы с физическими лицами. Высокая доля кредиторской задолженности перед поставщиками медикаментов может свидетельствовать о проблемах с оборотным капиталом или неоптимальной политике закупок.
3. Коэффициентный анализ: Это наиболее распространенный и информативный метод, использующий систему финансовых коэффициентов для оценки эффективности управления задолженностью.
   • Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (К_{об ДЗ}): Показывает, сколько раз за анализируемый период организация получила от покупателей оплату в размере среднего остатка неоплаченной задолженности.
     
     Формула: К_{об ДЗ} = О_п / ДЗ_сг
     
     Где: О_п — объем продаж (выручка от реализации услуг); ДЗ_сг — среднегодовая дебиторская задолженность (рассчитывается как (ДЗ_нач + ДЗ_кон) / 2).
     • Интерпретация для ЛПУ: Высокий коэффициент оборачиваемости ДЗ (например, 10–12 оборотов в год) свидетельствует об эффективном управлении, быстром получении оплаты. Низкий — о проблемах с платежами или длительных сроках отсрочки. Для ЛПУ, где значительная часть выручки поступает от ОМС, этот коэффициент может быть ниже, чем у коммерческих предприятий, из-за длительности процедур согласования и оплаты с фондами.
   • Период оборота дебиторской задолженности в днях (П_{об ДЗ}): Показывает среднее количество дней, которое требуется для погашения дебиторской задолженности.
     
     Формула: П_{об ДЗ} = (ДЗ_сг / О_п) × 365 дней
     • Интерпретация для ЛПУ: Чем меньше дней, тем лучше. Сравнение этого показателя с установленными договорными сроками оплаты (например, со страховыми компаниями) позволяет выявить просроченную задолженность. Если средний период оборота ДЗ составляет 60 дней, а по договорам с ОМС/ДМС срок оплаты не превышает 30 дней, это является сигналом к немедленным действиям.
   • Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (К_{об КЗ}): Характеризует скорость погашения организацией своих обязательств перед поставщиками и прочими кредиторами.
     
     Формула: К_{об КЗ} = С_с / КЗ_сг
     
     Где: С_с — себестоимость реализованных услуг (или сумма покупок); КЗ_сг — среднегодовая кредиторская задолженность.
     • Интерпретация для ЛПУ: Низкий коэффициент может указывать на проблемы с платежеспособностью или на активное использование бесплатных источников финансирования за счет отсрочки платежей. Для ЛПУ, особенно государственных, часто приходится сталкиваться с необходимостью отсрочки платежей из-за особенностей бюджетного финансирования.
   • Период оборота кредиторской задолженности в днях (П_{об КЗ}): Показывает среднее количество дней, в течение которых организация погашает свои обязательства.
     
     Формула: П_{об КЗ} = (КЗ_сг / С_с) × 365 дней
     • Интерпретация для ЛПУ: Сравнение с договорными условиями оплаты. Если ЛПУ задерживает платежи сверх договорных сроков, это может привести к начислению пеней, штрафов и ухудшению отношений с поставщиками.

Применение факторного анализа для оценки ДЗ и КЗ в ЛПУ

Факторный анализ позволяет выявить количественное влияние отдельных факторов на изменение результативного показателя, такого как объем дебиторской или кредиторской задолженности. Для этого часто используется метод цепных подстановок, который является наиболее распространенным и легко проверяемым.

Алгоритм метода цепных подстановок:

1. Определение базовой и фактической суммы задолженности: Сравн��вается значение показателя (например, дебиторской задолженности) за базовый (плановый) и отчетный (фактический) периоды.
2. Выбор последовательности факторов: Определяются факторы, влияющие на результативный показатель. Например, на дебиторскую задолженность могут влиять:
   • Объем оказанных услуг (ОУ).
   • Средний срок отсрочки платежа (СТО).
   • Доля предоплаты (ДП).
3. Последовательная замена значений факторов: Производится расчет условных показателей путем последовательной замены базовых значений факторов на фактические.
4. Расчет влияния каждого фактора: Влияние каждого фактора определяется как разница между условным показателем и предыдущим показателем.

Пример применения для дебиторской задолженности в ЛПУ:

Предположим, Дебиторская задолженность (ДЗ) зависит от Объема оказанных услуг (ОУ) и Среднего срока отсрочки платежа (СТО).

• Базовый период: ДЗ_баз = ОУ_баз × СТО_баз
• Фактический период: ДЗ_факт = ОУ_факт × СТО_факт

Этапы расчета:

1. Базовое значение ДЗ: ДЗ_баз = ОУ_баз × СТО_баз
2. Влияние изменения Объема услуг:
   • Условное ДЗ (замена ОУ): ДЗ_усл1 = ОУ_факт × СТО_баз
   • Влияние ОУ = ДЗ_усл1 — ДЗ_баз
3. Влияние изменения Среднего срока отсрочки:
   • Условное ДЗ (замена СТО): ДЗ_усл2 = ОУ_факт × СТО_факт (это же ДЗ_факт)
   • Влияние СТО = ДЗ_факт — ДЗ_усл1

Контроль: Сумма влияний всех факторов должна быть равна общему изменению дебиторской задолженности: (ДЗ_факт — ДЗ_баз) = Влияние ОУ + Влияние СТО.

Пример числовой:

Показатель	База	Факт
Объем услуг (ОУ)	10 000	12 000
Срок оплаты (СТО)	20 дней	25 дней
ДЗ (ОУ × СТО)	200 000	300 000

1. ДЗ_баз = 10 000 × 20 = 200 000
2. ДЗ_усл1 = 12 000 × 20 = 240 000
3. Влияние ОУ = ДЗ_усл1 — ДЗ_баз = 240 000 — 200 000 = +40 000 (увеличение ДЗ из-за роста объема услуг)
4. ДЗ_факт = 12 000 × 25 = 300 000
5. Влияние СТО = ДЗ_факт — ДЗ_усл1 = 300 000 — 240 000 = +60 000 (увеличение ДЗ из-за увеличения срока оплаты)

Общее изменение ДЗ: 300 000 — 200 000 = 100 000.
Сумма влияний: 40 000 + 60 000 = 100 000.

