Аудит договорных отношений: комплексное исследование правовых основ, методологии, рисков и актуальных изменений законодательства

В условиях постоянно меняющегося экономического ландшафта и динамичного развития законодательства Российской Федерации, аудит договорных отношений приобретает критически важное значение для стабильности и устойчивого развития любой организации. Согласно данным информационных сообщений Минфина России, законодательство в сфере бухгалтерского учета и аудита регулярно претерпевает значительные изменения, что требует от компаний и аудиторов постоянной адаптации. Так, только за 2024-2025 годы были введены в действие новые федеральные стандарты бухгалтерского учета, существенно обновлен Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», а также приняты важные постановления Правительства РФ, касающиеся противодействия легализации доходов и раскрытия информации. Эти изменения напрямую влияют на практику заключения, исполнения и аудита договоров, делая традиционные подходы устаревшими и потенциально рискованными.

Настоящее исследование ставит своей целью комплексное изучение аудита договорных отношений, охватывающее как его теоретические основы и правовое регулирование, так и практические аспекты методологии, выявления рисков и формулирования рекомендаций. Задачи работы включают: раскрытие понятийного аппарата договорных отношений и аудита; анализ правовой базы; детализацию концепций существенности и аудиторского риска; определение целей и роли аудита договоров в системе внутреннего контроля; подробное описание методологии и этапов проведения аудита, включая углубленный анализ аудиторской выборки по МСА 530; идентификацию типичных рисков и нарушений с конкретными примерами налоговых последствий; а также разработку практических рекомендаций и оценку влияния актуальных законодательных изменений и новых технологий.

Материалы исследования имеют высокую практическую и академическую значимость. Они призваны служить фундаментальным источником знаний для студентов, аспирантов, а также специалистов в области аудита, бухгалтерского учета и юриспруденции, предоставляя исчерпывающий и актуальный обзор одного из наиболее сложных и ответственных направлений аудиторской деятельности.

Теоретические основы и правовое регулирование договорных отношений и аудиторской деятельности

Взаимодействие между экономическими субъектами строится на основе договорных отношений, представляющих собой краеугольный камень гражданского оборота. Понимание их сущности, правового регулирования и механизмов контроля через аудит является фундаментом для обеспечения законности и экономической эффективности деятельности организаций.

Понятие и сущность договорных отношений

В основе любой сделки, будь то покупка канцелярских принадлежностей или многомиллиардный инвестиционный проект, лежит договор. Согласно статье 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Эта лаконичная, но исчерпывающая формулировка подчеркивает его роль как юридического инструмента, фиксирующего волеизъявление сторон и создающего для них взаимные права и обязательства.

К договорам применимы общие правила о двух- и многосторонних сделках, закрепленные в главе 9 ГК РФ, что определяет их юридическую природу. Более того, общие положения об обязательствах (статьи 307–419 ГК РФ) также распространяются на обязательства, возникшие из договора, если иное не предусмотрено специальными правилами для отдельных видов договоров (например, купли-продажи, подряда, аренды). Это создает многоуровневую систему правового регулирования, где общие нормы дополняются и конкретизируются специальными. Важнейшим принципом является соответствие договора обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (так называемым императивным нормам), действующим в момент его заключения, ведь несоблюдение этого принципа может повлечь за собой признание договора недействительным или незаключенным, что сопряжено с серьезными правовыми и финансовыми последствиями.

Гражданский кодекс РФ является всеобъемлющим регулятором, охватывающим широкий спектр вопросов, напрямую связанных с договорными отношениями. Он детализирует порядок возникновения гражданских прав и обязанностей, определяет правовой статус субъектов (граждан и юридических лиц), классифицирует объекты гражданских прав (вещи, ценные бумаги, недвижимость, имущественные права). Особое значение имеют нормы о сделках, представительстве, доверенности, а также о праве собственности, поскольку именно они формируют правовую основу для заключения, исполнения и прекращения подавляющего большинства договоров.

Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации

В контексте соблюдения договорных обязательств и корректности их отражения в финансовой отчетности, аудиторская деятельность выступает как независимый механизм контроля. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» является основополагающим документом, определяющим правовые рамки этой деятельности в России. Он определяет аудиторскую деятельность (аудиторские услуги) как процесс проведения аудита и оказания сопутствующих услуг, осуществляемый специализированными аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами.

Ключевым понятием является аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, проводимая с целью выражения мнения о ее достоверности. При этом важно отметить, что аудит не подменяет государственный контроль достоверности бухгалтерской отчетности, а дополняет его, предоставляя независимую оценку. Основой проведения аудита являются стандарты аудиторской деятельности, а именно Международные стандарты аудита (МСА), признанные Правительством РФ.

Порядок признания МСА подлежащими применению на территории Российской Федерации утвержден Постановлением Правительства РФ от 11 июня 2015 года № 576. Этот процесс включает несколько этапов: официальное получение документа от Международной федерации бухгалтеров, проведение экспертизы его применимости в условиях российского законодательства, принятие решения о введении стандарта в действие и его последующее опубликование. Полномочиями по принятию таких решений наделен Минфин России, который регулярно издает приказы о введении или прекращении действия тех или иных МСА. Например, значительная часть МСА была введена в действие приказами Минфина России № 192н и № 207н в октябре-ноябре 2016 года и стала обязательной для применения с 1 января 2017 года. Более поздние изменения и новые стандарты, такие как МСУК 1, МСА 200, 240, 250, 265, 300, 315, 320, 330, 402, 450, 530, 550, 560, 610, были введены в действие, в том числе, Приказом Минфина России от 9 января 2019 года № 2н (с изменениями от 16 октября 2023 года). При этом, важно отметить, что последние актуальные поправки к МСА 700 (пересмотренному) и МСА 260 (пересмотренному), касающиеся публичного раскрытия информации аудиторскими организациями в отношении общественно значимых организаций, были введены Приказом Минфина России от 19 мая 2025 года № 61н и применяются уже с 15 июля 2025 года, что свидетельствует о непрерывном обновлении регуляторной базы, требующем от аудиторов постоянной актуализации знаний и практических навыков.

