Комплексный анализ финансовой отчетности территориального органа Социального фонда России: учет, оценка и перспективы совершенствования

В условиях динамично меняющейся экономической среды и постоянно возрастающей социальной ответственности государства эффективность управления публичными финансами становится краеугольным камнем стабильности и развития. Одним из ключевых звеньев этой системы являются государственные внебюджетные фонды, в частности, Социальный фонд России (СФР) и его территориальные органы, обеспечивающие реализацию важнейших социальных гарантий. Финансовая отчетность этих учреждений — это не просто набор цифр, а зеркало, отражающее не только текущее финансовое положение, но и качество управления ресурсами, эффективность выполнения государственных задач.

Однако специфика бюджетного учета, его строгая регламентация и социальная направленность деятельности СФР существенно отличают его от коммерческих организаций. Это обуславливает необходимость разработки и применения специализированных методик анализа, способных учесть уникальные характеристики государственного сектора. Неактуальные данные или поверхностный анализ могут привести к ошибочным управленческим решениям, что в свою очередь негативно скажется на миллионах граждан, зависящих от пенсионного и социального обеспечения. Более того, некорректная интерпретация финансовых показателей может исказить реальную картину и привести к неэффективному распределению крайне необходимых социальных ресурсов, подрывая доверие к государственной системе.

Целью настоящего исследования является проведение комплексного и максимально детализированного анализа финансовой отчетности территориального органа Социального фонда Российской Федерации. В рамках этой цели ставятся следующие задачи:

• Определить актуальные особенности нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и формирования отчетности в бюджетных учреждениях РФ применительно к деятельности СФР.
• Раскрыть специфику состава, структуры и правил формирования бухгалтерской отчетности территориальных органов СФР.
• Адаптировать и применить методы финансового анализа (горизонтальный, вертикальный, коэффициентный, факторный с использованием метода цепных подстановок) для оценки доходов и расходов региональных отделений СФР.
• Оценить эффективность управления доходами и расходами, а также выявить риски и вызовы в системе пенсионного обеспечения РФ через анализ финансовой отчетности.
• Разработать конкретные мероприятия и рекомендации по совершенствованию методики бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов территориальных органов СФР, учитывая современные тенденции цифровизации и роль внутреннего контроля.

Структура работы выстроена таким образом, чтобы последовательно погрузить читателя в проблематику: от общих теоретических и нормативных основ до конкретных аналитических инструментов и практических рекомендаций. Ожидаемые результаты исследования — это не только глубокий теоретический анализ, но и набор прикладных решений, способствующих повышению прозрачности, эффективности и надежности финансовой деятельности территориальных органов СФР, что в конечном итоге укрепит доверие граждан к системе государственного социального обеспечения.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в государственных учреждениях

Система бухгалтерского учета в государственном секторе представляет собой сложный, многоуровневый механизм, призванный обеспечивать прозрачность и подотчетность использования бюджетных средств. В отличие от коммерческих предприятий, где главная цель — максимизация прибыли, бюджетные учреждения ориентированы на выполнение государственных (муниципальных) заданий и оказание общественно значимых услуг. Это фундаментальное различие диктует уникальные подходы к учету и отчетности, а также к их нормативно-правовому регулированию.

Сущность и принципы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Чтобы понять специфику учета в территориальных органах СФР, необходимо обратиться к базовым понятиям.

Бюджетное учреждение — это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах. Такие учреждения финансируются за счет субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ и могут получать доходы от приносящей доход деятельности.

Доходы бюджетных учреждений формируются, как правило, из нескольких источников:

• Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания — основной источник финансирования.
• Целевые субсидии — на конкретные цели, не связанные с выполнением задания (например, на приобретение оборудования).
• Бюджетные инвестиции — на объекты капитального строительства или приобретение объектов недвижимого имущества.
• Доходы от приносящей доход деятельности — средства, полученные от оказания платных услуг или реализации товаров (работ) сверх государственного задания.

Расходы бюджетных учреждений представляют собой затраты, связанные с выполнением государственного задания, оказанием услуг, содержанием имущества и осуществлением иной деятельности. Они строго регламентированы бюджетной классификацией и должны соответствовать утвержденному плану финансово-хозяйственной деятельности (ПФХД).

Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений — это единая система данных о финансовом положении учреждения на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, формируемая на основе данных бухгалтерского учета. Она предназначена для внешних и внутренних пользователей, включая учредителей, финансовые органы, контролирующие ведомства и общественность.

Основными принципами бюджетного учета являются:

• Принцип непрерывности деятельности: Предполагается, что учреждение будет функционировать в обозримом будущем.
• Принцип начисления: Доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств.
• Принцип кассового метода: (применяется для отдельных операций).
• Принцип полноты: Отчетность должна содержать всю существенную информацию.
• Принцип достоверности: Информация должна быть правдивой и не содержать существенных ошибок.
• Принцип осмотрительности: Оценка активов и обязательств производится таким образом, чтобы не допустить завышения доходов и занижения расходов.
• Принцип приоритета содержания над формой: Экономическое содержание операций имеет приоритет над их юридической формой.
• Принцип единого плана счетов: Все учреждения бюджетной сферы используют унифицированный план счетов.

Эти принципы, вкупе со строгой нормативной базой, призваны обеспечить эффективное и целевое использование государственных средств, что особенно важно для такой социально значимой структуры, как СФР.

Актуальная нормативно-правовая база бухгалтерского учета и отчетности СФР

Нормативно-правовая база, регулирующая бухгалтерский учет и отчетность в бюджетных учреждениях РФ, представляет собой многоуровневую систему, которая постоянно развивается и совершенствуется. По состоянию на 12.10.2025 года, она включает в себя следующие ключевые документы:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон является основополагающим для всех экономических субъектов, включая организации бюджетной сферы. Он устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учета, его предмету, объектам, системе нормативного регулирования, а также определяет права и обязанности экономических субъектов в области бухгалтерского учета. Закон № 402-ФЗ формирует фундамент, на котором базируются все отраслевые стандарты и инструкции.
2. Федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов (ФСБУГФ). Эти стандарты являются ключевым элементом регулирования учета в государственном секторе, устанавливая минимально необходимые требования и допустимые способы его ведения. Их разработка и внедрение начались в 2018 году и продолжаются по настоящее время, постепенно заменяя устаревшие инструкции. К 2020 году действовало уже семь ФСБУГФ, а их перечень постоянно расширяется.
   Среди наиболее значимых ФСБУГФ для деятельности СФР и других бюджетных учреждений можно выделить:
   • «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора».
   • «Доходы».
   • «Расходы».
   • «Основные средства».
   • «Аренда».
   • «Обесценение активов».
   • «События после отчетной даты».
   • «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».
   • «Запасы».
   • «Непроизведенные активы».
   • «Финансовые инструменты».
   • «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах».
   • «Долгосрочные договоры».
   • «Концессионные соглашения».
   • «Бюджетная отчетность».
   • «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».
   • «План счетов бюджетного учета».
   • «План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений».
   • «Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов».
3. Приказы Министерства финансов РФ. Минфин России является уполномоченным федеральным органом, отвечающим за выработку государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере бухгалтерского учета и отчетности. Его приказы детализируют применение законодательных актов и стандартов.
   • Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти…, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению». Этот приказ является одним из самых важных и долгодействующих документов, унифицирующим бухгалтерский учет в бюджетной сфере. Он устанавливает структуру Единого плана счетов и правила его использования.
     

