В соответствии с усредненными данными отраслевой статистики, материальные затраты (МЗ) стабильно составляют от 50% до 80% в общей структуре себестоимости продукции большинства промышленных предприятий. Это делает анализ и управление данным элементом ключевым рычагом повышения конкурентоспособности и финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. Неэффективное использование материальных ресурсов напрямую транслируется в высокие издержки, что критически снижает рентабельность, и именно поэтому требуется системный подход к их контролю.
Настоящая работа посвящена глубокому экономическому анализу материальных затрат, их учету в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами Российской Федерации, а также разработке методологической базы для выявления и реализации резервов их снижения на уровне предприятия.
Глава 1. Теоретические основы и нормативное регулирование материальных затрат
Актуальность темы обусловлена необходимостью постоянного поиска внутренних резервов повышения эффективности производства в условиях ужесточения конкуренции и волатильности сырьевых рынков. Материальные затраты (МЗ) являются наиболее динамичным и управляемым элементом себестоимости, а их снижение оказывает мультипликативный эффект на конечные финансовые результаты. Следует помнить, что каждая сэкономленная копейка в МЗ трансформируется в рубль чистой прибыли, минуя налогообложение и накладные расходы.
Объектом исследования выступает система экономических отношений, связанных с формированием, учетом и использованием материальных ресурсов на производственном предприятии. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты экономического анализа материальных затрат, а также механизмы выявления и реализации резервов их снижения.
Сущность, состав и классификация материальных затрат
Материальные затраты — это экономически однородный элемент затрат, который включает в себя стоимость всех видов материально-производственных запасов (МПЗ), потребляемых в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих и хозяйственных нужд.
Согласно традиционной российской методологии (закрепленной, в частности, в ПБУ 10/99 «Расходы организации»), все затраты, формирующие себестоимость, группируются по пяти элементам, что позволяет определить общую структуру издержек предприятия:
- Материальные затраты (МЗ).
- Затраты на оплату труда.
- Отчисления на социальные нужды.
- Амортизация.
- Прочие затраты.
Состав элемента «Материальные затраты» является комплексным и включает:
- Стоимость приобретенного сырья и основных материалов, которые формируют основу готовой продукции.
- Стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки или монтажа.
- Расходы на топливо и энергию всех видов, используемые как на технологические (например, печи, станки), так и на хозяйственные нужды (освещение, отопление).
- Стоимость запасных частей, тары, упаковочных материалов и других вспомогательных МПЗ.
- Затраты на работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями (например, ремонт оборудования, переработка давальческого сырья).
Классификация по способу включения в себестоимость
Для целей калькуляции себестоимости и управления затратами используется классификация на прямые и косвенные затраты:
| Критерий | Прямые материальные затраты | Косвенные материальные затраты |
|---|---|---|
| Определение | Могут быть непосредственно и экономически целесообразно отнесены на себестоимость конкретного вида продукции (основа изделия). | Связаны с выпуском нескольких видов продукции или обслуживанием производства и распределяются с помощью специальных расчетов (баз). |
| Примеры | Сырье, основные материалы, комплектующие, входящие в спецификацию. | Смазочные материалы для всех станков цеха, топливо для отопления склада, общие вспомогательные материалы. |
| Учет | Списываются на счета учета производства (20, 23) прямым путем. | Сначала аккумулируются на счетах косвенных расходов (25, 26), затем распределяются пропорционально выбранной базе (например, зарплата основных рабочих, машино-часы). |
Регулирование учета материальных затрат в соответствии с ФСБУ 5/2019
Нормативно-правовое регулирование учета материальных затрат в Российской Федерации основано на двух ключевых документах: Налоговом кодексе РФ (НК РФ), определяющем порядок учета расходов для целей налогообложения прибыли (ст. 253), и Федеральном стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», который является основой для бухгалтерского учета.
ФСБУ 5/2019 радикально изменил подходы к формированию фактической себестоимости незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции (ГП). Стандарт строго регламентирует, какие затраты подлежат капитализации (включению в себестоимость запасов), а какие должны признаваться расходами текущего периода.
Формирование фактической себестоимости (п. 23 ФСБУ 5/2019):
В фактическую себестоимость запасов включаются затраты, связанные с производством, к которым, безусловно, относятся материальные затраты. В частности, это стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных непосредственно на производство.
