Комплексный аудит денежных средств и денежных документов: методология, практика, цифровизация и совершенствование учета (на основе актуального законодательства РФ до 2025 года)

В стремительно меняющемся мире финансов, где скорость транзакций постоянно растет, а объемы денежных потоков достигают колоссальных масштабов, аудит денежных средств становится не просто обязательной процедурой, но и стратегическим инструментом управления. Денежные средства по своей природе являются самым ликвидным активом любой организации и, как следствие, наиболее подвержены рискам — будь то ошибки учета, нецелевое использование или даже мошенничество. По данным Центрального банка, доля безналичных платежей в розничном обороте России достигла впечатляющих 87,5% по результатам первого квартала 2025 года, выводя страну в топ-5 государств с крупными экономиками по этому показателю. Для сравнения, всего десять лет назад, в 2015 году, этот показатель составлял лишь 31%. Этот экспоненциальный рост безналичных операций не только радикально изменил структуру денежных потоков, но и выдвинул новые требования к методологии их аудита, делая его еще более актуальным и сложным.

Предлагаемое исследование призвано стать комплексным руководством для студентов экономических и финансовых специальностей, а также аспирантов, изучающих бухгалтерский учет, анализ и аудит. В нем мы последовательно раскроем теоретические основы и практические аспекты аудита денежных средств и денежных документов, углубимся в нормативно-правовую базу, рассмотрим специфику аудиторских процедур, выявим типичные нарушения и предложим действенные рекомендации по совершенствованию систем учета и внутреннего контроля. Особое внимание будет уделено влиянию цифровизации и современных технологий, таких как искусственный интеллект и роботизированная автоматизация процессов, на эволюцию аудиторской практики, что позволит сформировать целостное и актуальное представление о данной сфере.

Теоретические и нормативно-правовые основы аудита денежных средств и документов

Для всестороннего понимания процесса аудита денежных средств и документов необходимо прежде всего четко определить ключевые понятия, а затем создать прочную законодательную базу, на которой базируется вся аудиторская практика в Российской Федерации. Это позволит не только понять «что» мы проверяем, но и «на основании чего» мы это делаем, обеспечивая методологическую корректность и релевантность анализа. Стоит ли говорить, что без этого фундамента любая аудиторская проверка теряет свою ценность?

Понятие и значение денежных средств и денежных документов в аудите

В основе любого финансового контроля лежит понимание объекта контроля. Аудит денежных средств представляет собой систематическую и независимую проверку наличия, движения и правильности отражения денежных средств организации в ее бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Его главная цель — выразить обоснованное мнение о достоверности этих данных, а также установить законность, целесообразность и соответствие всех операций с денежными средствами действующему законодательству.

Денежные средства в контексте аудита охватывают широкий спектр активов, обладающих наивысшей ликвидностью. К ним относятся:

• Наличные деньги в кассе организации, учет которых ведется на счете 50 «Касса». Касса является одним из основных центров оборота наличных средств, и ее управление — критически важная функция бухгалтерского учета.
• Средства на расчетных счетах в банках, отражаемые на счете 51 «Расчетные счета». Расчетный счет — это учетная запись, которая позволяет банку фиксировать денежные операции клиента, обеспечивая быстрый и надежный доступ к средствам. Правовые основы ведения расчетного счета для юридических лиц в РФ регулируются, в частности, статьей 861 Гражданского кодекса РФ, устанавливающей форму наличных и безналичных расчетов.
• Средства на валютных счетах, учитываемые на счете 53 «Валютные счета».
• Средства на специальных счетах в банках (например, аккредитивы, чековые книжки), отражаемые на счете 55 «Специальные счета в банках».
• Денежные средства в пути, то есть суммы, перечисленные или выданные, но еще не зачисленные на соответствующие счета или не оприходованные в кассу, учитываемые на счете 57 «Переводы в пути».

Все эти виды денежных средств являются самым ликвидным активом компании и, по этой причине, наиболее подвержены как намеренным злоупотреблениям, так и случайным ошибкам. Именно эта подверженность рискам многократно повышает значимость их аудита.

Отдельного внимания заслуживают денежные документы. Это не сами денежные средства, но документы, имеющие стоимостную оценку и приобретенные организацией, по которым оплата за услуги уже произведена, но сами услуги еще не оказаны или не использованы. К ним относятся:

• Почтовые марки и марки госпошлины;
• Вексельные марки;
• Оплаченные авиа- и железнодорожные билеты (в бумажном виде);
• Страховые полисы;
• Оплаченные путевки в дома отдыха и санатории;
• Талоны на горюче-смазочные материалы (ГСМ);
• Карты экспресс-оплаты мобильной связи.

Важно отметить, что к денежным документам не относятся:

• Ценные бумаги, которые учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».
• Бланки строгой отчетности (БСО), учитываемые на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
• Электронные авиа- и железнодорожные билеты, поскольку их распечатки не являются проездными документами в традиционном смысле, а служат лишь подтверждением факта покупки.

Значимость аудита денежных средств и документов обусловлена их всеохватностью: операции с ними пронизывают все сферы деятельности организации, часто имеют крупные финансовые размеры и представляют собой непрерывный процесс, требующий постоянного и тщательного контроля.

Законодательное и нормативное регулирование аудита денежных средств в РФ (с учетом актуальных изменений 2025 года)

Фундамент аудиторской деятельности в Российской Федерации заложен в строгой системе нормативно-правовых актов. Аудит денежных средств не является исключением и осуществляется в строгом соответствии с этой системой.

Ключевыми законодательными актами, формирующими правовое поле для аудита, являются:

• Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»: определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в России, устанавливает требования к аудиторам, аудиторским организациям и порядку проведения аудита.
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: регламентирует общие правила ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, устанавливает требования к первичным учетным документам и регистрам.
• Гражданский кодекс РФ (статья 861): устанавливает форму наличных и безналичных расчетов, что является основополагающим для аудита операций по расчетным счетам.
• Налоговый кодекс РФ: содержит нормы, касающиеся налогового учета, которые аудитор обязан учитывать при проверке денежных операций, особенно в части расчетов с бюджетом.