     Важное изменение: Следует отметить, что, хотя Приказ № 157н действует по состоянию на 12.10.2025, он признан утратившим силу с 01.01.2026. С этой даты его заменят новые федеральные стандарты: СГС «Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов», СГС «План счетов бюджетного учета» и СГС «План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений». Это потребует от учреждений, включая территориальные органы СФР, обновить свою учетную политику не позднее 30 декабря 2025 года. Эти изменения направлены на дальнейшую унификацию и совершенствование правил учета.

   • Приказ Минфина России от 04.10.2023 № 157н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»». Этот новый стандарт применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2025 год и устанавливает общие требования к составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.
   • Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации». Этот приказ регулирует бюджетную отчетность казённых учреждений и органов власти.
   • Приказ Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений». Данная редакция применяется при составлении бухгалтерской отчетности за 2025 год с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 30.09.2024 № 143н. Он устанавливает формы и порядок заполнения отчетности для бюджетных и автономных учреждений.
4. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ. Бюджетный кодекс является ключевым документом, регламентирующим бюджетный процесс в целом, включая основы бюджетного учета и бюджетной отчетности.
   • Статья 264.1 БК РФ определяет бюджетный учет как упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации о финансовом и нефинансовом имуществе и обязательствах РФ, ее субъектов и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих эти активы и обязательства. Ведение бюджетного учета осуществляется в соответствии с планами счетов, утверждаемыми Минфином РФ.
   • Согласно этой же статье, бюджетная отчетность включает: 1) отчет об исполнении бюджета; 2) баланс исполнения бюджета; 3) отчет о финансовых результатах деятельности; 4) отчет о движении денежных средств; 5) пояснительную записку.
5. Распоряжение Правительства РФ от 20.06.2024 г. № 1569-р. Этот документ утверждает Концепцию технологической интеграции данных бухгалтерского учета организаций бюджетной сферы федерального уровня на единой технологической платформе государственной интегрированной информационной системы управления общественными финансами «Электронный бюджет». Оно определяет цели и принципы предоставления данных бухгалтерского учета в рамках цифровой трансформации, включая стандартизацию технологических требований, обеспечение бесперебойности и надежности функционирования систем с многоуровневой защитой информации, а также работу с данными, не содержащими государственную тайну или иную ограниченную информацию.

Все эти документы в совокупности формируют комплексную систему регулирования, обеспечивающую единообразие, прозрачность и достоверность бухгалтерского учета и отчетности в государственных учреждениях, что критически важно для эффективного управления общественными финансами и, в частности, средствами Социального фонда России. Постоянное обновление этой базы, введение новых ФСБУГФ и переход на новые стандарты учета с 2026 года свидетельствуют о стремлении государства к совершенствованию системы и ее адаптации к современным вызовам и задачам цифровизации.

Особенности бухгалтерской отчетности и ее формирование в территориальных органах Социального фонда России

Бухгалтерская отчетность территориальных органов Социального фонда России (СФР) имеет свои уникальные черты, обусловленные их правовым статусом, функциональным назначением и спецификой деятельности. Понимание этих особенностей критически важно для корректного анализа их финансового состояния и выявления управленческих решений.

Правовой статус и структура территориальных органов СФР

Прежде чем углубляться в детали отчетности, важно четко определить, что представляют собой территориальные органы СФР. Социальный фонд России (СФР) был создан 1 января 2023 года путем объединения Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) и Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС). Это позволило унифицировать администрирование социальных выплат и страховых взносов.

Правовой статус: СФР и его территориальные органы создаются в организационно-правовой форме государственного внебюджетного фонда. Это особый тип государственного учреждения, который, с одной стороны, является некоммерческой организацией, а с другой — обладает спецификой управления публичными средствами, предназначенными для конкретных социальных целей (пенсионное обеспечение, социальное страхование). Подведомственные СФР учреждения, такие как реабилитационные центры, могут создаваться в форме федеральных государственных бюджетных учреждений.

Структура: СФР представляет собой единую централизованную систему с вертикальной структурой управления. Это означает, что федеральный орган СФР осуществляет общее руководство и контроль, а его территориальные органы на уровне субъектов РФ и муниципальных образований (такие как ОПФР по Большеболдинскому району, до объединения) выполняют функции по непосредственному администрированию страховых взносов, назначению и выплате пенсий, пособий, а также предоставлению других социальных услуг населению. Такая структура обеспечивает единообразие в реализации государственной социальной политики, но также требует четкой координации и консолидации отчетности на всех уровнях.

Состав и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности СФР

Бухгалтерская (финансовая) отчетность бюджетных и автономных учреждений, к которым относятся и территориальные органы СФР, составляется с определенной периодичностью, обеспечивая контроль за движением средств и исполнением бюджетных ассигнований.

Периодичность отчетности:

• Ежемесячная отчетность: Формируется на первое число месяца, следующего за отчетным.
• Ежеквартальная отчетность: Составляется на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года.
• Годовая отчетность: Подготавливается по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации учреждения. Информация в промежуточной бухгалтерской отчетности ра��крывается нарастающим итогом с начала текущего финансового года.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности:
Согласно Приказу Минфина РФ № 33н (применяется при составлении отчетности за 2025 год с учетом изменений Приказа № 143н от 30.09.2024), в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных и автономных учреждений входят следующие основные формы:

1. Отчет об исполнении плана деятельности (форма 0503737): Ключевой документ, отражающий исполнение учреждением своего плана финансово-хозяйственной деятельности, включая доходы, расходы и источники финансирования дефицита/профицита.
2. Баланс государственного (муниципального) учреждения (форма 0503730): Представляет собой «снимок» финансового положения учреждения на определенную дату, отражая активы, обязательства и финансовый результат.
3. Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (форма 0503721): Показывает доходы, расходы и финансовые результаты деятельности учреждения за отчетный период.
4. Отчет о движении денежных средств учреждения (форма 0503723): Отражает притоки и оттоки денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
5. Отчет об обязательствах учреждения (форма 0503738) и Отчет об обязательствах в рамках национальных проектов (форма 0503738-НП): Детализирует принятые и исполненные обязательства, в том числе в разрезе национальных проектов.
6. Пояснительная записка к Балансу государственного (муниципального) учреждения (форма 0503760): Содержит текстовые пояснения к формам отчетности, раскрывает учетную политику, существенные события, риски и другую аналитическую информацию.

Помимо этих основных форм, в состав отчетности также могут входить:

• Справка по консолидируемым расчетам (форма 0503725) для организаций, формирующих консолидированную отчетность.
• Справка по заключению счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (форма 0503710).
• Разделительный или ликвидационный баланс (форма 0503830) при реорганизации или ликвидации.

Финансовый орган или учредитель также вправе устанавливать дополнительные формы отчетности.

Особое внимание следует уделить форме ЕФС-1.
С 1 января 2023 года Социальный фонд России внедрил единую форму отчетности ЕФС-1, которая значительно упростила и унифицировала процесс сдачи сведений. Эта форма заменила ранее действовавшие:

• СЗВ-ТД (сведения о трудовой деятельности).
• СЗВ-СТАЖ (сведения о страховом стаже).
• 4-ФСС (расчет по страховым взносам на травматизм).
• ДСВ-3 (реестр застрахованных лиц, за которых перечислены дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию).