Концепции существенности и аудиторского риска в контексте договорных отношений

В арсенале аудитора два ключевых инструмента оценки – это существенность и аудиторский риск. Эти концепции неразрывно связаны и определяют глубину, объем и направленность аудиторских процедур, особенно при анализе договорных отношений.

Существенность в аудите представляет собой порог, превышение которого искажением финансовой отчетности может повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности. Существенность не является абсолютной величиной и имеет два взаимодополняющих аспекта:

1. Количественный аспект: Он выражается в конкретной денежной сумме искажений финансовой отчетности. Превышение этой суммы указывает на то, что информация способна повлиять на решения пользователей. Расчет уровня существенности требует профессионального суждения аудитора и обычно включает выбор базовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и применение к ним определенного процента. В качестве базовых показателей могут использоваться:
   • Прибыль (убыток) до налогообложения;
   • Выручка (нетто-выручка);
   • Валюта баланса (общие активы);
   • Собственный капитал;
   • Совокупные расходы.

   Рекомендуемые проценты для расчета существенности, хоть и являются ориентировочными, часто находятся в следующих диапазонах:

   • 5% от балансовой прибыли (прибыли до налогообложения);
   • 2% от нетто-выручки;
   • 2% от валюты баланса;
   • 10% от размера собственного капитала;
   • 2% от совокупных расходов.

   Выбор конкретного базового показателя и процента зависит от множества факторов: отрасли деятельности аудируемого лица, стабильности выбранного показателя, а также профессионального суждения аудитора, который должен оценить, какой показатель наилучшим образом отражает финансовые результаты компании для внешних пользователей.

2. Качественный аспект: Этот аспект учитывает природу искажений, которые, даже при небольшой сумме, могут быть существенными. Примерами могут служить изменение нормативных требований, искажения, вызванные нечестностью руководства (даже если сумма незначительна), или влияние на ключевые договорные отношения, которые могут повлечь за собой расторжение контрактов или наложение штрафных санкций.

Аудиторский риск – это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение, в то время как финансовая отчетность содержит существенные искажения. Этот риск не является единой величиной, а представляет собой производную от трех взаимосвязанных компонентов:

• Риск существенного искажения (ROMM – Risk of Material Misstatement): Этот риск существует независимо от аудита и включает:
  • Неотъемлемый риск (IR – Inherent Risk): Вероятность того, что существенное искажение может возникнуть в допущениях или операциях, до рассмотрения каких-либо связанных с ними средств внутреннего контроля. Например, сложные договорные конструкции или сделки с высокой стоимостью по своей природе несут более высокий неотъемлемый риск.
  • Риск средств контроля (CR – Control Risk): Риск того, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица не сможет своевременно предотвратить, обнаружить и исправить существенное искажение. Если система контроля за заключением и исполнением договоров слаба, риск средств контроля возрастает.
• Риск необнаружения (DR – Detection Risk): Риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить существенное искажение, которое существует в финансовой отчетности. Этот риск напрямую зависит от эффективности и объема аудиторских процедур, проводимых аудитором.

Формула аудиторского риска (АР) часто представляется как: АР = НР * РСК * РН, где НР – неотъемлемый риск, РСК – риск средств контроля, РН – риск необнаружения. Аудитор не может повлиять на неотъемлемый риск и риск средств контроля напрямую (он лишь оценивает их), но он может управлять риском необнаружения, корректируя объем и характер своих процедур.

Вопросы, связанные с аудиторским риском, детально регулируются Международными стандартами аудита. В частности, МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» обязывает аудитора понимать бизнес клиента и его риски, включая риски, связанные с договорными отношениями. МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» предписывает аудитору разрабатывать и выполнять процедуры, адекватные выявленным рискам.

Таким образом, существенность и аудиторский риск являются неотъемлемыми компонентами аудиторского планирования и проведения, позволяющими аудитору сфокусировать свои усилия на наиболее значимых областях, включая сложную и многогранную сферу договорных отношений. Ведь именно своевременное выявление и адекватная оценка этих факторов определяют результативность всего аудита, обеспечивая уверенность в достоверности финансовой отчетности.

Цели, задачи и роль аудита договорных отношений в системе внутреннего контроля организации

В современном бизнесе, где каждая операция, каждый шаг организации опосредован договорными обязательствами, аудит договорных отношений становится не просто желательной, а необходимой составляющей эффективного управления и контроля. Он выходит за рамки простой проверки юридической чистоты документов, проникая в глубинные аспекты финансово-хозяйственной деятельности.

Основные цели и задачи комплексного аудита договорных отношений

Аудит договорных отношений – это многогранный процесс, направленный на всестороннюю оценку того, как организация управляет своими договорными обязательствами. Его главная цель – не только убедиться в законности и правомерности заключенных договоров, но и оценить их экономическую целесообразность, а также корректность их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности.

Среди ключевых задач такого аудита можно выделить:

• Выявление типовых обстоятельств, влияющих на налоговые риски организации. Это включает анализ условий договоров, которые могут быть неоднозначно истолкованы налоговыми органами, приводя к доначислению налогов или отказу в вычетах.
• Формулирование рекомендаций по согласованию условий договоров. Аудиторская проверка должна выявлять слабые места в формулировках, пробелы в регулировании прав и обязанностей сторон, а также предлагать оптимальные условия, защищающие интересы компании.
• Совершенствование оформления первичных документов. Корректное и полное оформление первичной документации (актов, накладных, счетов-фактур) является залогом признания расходов и вычетов, поэтому аудит должен оценить соответствие этих документов требованиям законодательства и условиям договоров.
• Оценка влияния договоров на отражение операций в бухгалтерском учете. Аудитор проверяет, насколько точно и полно операции по договорам отражаются в регистрах бухгалтерского учета, соответствует ли это учетной политике организации и действующим ФСБУ.