Запрет на включение сверхнормативных потерь (п. 26 ФСБУ 5/2019):
Это один из наиболее критичных аспектов для экономического анализа. ФСБУ 5/2019 прямо запрещает включать в фактическую себестоимость НЗП и ГП следующие виды затрат, возникшие из-за ненадлежащей организации производственного процесса:
- Сверхнормативный расход материальных ресурсов.
- Потери от простоев (как технологических, так и организационных).
- Потери от брака.
- Иные затраты, возникшие в результате неэффективного управления.
Эти затраты должны быть признаны расходами периода, в котором они были понесены (списаны на счет 90 «Продажи»). Это требование стимулирует предприятие к более строгому нормированию и контролю, поскольку скрывать неэффективность в балансовой стоимости запасов стало невозможно, что делает финансовую отчетность более прозрачной для собственников и инвесторов.
Для малых предприятий предусмотрено послабление (п. 2 ФСБУ 5/2019): организации, имеющие право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут списывать стоимость запасов, предназначенных для управленческих нужд, на расходы того периода, в котором они были приобретены.
Глава 2. Методика комплексного анализа эффективности использования материальных ресурсов
Анализ материальных затрат является фундаментом для выявления резервов экономии и повышения рентабельности. Он позволяет оценить степень рациональности использования ресурсов, определить влияние различных факторов на изменение общей суммы затрат и разработать обоснованные управленческие решения.
Система показателей эффективности и их экономическое содержание
Показатели эффективности использования материальных ресурсов подразделяются на обобщающие (стоимостные) и частные (натуральные или смешанные).
1. Обобщающие (стоимостные) показатели
Эти показатели характеризуют материалоемкость и материалоотдачу производства в целом, позволяя сравнивать эффективность работы предприятия по периодам или с конкурентами.
| Показатель | Формула | Экономическое содержание |
|---|---|---|
| Материалоемкость (МЕ) | МЕ = МЗ / ВП |
Показывает сумму материальных затрат, приходящуюся на 1 рубль произведенной (товарной) продукции. Чем ниже показатель, тем эффективнее используются материалы. |
| Материалоотдача (МО) | МО = ВП / МЗ |
Показатель, обратный материалоемкости. Характеризует, какой объем продукции (в рублях) произведен с каждого рубля потребленных материальных ресурсов. |
| Удельный вес МЗ в себестоимости | УВМЗ = (МЗ / СБ) × 100% |
Отражает долю материальных затрат в общей структуре полной себестоимости продукции (СБ). Позволяет оценить значимость этого элемента для формирования ценовой политики. |
| Прибыль на рубль МЗ | ПМЗ = П / МЗ |
Комплексный показатель, отражающий, сколько прибыли получено с каждого рубля, инвестированного в материальные ресурсы. |
2. Частные (натуральные) показатели
Эти показатели используются для детального анализа эффективности использования конкретных видов сырья и материалов на единицу изделия.
Коэффициент полезного использования материалов (КИ.М.) является ключевым частным показателем. Он показывает, насколько эффективно материал преобразуется в готовую продукцию, минимизируя отходы.
КИ.М. = Мчист / Нр
Где:
- Мчист — чистая масса материала, фактически входящая в готовое изделие (полезный расход).
- Нр — норма расхода материала на изделие (включая технологические потери).
Чем ближе КИ.М. к единице (1), тем выше эффективность использования материала. Анализ норм расхода критически важен, так как завышение Нр приводит к необоснованному скоплению запасов и замораживанию оборотных средств, а также к искажению фактической себестоимости.
Методология факторного анализа общей суммы материальных затрат
Целью факторного анализа является количественная оценка влияния каждого ключевого фактора на общее изменение суммы материальных затрат за анализируемый период.
Сумма материальных затрат (МЗ) на производство продукции является функцией трех основных факторов, формируя следующую мультипликативную модель:
МЗ = VВП × УР × Ц
Где:
- VВП — Объем выпуска продукции в натуральном выражении (или скорректированный стоимостной объем).
- УР — Удельный расход (норма) материальных ресурсов на единицу продукции (материалоемкость).
- Ц — Средняя стоимость (цена) единицы материальных ресурсов.