Структура формы ЕФС-1:

• Подраздел 1.1 (ранее СЗВ-ТД): Содержит информацию об изменениях в трудовом статусе сотрудников (прием на работу, перевод, увольнение, заключение и расторжение договоров гражданско-правового характера).
• Подразделы 1.2 и 2 (ранее СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1): Включают сведения о страховом стаже работника, необходимые для расчета пенсии.
• Подраздел 3 (ранее ДСВ-3): Предоставляет информацию о застрахованных лицах, за которых работодатель перечислял дополнительные взносы на накопительную пенсию.
• Подраздел 1.3 (СИоЗП): Сдается только определенными бюджетными организациями, указанными в приказе Минтруда, и содержит сведения о заработной плате и условиях труда работников государственных и муниципальных учреждений.
• Раздел 2 (ранее 4-ФСС): Представляет данные о начисленных страховых взносах по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сроки сдачи отчетности в СФР:

• Общий срок: 25-е число месяца.
• Для кадровых сведений (прием, увольнение, заключение/расторжение ГПХ): Не позднее следующего рабочего дня после издания приказа.
• Сведения о страховом стаже (Подразделы 1.2 и 2): Сдаются до 25 января следующего года.
• Передача через Единую цифровую платформу (ГИС ЕЦП): С 1 июля 2025 года форма ЕФС-1 будет направляться через эту платформу, что является частью общей цифровой трансформации государственного управления.

Таким образом, бухгалтерская отчетность территориальных органов СФР — это комплексный набор документов, отражающий их деятельность и финансовое состояние. Она формируется в соответствии с жесткими требованиями законодательства, имеет четкую структуру и сроки представления, а последние изменения, такие как введение формы ЕФС-1 и переход на ГИС ЕЦП, направлены на повышение ее эффективности и достоверности в условиях цифровизации.

Методика и практическое применение финансового анализа доходов и расходов территориального органа СФР

Финансовый анализ в бюджетных учреждениях, включая территориальные органы Социального фонда России, является инструментом оценки эффективности использования общественных средств, выявления проблемных зон и формирования предложений по оптимизации. Однако его применение имеет существенные отличия от анализа коммерческих структур.

Специфика финансового анализа бюджетных учреждений и его инструментарий

Прямое применение методик финансового анализа, разработанных для коммерческих предприятий, к бюджетным учреждениям нецелесообразно. Это обусловлено рядом принципиальных различий:

• Целеполагание: Коммерческие организации нацелены на получение прибыли, тогда как бюджетные учреждения — на выполнение государственных (муниципальных) заданий и оказание услуг для удовлетворения общественных интересов, без цели извлечения прибыли.
• Источники финансирования: Доходы коммерческих компаний формируются преимущественно от продаж, тогда как бюджетные учреждения зависят от бюджетных субсидий, целевого финансирования и лишь в ограниченной степени от приносящей доход деятельности.
• Правовое поле: Деятельность бюджетных учреждений жестко регламентирована законодательством, что определяет строгие рамки для формирования показателей отчетности и их использования.
• Отсутствие единых методик: Долгое время существовал дефицит унифицированных методических рекомендаций по оценке финансового состояния именно государственных (муниципальных) учреждений.

Исходя из этой специфики, предлагается алгоритм финансового анализа, трансформированный с учетом особенностей деятельности бюджетных учреждений:

1. Предварительный этап (сбор и проверка данных):
   • Формальный контроль: Проверка наличия всех форм отчетности, соответствия их установленным образцам.
   • Арифметический контроль: Проверка правильности расчетов итоговых строк и показателей в пределах одной формы.
   • Логический контроль: Проверка соответствия данных между различными формами отчетности (например, балансовые увязки).
   • Проверка соответствия услуг полномочиям: Оценка того, насколько оказываемые учреждением услуги соответствуют его уставным целям и установленным государственным (муниципальным) полномочиям.
2. Этап анализа исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности (ПФХД):
   • Используется Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (форма 0503737).
   • Применяются трендовый (горизонтальный) и вертикальный (структурный) анализ за период не менее трех лет для выявления динамики и структуры доходов и расходов.
   • Коэффициентный анализ: Расчет адаптированных коэффициентов (платежеспособности, ликвидности, автономии), которые будут рассмотрены подробнее.
3. Этап факторного анализа:
   • На основе Отчета о финансовых результатах деятельности (форма 0503721) оценивается влияние основных направлений доходов и расходов на итоговый финансовый результат с использованием факторного анализа, например, метода цепных подстановок.

Особенностью является то, что чистый операционный результат в бухгалтерском балансе бюджетных учреждений часто является отрицательным. Это традиционная ситуация, поскольку их основная цель — не получение прибыли, а оказание услуг и выполнение государственных функций. Таким образом, акцент анализа смещается с прибыли на эффективность и целевое использование средств.

Финансовая устойчивость бюджетных учреждений определяется их способностью вести финансово-хозяйственную деятельность в долгосрочном периоде, рационально управлять кредиторской задолженностью, поддерживать оптимальную структуру собственных и заемных средств, а также стремиться к низкой доле государственных субсидий (при наличии приносящей доход деятельности) и высокой степени диверсификации деятельности.

Горизонтальный и вертикальный анализ доходов и расходов СФР

Эти два метода являются базовыми инструментами любого финансового анализа и позволяют получить общее представление о динамике и структуре финансовых потоков.

Горизонтальный (трендовый) анализ
Позволяет выявить изменения в абсолютных и относительных показателях за несколько отчетных периодов.
* Суть: Сравнение каждой статьи отчетности с аналогичной статьей предыдущего периода (или нескольких предыдущих периодов), а также с базовым периодом.
* Расчет: Определяются абсолютные отклонения (ΔX) и темпы роста (T_р) или темпы прироста (T_пр) показателей.

ΔX = Xотч − Xпред
Tр = (Xотч ÷ Xпред) × 100%
Tпр = ((Xотч − Xпред) ÷ Xпред) × 100% = Tр − 100%
Где X_отч — показатель отчетного периода; X_пред — показатель предыдущего периода.

Пример применения к Отчету об исполнении плана деятельности (форма 0503737) территориального органа СФР:

Статья доходов/расходов (тыс. руб.)	2023 год	2024 год	Отклонение (2024-2023)	Темп прироста (2024/2023), %
ДОХОДЫ
Субсидии на выполнение гос. задания	10 000	11 500	+1 500	+15,0
Целевые субсидии	2 000	1 800	-200	-10,0
Доходы от платных услуг	500	700	+200	+40,0
ИТОГО ДОХОДЫ	12 500	14 000	+1 500	+12,0
РАСХОДЫ
Оплата труда и начисления	7 000	7 800	+800	+11,4
Коммунальные услуги	800	850	+50	+6,3
Приобретение ОС	1 000	500	-500	-50,0
ИТОГО РАСХОДЫ	8 800	9 150	+350	+4,0

Интерпретация: Из таблицы видно, что общие доходы СФР выросли на 12%, в основном за счет увеличения субсидий на госзадание и доходов от платных услуг. При этом целевые субсидии сократились, что может указывать на изменение приоритетов или завершение определенных программ. Общие расходы выросли на 4%, но при этом значительно снизились расходы на приобретение основных средств, что могло быть обусловлено завершением крупных инвестиционных проектов или оптимизацией активов.

Вертикальный (структурный) анализ
Позволяет оценить долю отдельных статей в общем объеме доходов или расходов, выявляя их структуру.
* Суть: Каждая статья отчетности представляется в виде процентной доли от общей суммы (например, от общих доходов или общих расходов).
* Расчет: Доля статьи = (Значение статьи ÷ Итоговая сумма) × 100%.