Такой анализ позволяет руководству ЛПУ точно определить, что именно (рост объема услуг или изменение условий оплаты) в большей степени повлияло на изменение дебиторской задолженности, и принять соответствующие управленческие решения.

Современные инструменты классификации дебиторов: ABC/XYZ-анализ

В условиях многообразия дебиторов (ТФОМС, СМО, частные пациенты, бюджетные организации) в ЛПУ, применение традиционных методов анализа может быть недостаточным. Здесь на помощь приходят современные инструменты, такие как ABC- и XYZ-анализ, позволяющие сегментировать дебиторов для более персонализированного и эффективного управления.

1. ABC-анализ дебиторов: Основан на принципе Парето (20% усилий дают 80% результата), классифицирует дебиторскую задолженность по степени важности и методам контроля.
   • Группа A (около 20% дебиторов, дающих 80% выручки/задолженности): Самые крупные и важные дебиторы. Для ЛПУ это могут быть крупные страховые медицинские организации (СМО), территориальные фонды ОМС, крупные корпоративные клиенты, генерирующие основной объем доходов. Требуют самого пристального внимания, индивидуальных условий, регулярного мониторинга и личного контакта.
   • Группа B (около 30% дебиторов, дающих 15% выручки/задолженности): Промежуточные дебиторы. Средние страховые компании, стабильные корпоративные клиенты, крупные частные пациенты. Требуют стандартизированных процедур контроля, но с возможностью индивидуальных корректировок.
   • Группа C (около 50% дебиторов, дающих 5% выручки/задолженности): Мелкие дебиторы, часто это частные пациенты с небольшими суммами задолженности. Для них целесообразно применять массовые, автоматизированные методы контроля и взыскания (например, рассылки напоминаний).
   • Применение в ЛПУ: Позволяет сосредоточить усилия на наиболее значимых дебиторах, где потери от просрочки могут быть наиболее ощутимыми. Например, своевременное получение средств от ФОМС или крупной СМО критически важно для операционной деятельности.
2. XYZ-анализ: Классифицирует объекты (в данном случае, дебиторов) по частоте использования или стабильности спроса/поступлений, используя коэффициент вариации (V).
   • Формула коэффициента вариации: V = (σ / x̄) × 100%
     Где: σ — среднеквадратическое отклонение (поступлений от дебитора); x̄ — среднее значение поступлений от дебитора.
   • Группа X (V < 10%): Стабильные дебиторы. Поступления от них предсказуемы и регулярны. Для ЛПУ это могут быть ТФОМС или крупные СМО, если их платежи стабильны и соответствуют договорным обязательствам.
   • Группа Y (10% ≤ V < 25%): Дебиторы с колеблющимся спросом/поступлениями. Поступления от них не совсем стабильны, но прогнозируемы. Например, корпоративные клиенты с меняющимся объемом услуг.
   • Группа Z (V ≥ 25%): Дебиторы с непредсказуемым спросом/поступлениями. Поступления от них хаотичны и труднопрогнозируемы. Часто это частные пациенты, чья потребность в услугах носит эпизодический характер.
   • Применение в ЛПУ: Позволяет оценить риски, связанные с непредсказуемостью денежных потоков от разных групп дебиторов.
3. Комбинированный ABC/XYZ-анализ: Позволяет разделить дебиторов на 9 групп (AX, AY, AZ, BX, BY, BZ, CX, CY, CZ) для более детального управления.
   • Например, дебиторы группы AX (крупные и стабильные) требуют одного подхода, а дебиторы группы CZ (мелкие и непредсказуемые) — совсем другого.
   • Применение в ЛПУ: Этот комплексный анализ дает возможность ЛПУ разрабатывать индивидуальные стратегии работы с каждой группой дебиторов. Например, для дебиторов AX (крупные, стабильные СМО) можно сосредоточиться на долгосрочных партнерских отношениях и автоматизированном контроле. Для дебиторов AZ (крупные, но непредсказуемые, например, по регрессам) — на тщательном юридическом сопровождении и быстром реагировании. Для дебиторов CX (мелкие, но стабильные частные пациенты) — на стандартизированных процедурах оплаты и автоматических напоминаниях.

Таким образом, применение этих методов позволяет ЛПУ перейти от реактивного управления задолженностью к проактивному, основанному на глубоком анализе и сегментации, что значительно повышает эффективность финансовых процессов.

Стратегии и практические мероприятия по оптимизации управления задолженностью в ЛПУ

Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью в организациях здравоохранения — это не просто реагирование на возникающие проблемы, а проактивная, многоуровневая система, охватывающая все этапы работы с финансовыми потоками. Учитывая уникальную специфику ЛПУ, эти стратегии должны быть адаптированы к отраслевым условиям.

Мероприятия по оптимизации дебиторской задолженности в ЛПУ

Оптимизация дебиторской задолженности направлена на минимизацию рисков невозврата и ускорение оборачиваемости средств. Для ЛПУ этот процесс имеет свои особенности:

