Современная система налогообложения в Российской Федерации: комплексный анализ, проблемы и направления совершенствования (с учетом реформ 2025-2026 годов)

Налоговая система — это кровеносная система любого государства, обеспечивающая его жизнедеятельность и развитие. В Российской Федерации она находится в состоянии непрерывной динамики, отвечая на вызовы меняющейся экономической конъюнктуры и социальные запросы. С 1 января 2025 года в России была введена пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ, знаменующая один из самых значимых этапов налоговой реформы последних лет. Это изменение не только перераспределяет налоговую нагрузку, но и является частью более широкой стратегии по совершенствованию фискальной системы, направленной на повышение социальной справедливости и эффективности сбора доходов.

Данная курсовая работа ставит своей целью провести глубокий, всесторонний анализ современной системы налогообложения в Российской Федерации. Мы последовательно рассмотрим ее фундаментальные принципы и элементы, детально изучим многообразие видов налогов и сборов, проанализируем специфику применения специальных налоговых режимов с учетом их недавних трансформаций, включая отмену ЕНВД и новые правила для УСН. Отдельное внимание будет уделено выявлению ключевых проблем и недостатков, присущих текущей системе, а также перспективным направлениям ее совершенствования, которые нашли отражение в налоговой политике государства на 2025-2026 годы. В работе мы будем опираться на актуальное законодательство, официальные статистические данные Федеральной налоговой службы (ФНС России) и экспертные оценки, чтобы сформировать объективную и исчерпывающую картину.

Теоретические основы налогообложения и понятие налоговой системы РФ

Сущность и функции налогов в современном государстве

Представьте себе государство как огромный механизм, который нуждается в топливе для своей работы. Этим «топливом» для России, как и для любой другой страны, являются налоги. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ), налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Это определение является краеугольным камнем для понимания всей налоговой системы, и без его четкого осмысления невозможно адекватно оценить роль налогов в экономике.

Налоги не просто наполняют казну, они выполняют целый ряд критически важных функций:

1. Фискальная функция: Это самая очевидная и первичная функция. Налоги формируют основную часть доходов бюджета, позволяя государству финансировать социальные программы (пенсии, пособия), оборону, здравоохранение, образование, науку, а также развивать инфраструктуру (дороги, мосты, коммунальные системы). Без этой функции государство не может выполнять свои базовые обязательства перед гражданами, что делает ее абсолютным приоритетом.
2. Регулирующая функция: Налоги выступают мощным инструментом воздействия на экономические процессы. Изменяя налоговые ставки, вводя льготы или, напротив, ужесточая налоговое бремя, государство может стимулировать или сдерживать определенные виды деятельности, производства или потребления. Например, снижение налога на прибыль для инновационных компаний стимулирует развитие высокотехнологичных отраслей, что приводит к диверсификации экономики и повышению ее конкурентоспособности.
3. Стимулирующая функция: Тесно связана с регулирующей, но имеет более акцентированный характер. Она направлена на поощрение инвестиций, инноваций, экспорта, создание рабочих мест. Например, налоговые каникулы для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей способствуют развитию малого бизнеса, тем самым поддерживая предпринимательскую инициативу на низовом уровне.
4. Социальная (распределительная) функция: Налоги являются механизмом перераспределения доходов между различными слоями населения и регионами. Прогрессивная шкала налогообложения, например, позволяет снизить неравенство, забирая большую долю доходов у состоятельных граждан и направляя их на социальную поддержку менее обеспеченных слоев населения. Таким образом, налоги выступают инструментом выравнивания социальных дисбалансов.

Таким образом, налоги — это не просто бремя, но и многофункциональный инструмент, с помощью которого государство реализует свою экономическую и социальную политику, стремясь к стабильности и развитию. Важно понимать, что каждая функция имеет свои цели и последствия, и оптимальное их сочетание является залогом эффективной налоговой системы.

Налоговая система: понятие, принципы и элементы

Налоговая система — это не просто сумма отдельных налогов, а сложный, взаимосвязанный комплекс. В России она представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории РФ. Эта система не может существовать без четких правил и институтов, обеспечивающих ее функционирование.

Ее ключевые элементы включают:

• Налоги и сборы: Основные компоненты, которые мы будем детально рассматривать в следующих разделах. Это конкретные платежи, установленные законодательством.
• Налогоплательщики: Физические и юридические лица, а также налоговые агенты, на которых законодательно возложена обязанность по уплате налогов и сборов.
• Нормативно-правовая база: Фундамент системы, включающий Налоговый кодекс РФ (НК РФ) и принятые в соответствии с ним федеральные законы, постановления правительства, акты региональных и местных органов власти. НК РФ является системообразующим документом.
• Налоговые органы: Органы исполнительной власти, ответственные за контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Главным таким органом в России является Федеральная налоговая служба (ФНС России), которая также занимается ведением налогового учета, сбором и анализом данных.

Функционирование налоговой системы строится на ряде фундаментальных принципов, закрепленных в НК РФ и развитых в правовой доктрине:

1. Принцип законности (легальности): Один из основополагающих. Означает, что ни один налог или сбор не может быть установлен или отменен иначе как в соответствии с законодательством. Все существенные элементы налога (объект, ставка, порядок уплаты) должны быть четко определены законом.
2. Принцип единства налоговой системы: Налоговая система должна быть единой на всей территории РФ. Это означает, что федеральные налоги действуют везде, а региональные и местные налоги и сборы устанавливаются в пределах, определенных НК РФ, и не могут противоречить федеральному законодательству.
3. Принцип определенности налогообложения: Налогоплательщик должен четко понимать, какие налоги он должен платить, в каком размере, в какие сроки и по какой процедуре. Неопределенность в налоговом законодательстве недопустима.
4. Принцип экономического основания налога: Каждый налог должен иметь экономическое обоснование, то есть взиматься с реального объекта налогообложения (дохода, имущества, потребления).
5. Принцип справедливости (всеобщности налогообложения): Налогообложение должно быть всеобщим и равным. Это означает, что все лица, имеющие объект налогообложения, должны уплачивать соответствующие налоги без дискриминации. Не допускается избирательное или произвольное взимание налогов.
6. Принцип исчерпывающего перечня налогов и сборов: В России могут действовать только те налоги и сборы, которые прямо закреплены в статьях 13, 14, 15 НК РФ. Это исключает возможность введения новых, не предусмотренных кодексом платежей.