Пример применения к Отчету о финансовых результатах деятельности (форма 0503721) территориального органа СФР:

Статья доходов/расходов	2023 год, тыс. руб.	Доля, %	2024 год, тыс. руб.	Доля, %	Изменение доли, п.п.
ДОХОДЫ
Доходы от оказания услуг	12 000	96,0	13 500	96,4	+0,4
Прочие доходы	500	4,0	500	3,6	-0,4
ИТОГО ДОХОДОВ	12 500	100,0	14 000	100,0	0,0
РАСХОДЫ
Оплата труда	7 000	79,5	7 800	85,2	+5,7
Коммунальные услуги	800	9,1	850	9,3	+0,2
Прочие расходы	1 000	11,4	500	5,5	-5,9
ИТОГО РАСХОДОВ	8 800	100,0	9 150	100,0	0,0

Интерпретация: Структура доходов осталась стабильной: основная часть приходится на доходы от оказания услуг (гос. задание, субсидии). В расходах наблюдается значительный сдвиг: доля оплаты труда выросла на 5,7 процентных пункта, что может быть связано с индексацией зарплат или увеличением штата, тогда как доля прочих расходов существенно сократилась, возможно, за счет экономии или перераспределения средств.

Факторный анализ доходов и расходов с использованием метода цепных подстановок

Факторный анализ является мощным инструментом для глубокого понимания причин изменения результативных показателей. Он позволяет количественно оценить влияние отдельных факторов на отклонение того или иного показателя от планового (или базисного) значения. Для бюджетных учреждений это особенно ценно, так как помогает выявить, какие именно статьи доходов или расходов оказали наибольшее влияние на финансовый результат или исполнение плана. Наиболее распространенным и методологически корректным методом факторного анализа является метод цепных подстановок.

Сущность метода цепных подстановок:
Метод цепных подстановок заключается в последовательной замене плановой (базовой) величины каждого из факторов на фактическую (отчетную) при условии, что все остальные факторы остаются неизменными. Это позволяет элиминировать влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие каждого из них на изменение исследуемого показателя в отдельности. Сумма влияний всех факторов должна быть равна общему изменению результативного показателя.

Алгоритм применения метода цепных подстановок:

Предположим, мы хотим проанализировать влияние двух факторов на изменение общего объема доходов (Д), где Д = Ф₁ × Ф₂.

1. Определяем базовые (плановые) значения факторов (Ф₁₀, Ф₂₀) и фактические (отчетные) значения (Ф₁₁, Ф₂₁).
2. Рассчитываем базовый (Д₀) и фактический (Д₁) объем доходов:
   Д0 = Ф10 × Ф20
Д1 = Ф11 × Ф21
3. Определяем общее изменение результативного показателя: ΔД = Д₁ − Д₀.
4. Последовательно заменяем базовые значения факторов на фактические:
   • Условный показатель 1 (Д_усл1): Заменяем первый фактор на фактический, остальные оставляем базовыми.
     Дусл1 = Ф11 × Ф20
   • Условный показатель 2 (Д_усл2): Заменяем второй фактор на фактический, остальные (включая уже измененный первый фактор) оставляем фактическими.
     Дусл2 = Ф11 × Ф21 (это будет равно Д₁)
5. Рассчитываем влияние каждого фактора:
   • Влияние первого фактора: ΔД_Ф1 = Д_усл1 − Д₀
   • Влияние второго фактора: ΔД_Ф2 = Д_усл2 − Д_усл1 = Д₁ − Д_усл1
6. Проверка: Сумма влияний факторов должна быть равна общему изменению: ΔД_Ф1 + ΔД_Ф2 = ΔД.

Пример применения к анализу доходов территориального органа СФР:

Допустим, доходы от приносящей доход деятельности (платных услуг) (Д) зависят от двух факторов: среднего количества оказанных услуг в месяц (К_усл) и средней стоимости одной услуги (Ц_усл).
Д = К_усл × Ц_усл

Показатель	База (план)	Факт (отчет)
Кусл (ед.)	100	120
Цусл (руб./ед.)	500	550

Расчет:

1. Базовый доход (Д₀):
   Д₀ = К_усл0 × Ц_усл0 = 100 ед. × 500 руб./ед. = 50 000 руб.
2. Фактический доход (Д₁):
   Д₁ = К_усл1 × Ц_усл1 = 120 ед. × 550 руб./ед. = 66 000 руб.
3. Общее изменение дохода (ΔД):
   ΔД = Д₁ − Д₀ = 66 000 − 50 000 = +16 000 руб.
4. Последовательная замена:
   • Условный доход 1 (Д_усл1): Изменяем К_усл, Ц_усл оставляем базовой.
     Д_усл1 = К_усл1 × Ц_усл0 = 120 ед. × 500 руб./ед. = 60 000 руб.
   • Условный доход 2 (Д_усл2): Изменяем Ц_усл, К_усл оставляем фактической.
     Д_усл2 = К_усл1 × Ц_усл1 = 120 ед. × 550 руб./ед. = 66 000 руб.
5. Влияние факторов:
   • Влияние изменения количества услуг (ΔД_Кусл):
     ΔД_Кусл = Д_усл1 − Д₀ = 60 000 − 50 000 = +10 000 руб.
     (Увеличение количества услуг привело к росту доходов на 10 000 руб.)
   • Влияние изменения стоимости услуги (ΔД_Цусл):
     ΔД_Цусл = Д_усл2 − Д_усл1 = 66 000 − 60 000 = +6 000 руб.
     (Увеличение стоимости услуг привело к росту доходов на 6 000 руб.)
6. Проверка:
   ΔД_Кусл + ΔД_Цусл = +10 000 + +6 000 = +16 000 руб.
   Сумма влияний факторов (+16 000 руб.) равна общему изменению дохода (+16 000 руб.).

Интерпретация: Рост доходов на 16 000 руб. был обусловлен увеличением количества оказанных услуг на 10 000 руб. и повышением средней стоимости услуг на 6 000 руб. Это позволяет руководству СФР понять, какие факторы оказали наибольшее влияние и на что стоит обратить внимание при планировании.

Оценка финансовой устойчивости и эффективности использования средств

Оценка финансовой устойчивос��и бюджетных учреждений, в отличие от коммерческих, не фокусируется на показателях рентабельности капитала или прибыли, а направлена на способность учреждения эффективно и целевым образом управлять ресурсами для выполнения своих государственных функций.

Показатели финансовой устойчивости, адаптированные для бюджетных учреждений:

1. Коэффициенты платежеспособности и ликвидности:
   • Коэффициент абсолютной ликвидности: (Денежные средства + Эквиваленты денежных средств) ÷ (Краткосрочные обязательства).
     Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Для бюджетных учреждений это важно с точки зрения своевременного исполнения обязательств перед поставщиками, сотрудниками и бюджетом.
   • Коэффициент текущей ликвидности: (Оборотные активы) ÷ (Краткосрочные обязательства).
     Отражает способность учреждения погашать свои текущие обязательства за счет всех оборотных активов.
2. Коэффициент автономии (финансовой независимости):
   • (Собственный капитал) ÷ (Валюта баланса).
   • Для бюджетных учреждений «собственный капитал» включает не только средства учредителя (фонды, резервы), но и остаток средств от приносящей доход деятельности. Чем выше этот коэффициент, тем меньше зависимость от внешнего финансирования (например, от бюджетных субсидий, если речь идет о приносящей доход деятельности). Однако для подавляющего большинства бюджетных учреждений высокая доля государственных субсидий в доходах — это норма, а не признак неустойчивости.
   • Интерпретация для СФР: Для территориальных органов СФР этот показатель будет отражать долю средств, находящихся в их оперативном управлении, по отношению к общей сумме активов. Важно анализировать динамику этого показателя: стабильное или растущее значение может свидетельствовать о более эффективном управлении собственными средствами (приносящей доход деятельностью, если таковая имеется), хотя основная часть активов СФР формируется за счет средств бюджетов фондов.
3. Показатели эффективности использования средств:
   • Коэффициент исполнения доходов (по плану): (Фактические доходы) ÷ (Плановые доходы).
   • Коэффициент исполнения расходов (по плану): (Фактические расходы) ÷ (Плановые расходы).
     Эти коэффициенты показывают, насколько эффективно учреждение справилось с привлечением запланированных доходов и использованием выделенных средств. Отклонение от 100% требует детального анализа причин.
   • Доля расходов на административно-управленческий аппарат в общих расходах: Оценивает удельный вес управленческих затрат, что важно для контроля за экономичностью функционирования.
   • Динамика остатков средств на счетах: Позволяет оценить эффективность управления денежными потоками. Чрезмерно большие остатки могут указывать на неэффективное использование средств или задержки в реализации программ.