1. Ограничение приемлемого уровня дебиторской задолженности: Руководство ЛПУ должно установить четкие лимиты и нормативы для различных видов ДЗ, особенно для платных услуг и договоров ДМС. Это требует анализа исторической динамики, среднеотраслевых показателей и прогноза денежных потоков.
2. Выбор оптимальных условий оказания услуг и продаж:
   • Предоплата: Для платных услуг, особенно для первичных пациентов или при крупных суммах, можно ввести частичную или полную предоплату.
   • Отсрочка платежа: При работе со страховыми компаниями (ОМС, ДМС) и корпоративными клиентами необходимо тщательно регламентировать сроки отсрочки в договорах, максимально их сокращая и предусматривая штрафные санкции за просрочку.
   • Определение скидок/надбавок: Гибкая система скидок для своевременной оплаты или надбавок за длительную отсрочку может стимулировать дебиторов к более быстрому погашению.
3. Ускорение востребования долга: Это ключевой аспект.
   • Оперативное выявление причин возникновения просроченной дебиторской задолженности и определение предполагаемых сроков ее погашения: Это достигается за счет:
     • Регулярного проведения сверки расчетов с контрагентами: Минимум раз в квартал, а с крупными дебиторами (ТФОМС, СМО) — ежемесячно. Это позволяет оперативно выявлять разногласия и ошибки.
     • Анализа данных бухгалтерского учета по срокам возникновения задолженности: Использование отчетов по срокам возникновения ДЗ (старение долгов) для выявления «узких» мест.
     • Использования специализированного программного обеспечения: Для мониторинга платежей и автоматического формирования напоминаний.
     • Оперативного реагирования на отклонения: Создание регламента действий при просрочке, включая звонки, письма, претензии.
   • Оценка финансового состояния покупателя/контрагента: Перед заключением крупных договоров (особенно на платные услуги или ДМС) рекомендуется проводить проверку платежеспособности контрагента.
   • Грамотное составление договоров: Четкое прописание всех условий оплаты, сроков, штрафных санкций и порядка разрешения споров.
   • Систематический мониторинг задолженности: Непрерывный процесс отслеживания статуса каждого долга.
   • Классификация дебиторов (ABC/XYZ-анализ): Как было рассмотрено ранее, позволяет применять дифференцированный подход.
   • Реструктуризация задолженности: В некоторых случаях, если дебитор испытывает временные трудности, можно пойти на реструктуризацию (например, рассрочка, изменение графика платежей) вместо немедленного судебного взыскания, чтобы сохранить клиента и получить средства.

Мероприятия по оптимизации кредиторской задолженности в ЛПУ

Управление кредиторской задолженностью направлено на максимальное использование ее как бесплатного источника финансирования, но без потери репутации и возникновения штрафов.

1. Управление сроками платежей:
   • Максимальное использование отсрочек платежа: Ведение переговоров с поставщиками и подрядчиками о предоставлении максимально возможных сроков отсрочки, не нарушая при этом партнерских отношений.
   • Оптимизация графика платежей: Составление плана платежей, исходя из прогнозируемых поступлений денежных средств, чтобы избежать кассовых разрывов.
   • Использование скидок за досрочную оплату: Если поставщик предоставляет скидку за быструю оплату, следует оценить целесообразность ее использования, сравнив выгоду со стоимостью привлечения средств.
2. Выстраивание отношений с поставщиками и подрядчиками: Долгосрочные партнерские отношения, основанные на доверии, могут позволить получить более выгодные условия оплаты.
3. Контроль за исполнением договорных обязательств: Тщательная проверка поставок товаров и услуг на соответствие условиям договора (количество, качество, сроки). Это позволяет избежать оплаты за некачественные или несвоевременно оказанные услуги.
4. Анализ причин увеличения кредиторской задолженности: Как было отмечено ранее, это может быть связано с недостаточным планированием, несвоевременным поступлением средств ОМС или невыполнением объемов медпомощи. Выявление первопричин позволяет разработать корректирующие меры.

Роль риск-мониторинга и ответственных подразделений в управлении задолженностью

Эффективное управление задолженностью требует скоординированной работы нескольких структурных подразделений ЛПУ:

• Бухгалтерия: Отвечает за своевременное и корректное отражение всех операций по задолженности, проведение сверок, формирование отчетности, контроль сроков.
• Главный бухгалтер: Несет общую ответственность за организацию учета и контроля, разработку и внедрение учетной политики в части задолженности.
• Юрисконсульты: Отвечают за правовую экспертизу договоров, досудебную претензионную работу, а также за судебное взыскание просроченной дебиторской задолженности.
• Контрактные службы (отделы закупок): Отвечают за заключение выгодных контрактов с поставщиками и подрядчиками, контроль за исполнением обязательств.
• Хозяйственные и экономические службы: Участвуют в планировании, бюджетировании, анализе финансово-хозяйственной деятельности, мониторинге платежеспособности должников.

Риск-мониторинг со стороны этих подразделений включает:

• Наблюдение за платежеспособностью должника: Регулярная проверка финансового состояния ключевых дебиторов (например, по открытым источникам).
• Проверка сведений о ликвидации/банкротстве: Своевременное отслеживание информации о неплатежеспособности контрагентов.
• Реестр недобросовестных поставщиков: Проверка потенциальных и текущих контрагентов на предмет нахождения в таких реестрах.
• Отслеживание просроченной кредиторской задолженности перед бюджетами и по госконтрактам: Для предотвращения штрафов и санкций.

Применение информационных систем и цифровых технологий в управлении финансовыми потоками ЛПУ

В современном мире ручное управление огромным объемом финансовых данных и документооборотом в ЛПУ становится неэффективным. Цифровые технологии предлагают мощные инструменты:

• CRM-системы (Customer Relationship Management): Хотя традиционно используются для управления взаимоотношениями с клиентами, в ЛПУ они могут быть адаптированы для мониторинга платежей от платных пациентов, ДМС-клиентов, формирования напоминаний и учета истории расчетов.
• Специализированное ПО для автоматизации учета и анализа ДЗ и КЗ:
  • Автоматизация выставления счетов: Сокращает время и минимизирует ошибки.
  • Интеграция с банковскими системами: Ускоряет получение информации о поступлениях и платежах.
  • Системы управленческой отчетности: Позволяют в режиме реального времени отслеживать структуру и динамику задолженности, формировать отчеты по срокам старения долгов.
  • Программы для сверки расчетов: Автоматизируют процесс сверки с крупными контрагентами (ТФОМС, СМО).
  • Системы электронного документооборота: Ускоряют согласование и подписание документов, снижая риски утери.