В фокусе аудита находится весь жизненный цикл договора: от момента его заключения, через этап исполнения, до окончательного закрытия. Это позволяет выявить потенциальные риски и нарушения на каждом из этих этапов.

Роль аудита в системе внутреннего контроля организации

Аудит договорных отношений играет центральную роль в системе внутреннего контроля (СВК) организации. Он выступает как мощный инструмент оценки и совершенствования организации и ведения договорной работы в компании.

Регулярное проведение аудита договорных отношений несет в себе множество преимуществ:

• Повышение доверия: Прозрачность и законность договорной работы повышают доверие к компании со стороны деловых партнеров, инвесторов, кредиторов и контролирующих органов.
• Оптимизация внутренних процессов: Аудит выявляет «узкие места» в процессах подготовки, согласования, подписания и исполнения договоров, что позволяет их оптимизировать, снижая бюрократию и повышая эффективность.
• Снижение рисков: Это один из наиболее значимых результатов. Аудит договорных отношений является действенным способом снижения как налоговых, так и гражданско-правовых рисков для всех участников договорного процесса. Выявление и устранение нарушений до того, как они станут предметом судебных разбирательств или налоговых проверок, экономит компании значительные средства и репутационные издержки.

Для достижения этих целей критически важно внедрение эффективной системы внутреннего контроля за договорной работой. Это включает:

• Проверка договоров перед подписанием: Назначение ответственных сотрудников (юристов, бухгалтеров, финансовых менеджеров), которые осуществляют проверку каждого проекта договора на соответствие законодательству, интересам компании и внутренним регламентам.
• Соблюдение процедур: Установление четких процедур согласования, визирования и хранения договоров, а также контроль за их выполнением.

Для обеспечения непрерывного контроля за договорными отношениями рекомендуется применять различные виды контроля:

• Предварительный контроль: Осуществляется до заключения договора (например, проверка контрагента, анализ условий проекта договора).
• Текущий контроль: Проводится в процессе исполнения договора (например, мониторинг соблюдения сроков, объемов, качества выполнения работ/услуг, своевременности оплат).
• Последующий контроль: О��уществляется после исполнения или расторжения договора (например, анализ полноты и корректности первичных документов, отражения операций в учете, эффективности договора).

Таким образом, аудит договорных отношений – это не просто техническая проверка, а стратегический элемент управления, который способствует повышению устойчивости бизнеса, снижению рисков и оптимизации операционной деятельности.

Методология и этапы проведения аудита договорных отношений

Проведение аудита договорных отношений – это структурированный процесс, который требует тщательного планирования, применения разнообразных методов и процедур, а также глубокого понимания специфики документооборота. От качества выполнения каждого этапа зависит достоверность полученных аудиторских доказательств и обоснованность выводов.

Планирование аудита договорных отношений

Планирование – это начальный и один из наиболее важных этапов аудита. Именно здесь закладывается фундамент для всей последующей работы. Аудиторские фирмы, в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита (МСА), разрабатывают и утверждают собственные внутренние методики аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности, которые включают и специфику аудита договорных отношений.

Этапы планирования аудита обычно включают:

1. Предварительное изучение экономического субъекта: На этом этапе аудитор знакомится с деятельностью клиента, его организационной структурой, отраслевыми особенностями, ключевыми бизнес-процессами, включая процессы заключения и исполнения договоров. Это позволяет оценить общую среду контроля и определить потенциальные риски.
2. Оформление отношений (заключение договора на аудит): После предварительной оценки возможностей и рисков, аудиторская организация заключает договор с клиентом на проведение аудиторских услуг. При этом определяются существенные условия договора на проведение проверки, такие как длительность аудита, его стоимость, объем и сроки выполнения.
3. Оценка надежности системы внутреннего контроля (СВК): Аудитор изучает и тестирует компоненты СВК клиента, касающиеся договорной работы. Чем надежнее система контроля за договорами (например, процедуры согласования, утверждения, мониторинга исполнения), тем меньше объем аудиторских процедур по существу потребуется.

Планирование аудита должно проводиться в соответствии с общими и частными принципами:

• Общие принципы:
  • Применение профессионального суждения: Аудитор использует свой опыт, знания и квалификацию для принятия решений на всех этапах планирования, особенно при оценке рисков и определении уровня существенности.
  • Применение профессионального скептицизма: Аудитор должен критически оценивать аудиторские доказательства, не принимая информацию клиента на веру без должной проверки.
• Частные принципы:
  • Принцип комплексности планирования: Это означает, что все этапы планирования – от предварительного изучения до составления общего плана и программы аудита – должны быть взаимоувязаны и согласованы. Аудитор рассматривает договорную работу не как разрозненные элементы, а как часть целостной системы управления организации.
  • Принцип непрерывности планирования: Планирование – это не одноразовый акт, а постоянный процесс. Оно выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов, увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Предполагает своевременную корректировку планов и программ аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности, результатов промежуточных проверок или вновь выявленных рисков.
  • Принцип оптимальности планирования: Заключается в стремлении к выбору наиболее эффективного и экономичного варианта общего плана и программы аудита. Критерии оптимальности определяются самой аудиторской организацией, например, минимизация трудозатрат при сохранении приемлемого уровня аудиторского риска, или минимизация риска при приемлемых трудозатратах.

После заключения договора на оказание аудиторских услуг разрабатывается общая стратегия аудита, которая определяет его объем, сроки проведения и основные направления работы. Эта стратегия, а также детальный план аудита, формы которых разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно, должны быть установлены ее внутренними правилами в соответствии с МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности». Целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим образом с точки зрения выбранного критерия.

Методы и процедуры сбора аудиторских доказательств

На этапе проведения аудита аудитор самостоятельно определяет формы и методы проверки. Они включают в себя как методы организации аудита, так и методы получения аудиторских доказательств.