Для определения влияния каждого фактора используется Метод цепных подстановок. Этот метод позволяет элиминировать (исключить) влияние других факторов, последовательно заменяя базисные значения на отчетные.
Алгоритм расчета влияния факторов на общее изменение материальных затрат (ΔМЗ) методом цепных подстановок:
Исходные данные:
- МЗбазис = VВП.базис × УРбазис × Цбазис (Материальные затраты в базисном периоде).
- МЗфакт = VВП.факт × УРфакт × Цфакт (Материальные затраты в отчетном периоде).
Шаг 1. Расчет общего изменения МЗ:
ΔМЗобщ = МЗфакт - МЗбазис
Шаг 2. Расчет влияния изменения объема выпуска продукции (ΔМЗVВП):
Объем является первым фактором. Изменение объема выпуска влияет на МЗ прямо пропорционально, при условии, что удельный расход и цена остаются на базисном уровне.
ΔМЗVВП = (VВП.факт × УРбазис × Цбазис) - МЗбазис
Шаг 3. Расчет влияния изменения удельного расхода (ΔМЗУР):
Для определения влияния удельного расхода, объем выпуска фиксируется на фактическом уровне, а цена — на базисном. Достаточно ли мы уделяем внимания нормированию, или этот фактор становится «черной дырой» в бюджете?
ΔМЗУР = (VВП.факт × УРфакт × Цбазис) - (VВП.факт × УРбазис × Цбазис)
Экономическое толкование: Положительное значение ΔМЗУР указывает на перерасход материалов (снижение эффективности нормирования), отрицательное — на экономию.
Шаг 4. Расчет влияния изменения средней стоимости (цены) материалов (ΔМЗЦ):
Изменение цены оценивается последним, когда объем и удельный расход зафиксированы на фактическом уровне.
ΔМЗЦ = (VВП.факт × УРфакт × Цфакт) - (VВП.факт × УРфакт × Цбазис)
Экономическое толкование: ΔМЗЦ отражает влияние закупочной политики предприятия и рыночной конъюнктуры.
Шаг 5. Проверка баланса факторов:
Сумма влияния всех факторов должна быть равна общему изменению материальных затрат:
ΔМЗобщ = ΔМЗVВП + ΔМЗУР + ΔМЗЦ
Результаты этого анализа позволяют менеджменту точно определить, какой из трех факторов — рост производства, неэффективное использование материалов или повышение цен — внес наибольший вклад в изменение МЗ. Как правило, наибольший потенциал управления лежит в снижении удельного расхода (УР), поскольку этот фактор полностью контролируется внутренними процессами предприятия.
Глава 3. Выявление и реализация резервов снижения материальных затрат на предприятии
Эффективный экономический анализ не заканчивается констатацией фактов, а служит отправной точкой для поиска и количественной оценки внутренних резервов снижения затрат. Резервы — это неиспользованные возможности по экономии ресурсов, которые могут быть реализованы путем внедрения организационно-технических мероприятий (ОТМ). Чтобы эти мероприятия дали максимальный эффект, необходимо проводить детальный анализ показателей эффективности.
Основные направления поиска резервов снижения материальных затрат
Поиск резервов должен быть систематизирован и классифицирован по источникам возникновения. Анализ удельной материалоемкости и выявление материалов, потребление которых преобладает в производстве (так называемый АВС-анализ), является первоочередной задачей.
1. Совершенствование технической базы и технологий (Технологические резервы):
- Внедрение ресурсосберегающих технологий. Например, переход на автоматизированные системы раскроя, которые минимизируют отходы листовых материалов; использование методов литья или порошковой металлургии вместо механической обработки, что снижает стружку.
- Обновление парка оборудования. Замена устаревших станков на высокоточные станки с числовым программным управлением (ЧПУ) позволяет снизить долю брака и технологических потерь (что прямо соответствует требованию ФСБУ 5/2019 об исключении сверхнормативных потерь из себестоимости).
- Переход на вторичное сырье. Использование переработанных или восстановленных материалов там, где это не влияет на качество конечной продукции.
2. Совершенствование нормирования и конструкций (Организационные резервы):
- Пересмотр и ужесточение норм расхода. Нормы должны быть научно обоснованы и регулярно актуализироваться. Устранение завышенных норм, выявленных в ходе факторного анализа.