Внедрение таких систем позволяет повысить оперативность управления, снизить трудозатраты, минимизировать ошибки и обеспечить более глубокий анализ финансовых потоков.

Финансовые методы управления задолженностью

Помимо организационных и аналитических мер, существуют специфические финансовые инструменты, которые могут быть применены для управления задолженностью:

• Факторинг: Передача дебиторской задолженности третьему лицу (факторинговой компании) за определенную комиссию. Факторинговая компания берет на себя риски неплатежа и функции по взысканию. Для ЛПУ может быть актуален при работе с крупными коммерческими дебиторами или страховыми компаниями, чтобы быстро получить деньги.
• Цессия (уступка права требования): Передача права требования долга другому лицу по договору. Отличается от факторинга тем, что обычно передается один конкретный долг, а не портфель. Может использоваться для переуступки «сложных» или длительных долгов.
• Форфейтинг и секьюритизация: Более сложные инструменты, связанные с продажей долгосрочной дебиторской задолженности (форфейтинг) или преобразованием пула активов (включая ДЗ) в ценные бумаги (секьюритизация). В условиях ЛПУ эти методы применяются редко, но могут быть рассмотрены для крупных инвестиционных проектов или масштабных программ реструктуризации.

Применение этих методов в ЛПУ требует тщательного анализа экономической целесообразности, учитывая специфику финансирования и регулирования.

Управление денежными потоками в медицинской организации

Эффективное управление задолженностью неразрывно связано с управлением денежными потоками. Разработка плана движения денежных средств (бюджета денежных средств) является основой для поддержания ликвидности и платежеспособности ЛПУ.

План движения денежных средств обычно включает:

• Операционные потоки:
  • Поступления: От ОМС, ДМС, платных услуг, субсидии на госзадание.
  • Выплаты: Заработная плата, закупки медикаментов и расходных материалов, коммунальные платежи, оплата услуг сторонних организаций, налоги.
• Инвестиционные потоки:
  • Поступления: От продажи основных средств.
  • Выплаты: Приобретение основных средств (оборудование, недвижимость), нематериальных активов, капитальные ремонты.
• Финансовые потоки:
  • Поступления: Получение кредитов, займов, целевых субсидий.
  • Выплаты: Погашение кредитов, выплата дивидендов (для АО/ООО, что редкость для ЛПУ).

Учет и анализ денежных потоков в ЛПУ включает расчет таких показателей, как:

• Чистый денежный поток (ЧДП): Разница между притоками и оттоками денежных средств. Положительный ЧДП свидетельствует о способности организации генерировать средства.
• Коэффициент достаточности денежного потока: Отношение ЧДП к сумме основных потребностей (погашение долгов, инвестиции).
• Коэффициент эффективности денежного потока: Отношение ��ДП к выручке.

Этот анализ позволяет оценить способность организации генерировать достаточные средства для финансирования своей текущей деятельности, погашения обязательств, осуществления инвестиций и поддержания финансовой устойчивости. Разработка и строгое соблюдение бюджета денежных средств, а также оперативный контроль над его исполнением, являются залогом успешного управления финансовыми ресурсами ЛПУ.

Влияние управления задолженностью на финансовую устойчивость и ликвидность ЛПУ

Финансовое здоровье любой организации, и медицинские учреждения не исключение, определяется ее способностью эффективно управлять своими активами и пассивами. В этом контексте управление дебиторской и кредиторской задолженностью играет центральную роль, напрямую влияя на такие критически важные показатели, как финансовая устойчивость и ликвидность. Для ЛПУ, чья деятельность часто носит социально ориентированный характер и сопряжена с многоканальным финансированием, эти аспекты приобретают особую значимость.

Управление оборотным капиталом в ЛПУ

В структуре баланса предприятий оборотные активы, к которым относятся дебиторская задолженность, запасы медикаментов и расходных материалов, денежные средства, в среднем составляют от 50% до 70% и более от общей суммы активов. Для медицинских организаций этот показатель также является значимым. Неэффективный контроль над оборотным капиталом, частью которого является дебиторская и кредиторская задолженность, может привести к серьезным финансовым затруднениям и даже к банкротству. Поэтому управление оборотным капиталом имеет ключевое значение для эффективного функционирования ЛПУ.

Структура оборотного капитала в балансе медицинских организаций имеет свои особенности:

• Высокая доля запасов: Медикаменты, перевязочные материалы, одноразовые инструменты, ГСМ для транспорта скорой помощи — все это формирует значительные запасы, требующие постоянного контроля и пополнения.
• Дебиторская задолженность: Долги от ТФОМС, СМО, частных пациентов, бюджетных организаций за оказанные услуги.
• Денежные средства: На расчетных счетах и в кассе, необходимые для обеспечения текущей деятельности.

Стратегия управления оборотным капиталом должна обеспечивать оптимальный компромисс между риском потери ликвидности и эффективностью работы. Различают три основных типа политики управления:

1. Консервативная (защитная): Характеризуется высоким уровнем оборотных активов (большие запасы, низкая ДЗ). Это снижает риск потери ликвидности, но ведет к замораживанию капитала и, как следствие, к более низкой рентабельности. Для ЛПУ, особенно государственных, такая политика может быть предпочтительна для обеспечения бесперебойности оказания услуг, но требует контроля за эффективностью использования ресурсов.
2. Умеренная (нормальная): Обеспечивает оптимальное соотношение между ликвидностью и рентабельностью. Это наиболее сбалансированный подход, при котором поддерживается достаточный, но не избыточный уровень оборотных активов.
3. Агрессивная (рисковая): Предполагает низкий уровень оборотных активов. Это позволяет достичь высокой потенциальной рентабельности за счет минимизации «замороженного» капитала, но сопряжено с высоким риском потери ликвидности и возникновения кассовых разрывов. Для ЛПУ такой подход может быть крайне опасен, так как ставит под угрозу непрерывность оказания медицинской помощи.