Методы организации аудита:

• Сплошная проверка: Применяется для исследования 100% первичной бухгалтерской документации. Она является наиболее трудоемкой, но при этом обеспечивает максимальную точность и полноту проверки. Часто используется для высокорисковых или особо значимых операций.
• Выборочный метод: Применяется для проверки по участкам документации. Его успех напрямую зависит от репрезентативности выборки, то есть ее способности отражать характеристики всей генеральной совокупности.
• Документальная проверка: Анализ бухгалтерских документов, договоров, актов, счетов-фактур и других письменных доказательств.
• Фактическая проверка: Инвентаризация, осмотр, наблюдение за фактическим наличием активов, выполнением работ, оказанием услуг.
• Аналитическая проверка: Анализ соотношений и тенденций финансовой информации.
• Комбинированная проверка: Сочетание различных методов, например, сплошная проверка для участков с высоким риском и выборочная – для типовых операций.

Углубленный анализ аудиторской выборки (по МСА 530)

Международный стандарт аудита (МСА) 530 «Аудиторская выборка» регламентирует использование выборочного метода, который является одним из наиболее распространенных и эффективных.

• Понятие аудиторской выборки и ее репрезентативность:
  Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур к менее чем 100% значимых для аудита элементов генеральной совокупности таким образом, чтобы все элементы совокупности имели шанс быть отобранными, и у аудитора появились достаточные основания для формирования выводов обо всей генеральной совокупности.
  Репрезентативность выборки является критически важной для достоверности аудиторского заключения. Она означает, что отобранная выборка должна отражать характеристики всей изучаемой совокупности (например, все договоры определенного типа за период). Для достижения репрезентативности все элементы совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными.
• Статистический и нестатистический подходы:
  МСА 530 признает два основных подхода к аудиторской выборке:
  • Статистическая выборка: Включает случайный отбор элементов и использование теории вероятности для оценки результатов выборки, включая количественное измерение риска выборки. Каждый элемент совокупности имеет известную вероятность быть включенным в выборку.
  • Нестатистическая выборка: Основывается на профессиональном суждении аудитора при отборе элементов и не включает характеристики статистической выборки. Этот подход часто подходит для небольших совокупностей или для проверки специфических, высокорисковых операций.
• Основные методы формирования выборки:
  • Случайный отбор: Каждый элемент в совокупности имеет равный шанс быть выбранным, часто с использованием генераторов случайных чисел. Например, аудитор может использовать программное обеспечение для выбора 50 случайных номеров договоров из реестра на 1000 договоров.
  • Систематический отбор: Элементы отбираются через постоянный интервал от случайно выбранного начального пункта. Интервал может быть основан на количестве элементов (например, каждый 20-й договор) или их стоимостной оценке (например, каждый договор, достигающий кумулятивной стоимости в 1 млн рублей).
  • Монетарная выборка (выборка стоимостных единиц, MUS – Monetary Unit Sampling): Это тип статистической выборки, который дает большую вероятность отбора элементам с более крупными денежными суммами. Например, из совокупности договоров на поставку выбираются те, чья стоимость превышает определенный порог, или производится отбор с вероятностью, пропорциональной стоимости.
  • Произвольный отбор: Аудитор выбирает элементы без строго структурированной техники, пытаясь быть непредвзятым. Однако такой подход не является истинно случайным и может нести риск непреднамеренного смещения.
  • Блочный отбор: Отбор блока (или нескольких блоков) смежных элементов. Например, все договоры, заключенные за определенную неделю. Этот метод, как правило, менее подходит для формирования выводов обо всей генеральной совокупности из-за потенциальной нерепрезентативности, если не отбирается множество блоков.
  • Комбинированный отбор: Сочетание различных методов случайного и систематического отбора для достижения оптимального результата.
• Определение размера выборки и роль стратификации:
  Размер выборки зависит от приемлемого для аудитора уровня риска выборки: чем ниже приемлемый риск, тем больше должен быть объем выборки. На размер выборки также влияют ожидаемая ошибка, уверенность в системе внутреннего контроля и уровень существенности. Размер выборки может быть определен с помощью статистических формул или на основании профессионального суждения аудитора.
  Стратификация – это процедура разделения генеральной совокупности на подсовокупности (страты) с аналогичными характеристиками (например, договоры на крупные суммы, договоры с новыми контрагентами, типовые договоры). Стратификация позволяет снизить вариацию данных в каждой подсовокупности, делая выборку более эффективной и позволяя аудитору применять разные подходы к разным стратам.

Методы получения аудиторских доказательств:

• Инспектирование: Проверка записей, документов (включая договоры и первичную документацию), а также материальных активов (например, осмотр объектов, связанных с договорами подряда).
• Аналитические процедуры: Анализ и оценка финансовой и нефинансовой информации путем изучения взаимосвязей между данными, включая сопоставление фактических результатов с ожидаемыми, выявление необычных тенденций и отклонений.

Изучаемые документы:
При аудите договорных отношений аудитор изучает широкий круг документов:

• Сами договоры: Все типы контрактов, заключенных организацией (купли-продажи, подряда, оказания услуг, аренды, кредитные договоры и т.д.).
• Первичные документы: Счета, акты выполненных работ/оказанных услуг, счета-фактуры, спецификации, заказы, заявки, накладные, акты сверки взаиморасчетов, платежные поручения.
• Переписка сторон: Деловая переписка, протоколы разногласий, дополнительные соглашения, претензии, ответы на претензии.
• Данные информационной системы: Сведения из бухгалтерских программ, систем электронного документооборота, CRM-систем, содержащие информацию о договорной работе.

Аспекты изучения договоров:
Аудит договорных отношений также включает изучение таких аспектов, как:

• Форма договора: Соответствие простой письменной или нотариальной форме, требуемой законодательством.
• Способ оформления: Является ли договор единым документом, подписанным сторонами, или представляет собой совокупность документов (обмен письмами, оферта-акцепт).
• Наличие существенных и дополнительных условий: Проверка наличия всех обязательных (существенных) условий, без которых договор считается незаключенным (например, предмет договора), а также согласование дополнительных условий, важных для сторон.
• Надлежащее оформление первичных документов: Соответствие их требованиям законодательства и условиям договора.