Теоретические концепции налогообложения

Понимание современной налоговой системы невозможно без обращения к фундаментальным экономическим теориям. Две из них заслуживают особого внимания:

1. Принципы налогообложения Адама Смита: Классик экономической науки в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» сформулировал четыре основных принципа, которые остаются актуальными до сих пор:

   • Принцип справедливости (равенства): Подданные государства должны участвовать в содержании правительства, каждый по возможности, то есть соразмерно доходу, которым он пользуется под покровительством государства. Это часто интерпретируется как пропорциональное или прогрессивное налогообложение.
   • Принцип определенности: Налог, который каждое лицо обязано уплачивать, должен быть точно определен, а не произволен. Время, способ платежа и сумма должны быть ясными и известными плательщику.
   • Принцип удобства: Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, которые, по всей вероятности, наиболее удобны для плательщика.
   • Принцип экономии: Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он брал и удерживал из карманов народа как можно меньше сверх того, что он приносит в казну государства. Иными словами, расходы на администрирование налога должны быть минимальными.

2. Кривая Лаффера: Эта концепция, предложенная экономистом Артуром Лаффером, иллюстрирует взаимосвязь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений. Она предполагает, что при повышении налоговых ставок до определенного уровня налоговые поступления увеличиваются. Однако, если ставки продолжают расти, они могут достичь критической точки, после которой дальнейшее повышение ставок приводит к сокращению налоговых поступлений. Причиной этого является снижение экономической активности, уход бизнеса в «тень», снижение стимулов к труду и инвестициям. Это подтверждает, что чрезмерное налоговое бремя не всегда выгодно государству в долгосрочной перспективе.

   Графически кривая Лаффера обычно изображается как парабола, где по оси X отложена налоговая ставка (от 0% до 100%), а по оси Y — объем налоговых поступлений. На пике кривой находится «оптимальная» налоговая ставка, при которой достигается максимальный объем поступлений.

   Изображение кривой Лаффера:

           Налоговые
           поступления
           ^
           |       / \
           |      /   \
           |     /     \
           |    /       \
           |   /         \
           |  /           \
           | /             \
           +---------------------> Налоговая ставка
           0%             100%
   

   Применимость кривой Лаффера в российской практике, особенно в контексте введения прогрессивной шкалы НДФЛ и изменения ставок НДС, является предметом активных дискуссий. Задача налоговой политики — найти такой баланс, который позволит максимально наполнять бюджет, не подавляя при этом экономическую активность, ведь только так можно обеспечить устойчивое развитие.

Структура и классификация налогов и сборов в Российской Федерации

Российская налоговая система отличается многоуровневой структурой, что отражает федеративное устройство страны. Налоги и сборы классифицируются по нескольким признакам, но наиболее значимым является деление по уровню бюджета, в который они зачисляются, а также по способу взимания.

Федеральные налоги и сборы

Федеральные налоги и сборы (статья 13 НК РФ) являются обязательными к уплате на всей территории Российской Федерации и составляют основу доходной части федерального бюджета. Их перечень и ставки устанавливаются исключительно Налоговым кодексом РФ и федеральными законами.

Ключевые федеральные налоги включают:

• Налог на добавленную стоимость (НДС): Косвенный налог, который взимается на каждом этапе производства и реализации товаров, работ и услуг. Его конечным плательщиком является потребитель, а организации и ИП выступают в роли налоговых агентов. С 2026 года ожидается повышение общей ставки НДС с 20% до 22%, что существенно повлияет на все секторы экономики и инфляционные процессы, увеличивая нагрузку на конечного потребителя.
• Акцизы: Косвенные налоги, взимаемые с определенных видов товаров (алкогольная продукция, табак, бензин, дизельное топливо, автомобили и др.). Они выполняют как фискальную, так и регулирующую функции, часто направленную на ограничение потребления вредных для здоровья товаров или получение сверхдоходов с высокорентабельных продуктов.
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Прямой налог, взимаемый с доходов физических лиц. С 1 января 2025 года введена пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ, которая меняет подход к налогообложению доходов граждан:
  • 13% — для годового дохода до 2,4 млн рублей.
  • 15% — для части годового дохода свыше 2,4 млн рублей, но не более 5 млн рублей.
  • 18% — для части годового дохода свыше 5 млн рублей, но не более 20 млн рублей.
  • 20% — для части годового дохода свыше 20 млн рублей, но не более 50 млн рублей.
  • 22% — для части годового дохода, превышающей 50 млн рублей.

  Важно отметить, что повышенные ставки применяются не ко всему доходу, а только к сумме превышения соответствующего порогового значения. Для инвестиционных доходов (проценты, дивиденды, продажа недвижимости) с 2025 года действуют две ставки: 13% для доходов до 2,4 млн рублей в год и 15% свыше 2,4 млн рублей в год.

• Налог на прибыль организаций: Прямой налог, взимаемый с финансового результата (прибыли) организаций. Является одним из ключевых источников доходов бюджета и оказывает существенное влияние на инвестиционную активность бизнеса.
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): Специальный налог, уплачиваемый организациями, добывающими полезные ископаемые. Его размер зависит от объема и стоимости добытых ресурсов.
• Водный налог: Взимается за пользование водными объектами.
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов: Устанавливаются за право добычи (вылова) определенных видов животных и водных ресурсов.
• Государственная пошлина: Плата за совершение юридически значимых действий (например, регистрация прав, выдача документов) органами государственной власти.

Региональные налоги

Региональные налоги (статья 14 НК РФ) устанавливаются Налоговым кодексом РФ, но вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. Региональные власти имеют право устанавливать в определенных пределах налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, а также налоговые льготы.

К региональным налогам относятся:

• Налог на имущество организаций: Взимается с остаточной стоимости движимого и недвижимого имущества организаций, учтенного на балансе.
• Налог на игорный бизнес: Уплачивается организаторами азартных игр.
• Транспортный налог: Взимается с владельцев транспортных средств. Ставки зависят от мощности двигателя и типа транспортного средства, и могут различаться в разных регионах.