Оценка управления доходами и расходами СФР:
Для территориальных органов СФР, основной целью которых является выплата пенсий и пособий, анализ доходов и расходов должен быть сфокусирован на:

• Своевременность и полнота поступления страховых взносов и межбюджетных трансфертов: Это критически важно для обеспечения бесперебойности выплат. Горизонтальный анализ динамики этих поступлений покажет тренды.
• Соответствие расходов целевому назначению: Вертикальный анализ структуры расходов позволит убедиться, что большая часть средств направляется на основные функции (выплаты, социальные услуги), а не на административные нужды.
• Экономия и рационализация расходов: Несмотря на социальную направленность, СФР также должен стремиться к оптимизации административных и хозяйственных расходов. Факторный анализ может помочь выявить резервы сокращения затрат без ущерба для основной деятельности.
• Исполнение бюджета СФР: Как будет показано далее, бюджет СФР в разные годы может исполняться как с дефицитом, так и с профицитом. Анализ причин этих отклонений (например, изменение демографической ситуации, рост зарплат, индексация пенсий) является ключевым для оценки эффективности управления.

В целом, методика финансового анализа территориальных органов СФР должна быть комплексной, учитывать некоммерческий характер деятельности и социальную направленность, а также фокусироваться на целевом и эффективном использовании бюджетных средств для обеспечения стабильности и надежности системы пенсионного и социального обеспечения.

Риски и вызовы в системе пенсионного обеспечения РФ через призму финансовой отчетности СФР

Система пенсионного обеспечения России, как и многих других стран, сталкивается с рядом фундаментальных вызовов, которые находят свое отражение в финансовой отчетности Социального фонда России и его территориальных органов. Анализ этих данных позволяет идентифицировать ключевые риски и понять их влияние на долгосрочную устойчивость системы.

Демографические и экономические факторы, влияющие на финансовое положение СФР

Одним из наиболее серьезных и долгосрочных рисков для пенсионной системы является демографический кризис.

• Сокращение численности работающего населения и старение населения: В России, как и во многих развитых странах, наблюдается устойчивая тенденция к снижению рождаемости и увеличению продолжительности жизни. Это приводит к сокращению числа трудоспособных граждан, которые уплачивают страховые взносы, и одновременному увеличению числа пенсионеров.
  • Пример данных: К началу 2023 года число пенсионеров, состоящих на учете в системе СФР, сократилось на 2,1 млн человек (4,8%) за четыре года, достигнув 41,8 млн человек. Однако это сокращение во многом связано с повышением пенсионного возраста. Доля работающих пенсионеров также снизилась до 17% в 2024 году, что является минимумом с 2011 года.
  • Последствия: Демографическое старение приводит к увеличению нагрузки на пенсионную систему, снижая соотношение работающих граждан к пенсионерам. В 2018 году на одного пенсионера приходилось 2,3 трудоспособных человека, а после 2023 года это соотношение прогнозируется на уровне 2. Это означает, что меньшему числу работающих приходится содержать большее число пенсионеров, что создает давление на бюджет СФР.
  • Повышение пенсионного возраста: Как одна из мер по снижению демографической нагрузки, повышение пенсионного возраста, начавшееся в России, существенно сократило число новых пенсионеров. Например, в 2021 году из 1,1 млн сокращения числа пенсионеров 900 тыс. было обусловлено изменением пенсионного возраста. Однако противники этой меры указывают на то, что многие граждане могут не дожить до нового пенсионного возраста. По данным 2022 года, до 65 лет в России доживают 62% родившихся мальчиков и 84% девочек, что подчеркивает социальную остроту этого вопроса.
• Низкий уровень замещения трудовых доходов пенсией: Это еще один острый экономический вызов.
  • Коэффициент замещения (отношение средней пенсии к средней заработной плате) в России снизился. По итогам 2024 года он составил около 23,5%, что является почти историческим минимумом (меньше было только в 2007 году — 22,8%). По другим данным, к середине 2024 года он упал до 25%, став самым низким за последнее десятилетие. В 2023 году этот показатель составлял 26%, а в 2022 году – 28%.
  • Причина снижения: Основные причины — активный рост зарплат (на 32% в 2023-2024 годах) на фоне более сдержанной индексации пенсий (на 17% за тот же период), а также отмена индексации пенсий для работающих пенсионеров с 2016 по 2024 годы.
  • Международные обязательства: В 2018 году Россия ратифицировала Конвенцию Международной организации труда, взяв на себя обязательства поддерживать этот показатель на уровне не менее 40%. Текущие значения значительно ниже, что указывает на серьезные проблемы с адекватностью пенсионного обеспечения.
  • Средний размер пенсии: На конец декабря 2024 года средний размер пенсии в России составил 21 096 рублей. На 1 января 2024 года средний размер пенсии в РФ составлял 20 781,84 рубля, страховой пенсии – 21 544,24 рубля, а страховой пенсии неработающего пенсионера – 22 592,45 рубля.

Зависимость бюджета СФР от федерального бюджета и проблемы финансовой устойчивости

Исторически бюджет Пенсионного фонда (ныне СФР) характеризовался существенной зависимостью от федерального бюджета, что является одним из главных рисков для его финансовой устойчивости.

• Дефицит бюджета ПФР/СФР: На протяжении многих лет бюджет Пенсионного фонда сталкивался с дефицитом. Например, по итогам 2018 года дефицит ПФР составил 159,1 млрд рублей. В 2009 году более 60% совокупных доходов ПФР были сформированы за счет дотаций из федерального бюджета, а в 2010 году этот показатель составил 57,5%. Это демонстрирует существенную зависимость фонда от федеральных трансфертов.
  • Актуальные данные по бюджету СФР:
    • 2023 год: Бюджет СФР был исполнен с дефицитом в размере 593,4 млрд рублей (доходы 13 264,9 млрд рублей, расходы 13 858,3 млрд рублей).
    • 2024 год: Изначально прогнозировался дефицит в 158,8 млрд рублей. Однако, по предварительным данным, бюджет СФР за 2024 год исполнен с профицитом в 554,9 млрд рублей (поступления 16,8 трлн рублей, расходы 16,3 трлн рублей). Этот профицит является положительным сигналом, но требует дальнейшего анализа причин, включая возможный рост собираемости взносов или перераспределение финансирования.
    • Прогнозы на 2025 и 2026 годы: Бюджет планируется профицитным, с профицитом в 120 млрд рублей и 132 млрд рублей соответственно.
• Источники финансирования дефицита: Основным источником финансирования дефицита федерального бюджета, который в свою очередь поддерживает СФР, в 2023 и 2024 годах являются средства Фонда национального благосостояния (ФНБ) и государственные заимствования. Это подчеркивает не только зависимость СФР от федерального бюджета, но и зависимость федерального бюджета от своих резервов и возможности привлекать новые долги.
• Проблемы финансовой устойчивости:
  • Нестабильность поступлений: Зависимость от дотаций из федерального бюджета делает систему уязвимой к изменениям экономической конъюнктуры и приоритетов государственной политики.
  • Низкий уровень обязательного пенсионного страхования: Проблема связана с «серыми» зарплатами, неполным декларированием доходов и уклонением от уплаты страховых взносов, что сокращает собственную доходную базу СФР.
  • Риски, связанные с инвестированием пенсионных накоплений: Хотя основная часть пенсионной системы в России является распределительной, наличие накопительной компоненты (для тех, кто успел ее сформировать) несет риски, связанные с волатильностью финансовых рынков и эффективностью управления инвестиционным портфелем.