Таким образом, комплексная методология и поэтапный подход к аудиту договорных отношений позволяют аудитору получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для формирования обоснованного мнения о достоверности финансовой отчетности и эффективности управления договорной работой.

Риски и типичные нарушения, выявляемые при аудите договорных отношений

Договорная работа, как кровеносная система любой организации, пронизана потенциальными рисками, способными нанести существенный ущерб – от финансовых потерь до репутационных кризисов и юридических санкций. Аудит договорных отношений призван не только выявить уже существующие нарушения, но и предупредить их возникновение, идентифицируя слабые места в управлении и контроле.

Классификация договорных рисков

Риски, сопряженные с договорными отношениями, многообразны и могут быть классифицированы по их природе:

• Финансовые риски: Возникают из-за некорректно сформулированных финансовых условий (например, завышенные обязательства, отсутствие механизмов защиты от неплатежей, нечеткие условия оплаты), что может привести к кассовым разрывам, невозврату задолженностей, штрафам и пеням.
• Репутационные риски: Связаны с несоблюдением договорных обязательств, низким качеством продукции или услуг, что подрывает доверие клиентов, партнеров и инвесторов, негативно сказываясь на имидже компании.
• Юридические риски: Обусловлены несоблюдением норм гражданского законодательства, ошибками в оформлении договоров, отсутствием необходимых полномочий у подписантов, что может привести к признанию договора недействительным или незаключенным, судебным разбирательствам и значительным правовым издержкам.
• Налоговые риски: Возникают из-за неправильной интерпретации налогового законодательства, некорректного отражения операций в учете, что может повлечь за собой доначисление налогов, штрафы и пени со стороны контролирующих органов. Эти риски являются одними из наиболее серьезных и часто выявляются при аудите.

Типичные нарушения и ошибки в договорной работе

При аудите договорных отношений аудиторы сталкиваются с целым спектром нарушений и ошибок, многие из которых носят системный характер. Особое внимание уделяется налоговым рискам, поскольку они напрямую влияют на финансовые результаты деятельности. Типичные обстоятельства, влияющие на налоговые риски, часто приводят к тому, что налоговые органы отказывают в признании расходов или вычетов по НДС, доначисляют налоги и применяют штрафные санкции. Эти риски преимущественно связаны с потенциальным получением необоснованной налоговой выгоды.

Конкретные примеры обстоятельств, создающих налоговые риски:

• Некорректное наименование договора: Если название договора не отражает его фактический экономический смысл (например, договор займа назван договором купли-продажи), налоговые органы могут переквалифицировать сделку. Это может привести к доначислению соответствующих налогов и пеней.
• Несоответствие даты и места заключения договора: Неправильные даты (например, дата поставки предшествует дате заключения договора) или нелогичные места заключения (например, город, не соответствующий месту ведения бизнеса или физическому присутствию представителя) могут служить признаками фиктивности сделок, вызывая подозрения в уклонении от уплаты налогов.
• Отсутствие или нечеткое указание НДС в цене договора: Если в договоре явно не указано, что цена включает НДС, налоговые органы, согласно п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ, могут рассматривать сумму НДС как дополнительную к указанной цене, что приведет к обязанности компании доплатить его, даже если это не входило в намерения сторон.
• Переквалификация гражданско-правовых договоров в трудовые: Распространенный риск, когда договоры подряда или оказания услуг (например, по предоставлению персонала) переквалифицируются налоговыми органами в трудовые. Это влечет за собой доначисление страховых взносов, НДФЛ и соответствующих штрафов, а также может возникнуть при использовании схем «аутсорсинга персонала» через подставные компании.
• Взаимодействие с контрагентами, не исполняющими налоговые обязанности: Сделки с так называемыми «фирмами-однодневками» или контрагентами, которые не проявляют должной осмотрительности и не исполняют свои налоговые обязательства, могут привести к отказу налоговых органов в вычетах по НДС и непризнанию расходов.
• Необоснованность налоговой выгоды и отсутствие должной преддоговорной проверки: Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если операции учитываются не в соответствии с их реальным экономическим смыслом или не имеют разумной деловой цели. Отсутствие должной осмотрительности при проверке контрагента (его полномочий, лицензий, деловой репутации, платежеспособности) создает высокие риски оспаривания сделок и доначисления налогов, например, по статье 183 ГК РФ о заключении сделки неуполномоченным лицом.
• Неполный или ненадлежащий пакет первичных документов: Отсутствие или некорректное оформление первичных учетных документов (актов, накладных, счетов-фактур, отчетов) является одной из самых частых причин отказа в признании расходов для целей налогообложения и вычетов по НДС.
• Использование факсимильной подписи без должного оформления: Применение факсимильных подписей на договорах или первичных документах без соответствующего соглашения сторон о признании такого способа подписания юридически значимым может сделать эти документы недействительными для налогового и бухгалтерского учета.

Кроме налоговых рисков, аудит выявляет и другие распространенные проблемы:

• Предположение, что устные договоренности включены в договор: Распространенная ошибка, когда стороны доверяют устным договоренностям, которые впоследствии не фиксируются в письменной форме. Суды трактуют договоры буквально, и отсутствие письменного подтверждения может привести к неблагоприятным последствиям.
• Отсутствие оцифровки всех договоров: Невозможность быстрого доступа, поиска и анализа всех заключенных договоров, особенно в крупных организациях, затрудняет контроль и выявление рисков.
• Небрежное составление первичной документации: Ошибки, неточности, отсутствие обязательных реквизитов в актах, накладных и других документах.
• Противоречивость условий договоров: Наличие взаимоисключающих или нелогичных условий в одном договоре или в связанных документах.
• Несоответствие договора императивным требованиям гражданского законодательства или несогласование его существенных условий: Это может привести к признанию договора незаключенным или недействительным, что влечет за собой возвращение сторон в первоначальное положение и серьезные финансовые потери.
• Расхождения в предмете договора: Например, поставка одних позиций вместо оговоренных или выполнение работ, не соответствующих техническому заданию. Такие нарушения требуют определения реальной воли сторон и применения соответствующих компенсационных мер или мер ответственности.
• Нарушения сроков исполнения обязательств: Несоблюдение сроков поставки, оплаты, выполнения работ требует проверки наличия компенсационных мер, штрафных санкций и их применения.