Местные налоги

Местные налоги (статья 15 НК РФ) также устанавливаются Налоговым кодексом РФ, но вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Как и в случае с региональными налогами, местные власти могут устанавливать ставки, порядок уплаты и льготы в пределах, определенных НК РФ.

Основные местные налоги:

• Земельный налог: Взимается с владельцев земельных участков. Его размер зависит от кадастровой стоимости земли.
• Налог на имущество физических лиц: Уплачивается владельцами жилых домов, квартир, комнат, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства и иных зданий, строений, сооружений.
• Торговый сбор: Введен в некоторых крупных городах (например, в Москве) и взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды торговой деятельности.

Прямые и косвенные налоги: классификация и экономическое значение

Еще одним важным критерием классификации налогов является способ их взимания, который определяет, кто фактически несет налоговое бремя.

• Прямые налоги: Взимаются непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика и уплачиваются им за счет своих собственных средств. Тяжесть прямого налога ложится на того, кто его платит.
  • Примеры: Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и физических лиц, земельный налог, водный налог, транспортный налог.
  • Экономическое значение: Прямые налоги зачастую считаются более справедливыми, поскольку их размер зависит от платежеспособности налогоплательщика. Они также могут использоваться для более тонкой настройки налоговой политики, например, через прогрессивные ставки.
• Косвенные налоги: Представляют собой надбавку к цене товаров, работ или услуг, уплачиваемую конечным покупателем. Продавец (производитель) лишь выступает в роли налогового агента, перечисляя собранные суммы в бюджет. Фактически налоговое бремя перекладывается на потребителя.
  • Примеры: Налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы.
  • Экономическое значение: Косвенные налоги являются одним из самых устойчивых источников доходов бюджета, поскольку они взимаются с каждой операции потребления. Однако они могут быть регрессивными, так как не учитывают уровень дохода потребителя: богатый и бедный платят одинаковую надбавку к цене товара. Высокая доля косвенных налогов в структуре бюджета может негативно сказываться на покупательной способности населения и стимулировать инфляцию, что требует особого внимания при их регулировании.

Распределение налоговых доходов в федеральном бюджете

Понимание структуры налоговых поступлений дает представление о приоритетах налоговой политики. Налог на добавленную стоимость (НДС) традиционно является наиболее устойчивым и значимым источником доходов федерального бюджета. В 2024 году совокупные поступления НДС (внутренний и таможенный) составили 13,523 трлн рублей, что составляет почти половину (47%) всех налоговых доходов. Это демонстрирует существенную зависимость бюджета от потребительского спроса и импортно-экспортных операций.

Таблица: Основные виды налогов и их классификация в РФ

Критерий классификации	Тип налога	Федеральные налоги	Региональные налоги	Местные налоги
Уровень бюджета		НДС, Акцизы, НДФЛ, Налог на прибыль организаций, НДПИ, Водный налог, Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, Государственная пошлина	Налог на имущество организаций, Налог на игорный бизнес, Транспортный налог	Земельный налог, Налог на имущество физических лиц, Торговый сбор
Способ взимания	Прямые налоги	НДФЛ, Налог на прибыль организаций, Налог на добычу полезных ископаемых, Водный налог, Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов	Налог на имущество организаций, Транспортный налог	Земельный налог, Налог на имущество физических лиц
	Косвенные налоги	НДС, Акцизы	Налог на игорный бизнес	Торговый сбор

Эта сложная система призвана обеспечить баланс между потребностями бюджета и стимулированием экономики, хотя на практике достижение этого баланса всегда сопряжено с вызовами, требующими постоянной адаптации и совершенствования.

Особенности применения специальных налоговых режимов и их эволюция

В контексте налоговой системы России, специальные налоговые режимы (СНР) играют особую роль, выступая своего рода «налоговыми убежищами» для малого и среднего бизнеса, а также для самозанятых граждан. Эти режимы, предусмотренные Главой 26.2 НК РФ, разработаны для снижения административной нагрузки и упрощения налогового учета, что способствует развитию предпринимательства. Однако ландшафт СНР постоянно меняется, отражая государственную политику по борьбе с теневой экономикой и оптимизации бюджетных поступлений, делая их более гибкими и адаптивными.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Упрощенная система налогообложения (УСН), введенная с 2003 года, является одним из наиболее востребованных специальных режимов. Ее привлекательность заключается в освобождении от уплаты ряда основных налогов: налога на прибыль (для организаций), НДФЛ (для ИП), налога на имущество (за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости) и, до недавнего времени, НДС (при соблюдении условий).

Ключевая особенность УСН — это возможность выбора объекта налогообложения:

1. «Доходы»: В этом случае налогоплательщик уплачивает налог с полученных доходов по ставке, которая может варьироваться (традиционно 6%, но может быть изменена региональными властями). Этот вариант выгоден для тех, у кого небольшие расходы.
2. «Доходы минус расходы»: Здесь налог уплачивается с разницы между доходами и документально подтвержденными расходами (традиционно 15%, также может быть изменена региональными властями). Этот вариант предпочтителен для бизнеса с высокими расходами. При этом предусмотрен минимальный налог в размере 1% от доходов, который уплачивается, если исчисленный налог по ставке 15% меньше минимального или получен убыток.

Изменения с 2025 года, связанные с НДС для плательщиков УСН:

С 1 января 2025 года УСН-щикам предстоит столкнуться с одним из наиболее значимых изменений за последние годы: организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС, если их доходы за 2024 год превысили 60 млн рублей. Это кардинально меняет условия работы для многих предпринимателей, заставляя их пересмотреть свои бизнес-модели.

• Если доходы за 2024 год не превысили 60 млн рублей: Обязанность по исчислению и уплате НДС не возникает, а освобождение предоставляется автоматически.
• Если доходы превысили 60 млн рублей: Для плательщиков УСН, обязанных уплачивать НДС с 2025 года, предусмотрены два варианта:
  1. Платить НДС по обычной ставке (20% или 10%) с правом на вычеты входного НДС.
  2. Платить НДС по пониженной ставке (5% или 7%) без применения вычетов входного НДС.