Через призму финансовой отчетности территориального органа СФР эти риски проявляются в динамике поступлений от страховых взносов, размере федеральных трансфертов, а также в соотношении доходов и расходов, влияющих на общий финансовый результат. Глубокий анализ этих показателей позволяет не только констатировать наличие проблем, но и формировать основу для разработки мер по укреплению финансовой устойчивости и повышению эффективности функционирования всей системы пенсионного обеспечения. Но достаточно ли этого для долгосрочной стабильности, или требуются более радикальные реформы?

Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа в территориальных органах СФР

В условиях динамичного развития экономики, цифровой трансформации государственного управления и постоянно меняющейся нормативно-правовой базы, совершенствование бухгалтерского учета и анализа в территориальных органах Социального фонда России является не просто желательным, но и необходимым условием для эффективного управления государственными финансами и обеспечения социальных гарантий.

Роль цифровизации и системы «Электронный бюджет» в совершенствовании учета

Цифровая трансформация государственного управления ставит перед всеми участниками бюджетного процесса, включая СФР, глобальные цели по обеспечению заинтересованных лиц актуальными, достоверными и проверенными данными для принятия управленческих решений. В этом контексте цифровизация бухгалтерского учета — это не просто автоматизация рутинных операций, а создание принципиально новых возможностей для систематизации, анализа и расчета показателей.

Ключевая роль системы «Электронный бюджет»:
Государственная интегрированная информационная система управления общественными финансами «Электронный бюджет» является стержнем цифровизации государственного управления в России. Она призвана объединить данные бухгалтерского учета, бюджетного планирования и финансового контроля в единую технологическую платформу.

Преимущества новой технологической модели «Электронного бюджета»:

• Единый источник достоверных данных: Устраняет разрозненность информации, обеспечивая унифицированный доступ к проверенным сведениям для всех уровней управления.
• Автоматическое формирование отчетности: Значительно сокращает трудозатраты, минимизирует риски ошибок человеческого фактора и ускоряет процесс подготовки финансовой отчетности.
• Контроль показателей в реальном времени: Позволяет оперативно отслеживать исполнение бюджета, выявлять отклонения и принимать своевременные корректирующие меры.
• Защищенность информации: Обеспечивается многоуровневая система защиты данных, что критически важно для конфиденциальной информации бюджетных учреждений.
• Устранение ошибок при своде данных: Централизованная система предотвращает расхождения и неточности, возникающие при агрегировании информации из разных источников.

Этапы внедрения и Распоряжение Правительства РФ № 1569-р:

• К 2027 году: Все учреждения бюджетной сферы будут работать через подсистему интеграции «Электронного бюджета».
• К 2030 году: Все федеральные и региональные учреждения перейдут на ведение учета и обмен документами исключительно через эту систему.
• Распоряжение Правительства РФ от 20.06.2024 г. № 1569-р утверждает Концепцию технологической интеграции данных бухгалтерского учета организаций бюджетной сферы федерального уровня на единой технологической платформе ГИС «Электронный бюджет». Оно подчеркивает принципы стандартизации технологических требований, бесперебойности и надежности функционирования систем, а также работы с данными, не содержащими государственную тайну. Это распоряжение является важным шагом в реализации стратегии цифровой трансформации, направленной на повышение прозрачности и эффективности управления общественными финансами.

Применение процессного подхода при организации бухгалтерского учета в условиях цифровой трансформации может стать оптимальным решением. Это позволит адаптироваться к постоянно совершенствующимся требованиям, оптимизировать рабочие потоки и повысить общую эффективность учетных функций.

Проблемы цифровизации и пути их решения

Несмотря на очевидные преимущества, процесс цифровизации бухгалтерского учета в бюджетной сфере сталкивается с рядом серьезных вызовов:

1. Недостаточное количество компетентных специалистов: Острая нехватка квалифицированных кадров, обладающих необходимыми цифровыми компетенциями (например, в области работы с ГИС «Электронный бюджет», анализа больших данных, кибербезопасности).
   • Пути решения: Разработка и внедрение комплексных программ обучения и переквалификации сотрудников бухгалтерских служб СФР, сотрудничество с ведущими вузами для подготовки специалистов нового формата, создание центров компетенций по цифровизации.
2. Ограничение в бюджете на внедрение новшеств/недостаточный уровень автоматизации: Высокая стоимость современных цифровых технологий и недостаток финансирования могут замедлять процессы внедрения.
   • Пути решения: Поэтапное внедрение цифровых решений с приоритизацией наиболее критичных участков, привлечение инвестиций через государственные программы цифровизации, использование типовых решений, разработанных Минфином и Федеральным казначейством, для масштабирования.
3. Отсутствие всесторонней программы цифровизации и должного законодательного регулирования: Это может приводить к фрагментарности внедрения технологий и отсутствию четких правил для учета цифровых активов.
   • Пути решения: Дальнейшая разработка и утверждение комплексных дорожных карт цифровизации для государственного сектора, включая специализированные программы для СФР, а также оперативная актуализация нормативно-правовой базы для регулирования новых цифровых процессов и активов.
4. Риск информационной безопасности: Увеличение объемов цифровых данных и расширение точек доступа к информационным системам повышают уязвимость к кибератакам и утечкам конфиденциальной информации.
   • Пути решения: Усиление мер кибербезопасности, регулярные аудиты информационных систем, обучение персонала правилам работы с конфиденциальной информацией, внедрение систем мониторинга и предотвращения инцидентов.
5. Низкий уровень ИТ-грамотности персонала: Неготовность части сотрудников к работе с новыми цифровыми инструментами.
   • Пути решения: Системное обучение, развитие навыков цифровой грамотности, создание удобных и интуитивно понятных пользовательских интерфейсов для новых систем.

Успешные примеры централизации бухгалтерского учета в государственном секторе (например, в Республике Башкортостан с 2018 года) показывают, что преодоление этих проблем возможно при наличии политической воли, адекватного финансирования и четкой стратегии.

Укрепление системы внутреннего контроля и аудита финансовой отчетности

Достоверность финансовой отчетности и эффективность управления финансовыми ресурсами напрямую зависят от качества системы внутреннего контроля и аудита. Для бюджетных учреждений, оперирующих общественными средствами, это требование имеет особое значение.

Важность внутреннего контроля:

• Обязательность: Внутренний контроль фактов хозяйственной жизни обязаны проводить все бюджетные, автономные, казенные учреждения и органы власти. Эта обязанность закреплена в статье 19 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
• Дополнительное регулирование: Статья 160.2-1 Бюджетного кодекса РФ также обязывает главных администраторов (администраторов) бюджетных средств, доходов бюджета и источников финансирования дефицита бюджета осуществлять внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит.
• Цель: Основная цель внутреннего контроля — проверить операции, влияющие на финансовое положение, финансовый результат или движение денежных средств, а также минимизировать риски нарушений законодательства, включая бюджетное.

Виды и формы внутреннего контроля:
Выделяют два основных вида внутреннего контроля:

1. Внутренний контроль фактов хозяйственной жизни: Осуществляется на уровне самого учреждения и направлен на обеспечение правильности и законности совершаемых операций.
2. Внутренний финансовый контроль: Обязателен для казённых учреждений и органов власти (включая СФР) и направлен на проверку соблюдения бюджетного законодательства.