- Совершенствование конструкций изделий. Перепроектирование продукта с целью использования более экономичных материалов или сокращения общего количества материала (например, уменьшение толщины стенок, замена литых деталей сварными).
- Усиление контроля за использованием материалов. Внедрение систем учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности, что позволяет оперативно выявлять сверхнормативный расход.
3. Оптимизация закупок и логистики (Снабженческо-сбытовые резервы):
Выбор поставщиков с наименьшими транспортно-заготовительными расходами и использование оптовых скидок помогает снизить цену закупки, в то время как замена дорогих материалов равноценными по качеству аналогами позволяет избежать лишних затрат. Улучшение условий хранения, минимизация порчи, естественной убыли и хищений (актуально для скоропортящихся или хрупких материалов) также являются важными элементами оптимизации логистических цепочек.
Механизм расчета экономического эффекта от внедрения мероприятий
Каждое предложенное мероприятие по снижению материальных затрат должно быть не просто перечислено, но и обосновано экономически. Ключевой задачей является расчет экономического эффекта (Резерва), который будет достигнут в результате внедрения предложений.
Расчет экономического эффекта (Резерва) от снижения материальных затрат
Экономический эффект (PМЗ) от снижения материальных затрат за счет уменьшения нормы расхода (самый распространенный вид ОТМ) рассчитывается как разница между экономией, полученной от снижения удельного расхода, и затратами на внедрение самого мероприятия.
Формула расчета экономического эффекта/резерва:
PМЗ = (РМ1 - РМ2) × QВП.пл × Цср - ЗМ
Детализация переменных:
| Переменная | Описание |
|---|---|
| PМЗ | Общий экономический эффект (резерв снижения) от мероприятия, руб. |
| РМ1 | Расход материалов на единицу продукции до внедрения мероприятия (базисный или текущий норматив), в натуральных единицах. |
| РМ2 | Расход материалов на единицу продукции после внедрения мероприятия (новый, более низкий норматив), в натуральных единицах. |
| QВП.пл | Плановый объем выпуска продукции, на который распространяется действие мероприятия (единиц). |
| Цср | Средняя стоимость единицы материала (без НДС). |
| ЗМ | Затраты, связанные с внедрением организационно-технического мероприятия (например, стоимость нового оборудования, переналадка, обучение персонала). |
Механизм расчета снижения себестоимости:
Если предприятие планирует внедрить новую технологию раскроя, которая снизит удельный расход дорогостоящего металла с 1,1 кг/ед. (РМ1) до 1,05 кг/ед. (РМ2), при плановом объеме выпуска 10 000 ед. (QВП.пл) и цене металла 500 руб./кг (Цср), а затраты на внедрение (ЗМ) составят 100 000 руб., расчет будет выглядеть так:
- Экономия материалов на единицу: 1,1 кг — 1,05 кг = 0,05 кг.
- Общая экономия в натуральном выражении: 0,05 кг × 10 000 ед. = 500 кг.
- Экономия в стоимостном выражении: 500 кг × 500 руб./кг = 250 000 руб.
- Чистый экономический эффект: PМЗ = 250 000 руб. — 100 000 руб. = 150 000 руб.
Снижение материальных затрат на 250 000 руб. автоматически приводит к снижению производственной себестоимости на эту же сумму. Чистый экономический эффект в 150 000 руб. показывает прибыль, полученную от инвестирования в ОТМ.
Заключение
Проведенный анализ подтверждает, что материальные затраты остаются ключевым фактором, определяющим уровень себестоимости и конкурентоспособность производственного предприятия.
В ходе теоретического исследования была раскрыта сущность материальных затрат, их состав и классификация. Установлено, что нормативное регулирование учета МЗ в настоящее время строго регламентируется ФСБУ 5/2019 «Запасы», который налагает обязательство исключать сверхнормативные потери и неэффективные расходы из фактической себестоимости, тем самым повышая требования к управленческому контролю.
Методологическая часть работы представила комплексную систему показателей эффективности, включая обобщающие (материалоемкость, материалоотдача) и частные (коэффициент полезного использования). Центральным элементом анализа является Метод цепных подстановок, который позволяет точно определить количественное влияние трех основных факторов (VВП, УР, Ц) на общее изменение материальных затрат. Этот алгоритм является основой для проведения расчетно-аналитической части курсовой работы.