Существенное превышение темпов роста оборотного капитала над темпами роста объемов реализации (оказанных услуг) может свидетельствовать о проблемах со сбытом, неэффективным управлением запасами или, что наиболее актуально для нашей темы, с замедлением погашения дебиторской задолженности.

Анализ влияния ДЗ и КЗ на ликвидность и платежеспособность ЛПУ

От состояния и качества расчетов с контрагентами во многом зависят платежеспособность ЛПУ, его финансовое положение, устойчивое развитие и, в некоторых случаях, инвестиционная привлекательность. Низкая платежеспособность, обусловленная высокой просроченной дебиторской задолженностью, может привести к неспособности организации своевременно оплачивать свои обязательства, снижению финансовой устойчивости и утрате доверия со стороны поставщиков, сотрудников и даже регулирующих органов.

Для оценки влияния ДЗ и КЗ на ликвидность и платежеспособность рассчитываются и интерпретируются следующие коэффициенты:

1. Коэффициент текущей ликвидности (К_ТЛ): Показывает, сколько раз оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства.
   
   КТЛ = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства
   • Интерпретация: Нормальное значение > 2. Если К_ТЛ < 1, это означает, что ЛПУ не сможет погасить свои краткосрочные долги за счет имеющихся оборотных активов. Рост дебиторской задолженности, особенно просроченной, снижает качество оборотных активов и может ухудшать этот коэффициент.
2. Коэффициент быстрой ликвидности (К_БЛ): Более строгий показатель, исключающий наименее ликвидные оборотные активы (запасы).
   
   КБЛ = (Оборотные активы - Запасы) / Краткосрочные обязательства
   • Интерпретация: Нормальное значение > 0,7-1. Дебиторская задолженность напрямую влияет на этот коэффициент.
3. Коэффициент абсолютной ликвидности (К_АЛ): Показывает, какую часть краткосрочных обязательств ЛПУ может погасить немедленно за счет денежных средств и их эквивалентов.
   
   КАЛ = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные обязательства
   • Интерпретация: Нормальное значение > 0,2.

Превышение дебиторской задолженности над кредиторской (чистая дебиторская задолженность) является важным фактором для достижения высокого показателя общей ликвидности, так как означает, что у организации больше прав требования, чем обязательств перед внешними сторонами. Однако, если эта дебиторская задолженность просрочена или безнадежна, ее «качество» резко снижается. Почему же столь важный показатель часто остаётся без должного внимания?

Тенденция к росту дебиторской задолженности (без соответствующего роста выручки) характеризует снижение ликвидности предприятия, поскольку средства замораживаются в долгах, вместо того чтобы быть доступными для оплаты текущих обязательств.

Коэффициент финансовой устойчивости: Хотя напрямую не связан с ДЗ и КЗ, на него опосредованно влияет соотношение этих задолженностей, поскольку они формируют структуру оборотного капитала и источников его финансирования.

• Рентабельность продаж и рентабельность активов: Высокая просроченная дебиторская задолженность снижает оборачиваемость активов, что негативно сказывается на рентабельности. Кроме того, создание резервов по сомнительным долгам уменьшает прибыль.

Анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия позволяет оценить потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности. Оптимальное соотношение ДЗ и КЗ обеспечивает финансовую устойчивость, а отсутствие контроля за ними приводит к риску кассовых разрывов, неспособности вовремя оплачивать счета и, в конечном итоге, к потере финансовой независимости.

Прогноз и планирование финансового состояния ЛПУ с учетом управления задолженностью

Результаты анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются фундаментом для формирования финансовых планов и бюджетов ЛПУ.

1. Прогноз денежных потоков: На основе данных об оборачиваемости ДЗ и КЗ можно более точно прогнозировать поступления и платежи, что критически важно для составления бюджета денежных средств.
2. Планирование оборотного капитала: Анализ помогает определить оптимальный уровень оборотного капитала и его структуру, позволяя избежать как дефицита, так и избытка средств.
3. Бюджетирование: Результаты анализа ДЗ и КЗ напрямую влияют на бюджет доходов и расходов (например, при планировании резервов по сомнительным долгам) и на инвестиционный бюджет (при планировании закупок оборудования или капитальных ремонтов).
4. Управление рисками: Прогнозирование потенциальных проблем с задолженностью позволяет заранее разработать меры по их минимизации, например, ужесточить условия контрактов, усилить работу с проблемными дебиторами или найти альтернативные источники финансирования.

Таким образом, эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью в ЛПУ — это не просто бухгалтерский учет, а стратегический элемент финансового менеджмента, который напрямую определяет способность организации выполнять свои социальные функции, обеспечивать качественную медицинскую помощь и сохранять финансовую устойчивость в долгосрочной перспективе.

Заключение

В завершение нашего исследования, посвященного анализу и управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в организациях здравоохранения, следует подчеркнуть, что финансовое благополучие любого ЛПУ в современных условиях зависит от умения балансировать между обязательствами и требованиями. Мы убедились, что в сфере здравоохранения, где пересекаются интересы государства, страховых компаний и пациентов, этот баланс достигается особенно непросто.

В ходе работы были раскрыты теоретические основы дебиторской и кредиторской задолженности, определены их экономическая природа и значение для финансового состояния. Мы проанализировали многоуровневую систему нормативно-правового регулирования, выделив критически важные отраслевые нормативы, которые формируют уникальный ландшафт финансовой деятельности ЛПУ. Особое внимание было уделено специфике формирования и динамики задолженности в медицинских учреждениях, обусловленной многоканальной системой финансирования (ОМС, ДМС, бюджет, платные услуги) и связанным с этим сложным документооборотом.