Формы внутреннего контроля:

• Предварительный контроль: Осуществляется до совершения хозяйственной операции (например, проверка документов перед оплатой).
• Текущий контроль: Проводится в процессе совершения операции (например, мониторинг исполнения контрактов).
• Последующий контроль: Осуществляется после завершения операции (например, ревизии, инвентаризации).

Порядок организации: Порядок организации и осуществления внутреннего финансового контроля в учреждении должен быть утвержден локальным актом (положением о нем). Минфин России осуществляет методическое обеспечение, но учреждения вправе самостоятельно определять порядок контроля.

Важное изменение: Проект федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Внутренний контроль», подготовленный Минфином России 10.09.2024, планируется к применению с 1 января 2025 года. Этот стандарт будет детально описывать организацию внутреннего контроля, включая создание контрольно-ревизионных отделов или распределение функций.

Система внутреннего контроля позволяет:

• Следить за эффективностью работы структурных подразделений.
• Обеспечивать добросовестность выполнения должностных обязанностей.
• Соблюдать требования законодательства.
• Обеспечивать точность и полноту документации бухгалтерского учета.
• Предотвращать ошибки и искажения.
• Обеспечивать сохранность имущества учреждения.

Внутренний финансовый аудит: Включает оценку надежности внутреннего финансового контроля и формирование предложений по его организации. Приказ Минфина России № 91н от 22.05.2020 устанавливает порядок формирования заключений о качестве финансового менеджмента.

Типичные нарушения и меры по их минимизации:
Анализ выявляет следующие типичные нарушения в ходе внутреннего финансового контроля и аудита:

• Неисполнение бюджетных полномочий по внутреннему финансовому контролю.
• Ошибки в организации контроля, некорректное указание объектов и методов контроля.
• Отсутствие предложений по повышению качества финансового менеджмента в аудиторских заключениях.
• Нарушения в бухгалтерском учете и оценке надежности системы внутреннего контроля.
• Недостаточная нормативно-правовая регламентация и отсутствие типовых методик.

Меры по повышению надежности контроля:

1. Разработка и утверждение актуального Положения о внутреннем контроле: С учетом проекта ФСБУ ГФ «Внутренний контроль» и специфики СФР.
2. Создание организационно-штатной структуры системы контроля: Введение должности ревизора, внутреннего аудитора или создание комиссии.
3. Обучение и повышение квалификации персонала: В области внутреннего контроля, финансового аудита и выявления рисков.
4. Внедрение автоматизированных систем контроля: Интеграция с «Электронным бюджетом» для автоматического мониторинга операций.
5. Регулярный мониторинг и анализ выявленных нарушений: Для выработки корректирующих мер и предотвращения повторений.
6. Усиление ответственности: За несоблюдение процедур внутреннего контроля и допущение нарушений.
7. Постоянное совершенствование методик: На основе анализа лучших практик и изменений в законодательстве.

Укрепление системы внутреннего контроля и аудита в территориальных органах СФР позволит обеспечить достоверность финансовой отчетности, минимизировать риски нецелевого использования средств и повысить общую эффективность управления государственными финансами в такой социально значимой сфере, как пенсионное и социальное обеспечение.

Заключение

Проведенный комплексный анализ финансовой отчетности территориального органа Социального фонда России позволил глубоко погрузиться в специфику бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, оценить текущее финансовое состояние и выявить ключевые риски, влияющие на устойчивость пенсионной системы РФ.

Мы установили, что нормативно-правовая база бухгалтерского учета в государственном секторе представляет собой динамично развивающуюся, многоуровневую систему, которая к 2026 году претерпит значительные изменения, включая замену Инструкции № 157н новыми федеральными стандартами. Это подчеркивает необходимость постоянной адаптации учетной политики и процессов в территориальных органах СФР. Особенности формирования отчетности, такие как внедрение единой формы ЕФС-1, демонстрируют стремление к унификации и повышению эффективности сбора данных.

Применение адаптированных методов финансового анализа, включая горизонтальный, вертикальный и факторный анализ с использованием метода цепных подстановок, показало свою высокую ценность для оценки доходов и расходов СФР. Эти методы позволяют не только отслеживать динамику и структуру финансовых потоков, но и выявлять конкретные факторы, влияющие на финансовые результаты, что является критически важным для принятия обоснованных управленческих решений в условиях, когда целеполагание отличается от коммерческого сектора.

Анализ выявил ряд серьезных рисков и вызовов для системы пенсионного обеспечения: продолжающееся демографическое старение, сокращение численности работающего населения, а также низкий коэффициент замещения трудовых доходов пенсией. Несмотря на то, что бюджет СФР в последние годы демонстрирует профицит (например, в 2024 году), фундаментальная зависимость от федерального бюджета и средства Фонда национального благосостояния остаются значимыми факторами финансовой устойчивости.

Разработанные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа акцентируют внимание на стратегической роли цифровизации. Внедрение государственной интегрированной информационной системы «Электронный бюджет» является ключевым направлением, способным обеспечить единый источник достоверных данных, автоматизировать формирование отчетности и усилить контроль в реальном времени. При этом были выявлены и проблемы цифровизации – от дефицита квалифицированных специалистов до рисков информационной безопасности – и предложены пути их решения. Особое внимание было уделено укреплению системы внутреннего контроля и аудита, которая является фундаментальной гарантией достоверности финансовой отчетности и целевого использования средств. Детальный анализ типичных нарушений и предложения по формированию эффективной контрольной среды, включая внедрение проекта ФСБУ ГФ «Внутренний контроль», являются практически значимыми шагами.