В практической части были систематизированы основные резервы снижения материальных затрат (технологические, организационные, снабженческо-сбытовые). Ключевым достижением является обоснование и детализация механизма расчета экономического эффекта от внедрения мероприятий. Применение формулы PМЗ = (РМ1 - РМ2) × QВП.пл × Цср - ЗМ позволяет не только выявить потенциальную экономию, но и оценить эффективность инвестиций в организационно-технические мероприятия, что критически важно для принятия обоснованных управленческих решений на предприятии.
Цели и задачи, поставленные в начале работы, достигнуты, а представленные материалы могут служить надежной теоретической и методической базой для написания академической работы.
Список использованной литературы
- Анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие / под ред. В. И. Бариленко. — Москва : Эксмо, 2011. — 352 с.
- Анализ финансово-хозяйственной деятельности : учебник / Л. Н. Чечевицына, К. В. Чечевицын. — 6-е изд., перераб. — Ростов-на-Дону : Феникс, 2013.
- Анализ использования материальных ресурсов в производстве предприятия и оценка их эффективности // vip-study.ru : [сайт]. URL: https://vip-study.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Анализ материальных затрат в себестоимости продукции // Studfile.net : [сайт]. URL: https://studfile.net (дата обращения: 23.10.2025).
- Анализ структуры затрат и себестоимости продукции – Экономический анализ деятельности организации (Неяскина Е.В., 2020) // be5.biz : [сайт]. URL: https://be5.biz (дата обращения: 23.10.2025).
- Анализ эффективности использования материальных ресурсов // bstudy.net : [сайт]. URL: https://bstudy.net (дата обращения: 23.10.2025).
- Аникин Б. А., Тяпухин А. П. Коммерческая логистика : Учебник. — Москва : ТК Велби, Проспект, 2006. — 432 с.
- АХД: Анализ затрат и себестоимости (часть 2) // ggau.by : [сайт]. URL: https://ggau.by (дата обращения: 23.10.2025).
- Богдановская Л. А. Анализ хозяйственной деятельности. — Москва : Высшая школа, 2010.
- Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции // kubsu.ru : [сайт]. URL: https://kubsu.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности. — Москва : ДИС, 2007.
- Комплексный экономический анализ предприятия / под ред. Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой. — Санкт-Петербург : Питер, 2010. — 256 с.
- Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : Учебное пособие / А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Ушвицкий. — Москва : КНОРУС, 2009. — 688 с.
- Краткий курс по анализу хозяйственной деятельности : Учебное пособие. — Москва : Окей-книга, 2010. — 176 с.
- Метод цепных подстановок, Метод абсолютных разниц, Индексный метод, Интегральный метод — Экономический анализ хозяйственной деятельности // bstudy.net : [сайт]. URL: https://bstudy.net (дата обращения: 23.10.2025).
- Неруш Ю. М. Логистика : Учебник. — Москва : ТК Велби, Проспект, 2008. — 520 с.
- Практическая работа по «АФХД». Анализ эффективности использования материальных ресурсов и производственных запасов // infourok.ru : [сайт]. URL: https://infourok.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Производственное предприятие, его характеристика как многоцелевой системы // Казанский федеральный университет : [сайт]. URL: https://kpfu.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : Учебное пособие. — Москва : Новое знание, 2006.
- Состав, классификация и порядок оценки затрат на производство и реализацию // КонсультантПлюс : [сайт]. URL: https://consultant.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Тема 2. Понятие затрат и их классификация // Казанский федеральный университет : [сайт]. URL: https://kpfu.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Тема 8. Анализ затрат и себестоимости продукции // e-biblio.ru : [сайт]. URL: https://e-biblio.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Учебное пособие Мишулиной О. В. // csukz.ru : [сайт]. URL: https://csukz.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Учет запасов по ФСБУ 5/2019 в 2025‑2026 году // Бухонлайн.ru : [сайт]. URL: https://buhonline.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» // Юрдис.ru : [сайт]. URL: https://urdis.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Фролова Т. А. Экономика предприятия: 2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции // AUP.Ru : [сайт]. URL: https://aup.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Хорин А. Н. Стратегический анализ. — Москва : Эксмо, 2009. — 480 с.