Помимо федеральных законов, существенную роль играют подзаконные акты и нормативные документы, детализирующие порядок ведения учета и проведения аудита:

• Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У и от 09.12.2019 № 5348-У «О правилах наличных расчетов»: эти документы детально регламентируют порядок ведения кассовых операций в РФ, устанавливают лимиты остатка наличных денег в кассе и лимиты расчетов наличными между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Строгое соблюдение этих указаний является предметом пристального внимания аудиторов.
• Постановление Госкомстата РФ № 88 от 18.08.1998 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»: устанавливает обязательные формы документов, используемых при кассовых операциях (например, приходные и расходные кассовые ордера), что обеспечивает единообразие и упрощает проверку.
• Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н): этот документ является ключевым при аудите валютных операций. Он регулирует порядок пересчета остатка денежных средств на валютных счетах и в кассе организации в рубли, а также определяет методологию признания и отражения возникающих курсовых разниц, которые могут быть как положительными, так и отрицательными.

Международные и российские аудиторские стандарты также являются неотъемлемой частью нормативной базы:

• Международный стандарт аудита 200 (МСА 200) «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита» (введен в действие Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н): МСА 200 закладывает основу для всего аудита, определяя общие принципы, цели и область применения аудита, что является обязательным для российских аудиторов.
• Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ФСАД) № 4 «Существенность в аудите»: этот стандарт крайне важен для планирования аудита денежных средств, поскольку определяет, как аудитор должен оценивать уровень существенности ошибок, которые могут повлиять на принятие решений пользователями финансовой отчетности.

Таким образом, аудиторская проверка денежных средств требует глубоких знаний и строгого соблюдения обширного круга нормативных документов, начиная от федеральных законов и заканчивая детализированными указаниями Центрального банка и стандартами аудиторской деятельности.

Профессиональные стандарты и этика аудитора

Эффективность и доверие к аудиторской деятельности невозможны без четких профессиональных и этических норм. Аудиторы, проводящие проверку денежных средств, обязаны руководствоваться двумя ключевыми документами, которые гарантируют высокое качество и беспристрастность их работы.

Первый — это «Кодекс профессиональной этики аудиторов (редакция N 2)», утвержденный решением Правления Саморегулируемой организации аудиторов Ассоциации «Содружество» (СРО ААС) от 14.03.2025 (протокол N 725) и согласованный Министерством финансов России и Центральным банком России. Этот Кодекс является основой этического поведения для каждого аудитора и включает в себя следующие фундаментальные принципы:

• Честность: обязательство действовать прямолинейно и правдиво во всех профессиональных и деловых отношениях.
• Объективность: требование не допускать предвзятости, конфликта интересов или неправомерного влияния других лиц, которое могло бы изменить профессиональные суждения.
• Профессиональная компетентность и должная тщательность: обязанность постоянно поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, необходимом для предоставления квалифицированных услуг, и действовать прилежно в соответствии с применимыми профессиональными и техническими стандартами.
• Конфиденциальность: обязанность сохранять конфиденциальность информации, полученной в ходе профессиональной деятельности, и не раскрывать ее третьим сторонам без надлежащих и конкретных на то полномочий, а также не использовать ее в личных целях.
• Профессиональное поведение: обязанность соблюдать соответствующие законы и нормативные акты, а также избегать любых действий, которые дискредитируют профессию.

Второй важный документ — Профессиональный стандарт «Аудитор», утвержденный Приказом Минтруда России от 19.10.2015 N 728н. Этот стандарт регламентирует требования к квалификации, образованию, обучению и опыту практической работы аудиторов. Он определяет, какими знаниями, умениями и навыками должен обладать аудитор для выполнения своих трудовых функций, обеспечивая таким образом высокий профессиональный уровень всей отрасли. Стандарт описывает не только общее образование, но и необходимость постоянного повышения квалификации, что особенно важно в быстро меняющемся мире финансовых технологий и законодательства.

Следование этим стандартам и принципам является залогом доверия к аудиторской профессии и обеспечивает надежность выводов, сделанных в ходе проверки денежных средств и документов. Они формируют не просто набор правил, а целую культуру профессиональной ответственности.

Методология и этапы проведения аудита денежных средств и документов

Проведение аудита денежных средств и документов — это не спонтанный процесс, а строго регламентированная последовательность действий, основанная на четкой методологии. Этот систематизированный подход позволяет аудитору не только охватить все аспекты проверки, но и обеспечить ее эффективность, качество и соответствие профессиональным стандартам.

Общая последовательность аудиторской проверки (Планирование, Реализация, Финализация)

Любой аудит, в том числе аудит денежных средств, условно разделяется на три ключевых этапа, каждый из которых имеет свои задачи и инструментарий. Эти этапы обеспечивают логичную и последовательную структуру аудиторской работы:

1. Ознакомительный этап (Планирование): Этот этап является отправной точкой аудита и имеет критически важное значение для всего процесса. На нем аудиторская организация осуществляет предварительное планирование, которое включает в себя:
   • Оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета клиента. Цель — понять, насколько надежны внутренние процессы и насколько можно полагаться на учетные данные.
   • Определение общего плана аудита, который является стратегическим документом и описывает объем, сроки и ожидаемые результаты проверки.
   • Подготовку программы аудита — более детализированного документа, содержащего перечень конкретных аудиторских процедур, которые будут выполнены, с указанием их объема и сроков.
   • Оценку аудиторского риска и уровня существенности, о которых будет рассказано подробнее далее.

   В сущности, планирование — это разработка «дорожной карты» аудита, которая помогает эффективно распределить ресурсы и сосредоточить усилия на наиболее рискованных областях.

2. Основной этап (Реализация): На этом этапе происходит непосредственное выполнение аудиторских процедур, определенных в программе аудита. Это фаза сбора аудиторских доказательств. Методы сбора доказательств разнообразны и могут включать:
   • Инвентаризацию наличных денежных средств и денежных документов.
   • Проверку арифметических расчетов в первичных документах и учетных регистрах.
   • Детальную проверку документов по форме, сути и содержанию (например, проверка наличия всех реквизитов, подписей, соответствия операции ее экономическому смыслу).
   • Аналитические процедуры, позволяющие выявить необычные тренды или аномалии.
   • Запросы и опросы персонала клиента.

   На этом этапе аудиторы активно взаимодействуют с бухгалтерией и другими подразделениями клиента, запрашивая необходимую информацию и документы.