Мы детально рассмотрели методы и инструменты анализа задолженности — от традиционных горизонтального, вертикального и коэффициентного подходов до более продвинутых факторного анализа с использованием метода цепных подстановок и сегментации дебиторов с помощью ABC/XYZ-анализа. Эти инструменты были адаптированы к реалиям ЛПУ, позволяя выявлять не только общие тенденции, но и специфические проблемы, характерные для медицинских организаций. Наконец, были разработаны комплексные стратегии и практические мероприятия по оптимизации управления задолженностью, включающие организационные, юридические и финансовые аспекты, а также подчеркнута возрастающая роль информационных систем и риск-мониторинга.

Главные выводы курсовой работы подтверждают, что эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью является не просто задачей финансового отдела, а ключевым фактором обеспечения финансовой устойчивости и ликвидности ЛПУ. Несбалансированная структура задолженности, высокий уровень просроченных долгов или неэффективное использование кредиторской задолженности как источника финансирования могут привести к серьезным кассовым разрывам, снижению платежеспособности и, в конечном итоге, к ухудшению качества оказываемой медицинской помощи. Именно поэтому понимание и внедрение превентивных мер становится не прихотью, а жизненной необходимостью для каждого учреждения здравоохранения.

В качестве ключевых рекомендаций по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью в организациях здравоохранения можно выделить следующие:

1. Разработка и внедрение детализированной учетной политики, учитывающей все особенности отраслевого регулирования и многоканального финансирования.
2. Систематическое проведение комплексного анализа задолженности с применением всего спектра методов, включая факторный и ABC/XYZ-анализ, для выявления «узких» мест и рисков.
3. Усиление риск-мониторинга и координации между подразделениями (бухгалтерия, юридический отдел, экономическая служба) для оперативного выявления и урегулирования проблем с задолженностью.
4. Внедрение современных информационных систем для автоматизации учета, мониторинга и анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
5. Разработка и строгое соблюдение бюджета денежных потоков, что позволит минимизировать кассовые разрывы и оптимизировать использование свободных средств.
6. Активное использование договорной работы для установления четких условий оплаты, штрафных санкций и сроков погашения задолженности с контрагентами.
7. Постоянное обучение и повышение квалификации персонала, ответственного за управление финансовыми потоками и задолженностью.

Применение этих рекомендаций позволит организациям здравоохранения не только повысить свою финансовую эффективность и платежеспособность, но и обеспечить стабильность и качество предоставляемых медицинских услуг, что является конечной целью их существования.