Более того, с 1 января 2026 года планируется дальнейшее снижение порога для УСН, после превышения которого бизнес становится плательщиком НДС, до 10 млн рублей. Эти меры направлены на борьбу с дроблением бизнеса и повышение собираемости НДС, но могут создать дополнительную нагрузку для части малого предпринимательства, требуя от них более тщательного планирования.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) — это новейший экспериментальный налоговый режим, который был введен с 1 июля 2022 года. Его ключевое отличие от традиционной УСН — максимальная автоматизация налоговых расчетов и отчетности. Первоначально эксперимент проводился в четырех регионах: Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан. Однако с 1 января 2025 года другие субъекты РФ получили право вводить его на своей территории, что свидетельствует о потенциале масштабирования режима.

Условия применения АУСН:

• Численность работников: Не более 5 человек.
• Годовой доход: До 60 млн рублей.
• Остаточная стоимость основных средств: До 150 млн рублей.
• Отсутствие некоторых видов деятельности: Режим недоступен для определенных видов бизнеса, таких как кредитные и страховые организации, нотариусы, адвокаты, производящие подакцизные товары и др.

Налоговые ставки АУСН:

• 8% для объекта «Доходы».
• 20% для объекта «Доходы минус расходы» (с минимальным налогом 3% от доходов).

Главное преимущество АУСН — это отсутствие необходимости сдавать налоговые декларации, расчеты по НДФЛ и страховым взносам. Налог автоматически рассчитывается Федеральной налоговой службой на основе данных, поступающих от банков, контрольно-кассовой техники (ККТ) и сведений о зарплате, что значительно упрощает жизнь предпринимателям, позволяя им сосредоточиться на развитии бизнеса, а не на бюрократии.

Налог на профессиональный доход (НПД, самозанятость)

Налог на профессиональный доход (НПД), или режим самозанятости, был введен с 1 января 2019 года и стал настоящим прорывом в легализации доходов граждан. Эксперимент по его применению продлен до 31 декабря 2028 года, что свидетельствует о его успешности. НПД предназначен для физических лиц (включая ИП), получающих доход от самостоятельной деятельности без наемных работников по трудовым договорам.

Условия применения НПД:

• Лимит годового дохода: Не должен превышать 2,4 млн рублей.
• Отсутствие наемных работников.
• Виды деятельности: Подходят практически все виды деятельности, где нет трудовых отношений с заказчиком.

Ставки налога:

• 4% для доходов, полученных от физических лиц.
• 6% для доходов, полученных от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

НПД максимально упрощает процесс налогообложения: отчетность не требуется, налог рассчитывается автоматически через удобное мобильное приложение «Мой налог». Оплата налога производится до 25 числа месяца, следующего за отчетным. Значение НПД трудно переоценить: по состоянию на 31 августа 2025 года зарегистрировано 14,3 млн самозанятых, а поступления от НПД в 2024 году составили 99,8 млрд рублей, что в 1,6 раза больше, чем в 2023 году. ФНС отмечает, что около половины этих плательщиков ранее не декларировали свои доходы, что является ярким свидетельством эффективности режима в борьбе с теневым сектором и стимулировании легальной занятости.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный режим для производителей сельскохозяйственной продукции. Он предназначен для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые производят, перерабатывают и реализуют сельскохозяйственную продукцию, а также оказывают сопутствующие услуги.

Ключевое условие для применения ЕСХН — доля дохода от сельскохозяйственной деятельности должна составлять не менее 70% от общего дохода.

Ставка ЕСХН составляет 6% от разницы между доходами и расходами. При этом региональные власти имеют право снижать эту ставку до 0%, что делает режим еще более привлекательным для аграрного сектора.

С 1 января 2019 года плательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС. Однако они могут быть освобождены от уплаты НДС, если их доход за предыдущий год не превысил 60 млн рублей. Это изменение было направлено на гармонизацию налогообложения и предотвращение злоупотреблений, обеспечивая более справедливое распределение налоговой нагрузки.

Отмена Единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и ее последствия

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) когда-то был одним из самых популярных специальных налоговых режимов, особенно среди малого бизнеса. Однако с 1 января 2021 года ЕНВД был полностью отменен (Федеральный закон от 29.06.2012 № 97-ФЗ).

Причины отмены ЕНВД были многогранными:

• Неэффективность для наполнения госбюджета: Налог уплачивался не с реального дохода, а с вмененного (потенциального) дохода, что делало его менее чувствительным к реальным экономическим показателям бизнеса.
• Отсутствие контроля за реальными доходами: Это создавало благоприятную почву для уклонения от уплаты налогов и развития теневого сектора, поскольку реальные обороты не всегда отражались в отчетности.
• Несоответствие принципам справедливого налогообложения: В некоторых случаях налог мог быть слишком высоким для низкодоходных предприятий или, наоборот, слишком низким для высокодоходных, что нарушало принцип соразмерности.

Последствия отмены ЕНВД были значительными для предпринимательского сообщества. Предприниматели, не выбравшие другой режим после отмены, были автоматически переведены на общую систему налогообложения (ОСНО), которая для малого бизнеса обычно связана с существенно большей налоговой нагрузкой и сложным учетом.

Тем не менее, большинство налогоплательщиков, ранее применявших ЕНВД, успешно адаптировались к новым условиям. Например, в Иркутской области около 80% бывших плательщиков ЕНВД перешли на упрощенную (УСН) и патентную (ПСН) системы налогообложения, что свидетельствует о гибкости и привлекательности этих режимов.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Патентная система налогообложения (ПСН) — это еще один специализированный режим для индивидуальных предпринимателей, который позволяет уплачивать фиксированную сумму налога за определенный вид деятельности. Ее главное преимущество — простота: не требуется вести полноценный бухгалтерский учет и сдавать налоговую декларацию (за исключением декларации по НДС, если ИП не освобожден).

Условия применения ПСН:

• Только для ИП.
• Виды деятельности: Перечень видов деятельности, по которым можно применять ПСН, ограничен и устанавливается региональными законами.
• Численность работников: Не более 15 человек.
• Годовой доход: Лимит годового дохода до 60 млн рублей.

Налог рассчитывается исходя из потенциально возможного к получению годового дохода по выбранному виду деятельности, который устанавливается региональными властями.

Планируемые изменения с 2026 года для ПСН:
С 1 января 2026 года Патентная система налогообложения также столкнется с ужесточением условий: порог годовых доходов для ИП, применяющих ПСН, планируется снизить с 60 миллионов до 10 миллионов рублей. Это изменение, как и в случае с УСН, направлено на борьбу с возможными схемами уклонения от налогов и усиление контроля за доходами, что требует от предпринимателей более тщательного стратегического планирования.