3. Заключительный этап (Финализация): После сбора и анализа всех аудиторских доказательств аудитор переходит к финализации своей работы. Этот этап включает:
   • Формирование рабочей документации — всех документов, подготовленных аудитором или полученных им в ходе аудита, которые подтверждают выполненные процедуры и сделанные выводы.
   • Подготовку аудиторского отчета для руководства клиента, в котором подробно излагаются выявленные нарушения, ошибки, недостатки системы внутреннего контроля и рекомендации по их устранению.
   • Формирование аудиторского заключения — официального документа, выражающего мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности клиента. Аудиторское заключение может быть немодифицированным (без оговорок) или модифицированным (с оговорками, отрицательное или отказ от выражения мнения).

Оценка аудиторского риска и уровня существенности

В процессе планирования аудита денежных средств особое внимание уделяется оценке двух ключевых концепций: уровня существенности и аудиторского риска. Эти концепции взаимосвязаны и являются основой для определения объема и характера аудиторских процедур.

Уровень существенности определяется в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Существенность — это порог ошибки или искажения в финансовой отчетности, превышение которого может повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности. Иными словами, аудитор должен определить, насколько крупные ошибки он готов пропустить, не считая их критичными для достоверности отчетности. Для денежных средств, как наиболее ликвидного актива, уровень существенности часто устанавливается на относительно низком уровне, поскольку даже небольшие ошибки могут свидетельствовать о серьезных проблемах. Оценка существенности производится как на этапе планирования (для определения характера и объема процедур), так и на этапе оценки результатов (для формирования мнения о отчетности).

Аудиторский риск (АР) — это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение, то есть подтвердит достоверность отчетности, содержащей существенные искажения. Аудиторский риск является функцией трех компонентов и может быть представлен следующей формулой:

АР = НР × РСК × РН

Где:

• НР (Неотъемлемый риск) — риск существенного искажения остатка по счету или группы однотипных операций, допущения его в учет, при отсутствии соответствующих средств контроля. Для денежных средств неотъемлемый риск традиционно высок из-за их ликвидности и большого объема транзакций.
• РСК (Риск средств контроля) — риск того, что система внутреннего контроля клиента не предотвратит или не обнаружит существенное искажение и не исправит его своевременно. Если внутренний контроль слабый, РСК будет высоким.
• РН (Риск необнаружения) — риск того, что аудиторские процедуры не обнаружат существующее существенное искажение. Этот риск аудитор может регулировать, изменяя объем и характер своих процедур. Чем ниже РН, тем более обширные и детальные процедуры должен провести аудитор.

Понимание этой формулы позволяет аудитору стратегически подходить к планированию. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, аудитор должен снизить риск необнаружения, то есть провести более тщательную проверку, чтобы минимизировать общий аудиторский риск до приемлемого уровня. Это демонстрирует, как теоретическая модель напрямую влияет на практические действия аудитора.

Основные задачи аудита денежных средств и документов

Целеполагание в аудите денежных средств не ограничивается лишь выражением мнения о достоверности. Оно включает в себя ряд более детализированных задач, которые позволяют получить комплексную картину состояния учета и контроля. К основным задачам аудита денежных средств относятся:

1. Оценка полноты и своевременности отражения операций с денежными средствами в бухгалтерском учете и отчетности: Аудитор должен убедиться, что все операции с наличными и безналичными деньгами своевременно и в полном объеме зафиксированы в учете, и что ни одна транзакция не пропущена или не отложена без оснований.
2. Проверка правильности документального оформления операций: Каждый денежный поток должен быть подкреплен корректно оформленными первичными документами (приходные/расходные кассовые ордера, платежные поручения, банковские выписки). Аудитор проверяет наличие всех необходимых реквизитов, подписей, дат и отсутствие несанкционированных исправлений.
3. Оценка системы внутреннего контроля (СВК) за движением денежных средств: Аудитор анализирует, насколько эффективно функционируют внутренние механизмы контроля, призванные предотвращать и выявлять ошибки и злоупотребления. Это включает проверку разделения обязанностей, процедур санкционирования, сверок и инвентаризаций.
4. Оценка соблюдения порядка ведения кассовых операций и лимита расчетов наличными: Проверяется соответствие деятельности организации Указаниям Банка России, касающимся предельно допустимого остатка наличных в кассе, соблюдения лимитов расчетов наличными между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
5. Оценка соблюдения порядка применения контрольно-кассовой техники (ККТ): Аудитор удостоверяется в правильности использования ККТ при наличных расчетах, ее регистрации, а также корректности формирования и передачи фискальных данных.
6. Оценка соблюдения требований Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»: Особое внимание уделяется крупным или необычным операциям с денежными средствами, которые могут подпадать под действие этого закона. Аудитор проверяет наличие внутренних процедур по идентификации клиентов, фиксации подозрительных операций и их своевременной передаче в уполномоченные органы.

Выполнение этих задач позволяет аудитору не только сформировать мнение о достоверности финансовой отчетности, но и выявить потенциальные риски, уязвимости в системе внутреннего контроля и предложить практические рекомендации по их устранению.

Методы и приемы сбора аудиторских доказательств

Для выполнения поставленных задач аудитор использует разнообразные методы и приемы сбора аудиторских доказательств. Выбор конкретного метода зависит от специфики проверяемых операций, оценки аудиторского риска и уровня существенности.

Применяемые методы проверки могут быть классифицированы по объему:

1. Сплошной метод: Предполагает детальное изучение всей первичной документации и регистров по выбранному участку учета. Этот метод часто применяется при аудите денежных средств (особенно кассовых операций, валютных транзакций, операций с фондовыми ценностями) из-за высокой ликвидности активов и их предрасположенности к злоупотреблениям и риску. Например, при проверке кассы аудитор может просмотреть каждый приходный и расходный кассовый ордер за определенный период.
2. Выборочный метод: Применяется, когда полный пересмотр всех учетных операций нецелесообразен из-за их большого объема (например, массовые кассовые или расчетные операции). Аудитор отбирает репрезентативную выборку операций и проверяет ее. Результаты выборки экстраполируются на всю совокупность.
3. Комбинированный метод: Сочетает элементы сплошного и выборочного подходов. Например, высокорисковые операции могут быть проверены сплошным методом, в то время как операции с низким риском — выборочно.