Все эти риски и нарушения подчеркивают важность тщательного и всестороннего аудита договорных отношений как инструмента защиты интересов организации и обеспечения ее финансовой устойчивости. В конце концов, не является ли обеспечение такой устойчивости главной задачей для любого предприятия, стремящегося к долгосрочному успеху?

Практические рекомендации по совершенствованию учета, контроля и аудита договорных отношений

Эффективная договорная работа – это не только залог успешных сделок, но и мощный инструмент минимизации рисков для любой организации. На основе выявленных рисков и типичных нарушений, аудит договорных отношений позволяет сформулировать ряд практических рекомендаций, направленных на совершенствование учета, контроля и повышения эффективности работы с контрактами.

1. Системное создание и актуализация структуры рисков:
   Каждой организации необходимо разработать и постоянно обновлять матрицу рисков, связанную с договорной работой. Это подразумевает не просто перечисление потенциальных проблем (финансовых, репутационных, юридических, налоговых), но и детализацию способов их минимизации. Важно оценивать возможные убытки при заключении каждого типа договора, чтобы принимать обоснованные управленческие решения. Например, для договоров с высокой стоимостью или с новыми контрагентами должны быть предусмотрены более строгие процедуры проверки и контроля, что позволяет заблаговременно предвидеть и устранить потенциальные угрозы.
2. Оцифровка и централизация договорного архива:
   В условиях современного мира, когда объем заключаемых договоров растет, критически важно оцифровать все договоры и создать единую централизованную базу данных. Это не только облегчит анализ и поиск документов, но и позволит оперативно проверять их на соответствие последним изменениям в законодательстве. Цифровой формат упрощает внедрение автоматизированных систем мониторинга сроков, условий и обязательств, а также интеграцию с бухгалтерскими и юридическими информационными системами.
3. Внедрение и развитие системы внутреннего контроля за договорами:
   Необходимо создать и поддерживать работоспособную систему внутреннего контроля для проверки договоров перед их подписанием. Для этого следует:
   • Назначить ответственных сотрудников: Четко определить круг лиц (юристов, бухгалтеров, финансовых менеджеров, руководителей подразделений), ответственных за различные этапы договорной работы – от инициации и согласования до контроля исполнения и архивирования.
   • Разработать регламенты и процедуры: Создать и внедрить внутренние регламенты по порядку подготовки, согласования, утверждения, учета и хранения договоров, а также контролю за их исполнением. Это поможет стандартизировать процессы и минимизировать ошибки, связанные с человеческим фактором.
   • Внедрить многоуровневое согласование: Обеспечить проверку договоров несколькими специалистами (юристом на предмет правовой чистоты, бухгалтером на предмет налоговых последствий и корректности отражения в учете, финансовым менеджером на предмет экономической целесообразности).
4. Регулярный анализ договорных отношений для снижения налоговых рисков:
   Для минимизации или исключения возможных налоговых рисков, компаниям рекомендуется проводить систематический анализ всех заключенных и планируемых договоров на предмет их соответствия налоговому законодательству и экономической обоснованности. Это позволит своевременно выявлять потенциальные налоговые ловушки, например, некорректные формулировки НДС, риски переквалификации или взаимодействия с сомнительными контрагентами.
5. Разработка Регламента соблюдения принципа должной осмотрительности:
   По результатам аудита и анализа налоговых рисков, а также в соответствии с требованиями налогового законодательства и судебной практики, крайне важно разработать и внедрить внутренний Регламент соблюдения принципа должной осмотрительности. Этот документ должен четко описывать процедуры и критерии проверки контрагентов (оценка полномочий, лицензий, деловой репутации, платежеспособности, налогового статуса) перед заключением договоров. Наличие такого регламента и подтверждение его соблюдения являются важным аргументом в спорах с налоговыми органами.
6. Привлечение квалифицированных специалистов и страхование рисков:
   Для минимизации рисков при заключении сложных и значимых договоров рекомендуется привлекать к их разработке и проверке внешних или внутренних квалифицированных специалистов – юристов, адвокатов, налоговых консультантов. Их экспертиза позволит учесть все нюансы законодательства, спрогнозировать возможные риски и защитить интересы компании. Кроме того, важно рассмотреть возможность страхования определенных видов рисков деятельности, а также резервировать денежные средства на возмещение непредвиденных расходов, связанных с исполнением или неисполнением договоров.
7. Принцип «буквального» толкования и избегание излишней доверчивости:
   При заключении любого договора следует помнить, что суд будет трактовать его условия буквально. Излишняя доверчивость к устным договоренностям или неточностям в формулировках может привести к серьезным юридическим и финансовым последствиям. Все существенные условия и договоренности должны быть четко зафиксированы в письменном виде.

Внедрение этих рекомендаций позволит значительно повысить качество договорной работы, укрепить систему внутреннего контроля и обеспечить надежную защиту финансовых и правовых интересов организации.

Влияние внешних факторов и особенности аудита договорных отношений в современных условиях

Современный бизнес существует в постоянно меняющейся внешней среде, где законодательные новации и технологические прорывы оказывают непосредственное влияние на все аспекты деятельности, включая договорные отношения и их аудит. Понимание этих факторов критически важно для актуализации методологии аудиторской проверки.