Таким образом, специальные налоговые режимы являются динамичной частью российской налоговой системы, постоянно адаптирующейся к текущим экономическим реалиям и задачам государства по наполнению бюджета и борьбе с теневой экономикой. Их эволюция отражает стремление к балансу между упрощением для малого бизнеса и обеспечением справедливого и полного сбора налогов.

Проблемы и недостатки современной налоговой системы РФ

Современная налоговая система Российской Федерации, несмотря на постоянные реформы и адаптации, сталкивается с рядом системных проблем и недостатков. Эти вызовы затрагивают как законодательную базу, так и практику администрирования, оказывая влияние на экономику и социальную сферу.

Преимущественно фискальный характер и несбалансированность функций

Одной из центральных проблем российской налоговой системы является ее преимущественно фискальный характер. Это означает, что основной акцент делается на сбор максимального объема средств для наполнения государственного бюджета, часто в ущерб другим важнейшим функциям налогообложения — стимулирующей и регулирующей.

В идеале, налоги должны не только пополнять казну, но и создавать благоприятные условия для развития бизнеса, стимулировать инвестиции, инновации, экспорт, а также способствовать выравниванию доходов. Однако, когда фискальная функция доминирует, возникает риск «налогового перегруза», который может подавлять экономическую активность. Высокое налоговое бремя, особенно для производственного сектора, может снижать конкурентоспособность отечественных товаров, замедлять модернизацию предприятий и сдерживать создание новых рабочих мест. И что из этого следует? Это приводит к тому, что система, стремясь собрать больше, в долгосрочной перспективе может получить меньше из-за сокращения налоговой базы, подрывая экономический потенциал страны.

Сложность администрирования и частые изменения законодательства

Российскую налоговую систему трудно назвать простой, и она не всегда соответствует принципам простоты, точности и доходчивости, сформулированным еще Адамом Смитом. Сложность проявляется в нескольких аспектах:

• Объем и запутанность законодательства: Налоговый кодекс РФ является объемным документом, постоянно дополняемым и изменяемым. Множество подзаконных актов, разъяснений и писем ФНС создают сложную нормативную базу, которую трудно интерпретировать даже специалистам.
• Сложность администрирования: Для многих налогоплательщиков, особенно для малого и среднего бизнеса, соблюдение всех требований по учету и отчетности является серьезным бременем, требующим значительных временных и финансовых затрат на бухгалтеров, юристов и специализированное программное обеспечение.
• Постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения: Это один из наиболее дестабилизирующих факторов. Частые и зачастую непредсказуемые изменения в правилах игры препятствуют долгосрочному инвестиционному планированию. Бизнесу сложно строить стратегии развития на несколько лет вперед, когда завтра могут измениться ключевые налоговые параметры. Разве не отпугивает это как отечественных, так и иностранных инвесторов, предпочитающих стабильные и предсказуемые налоговые системы?

Проблема уклонения от уплаты налогов и теневая экономика

Проблема уклонения от уплаты налогов, особенно со стороны высокодоходных агентов и скрытой оплаты труда, остается актуальной для России. Это явление порождает значительные недополучения доходов государственным бюджетом и искажает конкурентную среду.

Масштабы теневой экономики:
По оценкам EY, объем теневой экономики в России в 2024 году составлял около 13,1% ВВП, или примерно 26 трлн рублей. Это колоссальная сумма, которая могла бы быть направлена на развитие социальной сферы, инфраструктуры или стимулирование экономики. Теневой сектор включает в себя нелегальное производство, скрытые доходы, «серые» зарплаты («в конвертах») и другие формы сокрытия налоговой базы.

Механизмы уклонения:

• Дробление бизнеса: Создание множества мелких юридических лиц или ИП для применения специальных налоговых режимов, предназначенных для малого бизнеса, с целью минимизации налоговой нагрузки.
• Использование офшоров: Вывод прибыли в юрисдикции с низким налогообложением.
• Скрытая оплата труда: Выплата части заработной платы «в конвертах» для уклонения от НДФЛ и страховых взносов.
• Неоформление сделок: Осуществление операций без надлежащего документального оформления, что позволяет не показывать доходы.

Меры государства по борьбе с теневой экономикой:
Государство активно борется с теневой экономикой, внедряя новые инструменты:

• Единый налоговый счет (ЕНС): Внедрение ЕНС с 2023 года позволило консолидировать все платежи ��алогоплательщика, что упростило администрирование и контроль за задолженностью. По данным ФНС, количество юридических лиц с налоговой задолженностью сократилось в 2,5 раза по итогам 2023 года. В 2023 году ФНС взыскала в бюджет более 1,7 трлн рублей, из которых около 1,5 трлн рублей пошли на погашение краткосрочной задолженности.
• Налог на профессиональный доход (НПД): Режим самозанятости стал эффективным инструментом легализации доходов для миллионов граждан, которые ранее работали в «тени».
• Внедрение онлайн-касс: Обязательное использование онлайн-касс позволяет ФНС получать оперативную информацию о всех расчетах, предотвращая сокрытие доходов и занижение налогов. Мобильное приложение ФНС «Проверка чека» дает возможность покупателям контролировать продавцов, что также способствует легализации оборота.

Доля косвенных налогов и налоговая нагрузка

Значительная доля косвенных налогов в структуре формирования доходной части бюджета является еще одной системной проблемой. Как уже упоминалось, НДС является наиболее устойчивым источником доходов федерального бюджета, составляя более половины всех ненефтегазовых доходов. В 2024 году совокупные поступления НДС составили почти 47% всех налоговых доходов.

Высокая доля косвенных налогов имеет ряд негативных последствий:

• Регрессивный характер: Косвенные налоги взимаются независимо от уровня дохода покупателя, что означает, что они оказывают более высокую нагрузку на малообеспеченные слои населения, поскольку доля потребления в их доходах выше. Это снижает социальную справедливость налоговой системы.
• Инфляционное давление: Увеличение ставок косвенных налогов напрямую ведет к росту цен на товары и услуги, что может раскручивать инфляционную спираль и снижать покупательную способность населения.
• Влияние на конкурентоспособность: Для экспортеров косвенные налоги могут быть компенсированы (возмещением НДС), но для внутреннего рынка они увеличивают себестоимость продукции, что может снижать конкурентоспособность отечественных производителей по сравнению с импортом.