Помимо этих методов, аудитор использует ряд методических приемов сбора аудиторских доказательств:

• Инвентаризация: Непосредственный пересчет наличных денежных средств в кассе или проверка наличия денежных документов. Это один из самых надежных способов подтверждения фактического наличия активов.
• Проверка документов:
  • По форме: Соответствие документа унифицированной форме, наличие всех обязательных реквизитов.
  • По сути и содержанию: Проверка экономической обоснованности операции, ее соответствия законодательству и внутренним положениям организации.
• Арифметическая проверка: Контроль правильности расчетов, итоговых сумм, оборотов и остатков в учетных регистрах и первичных документах.
• Логическая проверка: Анализ соответствия операций их хронологии, взаимосвязи с другими операциями, логики бухгалтерских проводок.
• Экспертная проверка: Привлечение внешних или внутренних экспертов для оценки специфических операций (например, валютных курсов, сложных финансовых инструментов).
• Встречная проверка: Запрос информации у контрагентов клиента или в банках для подтверждения операций. Например, запрос банковской выписки непосредственно из банка для сверки с выпиской клиента.
• Прием взаимного контроля операций: Сравнение отражения одной и той же операции в разных учетных регистрах или документах (например, данных кассовой книги с данными отчета кассира и журналом регистрации ордеров).
• Оценка документов по данным корреспондирующих счетов: Проверка соответствия дебетовых и кредитовых оборотов по денежным счетам с оборотами по корреспондирующим счетам.
• Опросы: Беседы с сотрудниками клиента (кассиром, бухгалтером, финансовым директором) для получения дополнительной информации, объяснений и уточнения фактов.

Комплексное применение этих методов и приемов позволяет аудитору получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для формирования обоснованного мнения о достоверности учета денежных средств и документов.

Аудиторские процедуры для различных видов денежных средств и документов

Каждый вид денежных средств и документов имеет свою специфику учета и, следовательно, требует применения особых аудиторских процедур. Разделение аудита на подсекторы (касса, банковские счета, денежные документы) позволяет глубоко и целенаправленно проверять каждый аспект, учитывая его уникальные риски и нормативное регулирование.

Аудит кассовых операций

Кассовые операции, связанные с наличными денежными средствами, традиционно являются одним из наиболее рискованных участков учета из-за их подверженности хищениям и ошибкам. Аудит кассы часто проводится сплошным способом, поскольку даже незначительные суммы могут быть индикаторами более серьезных системных проблем или злоупотреблений.

Основные аудиторские процедуры при проверке кассовых операций включают:

1. Инвентаризация кассы: Это ключевая процедура, которая проводится в присутствии кассира и членов инвентаризационной комиссии. Цель — фактический пересчет наличных денежных средств и денежных документов в кассе и сверка их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.
2. Обследование условий хранения наличных денежных средств и денежных документов: Аудитор оценивает, насколько надежно организовано хранение ценностей (наличие сейфа, соблюдение правил доступа, наличие сигнализации), что является важным элементом внутреннего контроля.
3. Проверка правильности документального оформления кассовых операций:
   • Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО и РКО): Проверяется наличие всех обязательных реквизитов (номер, дата, сумма, основание, подписи руководителя, главного бухгалтера, кассира), отсутствие подчисток и несанкционированных исправлений.
   • Кассовая книга: Сверяется с ПКО и РКО, проверяется хронологическая последовательность записей, правильность выведения остатков.
   • Отчеты кассира: Проверяется их своевременное составление и соответствие данным кассовой книги и первичным документам.
4. Проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств и денежных документов в кассу: Аудитор убеждается, что все поступившие наличные (например, из банка, от покупателей) своевременно и в полном объеме оприходованы в кассу.
5. Проверка правильности списания наличных денежных средств и денежных документов в расход: Контролируется целевое использование выданных средств, наличие подтверждающих документов (например, ведомостей на выплату зарплаты, авансовых отчетов).
6. Контроль соблюдения кассовой и финансовой дисциплины:
   • Лимит остатка кассы: Проверяется, не превышен ли установленный лимит хранения наличных в кассе на конец рабочего дня, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (например, в дни выдачи зарплаты).
   • Лимит расчетов наличными: Контролируется соблюдение установленного Банком России лимита расчетов наличными между юридическими лицами (100 000 рублей в рамках одного договора).
   • Целевое использование подотчетных сумм: Проверяется, что средства, выданные подотчетным лицам, были использованы строго по назначению, а авансовые отчеты предоставлены своевременно и в полном объеме.
7. Использование метода взаимного контроля: Сравнение данных, отраженных в разных учетных регистрах и документах, относящихся к одной и той же операции (например, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с записями в кассовой книге).
8. Источники информации для проверки кассовых операций:
   • Приходные и расходные кассовые ордера;
   • Кассовая книга;
   • Отчеты кассира;
   • Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
   • Авансовые отчеты;
   • Журнал регистрации выданных доверенностей.

Аудит операций по расчетным и валютным счетам

Операции по банковским счетам, хотя и менее подвержены риску прямого хищения, чем кассовые, требуют тщательной проверки на предмет законности, целесообразности и правильности отражения.

Основные аудиторские процедуры при проверке банковских операций:

1. Установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов и законности совершения операций по каждому счету: Аудитор запрашивает информацию обо всех открытых счетах и проверяет наличие соответствующих договоров банковского счета.
2. Определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов: Анализируется экономический смысл каждой транзакции, ее соответствие уставным целям организации и договорным обязательствам.
3. Проверка правильности бухгалтерских проводок: Сверяются проводки по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» с первичными документами (платежные поручения, мемориальные ордера, выписки банка).
4. Проверка соответствия сумм в банковских выписках и подтверждающих документах: Каждая запись в банковской выписке должна иметь соответствующий подтверждающий документ (например, платежное поручение, инкассовое поручение). Аудитор может получить дубликаты банковских выписок, заверенные банком, для независимой сверки с первичными документами и бухгалтерскими записями клиента.
5. Оценка корректности расчетов по внешнеэкономической деятельности (ВЭД): Проверяется соблюдение валютного законодательства при экспортно-импортных операциях, наличие паспортов сделок (если применимо).
6. Оценка своевременности продажи валютной выручки: Контролируется соблюдение сроков обязательной продажи валютной выручки (если такое требование установлено законодательством).
7. Проверка корректности определения и отражения курсовых разниц по валютным операциям: В соответствии с ПБУ 3/2006, аудитор проверяет правильность пересчета остатков на валютных счетах и в кассе в рубли по курсу ЦБ РФ на отчетную дату, а также корректность расчета и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете.

Аудит денежных документов

Хотя денежные документы не являются непосредственно денежными средствами, их стоимостная оценка и специфика учета требуют отдельного внимания аудитора.