Таким образом, данное исследование подтверждает достижение поставленных целей и задач. Практическая значимость разработанных рекомендаций заключается в их потенциале для повышения прозрачности, эффективности и надежности управления финансовыми ресурсами территориальных органов Социального фонда России. Реализация предложенных мер позволит не только улучшить качество бухгалтерского учета и анализа, но и укрепить доверие граждан к системе государственного социального обеспечения, обеспечивая её долгосрочную стабильность в условиях постоянно меняющихся экономических и демографических вызовов.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Приказ Минфина России от 28.12.2010 N 191н (ред. от 30.09.2024) «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
6. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 27.04.2023) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
7. Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений». URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=8812-prikaz_minfina_rossii_ot_25.03.2011_33n_ob_utverzhdenii_instruktsii_o_poradke_sostavleniya_predstavleniya_godovoi_kvartalnoi_bukhgalterskoi_otchetnosti_gosudarstvennykh_munitsipalnykh_byudzhetnykh_i_avtonomnykh_uchrezhdenii (дата обращения: 12.10.2025).
8. Приказ Минфина России от 04.10.2023 № 157н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=402636-prikaz_minfina_rossii_ot_04.10.2023__157n_ob_utverzhdenii_federalnogo_standarta_bukhgalterskogo_ucheta_fsbu_42023_bukhgalterskaya_finansovaya_otchetnost (дата обращения: 12.10.2025).
9. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / О.В. Ефимова [и др.]. Москва: Омега-Л, 2013. 388 с.
10. Иванов, И.Н. Экономический анализ деятельности предприятия: учебник / И.Н. Иванов. Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2013. 348 c.
11. Кандалинцев, В.Г. Сбалансированное управление предприятием: учеб. пособие для вузов / В.Г. Кандалинцев. Москва: КНОРУС, 2014. 224 с.
12. Когденко, В.Г. Экономический анализ: учеб. пособие для студентов вузов / В.Г. Когденко. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. 390 с.
13. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Финансовый менеджмент: учебник для бакалавров / В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова. Москва: Издательство Юрайт, 2014. 467 с.
14. Сергеев, И. В. Экономика организации (предприятия): учебное пособие / И. В. Сергеев. Москва: Финансы и статистика, 2014. 573 с.
15. Селезнева, Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: учеб. пособие для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. 639 с.
16. Скамай, Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятия: учебник / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. Москва: ИНФРА-М, 2013. 378 c.
17. Толпегина, О.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для бакалавров / О.А. Толпегина, Н.А. Толпегина. Москва: Юрайт, 2013. 672 c.
18. Титов, В. И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Москва: Издательский дом Дашков и К, 349 с.
19. Шохин, Е. И. Финансовый менеджмент: учебник для вузов / под ред. Е.И. Шохина, Е.В. Серегина. Москва: КноРус, 2014. 480 с.
20. Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учебник / ред.: Н. В. Войтоловский, А. П. Калинина, И. И. Мазурова. Москва: Юрайт, 2013. 548 с.
21. Аббасов, С. А. Эффективное управление денежными потоками как важный рычаг финансового менеджмента / С.А. Аббасов // Российское предпринимательство. 2013. № 14 (236). С. 84-90.
22. Власов, А.В. Концепция управления денежными потоками в системе финансового менеджмента организации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2015. № 4. С. 32-37.
23. Зайцев Н. Л. Экономика, организация и управление предприятием: учебное пособие / Н. Л. Зайцев. Москва: Инфра-М, 2013. 453 с.
24. Гоцко Т.В. Методология финансового анализа бюджетных учреждений: особенности, алгоритм и инновации // Экономика, предпринимательство и право. 2024. № 5. URL: https://1economic.ru/lib/100085.html (дата обращения: 12.10.2025).
25. Анализ финансирования деятельности бюджетных учреждений. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-finansirovaniya-deyatelnosti-byudzhetnyh-uchrezhdeniyah (дата обращения: 12.10.2025).
26. ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ГРАЖДАН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: СОЦИАЛЬНЫЕ РИСКИ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pensionnoe-obespechenie-grazhdan-rossiyskoy-federatsii-sotsialnye-riski (дата обращения: 12.10.2025).
27. Проблемы пенсионного обеспечения в РФ и способы их решения. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-pensionnogo-obespecheniya-v-rf-i-sposoby-ih-resheniya (дата обращения: 12.10.2025).
28. АНАЛИЗ ПРОБЛЕМ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ В СИСТЕМЕ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ (НА ПРИМЕРЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ). URL: https://interactive-plus.ru/e-articles/484/A.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
29. Официальный сайт ПФР России.
30. Официальный сайт Управления ПФР по Нижегородской области.
31. Официальный сайт ПФР по Большеболдинскому району Нижегородской области.
32. Бухгалтерский баланс ПФР по Большеболдинскому району Нижегородской области за 2015 и 2014 года.
33. Годовой отчет ПФР за 2015 год.
34. Итоги работы УПФР Нижегородской области за 2013-2015 года.
35. Перспективы пенсионного и социального обеспечения в 2016 году. URL: http://www.pfrf.ru/branches/volgograd/news~2015/12/28/104298 (дата обращения: 12.10.2025).
36. Перспективы развития ПФР. URL: http://www.financemotion.ru/fmots-148-1.html (дата обращения: 12.10.2025).
37. Статистические данные по начислению и выплате пенсий за 2013-2015 года.
38. Деятельность ПФР. URL: http://geolike.ru/page/gl_6402.htm (дата обращения: 12.10.2025).
39. Правовой статус ПФР и его элементы. URL: http://www.online-science.ru/m/products/law_sciense/gid578/pg0/ (дата обращения: 12.10.2025).
40. Проблемы ПФР. URL: http://moluch.ru/archive/76/12989/ (дата обращения: 12.10.2025).
41. Отчётность государственных организаций. URL: https://taxcom.ru/baza-znaniy/bukhgalteriya/otchetnost-gosudarstvennykh-organizatsiy/ (дата обращения: 12.10.2025).
42. Внутренний контроль в Учреждении. Зачем он нужен и как проводить? URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/499690/ (дата обращения: 12.10.2025).
43. ЗНАЧЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ДЛЯ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49914418 (дата обращения: 12.10.2025).
44. Стандартизирован порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных и автономных учреждений. URL: https://www.garant.ru/news/1628314/ (дата обращения: 12.10.2025).
45. Статья в журнале «Бюджет»: «Цифровая трансформация: процессный подход в бюджетном (бухгалтерском) учете». URL: https://bftcom.com/press-center/publikatsii-v-smi/statya-v-zhurnale-byudzhet-tsifrovaya-transformatsiya-protsessnyy-podkhod-v-byudzhetnom-bukhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 12.10.2025).
46. Обеспечение интеграции в системе «Электронный бюджет»: как работает технологическая модель. URL: https://www.b-uchet.ru/art/103607-obespechenie-integratsii-v-sisteme-elektronnyy-byudjet-kak-rabotaet-tekhnologicheskaya-model (дата обращения: 12.10.2025).
47. Организация внутреннего контроля в бюджетных учреждениях. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-vnutrennego-kontrolya-v-byudzhetnyh-uchrezhdeniyah (дата обращения: 12.10.2025).
48. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativno-pravovoe-regulirovanie-buhgalterskogo-ucheta-v-byudzhetnyh-uchrezhdeniyah (дата обращения: 12.10.2025).
49. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ: МЕТОДИКА РАСЧЕТА ПОКАЗАТЕЛЕЙ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/finansovyy-analiz-byudzhetnyh-uchrezhdeniy-metodika-rascheta-pokazateley (дата обращения: 12.10.2025).
50. Технология анализа бюджета доходов и расходов организации. URL: https://www.dis.ru/library/fm/archive/2008/4/4134.html (дата обращения: 12.10.2025).
51. ТРАНСФОРМАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ ЦИФРОВИЗАЦИИ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/transformatsiya-buhgalterskogo-ucheta-v-usloviyah-tsifrovizatsii (дата обращения: 12.10.2025).
52. Особенности цифровизации в бухгалтерском учете: современное состояние и тенденции развития. URL: https://idpanorama.ru/articles/osobennosti-cifrovizacii-v-buhgalterskom-uchete-sovremennoe-sostoyanie-i-tendencii-razvitiya/ (дата обращения: 12.10.2025).
53. ЦИФРОВИЗАЦИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ: ЭТАПЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ. URL: https://editorium.ru/ru/archive/article/tsifrovizatsiya-v-buhgalterskom-uchete-etapy-i-perspektivy (дата обращения: 12.10.2025).
54. Бюджетные организации: Бухгалтерский учет и налогообложение (Попова А.Г., Шредер Е.Г.). URL: https://docs.cntd.ru/document/902166542 (дата обращения: 12.10.2025).
55. Статья 21. Документы в области регулирования бухгалтерского учета. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122852/ (дата обращения: 12.10.2025).
56. Внутренний финансовый контроль бюджетного учреждения. URL: https://www.audar-info.ru/news/vnutrenniy-finansovyy-kontrol-byudzhetnogo-uchrejdeniya-obrazets-2019-goda/ (дата обращения: 12.10.2025).
57. Внутренний финансовый контроль в бюджетном учреждении: образец 2019 года. URL: https://www.budgetnik.ru/art/82857-vnutrenniy-finansovyy-kontrol-v-byudjetnom-uchrejdenii-obrazets-2019-goda (дата обращения: 12.10.2025).
58. Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Бухгалтерская (финансовая) отчетность государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений». URL: https://docs.cntd.ru/document/728560124 (дата обращения: 12.10.2025).