Таким образом, проблемы налоговой системы России носят разносторонний характер, затрагивая законодательство, государственную налоговую политику, а также социально-экономические аспекты. Их решение требует комплексного подхода и баланса между фискальными потребностями и стимулированием экономического развития, чтобы не только обеспечить стабильное наполнение бюджета, но и поддержать рост экономики.

Направления совершенствования налоговой системы и ее влияние на экономический рост

Налоговая политика государства выступает мощным рычагом не только для формирования доходов государственного бюджета, но и для активного стимулирования экономического роста. Она определяет, как распределяются ресурсы, какие секторы экономики получают поддержку, и насколько комфортными являются условия для бизнеса и инвестиций. Основные инструменты налоговой политики включают изменение налоговых ставок, введение налоговых льгот, применение налоговых санкций и корректировку налоговой базы.

Ключевые налоговые изменения 2025-2026 годов

Российская налоговая система находится в состоянии активной трансформации, и ближайшие годы принесут ряд существенных изменений, призванных перенастроить фискальные механизмы:

1. Прогрессивная шкала НДФЛ с 1 января 2025 года:
Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ является одним из наиболее значимых шагов последних лет, направленным на повышение социальной справедливости и перераспределение налоговой нагрузки.

• 13% — для годового дохода до 2,4 млн рублей.
• 15% — для части годового дохода свыше 2,4 млн рублей, но не более 5 млн рублей.
• 18% — для части годового дохода свыше 5 млн рублей, но не более 20 млн рублей.
• 20% — для части годового дохода свыше 20 млн рублей, но не более 50 млн рублей.
• 22% — для части годового дохода, превышающей 50 млн рублей.

Важно подчеркнуть, что повышенная ставка применяется не ко всему доходу, а только к сумме превышения соответствующего порогового значения, что отличает этот подход от простого увеличения ставки. Для инвестиционных доходов (проценты, дивиденды, продажа недвижимости) с 2025 года установлены две ставки: 13% для доходов до 2,4 млн рублей в год и 15% свыше 2,4 млн рублей в год. Эти изменения направлены на увеличение бюджетных поступлений от высокодоходных граждан и сокращение социального неравенства.

2. Повышение ставки НДС с 20% до 22% с 1 января 2026 года:
Министерство финансов РФ предложило повысить общую ставку налога на добавленную стоимость (НДС) с 20% до 22%. Эта мера, как ожидается, обеспечит значительные дополнительные поступления в федеральный бюджет, который традиционно сильно зависит от НДС. Однако прогнозируется, что повышение НДС краткосрочно увеличит инфляцию на 0.6-0.8 процентного пункта, что отразится на покупательной способности населения и стоимости товаров и услуг.

3. Ужесточение условий для специальных налоговых режимов (УСН и ПСН):
Эти изменения направлены на борьбу с дроблением бизнеса и повышение прозрачности налогообложения:

• Для плательщиков УСН: С 1 января 2025 года организации и ИП, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС, если их доходы за 2024 год превысили 60 млн рублей. С 1 января 2026 года планируется снижение порога для УСН, после превышения которого бизнес обязан платить НДС, до 10 миллионов рублей. Это означает, что более крупный бизнес на УСН будет вынужден уплачивать НДС, что может привести к увеличению налоговой нагрузки.
• Для Патентной системы налогообложения (ПСН): С 1 января 2026 года предлагается снизить порог доходов для ИП на ПСН до 10 миллионов рублей, что также направлено на ограничение применения данного режима для более крупных предпринимателей.

4. Другие изменения:

• Повышение акцизов на табак и алкоголь: Традиционная мера, направленная на пополнение бюджета и регулирование потребления.
• Увеличение тарифов на страховые взносы для IT-сектора: С 7.6% до 15%. Это может сказаться на конкурентоспособности российских IT-компаний, потенциально снижая их привлекательность и создавая вызовы для удержания кадров.

Прогнозируемые дополнительные поступления в бюджет:
Ожидается, что новые налоговые нормы обеспечат значительные дополнительные поступления в федеральный бюджет:

• +1,54 трлн рублей в 2026 году.
• +2,37 трлн рублей в 2027 году.
• +2,75 трлн рублей в 2028 году.

Эти цифры подчеркивают фискальную направленность предстоящих реформ, направленных на укрепление доходной части бюджета.

Налоговая политика как инструмент стимулирования экономического роста

Эффективная налоговая политика должна быть ориентирована не только на сбор доходов, но и на стимулирование национального производства, что в конечном итоге позволяет увеличивать базу налогообложения и способствует экономическому росту. Это достигается за счет:

• Налоговых льгот и преференций: Предоставление льгот для инвестиций в приоритетные отрасли (например, в высокотехнологичные производства, сельское хозяйство, импортозамещение) может стимулировать приток капитала и развитие этих секторов.
• Стабильность и предсказуемость: Как уже отмечалось, стабильное налоговое законодательство является ключевым фактором для привлечения долгосрочных инвестиций. Предприниматели должны быть уверены в правилах игры.
• Упрощение администрирования: Снижение административной нагрузки на бизнес, особенно на малый и средний, высвобождает ресурсы для развития, а не для борьбы с бюрократией. Внедрение таких систем, как АУСН, является шагом в этом направлении.
• Стимулирование инноваций: Налоговые вычеты за научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), льготы для стартапов могут способствовать развитию инновационной экономики.

Налоговая политика, умело балансирующая между фискальными потребностями и стимулирующими мерами, способна стать мощным двигателем для устойчивого и инклюзивного экономического роста.