Основные аудиторские процедуры при проверке денежных документов:

1. Проверка корректности их учета и правильности ведения: Аудитор проверяет, все ли денежные документы, фактически находящиеся в организации, отражены в учете и наоборот.
2. Аналитический учет денежных документов: Аналитический учет денежных документов обычно ведется по их видам (например, отдельно по почтовым маркам, авиабилетам, путевкам) на субсчете 50-3 «Денежные документы». Аудитор проверяет полноту и правильность ведения этого аналитического учета.
3. Инвентаризация денежных документов: Как и наличных денежных средств, денежные документы подлежат инвентаризации для подтверждения их фактического наличия и сверки с учетными данными.
4. Проверка бухгалтерских проводок: Аудитор проверяет правильность отражения операций по поступлению и выдаче денежных документов:
   • При поступлении денежных документов:
     • Дебет счета 50-3 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при безналичной оплате).
     • Дебет счета 50-3 – Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (при приобретении через подотчетное лицо).
   • При выдаче денежного документа:
     • Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – Кредит счета 50-3 (например, при выдаче путевок сотрудникам).
     • Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – Кредит счета 50-3 (например, при выдаче билета подотчетному лицу).

Тщательное выполнение этих процедур по каждому виду денежных средств и документов позволяет аудитору сформировать объективную картину их состояния и выявить потенциальные риски и нарушения.

Типичные нарушения и ошибки: выявление и правовые последствия

Аудиторская практика показывает, что, несмотря на строгие правила и системы контроля, ошибки и нарушения в учете денежных средств встречаются регулярно. Их выявление является одной из важнейших задач аудита, поскольку они могут искажать финансовую отчетность, приводить к финансовым потерям и даже к административной ответственности.

Нарушения при ведении кассовых операций

Кассовые операции, как уже отмечалось, являются зоной повышенного риска. Среди наиболее часто выявляемых нарушений:

1. Несоответствие между остатком ценностей в кассе и данными учета:
   • Недостача: Фактическое наличие денег в кассе меньше, чем по учетным данным. Это может быть следствием хищения, ошибок кассира или несвоевременного оприходования.
   • Излишек: Фактическое наличие денег больше, чем по учетным данным. Часто свидетельствует о недокументированных приходных операциях, то есть о неоприходовании выручки или других поступлений, что является серьезным нарушением кассовой дисциплины.
2. Отсутствие или некорректное оформление первичных кассовых документов:
   • Отсутствие первичных кассовых документов: Самое грубое нарушение, когда операция проведена, но не оформлена (например, выданы деньги без РКО).
   • Оформление с нарушением нормативно-законодательных актов:
     • Отсутствие подписей ответственных лиц (руководителя, главного бухгалтера, кассира) в ПКО, РКО, кассовой книге.
     • Отсутствие даты или номера документа.
     • Наличие исправлений в первичных кассовых документах без надлежащего оформления (без оговорки «исправленному верить», подписи и даты). Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухг��лтерском учете» прямо запрещает исправления в кассовых и банковских документах.
     • Несоблюдение установленного порядка ведения кассовой книги (например, несвоевременные записи, отсутствие прошивки и нумерации листов).
3. Несоблюдение установленного лимита расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами: Это одно из наиболее частых и серьезных нарушений. Согласно Указанию Банка России от 09.12.2019 № 5348-У, лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (включая самозанятых), составляет 100 000 рублей в рамках одного договора. Превышение данного лимита строго наказывается:
   • Для юридических лиц — штраф от 40 000 до 50 000 рублей.
   • Для должностных лиц и индивидуальных предпринимателей — штраф от 4 000 до 5 000 рублей.
4. Непредоставление расчета на установление лимита кассы в обслуживающие учреждения банка: Организация обязана ежегодно (или при изменении условий) устанавливать лимит остатка наличных в кассе и уведомлять об этом свой банк. Невыполнение этого требования может повлечь за собой штрафы.
5. Нарушения порядка применения контрольно-кассовой техники (ККТ): Неприменение ККТ при наличных расчетах, выдача неверных или неполных чеков, нерегистрация ККТ или использование неисправной ККТ.

Ошибки в бухгалтерском учете денежных средств

Ошибки в учете, в отличие от намеренных нарушений, обычно являются следствием невнимательности, недостаточной квалификации или сбоев в программном обеспечении. Однако их последствия также могут быть существенными.

1. Некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах и арифметические ошибки: Ошибки в разноске по счетам, неверное суммирование оборотов или выведение остатков.
2. Неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении валютных операций и расчете курсовой разницы: Ошибки в пересчете валютных активов и обязательств в рубли на отчетные даты, что приводит к искажению финансового результата. Например, использование коммерческого курса вместо официального курса ЦБ РФ.
3. Некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов: Ошибки в дебетовании и кредитовании счетов, что нарушает принцип двойной записи и искажает информацию о движении денежных средств и их источниках.

Нарушения кассовой дисциплины и внутреннего контроля

Слабость системы внутреннего контроля и нарушение кассовой дисциплины часто становятся питательной средой для возникновения ошибок и злоупотреблений.

1. Выдача денежных средств из кассы, не подтвержденных распиской получателя в расходном кассовом ордере: Отсутствие подписи получателя означает, что факт выдачи денег не подтвержден, что является серьезным нарушением.
2. Выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов без оформления авансовых отчетов: Авансовый отчет — обязательный документ, подтверждающий целевое использование подотчетных сумм. Его отсутствие делает расход неконтролируемым.
3. Отсутствие в организации постоянно действующей системы внезапных ревизий кассы, формальное проведение ревизий или отсутствие приказа руководителя, устанавливающего их периодичность: Регулярные и внезапные ревизии — мощный инструмент контроля, предотвращающий злоупотребления. Их отсутствие или формализм снижает эффективность контроля.
4. Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром: Кассир является материально ответственным лицом. Отсутствие такого договора усложняет взыскание ущерба в случае недостачи, что является серьезным упущением в системе внутреннего контроля.

Выявление этих нарушений и ошибок требует от аудитора не только глубоких знаний нормативной базы и учетной методологии, но и внимательности, критического мышления и способности к комплексному анализу.

Рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля денежных средств

После выявления проблемных зон и нарушений, аудитор не просто констатирует факты, но и предлагает конкретные, практические рекомендации, направленные на повышение эффективности системы учета и внутреннего контроля. Эти предложения, адресованные руководству организации, являются одной из наиболее ценных частей аудиторского отчета.