Актуальные изменения в российском законодательстве (2024-2025 гг.), влияющие на аудит договорных отношений

Российское законодательство в области аудита, бухгалтерского учета и гражданского права характеризуется частыми и значительными обновлениями. Это не просто формальность, а стратегический вызов для организаций, требующий постоянного мониторинга и адаптации. Информационные сообщения Минфина России, такие как «ИС-аудит-81» от 14 октября 2025 года или «ИС-учет-56» от 12 мая 2025 года, регулярно анонсируют новые правила и разъяснения, что подтверждает динамичность регуляторной среды. В таких условиях регулярная проверка договоров становится не просто формальностью, а стратегическим инструментом защиты интересов компании.

Среди значимых изменений 2024-2025 годов, прямо или косвенно влияющих на аудит договорных отношений, можно выделить следующие:

• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: Этот новый федеральный стандарт бухгалтерского учета вступил в силу с 1 января 2025 года, заменив ранее действовавшее ПБУ 4/99. Он устанавливает новые требования к составу и содержанию финансовой отчетности для большинства организаций (за исключением бюджетных учреждений и Банка России). Применение этого стандарта к годовой отчетности за 2025 год требует от аудиторов внимательной проверки соответствия представленной информации новым правилам, что напрямую затрагивает отражение договорных обязательств и результатов их исполнения.
• Изменения в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (307-ФЗ):
  • Федеральный закон от 08.08.2024 № 263-ФЗ внес изменения, отменяющие обязательный аудит для операторов инвестиционных платформ и лиц, привлекающих инвестиции, с отчетности за 2024 год, если иное не предусмотрено другими федеральными законами. Это может изменить круг аудируемых лиц и объем работы для аудиторских организаций.
  • Федеральный закон от 08.08.2024 № 256-ФЗ, вступивший в силу с 1 марта 2025 года, запретил индивидуальным аудиторам проводить обязательный аудит обществ взаимного страхования, которые теперь рассматриваются как общественно значимые организации. Такие аудиты теперь могут выполнять только аудиторские организации.
  • Федеральный закон от 08.08.2024 № 222-ФЗ, вступивший в силу с 19 августа 2024 года, уточнил требования к аудиторам в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (ПОД/ФТ). Расширены права и обязанности аудиторов, детализированы «контролируемые сделки», включая операции, связанные с майнингом и распределением цифровой валюты. Это требует от аудиторов при проверке договорных отношений уделять повышенное внимание транзакциям, которые могут быть связаны с отмыванием денег, и проверять их на соответствие новым требованиям ПОД/ФТ.
• Постановления Правительства РФ, касающиеся ограничений и контроля:
  • Постановление Правительства РФ от 08.10.2025 № 1564, вступившее в силу 18 октября 2025 года, уточнило ограничения на предоставление информации аудиторским организациям, находящимся под иностранным контролем. Важное исключение сделано для российских аудиторских фирм, имеющих дочерние структуры в государствах-членах ЕАЭС или других «не недружественных» странах, что направлено на поддержку российских компаний, работающих за рубежом.
  • Постановление Правительства РФ от 07.08.2025 № 1180 утвердило новую редакцию требований к правилам внутреннего контроля в целях ПОД/ФТ, которая является обязательной для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Это требует регулярного (не реже одного раза в год) аудита и обновления внутренних систем контроля для обеспечения соответствия новым нормам.

Последствия таких изменений могут быть значительными: типовые договоры, разработанные до обновления законодательства, могут стать неактуальными, что чревато серьезными юридическими и налоговыми последствиями для организаций. Аудитор должен быть в курсе всех этих изменений и корректировать свои аудиторские процедуры соответствующим образом.

Влияние новых технологий и особенности аудита в специфических отраслях

Влияние новых технологий на подходы к аудиту договорных отношений проявляется все более заметно. Одним из ключевых направлений является оцифровка всех договоров. Переход от бумажного документооборота к электронному не только обеспечивает удобство анализа, поиска и хранения, но и открывает возможности для автоматизации аудиторских процедур. Использование специализированных программных продуктов позволяет:

• Автоматически выявлять просроченные обязательства или нарушения сроков.
• Анализировать взаимосвязи между договорами и первичными документами.
• Проводить более глубокий анализ данных с использованием больших данных и искусственного интеллекта для выявления аномалий и потенциальных рисков, которые трудно обнаружить при ручной проверке.
• Улучшать качество выборочного анализа за счет более точной стратификации и случайного отбора.

Особенности аудита договорных отношений в специфических отраслях или для различных типов организаций также имеют свои нюансы. Например, методика проведения аудиторской проверки подрядной организации будет включать полный анализ бухгалтерского учета договоров подряда на предприятии. При этом аудитор устанавливает:

• Порядок отражения в учете операций по сдаче работ (акты выполненных работ, справки о стоимости работ).
• Соответствие этих операций учетной политике организации и условиям конкретного договора подряда (сроки, объемы, стоимость, качество).
• Наличие и корректность оформления всех необходимых разрешительных документов (лицензии, допуски СРО) у подрядчика.
• Оценку рисков, связанных с долгосрочными договорами подряда, такими как изменение стоимости материалов или рабочей силы.

Аналогичные специфические подходы будут применяться при аудите договоров в финансовом секторе (кредитные договоры, договоры страхования), в торговле (договоры поставки, дистрибуции), в сфере IT (лицензионные соглашения, договоры на разработку ПО) и других отраслях, где договорные отношения имеют свои уникальные особенности и регулируются дополнительными нормативными актами.

Таким образом, аудит договорных отношений в современных условиях требует не только глубокого знания гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства, но и гибкости, способности адаптироваться к частым изменениям нормативной базы, а также активного использования новых технологий для повышения эффективности и глубины проверки.

Заключение

Проведенное исследование позволило комплексно изучить аудит договорных отношений, охватив его теоретические основы, правовое регулирование, методологические подходы, а также идентификацию рисков и актуальные изменения в законодательстве.