Меры по борьбе с теневой экономикой и повышению собираемости налогов

Борьба с теневой экономикой является одним из приоритетных направлений налоговой политики. Государство активно внедряет инструменты, направленные на легализацию доходов и повышение собираемости налогов:

1. Единый налоговый счет (ЕНС):
Введенный с 2023 года ЕНС значительно упростил взаимодействие налогоплательщиков с ФНС и повысил эффективность контроля. Теперь все платежи (налоги, пени, штрафы) консолидируются на одном счете, что позволило ФНС более точно отслеживать состояние расчетов и снижать налоговую задолженность. По данным ФНС, количество юридических лиц с налоговой задолженностью сократилось в 2,5 раза по итогам 2023 года, что свидетельствует об эффективности этого инструмента. Взысканные в 2023 году 1,7 трлн рублей (из которых 1,5 трлн рублей — краткосрочная задолженность) являются прямым подтверждением успешности ЕНС в части повышения собираемости.

2. Налог на профессиональный доход (НПД) и рост числа самозанятых:
Режим самозанятости, или НПД, оказался исключительно эффективным инструментом для вывода из тени миллионов граждан. По состоянию на 31 августа 2025 года зарегистрировано 14,3 млн самозанятых граждан. Поступления от НПД в 2024 году составили 99,8 млрд рублей, увеличившись в 1,6 раза по сравнению с 2023 годом. Федеральная налоговая служба отмечает, что около половины плательщиков НПД ранее не декларировали свои доходы, что является прямым показателем успешной легализации. Этот режим позволяет людям легко и без бюрократических барьеров платить налоги, что способствует формированию законопослушного налогового поведения.

3. Внедрение онлайн-касс:
Система онлайн-касс, когда данные о каждой кассовой операции в режиме реального времени передаются в ФНС, стала мощным инструментом контроля. Она предотвращает сокрытие доходов, занижение выручки и несоблюдение кассовой дисциплины. Более того, мобильное приложение ФНС «Проверка чека» дает возможность покупателям проверять легитимность чеков и подавать жалобы в случае нарушений. Ежегодно через приложения ФНС и ее партнеров проверяется около 2,5 млн чеков, что свидетельствует о широком использовании этого механизма гражданского контроля.

Эти меры, в совокупности, демонстрируют комплексный подход государства к совершенствованию налоговой системы, направленный как на увеличение бюджетных доходов, так и на создание более прозрачной и справедливой экономической среды.

Заключение

Анализ современной системы налогообложения в Российской Федерации выявил ее сложный, многогранный характер, обусловленный федеративным устройством государства и постоянной адаптацией к экономическим реалиям. Мы рассмотрели фундаментальные принципы, на которых строится эта система, от законности и справедливости до единства и определенности, подкрепленные теоретическими концепциями А. Смита и кривой Лаффера. Структура налогов, включающая федеральные, региональные и местные платежи, а также деление на прямые и косвенные, показывает многоуровневый подход к формированию государственных доходов, где доминирующую роль играют косвенные налоги, такие как НДС.

Особое внимание было уделено специальным налоговым режимам (УСН, АУСН, НПД, ЕСХН), которые призваны упростить ведение бизнеса и стимулировать развитие малого предпринимательства. Их эволюция, включая отмену ЕНВД и новые правила для УСН (с введением НДС для части плательщиков с 2025 года и снижением порогов с 2026 года), демонстрирует стремление государства к повышению прозрачности и собираемости налогов.

Тем не менее, были выявлены и существенные проблемы. Преимущественно фискальный характер налоговой системы зачастую ослабляет ее стимулирующую и регулирующую функции. Сложность администрирования и частые изменения в законодательстве создают неопределенность для бизнеса и препятствуют долгосрочному инвестированию. Одной из наиболее острых проблем остается значительный объем теневой экономики, оцениваемый в 13,1% ВВП в 2024 году, что приводит к существенным недополучениям бюджетных средств.

Направления совершенствования налоговой системы, обозначенные в реформах 2025-2026 годов, демонстрируют стремление государства к решению этих проблем. Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ, повышение НДС, ужесточение условий для УСН и ПСН, а также планируемое увеличение акцизов и страховых взносов для IT-сектора, призваны обеспечить дополнительные поступления в бюджет. Параллельно, меры по борьбе с теневой экономикой, такие как внедрение Единого налогового счета (ЕНС), развитие налога на профессиональный доход (НПД) и широкое использование онлайн-касс, уже показывают свою эффективность в легализации доходов и снижении налоговой задолженности.