Повышение компетенции персонала и организационные меры

Основой любого эффективного учета является квалифицированный персонал. Инвестиции в обучение и четкая регламентация обязанностей приносят значительные дивиденды.

1. Повышение уровня компетенции учетного персонала: Рекомендуется регулярное прохождение специализированных курсов для бухгалтеров-кассиров. Эти курсы должны охватывать:
   • Актуальные правила ведения кассовых операций (с учетом последних изменений в Указаниях Банка России).
   • Основы работы с платежными документами (оформление, проверка, архивация).
   • Принципы учета наличных и безналичных расчетов.
   • Практическое использование современных программных продуктов, таких как «1С: Бухгалтерия», и умение работать с онлайн-кассами.

   Использование таких программ помогает автоматизировать рутинные операции, снижая риск человеческой ошибки.

2. Разработка и внедрение локальной нормативной документации: Создание внутренних положений и регламентов, таких как:
   • «Положение о ведении кассовых операций»: Детально регламентирующее порядок приема, выдачи, хранения наличных, а также порядок проведения инвентаризаций.
   • «Должностная инструкция кассира»: Четко определяющая его обязанности, права и границы ответственности.
3. Введение должности кассира (при необходимости): В небольших организациях функции кассира часто выполняет главный бухгалтер. Однако при увеличении объемов операций или наличии высоких рисков рекомендуется ввести отдельную должность кассира, чтобы обеспечить адекватное разделение обязанностей и усилить внутренний контроль.
4. Обязательное заключение договора о полной материальной ответственности с кассиром: Это не только требование законодательства, но и важнейший элемент защиты интересов организации в случае недостачи или ущерба. Договор должен быть оформлен в письменной форме и подписан обеими сторонами.

Оптимизация контрольных процедур

Эффективная система внутреннего контроля (СВК) является главным барьером на пути к ошибкам и злоупотреблениям. Ее постоянное совершенствование — залог финансовой безопасности.

1. Усиление контроля за надлежащим оформлением первичных документов:
   • Разработать чек-листы для проверки всех обязательных реквизитов в ПКО, РКО, авансовых отчетах.
   • Внедрить процедуру обязательной визирования кассовых документов несколькими ответственными лицами (например, кассиром, главным бухгалтером, руководителем).
2. Усиление контроля за соблюдением лимита кассы и лимитов расчетов наличными:
   • Регулярно (ежедневно или еженедельно) проводить сверку остатка кассы с установленным лимитом.
   • Внедрить внутренние проверки на предмет соблюдения лимита расчетов наличными с контрагентами (100 000 рублей).
   • Обеспечить своевременное предоставление расчета лимита кассы в банк.
3. Регулярный контроль и проверка результатов автоматического заполнения отчетных форм: Даже при использовании современного программного обеспечения (например, 1С) необходимо проводить выборочную или сплошную проверку корректности автоматически сформированных отчетов. Автоматизация упрощает процесс, но не исключает ошибок, вызванных некорректным вводом данных или сбоями в системе.
4. Внедрение практики проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы: В отличие от плановых, внезапные ревизии значительно снижают вероятность злоупотреблений, поскольку кассир не имеет возможности подготовиться или скрыть недостатки. Периодичность таких ревизий должна быть закреплена внутренним приказом руководителя.
5. Комплексная оценка системы внутреннего контроля за движением денежных средств: Аудит СВК должен включать:
   • Оценку жесткости требований по дисциплине: Насколько строго соблюдаются внутренние правила и процедуры.
   • Контроль операций с наличностью: Процедуры санкционирования, выдачи, оприходования.
   • Санкционирование платежей: Наличие четкой иерархии и процедур одобрения всех исходящих денежных потоков.
   • Личная ответственность персонала: Четкое распределение обязанностей и зон ответственности.
   • Контроль операций по банковским счетам и регулярность сверок: Ежедневные сверки банковских выписок с учетными данными.
   • Условия для обеспечения сохранности денег: Надежность хранения наличных и денежных документов.
   • Регулярность перекрестных проверок: Проверка одних данных на основе других (например, авансовые отчеты с проездными документами, выданные путевки с табелем рабочего времени).

   Система внутреннего контроля должна быть направлена на предотвращение возможности злоупотреблений, поскольку денежные средства являются наиболее рискованным активом.

Реализация этих рекомендаций позволит значительно укрепить финансовую дисциплину, снизить операционные риски и повысить достоверность учета денежных средств и документов в организации.

Влияние цифровизации и современных технологий на аудит денежных средств

Цифровая трансформация экономики радикально меняет подходы к бухгалтерскому учету и аудиту. Внедрение новых технологий, таких как искусственный интеллект (ИИ) и роботизированная автоматизация процессов (RPA), открывает новые горизонты для повышения эффективности и точности аудиторских проверок, особенно в такой чувствительной области, как аудит денежных средств.

Автоматизация и риски при формировании отчетности

Применение программного обеспечения для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности стало стандартом для большинства организаций. Такие системы, как «1С: Бухгалтерия», «SAP», «Oracle» и другие, значительно упрощают и ускоряют процесс сбора и обработки данных. Однако этот процесс не лишен рисков:

1. Необходимость обязательного контроля и проверки результата автоматического заполнения отчетных форм: Хотя программы автоматизируют расчеты и формирование отчетов, они работают на основе введенных человеком данных. Ошибки на этапе ввода (неверные суммы, некорректные проводки) или неверная настройка алгоритмов могут привести к существенным искажениям в отчетности. Аудитор должен уделять должное внимание верификации данных, проверять исходные параметры и логику работы программного обеспечения, а также выборочно сверять автоматизированные расчеты вручную. Возможны различные ошибки — от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений, которые могут повлиять на финансовое положение организации.