Список использованной литературы

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.
2. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. 3-е изд. М.: Дело и сервис, 2001.
3. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Ростов н/Д: Изд. Центр «Март», 2002. С. 172-218.
4. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. С. 138-140.
5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 656.
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Методические указания и задания по выполнению курсовой работы. М.: Вузовский учебник, 2004. 68 с.
7. Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2003. С. 71.
8. Демченков В.В., Милета В.И. Системный анализ деятельности предприятия. 4-е изд. М.: Центр экономики и маркетинга, 2000.
9. Донцова А.В. Бухгалтерская отчетность и ее анализ. М.: Интер-Тех, 2003. 112 с.
10. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г. и др. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2004.
11. Журнал Финансовый директор. 2004. № 6 (24).
12. Журнал Главбух. 2005. № 1.
13. Заровнядный И.А. Как избежать сложностей, покупая товары через подотчетников // Главбух. 2004. № 9. С. 42-48.
14. Иришина Н.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет при уступке права требования // Современный бухучет. 2004. № 4.
15. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб.: Питер, 2002. С. 62-89.
16. Камышанов П. Бухгалтерский учет и аудит. М., 1998.
17. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М., 2004. С. 328.
18. Козлова Е.П. Бух. учет расчетных отношений, их формы // Бух. Практикум. 2000. № 19. С. 36-37.
19. Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2000.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2003. 584 с.
21. Краснова Л. П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н. М. Бухгалтерский учет. М.: Юристъ, 2002. С. 329-361.
22. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2003.
23. Мизиковский Е.А. Аудит дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости. 2004. № 3.
24. Мышьяков А.С. Савченко Т.В. Методика комплексного экономического анализа: Учебно-практическое пособие для вузов. Белгород: Белгород. гос. Университет, 2005. 83 с.
25. Овсийчук М.Ф. Бухгалтерский учёт и финансовый анализ. М.: АО «АСЛАН», 2004. С. 287.
26. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет. 2004. № 9.
27. Протасов В.Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг. М.: Финансы и статистика, 2005. 536 с.
28. Рендухов И.М., Врублевский Н.Д. Учет расчетов по оплате труда. М.: Финансы и статистика, 2001.
29. Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. Минск: Экоперспектива, 2004.
30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2002.
31. Свидерский Д. Усовершенствование методики состояния Отчета о движении денежных средств в соответствии с положением (стандартом) бухгалтерского учета 4 // Бухгалтерский учет и аудит. 2000. № 4.
32. Смекалов П.В., Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2003.
33. Стражева В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник. 2-е изд. Мн.: Высшая школа, 2003.
34. Ульянов Н.П., Попова Л.В. Бухгалтерский учет. Пособие для бухгалтера и менеджера. М.: Бизнес-Информ, 2004. 292 с.
35. Финансовый учет / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002. С. 73-104.
36. Шеремет А., Сайфулин Р. Методика финансового анализа. М., 1995.
37. УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ КАК ЭЛЕМЕНТ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ: ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/upravlenie-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennostyu-kak-element-obespecheniya-ekonomicheskoy-bezopasnosti-predpriyatiya-prakticheskie (дата обращения: 12.10.2025).
38. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности // Альт-Инвест. URL: https://www.alt-invest.ru/glossary/oborachivaemost-debitorskoj-i-kreditorskoj-zadolzhennosti/ (дата обращения: 12.10.2025).
39. МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metody-upravleniya-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennostyu (дата обращения: 12.10.2025).
40. Дебиторская и кредиторская задолженности: что это, какими они бывают и почему их так называют // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/499684/ (дата обращения: 12.10.2025).
41. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=37016203 (дата обращения: 12.10.2025).
42. Как информационные технологии помогают управлять финансовыми потоками медицинских организаций // medwork. URL: https://medwork.ru/articles/kak-informatsionnye-tekhnologii-pomogayut-upravlyat-finansovymi-potokami-meditsinskikh-organizatsiy/ (дата обращения: 12.10.2025).
43. Кредиторская задолженность медорганизаций: что на самом деле стоит за сокращением долгов в системе ОМС? // Право-мед.ру. URL: https://xn—-7sbabj1b3a3a4g.xn--p1ai/news/kreditorskaja-zadolzhennost-medorganizacij-chto-na-samom-dele-stoit-za-sokrashheniem-dolgov-v-sisteme-oms.html (дата обращения: 12.10.2025).
44. Особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности // GAAP.ru. URL: https://www.gaap.ru/articles/Osobennosti_ucheta_debitorskoy_i_kreditorskoy_zadolzhennosti/ (дата обращения: 12.10.2025).
45. Инструменты управления дебиторской и кредиторской задолженностью современного предприятия // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=45759526 (дата обращения: 12.10.2025).
46. Оборачиваемость дебиторской задолженности (Receivable turnover) // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/finanaliz/terms/buh/receivable_turnover.html (дата обращения: 12.10.2025).
47. Кредиторская задолженность медорганизаций в системе ОМС снизилась почти на 5 млрд рублей за год // Zdrav.ru. URL: https://zdrav.ru/news/211762-kreditorskaya-zadoljennost-medorganizatsiy-v-sisteme-oms-snizilas-pochti-na-5-mlrd-rubley-za-god (дата обращения: 12.10.2025).
48. Оборачиваемость дебиторской задолженности (формула) // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/oborachivaemost-debitorskoj-zadolzhennosti-formula/ (дата обращения: 12.10.2025).
49. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности // Финансовый анализ. URL: https://www.finanalis.ru/debitorskaya-zadolzhennost/koeffitsient-oborachivaemosti-debitorskoy-zadolzhennosti/ (дата обращения: 12.10.2025).
50. Проблемы управления дебиторской задолженностью на предприятии и пут // Уральский федеральный университет. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/36979/1/mv_2015_20_200.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
51. Нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности // ScienceForum.ru. URL: https://www.scienceforum.ru/2019/article/2018009386 (дата обращения: 12.10.2025).
52. ABC-анализ дебиторов: основные понятия и термины // Финам. URL: https://www.finam.ru/glossary/abc-analiz-debitorov/ (дата обращения: 12.10.2025).
53. ABC-анализ дебиторской задолженности и продаж // Генеральный директор. URL: https://www.gd.ru/articles/10292-abc-analiz-debitorskoy-zadoljennosti-i-prodaj (дата обращения: 12.10.2025).
54. Повышение эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью организаций // Электронная библиотека БГУ. URL: https://elib.bsu.by/bitstream/123456789/286697/1/%D0%94%D0%B0%D0%B2%D1%8B%D0%B4%D0%BE%D0%B2%D0%B0_%D0%9A%D1%80%D0%B0%D0%B2%D1%87%D0%B5%D0%BD%D0%BA%D0%BE_%D0%B8_%D0%B4%D1%80._%D0%9F%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D1%88%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D1%8D%D1%84%D1%84%D0%B5%D0%BA%D1%82%D0%B8%D0%B2%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8_%D1%83%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F_%D0%94%D0%97_%D0%B8_%D0%9A%D0%97.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
55. XYZ-анализ // Финансовый анализ. URL: https://www.finanalis.ru/xyz-analiz/ (дата обращения: 12.10.2025).
56. Современные инструменты управления дебиторской и кредиторской задолженностью // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=46101918 (дата обращения: 12.10.2025).
57. Отражение дебиторской задолженности в отчете о финансовом положении // ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/content/dam/ACCA_Global/technical/tech-tp-rfr_rus.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
58. ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПРЕДПРИЯТИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-finansovogo-sostoyaniya-organizatsiy-i-predpriyatiy-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 12.10.2025).
59. Финансовые методы управления дебиторской задолженностью предприяти // Электронный научный архив УрФУ. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/82917/1/urgu_2019_mag_090.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
60. ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ ABC — XYZ КОНТРОЛЯ ПРИ УПРАВЛЕНИИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/praktika-primeneniya-abc-xyz-kontrolya-pri-upravlenii-debitorskoy-zadolzhennostyu (дата обращения: 12.10.2025).
61. Правовое регулирование дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете // Международный правовой курьер. URL: https://interlegal.ru/pravovoe-regulirovanie-debitorskoj-i-kreditorskoj-zadolzhennosti-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete/ (дата обращения: 12.10.2025).
62. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей // Аллея науки. URL: https://alley-science.ru/domains_data/files/12December2021/metodika-analiza-debitorskoj-i-kreditorskoj-zadolzhennostej.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
63. Дебиторская и кредиторская задолженность — что это такое простыми словами // Совкомбанк. URL: https://www.sovcombank.ru/blog/sovcombank-pomogaet/debitorskaya-i-kreditorskaya-zadolzhennost-chto-eto-takoe-prostymi-slovami/ (дата обращения: 12.10.2025).
64. Управление оптимизацией дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом рисковых аспектов // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/141/39669/ (дата обращения: 12.10.2025).
65. Изучаем ABC/XYZ-анализ: что это такое и какие решения с помощью него принимают // Skillbox. URL: https://skillbox.ru/media/marketing/izuchaem-abcxyz-analiz-chto-eto-takoe-i-kakie-resheniya-s-pomoshchyu-nego-prinimayut/ (дата обращения: 12.10.2025).
66. Управление оборотным капиталом предприятия в кризисных условиях // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/upravlenie-oborotnym-kapitalom-predpriyatiya-v-krizisnyh-usloviyah (дата обращения: 12.10.2025).
67. ОПТИМИЗАЦИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ КАК ФАКТОР ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВ // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=26224346 (дата обращения: 12.10.2025).
68. Оценка дебиторской и кредиторской задолженности предприятия и пути их оптимизации // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=59938634 (дата обращения: 12.10.2025).
69. Особенности финансового анализа медицинского учреждения // Profiz.ru. URL: https://profiz.ru/se/9_2020/osobennosti_finansovogo_analiza_med_uchrezhdeniya/ (дата обращения: 12.10.2025).
70. Совершенствование управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия // ResearchGate. URL: https://www.researchgate.net/publication/325206334_Soversenstvovanie_upravlenia_debitorskoj_i_kreditorskoj_zadolzennostu_predpriatia (дата обращения: 12.10.2025).
71. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-effektivnosti-upravleniya-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennostyu-predpriyatiya (дата обращения: 12.10.2025).
72. МЕТОДИКА АНАЛИЗА ВЛИЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-analiza-vliyaniya-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennosti-na-finansovoe-sostoyanie-organizatsii (дата обращения: 12.10.2025).
73. Нормативно-правовое регулирование учета кредиторской задолженности // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=26563604 (дата обращения: 12.10.2025).
74. Финансовые методы управления дебиторской задолженностью на предпр // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=25804245 (дата обращения: 12.10.2025).
75. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Управляем предприятием. URL: https://www.gd.ru/articles/10290-analiz-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadoljennosti-primery (дата обращения: 12.10.2025).
76. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ В УЧЕТЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativno-pravovoe-regulirovanie-v-uchete-debitorskoy-zadolzhennosti (дата обращения: 12.10.2025).
77. Управление дебиторской задолженностью: методы, этапы, алгоритм // Финтабло. URL: https://fintablo.ru/blog/upravlenie-debitorskoy-zadolzhennostyu/ (дата обращения: 12.10.2025).
78. Управление оборотным капиталом // ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/ru/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f9/technical-articles/working-capital.html (дата обращения: 12.10.2025).
79. Финансовые методы управления оборотным капиталом на предприятии с це // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=37016203 (дата обращения: 12.10.2025).
80. Финансовые аспекты управления оборотным капиталом компании // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=54932371 (дата обращения: 12.10.2025).
81. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: методика // Контур. URL: https://b-kontur.ru/fhd/ (дата обращения: 12.10.2025).
82. Управление оборотным капиталом // Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/blog/upravlenie-oborotnym-kapitalom/ (дата обращения: 12.10.2025).
83. ЭФФЕКТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/effektivnoe-upravlenie-debitorskoy-zadolzhennostyu (дата обращения: 12.10.2025).
84. Актуальные вопросы управления задолженностью от 04 мая 2011 // Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/298495/ (дата обращения: 12.10.2025).
85. Денежные потоки медицинской организации // Profiz.ru. URL: https://profiz.ru/se/9_2020/denezhnie_potoki_med_uchrezhdeniya/ (дата обращения: 12.10.2025).
86. Кредиторская задолженность медорганизаций, работающих в системе ОМС, за год сократилась почти на 5 млрд рублей // ТФОМС РА. URL: https://tfoms.rkomi.ru/news/kreditorskaya-zadolzhennost-medorganizatsiy-rabotayushchikh-v-sisteme-oms-za-god-sokratilas-pochti-na (дата обращения: 12.10.2025).
87. Управление денежными потоками в медицинской организации // PPT-online.org. URL: https://ppt-online.org/307455 (дата обращения: 12.10.2025).
88. УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ЧАСТНОЙ МЕДИЦИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=42701198 (дата обращения: 12.10.2025).
89. Управление формированием денежных потоков медицинского предприятия // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/upravlenie-formirovaniem-denezhnyh-potokov-meditsinskogo-predpriyatiya (дата обращения: 12.10.2025).
90. Управление финансами учреждений здравоохранения // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/upravlenie-finansami-uchrezhdeniy-zdravoohraneniya (дата обращения: 12.10.2025).
91. Минздрав разработал методичку по контролю дебиторской задолженности клиник // Медвестник. URL: https://medvestnik.ru/content/news/Minzdrav-razrabotal-metodichku-po-kontrolyu-debitorskoi-zadoljennosti-klinik.html (дата обращения: 12.10.2025).
92. Таблица 13.1. Дебиторская задолженность по операциям в сфере обязательного медицинского страхования // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_160399/c03d2745a55734560b719464016a5043a2901a55/ (дата обращения: 12.10.2025).
93. Письмо Министерства здравоохранения Российской Федерации от 20 марта 2025 г. № 22-0/345 О направлении типового проекта регламента реализации полномочий получателей средств федерального бюджета по управлению дебиторской задолженностью по расходам, образовавшейся в ходе исполнения федерального закона о федеральном бюджете, и реализации мер по недопущению возникновения просроченной дебиторской задолженности по расходам, а также мер реагирования на риски, выявляемые в ходе осуществления мониторинга дебиторской задолженности по расходам // Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/409600985/ (дата обращения: 12.10.2025).
94. Особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности государственными и муниципальными учреждениями // КонсультантПлюс Свердловская Область. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=SVE&n=4857# (дата обращения: 12.10.2025).
95. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности // Profiz.ru. URL: https://profiz.ru/se/2_2020/buh_uchet_deb_kred_zadolzh/ (дата обращения: 12.10.2025).
96. Дебиторская и кредиторская задолженность: счета бухучета // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/239561-debitorskaya-i-kreditorskaya-zadoljennost-scheta-buhucheta (дата обращения: 12.10.2025).
97. Дебиторская задолженность: счета бухучета и проводки // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/1922-debitorka (дата обращения: 12.10.2025).
98. Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете: виды, причины возникновения // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/club/buhgalterskij-uchet/debitorskaya-zadolzhennost-v-buhgalterskom-uchete-vidy-prichiny-vozniknoveniya (дата обращения: 12.10.2025).