В целом, российская налоговая система находится в стадии активной адаптации. Ее дальнейшее развитие должно быть направлено на достижение баланса между фискальными потребностями государства и созданием благоприятных условий для экономического роста, инноваций и социальной справедливости. Только комплексный и взвешенный подход, учитывающий как макроэкономические цели, так и интересы всех участников экономических отношений, позволит построить эффективную и устойчивую налоговую систему, способную обеспечить процветание страны в долгосрочной перспективе.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Официальный текст. 2-е изд., доп. М.: Издательство НОРМА, 2000. 412 с.
2. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.). М.: «Проспект», 2000. 48 с.
3. Кашин В. А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы. 2002. № 9. С. 32-42.
4. Налоговый вестник. 2003. № 1.
5. Малис Н. И. Поступление налогов в 2003 году // Финансы. 2004. № 5. С. 25-28.
6. Булатов А. С. Налоговая система РФ. Москва: «Атир-МС», 2006. 283 с. С. 82.
7. Бюджетная система России: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г. Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. 601 с.
8. Глухов В. В., Дольде И. В. Налоги: теория и практика. СПб., 2006. 418 с.
9. Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. Ростов: Феникс, 2001. 416 с.
10. Петрова Г. В. Налоговое право: учебник для вузов. 2-е изд. М.: Норма, 2005. 272 с.
11. Самоев Р. Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учеб. пособ. М.: «Издательство ПРИОР », 2006. 176 с.
12. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) часть первая от 31 июля 1998. Доступно по: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 15.10.2025).
13. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) часть вторая от 05 августа 2000. Доступно по: https://docs.cntd.ru/document/901764726 (дата обращения: 15.10.2025).
14. Прогрессивная шкала НДФЛ: изменение ставок. Доступно по: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/975d18d41e7d9b1529a674d8b939463b2049d520/ (дата обращения: 15.10.2025).
15. Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения. Доступно по: https://nalogovyykodeks.ru/glava_26_2.html (дата обращения: 15.10.2025).
16. Отмена ЕНВД: причины, суть, последствия. Доступно по: https://agr-agency.ru/articles/otmena-envd-prichiny-sut-posledstviya/ (дата обращения: 15.10.2025).
17. В России прекратил действовать налоговый режим ЕНВД // Российская газета. 2021. 8 января. Доступно по: https://rg.ru/2021/01/08/v-rossii-prekratil-dejstvovat-nalogovyj-rezhim-envd.html (дата обращения: 15.10.2025).
18. Какие изменения по НДС для плательщиков УСН вступают в силу с 2025 года. Доступно по: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/15234208/ (дата обращения: 15.10.2025).
19. Налоги 2025. Доступно по: https://www.nalog.gov.ru/rn77/fl/nalogi_2025/ (дата обращения: 15.10.2025).
20. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Доступно по: https://base.garant.ru/10106297/ (дата обращения: 15.10.2025).
21. Проблемы системы налогообложения в России и пути ее совершенствования. Доступно по: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sistemy-nalogooblozheniya-v-rossii-i-puti-ee-sovershenstvovaniya (дата обращения: 15.10.2025).
22. Глава 26.2. НК РФ Упрощенная система налогообложения (ст. 346.11 — 346.25.1). Доступно по: https://base.garant.ru/10106297/460a1686e0c7a523a6c01990c7438186/ (дата обращения: 15.10.2025).
23. Прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года. Доступно по: https://www.garant.ru/news/1660604/ (дата обращения: 15.10.2025).
24. Ставки НДФЛ в 2025 году: кто платит повышенный налог. Доступно по: https://npfvtb.ru/blog/stavki-ndfl-v-2025-godu-kto-platit-povyshennyy-nalog/ (дата обращения: 15.10.2025).
25. Федеральная налоговая служба (ФНС России). Доступно по: http://government.ru/department/185/ (дата обращения: 15.10.2025).
26. Налоговые реформы 2025: как они изменят финансовый ландшафт страны? Доступно по: https://nalchik.bezformata.com/news/nalogovie-reformi-2025-kak-oni-izmenyat/134446549/ (дата обращения: 15.10.2025).
27. Современные проблемы подоходного налогообложения в России. Доступно по: https://creativeconomy.ru/articles/116938 (дата обращения: 15.10.2025).
28. Налоговая система России: современные тенденции. Доступно по: https://editorum.ru/art/article_65a585f9-f7fc-4e4b-bb2a-28943719b0d6 (дата обращения: 15.10.2025).
29. Отмена ЕНВД: когда будет, кого коснется и что делать. Доступно по: https://finstar.bank/blog/otmena-envd-kogda-budet-kogo-kosnetsya-i-chto-delat (дата обращения: 15.10.2025).
30. Федеральная налоговая служба / Налоговый кодекс. Доступно по: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/norm_doc/ (дата обращения: 15.10.2025).
31. Минфин не думал повышать налог для богатых: «Больших денег это не даст…». Доступно по: https://novayagazeta.eu/articles/2025/10/13/minfin-ne-dumal-povyshat-nalog-dlia-bogatykh-bolshikh-deneg-eto-ne-dast (дата обращения: 15.10.2025).
32. Методические рекомендации по НДС для УСН. Доступно по: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/docs/15234208/ (дата обращения: 15.10.2025).
33. Роль налогов в формировании бюджетной системы Российской Федерации. Доступно по: https://www.sites.google.com/site/ekonfin/home/rol-nalogov-v-formirovanii-budzetnoj-sistemy-rossijskoj-federacii (дата обращения: 15.10.2025).
34. Некоторые актуальные проблемы налоговой системы России. Доступно по: https://cyberleninka.ru/article/n/nekotorye-aktualnye-problemy-nalogovoy-sistemy-rossii (дата обращения: 15.10.2025).
35. С 1 января 2021 года в РФ отменяют единый налог на вмененный доход. Доступно по: https://www.donland.ru/news/122095/ (дата обращения: 15.10.2025).
36. С 1 января 2021 года прекращает свое действие система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Доступно по: https://tribunad.ru/news/s-1-yanvarya-2021-goda-prekrashhaet-svoe-dejstvie-sistema-nalogooblozheniya-v-vide-edinogo-naloga-na-vmenennyj-dohod-envd/ (дата обращения: 15.10.2025).
37. Влияние налоговой политики государства на развитие национальной экономики. Доступно по: https://editorum.ru/art/article_65a585f9-f7fc-4e4b-bb2a-28943719b0d6 (дата обращения: 15.10.2025).
38. Налоговая реформа 2025 г. Доступно по: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/e6038318721c4323e20e882522778f6d357b2829/ (дата обращения: 15.10.2025).
39. Уплата налогов и пошлин. Доступно по: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/ (дата обращения: 15.10.2025).
40. Федеральная налоговая служба. Доступно по: https://www.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
41. Что ждет российских ИП: новые налоговые ограничения и их влияние на потребителей. Доступно по: https://nalchik.bezformata.com/news/chto-zhdet-rossiyskih-ip-novie-nalogovie-ogranicheniya/134460778/ (дата обращения: 15.10.2025).
42. Роль налогов в формировании доходной части бюджета Российской Федерации. Доступно по: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-nalogov-v-formirovanii-dohodnoy-chasti-byudzheta-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 15.10.2025).
43. Повышение НДС до 22%, новые правила для УСН и МСП: проект изменений в Налоговый кодекс. Доступно по: https://klerk.ru/buh/news/614666/ (дата обращения: 15.10.2025).
44. Повышение НДС до 22% и новые лимиты для УСН: что ждёт бизнес с 2026 года. Доступно по: https://www.moedelo.org/club/izmeneniya-v-zakonodatelstve/povyshenie-nds-do-22-i-novye-limity-dlya-usn-chto-zhdet-biznes-s-2026-goda (дата обращения: 15.10.2025).
45. Минфин оценил влияние повышения НДС на инфляцию. Доступно по: https://www.forbes.ru/finansy/533425-minfin-ocenil-vliyanie-povysenia-nds-na-inflaciu (дата обращения: 15.10.2025).
46. Новый налоговый пакет: как повышение НДС до 22% изменит экономику в 2026 году. Доступно по: https://if.ru/news/320015 (дата обращения: 15.10.2025).
47. НДС для «упрощенцев» с оборотом от 10 млн рублей: пошаговая инструкция по переходу. Доступно по: https://klerk.ru/buh/articles/583694/ (дата обращения: 15.10.2025).