Искусственный интеллект (ИИ) и роботизированная автоматизация процессов (RPA) в аудите

Искусственный интеллект и роботизированная автоматизация процессов (RPA) кардинально меняют методику аудита денежных средств, предоставляя аудиторам мощные инструменты для повышения эффективности и точности:

1. Автоматизация рутинных задач: ИИ и RPA позволяют автоматизировать выполнение множества повторяющихся и трудоемких операций, которые ранее требовали значительных временных затрат:
   • Сверка документов: Автоматизированное сравнение данных из банковских выписок с записями в бухгалтерских регистрах, выявление расхождений.
   • Проверка счетов: Анализ корреспонденции счетов, выявление нестандартных или ошибочных проводок.
   • Анализ платежей: Мониторинг крупных или необычных платежей, выявление потенциальных нарушений лимитов или подозрительных операций.
   • Сканирование и обработка первичных документов: ИИ-алгоритмы могут распознавать текст на сканированных кассовых ордерах, чеках, выписках и автоматически вносить данные в систему, а также проверять их на соответствие установленным формам.
2. Ускорение процессов и повышение точности: Автоматизация позволяет обрабатывать огромные массивы данных в разы быстрее, чем это возможно при ручной проверке. Это значительно сокращает время аудита и повышает точность выявления ошибок, так как исключается человеческий фактор усталости и невнимательности.
3. Выявление аномалий и рисков: ИИ-алгоритмы способны анализировать большие объемы исторической и текущей информации, выявляя паттерны, аномалии и потенциальные риски, которые могут быть неочевидны при традиционных методах. Например, ИИ может обнаружить необычные транзакции, нерегулярные платежи или подозрительные цепочки операций, указывающие на потенциальное мошенничество.
4. Развитие непрерывного аудита: С помощью ИИ и RPA становится возможным осуществлять непрерывный аудит, при котором данные анализируются в режиме реального времени. Это позволяет выявлять ошибки и нарушения практически сразу после их возникновения, а не по итогам отчетного периода, что значительно повышает оперативность контроля.

Однако, несмотря на все преимущества, существуют и ограничения ИИ в аудите:

• Опора на исторические данные: ИИ-алгоритмы обучаются на прошлых данных. Это означает, что они могут быть ограничены в выявлении совершенно новых, ранее не встречавшихся схем мошенничества или сложных финансовых манипуляций, которые не имеют аналогов в обучающей выборке.
• Необходимость контроля и обучения: ИИ не может полностью заменить аудитора. Он является инструментом, требующим правильной настройки, постоянного обучения и контроля со стороны квалифицированного специалиста, который способен интерпретировать результаты работы ИИ и принимать обоснованные решения.
• Этические и правовые вопросы: Использование ИИ поднимает вопросы конфиденциальности данных, защиты информации и ответственности за ошибки, допущенные алгоритмами.

Таким образом, цифровизация и современные технологии являются мощным катализатором развития аудита денежных средств, трансформируя его из рутинного процесса в интеллектуальный, высокотехнологичный механизм контроля. Однако их эффективное применение требует от аудиторов не только технических навыков, но и глубокого понимания методологии аудита и этических принципов.

Заключение

Комплексное исследование теоретических и практических аспектов аудита денежных средств и денежных документов подтверждает его неоспоримую значимость в условиях современной экономики. Денежные средства, являясь наиболее ликвидным активом, всегда будут в центре внимания как внутренних, так и внешних контролеров, поскольку они наиболее подвержены рискам ошибок, нецелевого использования и мошенничества.

Мы рассмотрели фундаментальные понятия, создали прочную нормативно-правовую базу, опираясь на актуальное российское законодательство и международные стандарты, включая последние изменения 2025 года в Кодексе профессиональной этики аудиторов. Детально проанализированные методология, этапы и аудиторские процедуры для различных видов денежных средств (касса, банковские счета, денежные документы), а также примеры бухгалтерских проводок, формируют целостное представление о практической стороне аудита. Особое внимание было уделено специфике аудита денежных документов, часто упускаемой из виду, и правовым последствиям типичных нарушений, включая конкретные штрафные санкции.

Предложенные рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля, такие как повышение компетенции персонала через специализированные курсы, внедрение локальной документации и оптимизация контрольных процедур (включая практику внезапных ревизий), нацелены на практическое применение и повышение эффективности систем управления финансами организаций.

Влияние цифровизации, искусственного интеллекта (ИИ) и роботизированной автоматизации процессов (RPA) на методику аудита денежных средств становится все более ощутимым. Эти технологии не только автоматизируют рутинные задачи, повышают скорость и точность проверок, но и способствуют развитию непрерывного аудита, позволяя выявлять аномалии в режиме реального времени. Однако важно помнить об ограничениях ИИ, связанных с его зависимостью от исторических данных, и о необходимости постоянного контроля со стороны квалифицированного аудитора.