В ходе работы были раскрыты ключевые понятия договора и аудита, подробно проанализирована правовая база, регулирующая эти сферы в Российской Федерации, с акцентом на положения Гражданского кодекса РФ и Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (307-ФЗ). Особое внимание было уделено концепциям существенности и аудиторского риска, включая детализированный подход к расчету уровня существенности и разбору компонентов аудиторского риска согласно Международным стандартам аудита (МСА 315, МСА 330).

Исследование подтвердило, что аудит договорных отношений является неотъемлемой частью эффективной системы внутреннего контроля организации, направленной на снижение финансовых, репутационных, юридических и, что особенно важно, налоговых рисков. Были определены основные цели и задачи такого аудита, а также его роль в обеспечении законности и экономической эффективности деятельности.

Одним из центральных аспектов работы стало углубленное рассмотрение методологии и этапов проведения аудита договорных отношений. Детально проанализированы принципы планирования аудита (комплексности, непрерывности, оптимальности) и методы сбора аудиторских доказательств. Особую значимость получил подробный анализ аудиторской выборки в соответствии с МСА 530, где были представлены различные методы формирования выборки, понятие репрезентативности и роль стратификации.

В разделе о рисках и типичных нарушениях были приведены конкретные примеры обстоятельств, влияющих на налоговые риски, такие как некорректное наименование договоров, ошибки в указании НДС, риски переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые и последствия отсутствия должной осмотрительности. Эти примеры иллюстрируют практическую ценность аудита в предотвращении негативных последствий.

На основе проведенного анализа были сформулированы практические рекомендации по совершенствованию учета, контр��ля и аудита договорных отношений, включая создание структуры рисков, оцифровку договоров, внедрение эффективной системы внутреннего контроля и разработку регламентов должной осмотрительности.

Наконец, работа акцентировала внимание на динамичном влиянии внешних факторов: были представлены актуальные изменения в российском законодательстве (ФСБУ 4/2023, поправки к 307-ФЗ, постановления Правительства РФ за 2024-2025 гг.), влияющие на аудит договорных отношений, а также рассмотрено воздействие новых технологий и особенности аудита в специфических отраслях.

Цели и задачи исследования были полностью достигнуты. Материал имеет высокую академическую и практическую значимость, предоставляя студентам и специалистам комплексное и актуальное руководство по аудиту договорных отношений.

Перспективы дальнейших исследований могут быть связаны с более глубоким изучением влияния технологий Big Data и искусственного интеллекта на автоматизацию аудиторских процедур в договорной работе, а также с разработкой специализированных методик аудита для новых типов договоров, возникающих в условиях цифровой экономики (например, смарт-контракты, договоры с использованием цифровых финансовых активов). Изучение адаптации аудиторских стандартов к трансграничным договорным отношениям в условиях меняющейся геополитической ситуации также представляет значительный интерес.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете».
2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
4. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002.
5. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002.
6. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.2003.
7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.2004.
8. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. 583 с.
9. Аудит договоров компании: план, риски, рекомендации. URL: https://www.audit-it.ru/articles/finance/a114/1083421.html (дата обращения: 16.10.2025).
10. ГК РФ Статья 420. Понятие договора. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения: 16.10.2025).
11. ГК РФ Статья 422. Договор и закон. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения: 16.10.2025).
12. Болотова, Ю.В. Гражданско-правовые договоры: методика аудиторской проверки. URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30932296 (дата обращения: 16.10.2025).
13. Планирование аудита — Корпоративный менеджмент. URL: https://www.cfin.ru/management/audit/audit_planning.shtml (дата обращения: 16.10.2025).
14. Аудит договорных отношений. URL: https://www.pravo.ru/review/view/101859/ (дата обращения: 16.10.2025).
15. Минимизация рисков в договорной работе. Что необходимо проверить в договоре? URL: https://buhgalter.ru/articles/5815/ (дата обращения: 16.10.2025).
16. Аудиторский риск. URL: https://www.audit-it.ru/aaz/a/terms/auditorskiy_risk.html (дата обращения: 16.10.2025).
17. Методика аудиторской проверки. URL: https://rosco.su/press/metodika-auditorskoy-proverki/ (дата обращения: 16.10.2025).
18. Существенность в аудите. URL: https://nrm.uz/articles/buxgalterskiy-uchet-i-audit/sushchestvennost-v-audite/ (дата обращения: 16.10.2025).
19. Применение уровня существенности в аудите. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_35864/ (дата обращения: 16.10.2025).
20. Международный стандарт аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита». URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=11736 (дата обращения: 16.10.2025).
21. Как минимизировать риски при заключении договора? URL: https://pravoved-plus.ru/articles/kak-minimizirovat-riski-pri-zaklyuchenii-dogovora/ (дата обращения: 16.10.2025).
22. Договорные отношения — договор присоединения. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/dogovornye-otnosheniya-dogovor-prisoedineniya (дата обращения: 16.10.2025).
23. Аудит договорной работы. URL: https://www.audit-it.ru/articles/finance/a114/1041926.html (дата обращения: 16.10.2025).
24. Планирование аудита и порядок его проведения. URL: https://www.minfin.gov.by/upload/audit/doc/2012/plan_audit.pdf (дата обращения: 16.10.2025).
25. Фролова, Т.А. Аудит: Подготовка аудиторской проверки и планирование аудита. URL: https://www.aup.ru/books/m217/3.htm (дата обращения: 16.10.2025).
26. Аудит договорных отношений – как способ снижения налоговых рисков. URL: https://www.lawfirm.ru/publications/view/2881.html (дата обращения: 16.10.2025).
27. Аудиторский риск. Планирование аудита. URL: https://studfile.net/preview/17228302/page:3/ (дата обращения: 16.10.2025).
28. Минимизация рисков при работе с контрагентами. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a114/991666.html (дата обращения: 16.10.2025).
29. Методика проведения аудиторской проверки подрядной организации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-provedeniya-auditorskoy-proverki-podryadnoy-organizatsii (дата обращения: 16.10.2025).