В заключение, аудит денежных средств — это динамично развивающаяся сфера, требующая от специалистов не только глубоких знаний бухгалтерского учета и законодательства, но и готовности к освоению новых технологий. Непрерывное совершенствование систем учета и контроля, а также профессиональное развитие аудиторов, являются ключевыми факторами для обеспечения прозрачности, надежности и эффективности финансовой деятельности в цифровую эпоху. Перспективы развития аудита денежных средств связаны с еще большей интеграцией ИИ и аналитических инструментов, что позволит аудиторам переходить от ретроспективного анализа к проактивному управлению рисками и предоставлению более глубоких консультационных услуг.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 1, 6 декабря 2007 г., 24, 29 апреля, 13 мая, 30 июня, 14, 22, 23 июля 2008 г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 1, 4, 6 декабря 2007 г., 30 апреля, 26, 30 июня, 22, 23 июля, 13 октября 2008 г.).
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изменениями от 3 марта, 29 апреля, 13, 16 мая, 14, 22 июля 2008 г.).
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 3 ноября 2006 г.).
5. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля, 3 ноября 2006 г.).
6. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
7. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40) (с изменениями от 26 февраля 1996 г.).
8. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.).
9. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. N 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».
10. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.).
11. Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».
12. Письмо ЦБР от 28 января 1997 г. N 14-4/50.
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.).
14. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.).
15. Адамс, Р. Основы аудита / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ЮНИТИ, 2007.
16. Аренс, А. Аудит / пер. с англ. М.А. Терехова, ред. проф. Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2007.
17. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. – М.: Инвест Фонд, 2006.
18. Барсукова, И.В. Аудит учета денежных средств в кассах организации // Аудиторские ведомости. – 2001. – N 7 (июль).
19. Богданова, Н. Методика аудита отчетности, составленной по МСФО // Бухгалтерия и банки. – 2006. – N 1 (январь).
20. Бычкова, С.М., Фомина Т.Ю. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости. – 2005. – N 6 (июнь).
21. В помощь бухгалтеру и аудитору. Сборник. – М.: Юстицинформ, 2008.
22. Изотова, Л. Аудит обязательный и по собственному желанию // Расчет. – 2006. – N 2 (февраль).
23. Костюк, Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухгалтерский учет. – 2006. – N 19 (октябрь).
24. Максимова, И. Если на фирму свалились деньги… // Московский бухгалтер. – 2006. – N 3 (февраль).
25. Морозова, Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство. – М.: Юстицинформ, 2007.
26. Смекалов, П.В., Терехов А.А., Терехов М.А. Теория и практика аудита. – СПб.: СПб Госагроуниверситет, 2007.
27. Соколов, Я.В., Скобара В.В., Островская О.Л. Стандарты и нормы финансового контроля // Экономика и жизнь. – 2008. – № 33.
28. Терехов, А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2006.
29. Тяжких, Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. – Санкт-Петербург, 2007.
30. Шеремет, А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008.
31. Шишкин, А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.
32. Аудит денежных средств. URL: https://glavkniga.ru/consult/18467 (дата обращения: 15.10.2025).
33. Методика аудита денежных средств. URL: https://finzz.ru/metodika-audita-denezhnyx-sredstv.html (дата обращения: 15.10.2025).
34. Аудиторская проверка денежных средств. URL: https://xn—-7sbbasw2bbn9c.xn--p1ai/konsultatsiya/auditorskaya-proverka-denezhnyh-sredstv (дата обращения: 15.10.2025).
35. Типичные ошибки, выявленные при проведении аудита денежных средств на предприятии. URL: https://www.auditcenter.ru/articles/tipichnye-oshibki-vyyavlennye-pri-provedenii-audita-denezhnykh-sredstv-na-predpriyatii (дата обращения: 15.10.2025).
36. Какой счет в бухгалтерии открывается касса: расшифровка и правила ведения. URL: https://www.buhsoft.ru/articles/kakoj-schet-v-buhgalterii-otkryvaetsya-kassa-rasshifrovka-i-pravila-vedeniya-47124.html (дата обращения: 15.10.2025).
37. Простой аудит денежных средств. URL: https://wa-financist.ru/prostoy-audit-denezhnyih-sredstv.html (дата обращения: 15.10.2025).
38. Аудит денежных средств. URL: https://audit-expert-kazan.ru/audit_denezhnykh_sredstv (дата обращения: 15.10.2025).
39. Типичные ошибки и нарушения в учете денежных средств, выявляемые в ходе аудита, и пути их решения. URL: https://web.snauka.ru/issues/2017/04/80988 (дата обращения: 15.10.2025).
40. Аудит кассы и кассовых операций: цели и задачи, порядок проведения проверки. URL: https://1c-wiseadvice.ru/poleznoe/bukhgalteriya/audit-kassy/ (дата обращения: 15.10.2025).
41. Денежные документы — что относится, виды, счета учета, проводки. URL: https://buh.ru/articles/documents/97195/ (дата обращения: 15.10.2025).
42. Денежные документы: виды, учет в 1С, НДС и бухучет. URL: https://www.glavbukh.ru/art/239401-denejnye-dokumenty-vidy-uchet-v-1s-nds-i-buhuche (дата обращения: 15.10.2025).
43. Денежные документы. URL: https://www.time-buh.ru/spravochnik/den-gi/denezhnye-dokumenty/ (дата обращения: 15.10.2025).
44. Что относится к денежным документам? URL: https://glavkniga.ru/consult/3120 (дата обращения: 15.10.2025).
45. МЕТОДИКА АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-audita-denezhnyh-sredstv-organizatsii (дата обращения: 15.10.2025).
46. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ КОМПЛЕКСНОЙ ПРОВЕРКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/posledovatelnost-provedeniya-kompleksnoy-proverki-denezhnyh-sredstv-organizatsii (дата обращения: 15.10.2025).
47. Как проводится аудиторская проверка денежных средств? URL: https://бизнес174.рф/articles/kak-provoditsya-auditorskaya-proverka-denezhnyx-sredstv.html (дата обращения: 15.10.2025).
48. Что такое расчетный счет – что означает, как открыть, виды и документы. URL: https://www.vtb.ru/small-middle/otkryt-schet/articles/chto-takoe-raschetnyy-schet/ (дата обращения: 15.10.2025).
49. Статья на тему: «ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ И НАРУШЕНИЯ В УЧЕТЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ В ХОДЕ АУДИТА». URL: https://infourok.ru/statya-na-temu-tipichnie-oshibki-i-narusheniya-v-uchete-denezhnih-sredstv-viyavlyaemie-v-hode-audita-4680877.html (дата обращения: 15.10.2025).
50. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций. URL: https://audit-nalichnye.ru/tipichnye-oshibki-vyyavlyaemye-pri-provedenii-audita-kassovykh-operatsij/ (дата обращения: 15.10.2025).
51. Типичные ошибки при аудите денежных средств. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=226252 (дата обращения: 15.10.2025).
52. Что такое Расчетный счет: понятие и определение термина. URL: https://tochka.com/glossary/raschetnyy-schet/ (дата обращения: 15.10.2025).
53. Тема 16. Аудиторская проверка кассовых операций. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/nalogi_i_nalogooblozhenie/topic-16/ (дата обращения: 15.10.2025).
54. Аудит кассовых операций. URL: https://www.auditfinans.ru/audit/audit-kassovykh-operatsij.html (дата обращения: 15.10.2025).
55. Порядок проведения аудита кассовых операций. URL: https://nalog-nalog.ru/audit/poryadok-provedeniya-audita-kassovyh-operacij/ (дата обращения: 15.10.2025).
56. Что такое расчетный счет в банке. URL: https://www.raiffeisen.ru/wiki/chto-takoe-raschetnyy-schet-v-banke/ (дата обращения: 15.10.2025).
57. Организация работы кассы. URL: https://www.gazeta-unp.ru/articles/40600-organizatsiya-raboty-kassy (дата обращения: 15.10.2025).
58. Счет 50 «Касса»: проводки для бухгалтерского учета. URL: https://e-kontur.ru/enp/2798-schet-50-kassa (дата обращения: 15.10.2025).
59. 10 типичных ошибок, выявляемых в ходе аудита. URL: https://awaragroup.com/ru/10-tipichnyx-oshibok-vyyavlyaemyx-v-xode-audita/ (дата обращения: 15.10.2025).
60. Типичные ошибки и нарушения в учете кассовых операций. URL: https://vuzlit.ru/852655/tipichnye_oshibki_narusheniya_uchete_kassovyh_operaciy (дата обращения: 15.10.2025).
61. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ИЦ РИОР. URL: https://www.rjm.ru/article/2179/ (дата обращения: 15.10.2025).