Аудит доходов от обычных видов деятельности: актуальные аспекты, методология и перспективы в условиях ФСБУ 9/2025 (Курсовая работа)

На финансовых рынках, где прозрачность и достоверность информации играют ключевую роль, искажение данных о доходах может иметь катастрофические последствия. Не случайно, с 1 января 2027 года вступает в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 «Доходы», утвержденный Приказом Минфина России от 16.05.2025 № 56н. Этот факт не просто указывает на актуальность темы, но и подчеркивает кардинальные изменения в подходах к признанию и учету доходов, которые окажут глубокое влияние на практику аудита, ведь без точного понимания новых правил невозможно обеспечить объективную оценку финансовой отчетности.

В условиях стремительной цифровизации экономики и постоянно меняющегося нормативно-правового поля, аудит доходов от обычных видов деятельности приобретает особую значимость. От того, насколько точно и полно отражены доходы в финансовой отчетности, зависит не только адекватная оценка финансового состояния предприятия, но и принятие обоснованных управленческих решений, а также соблюдение налогового законодательства. Цель данной курсовой работы — разработать всестороннее и актуальное руководство по аудиту доходов от обычных видов деятельности, учитывая последние изменения в российском законодательстве и перспективы развития аудиторской практики.

Объектом исследования выступают доходы от обычных видов деятельности коммерческих организаций. Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты аудита доходов, а также нормативно-правовая база, регулирующая их учет и аудит.

В рамках поставленной цели, нами будут решены следующие задачи:

• Раскрыть экономическую сущность и классификацию доходов, а также проанализировать эволюцию их нормативного регулирования.
• Детально изучить новый ФСБУ 9/2025 «Доходы» и его влияние на принципы признания выручки.
• Обосновать теоретические подходы к аудиту доходов, его цели и задачи.
• Представить актуальную нормативно-правовую базу аудиторской деятельности в РФ, включая изменения в Международных стандартах аудита.
• Подробно рассмотреть методологию планирования аудита доходов с применением риск-ориентированного подхода и определить порядок расчета существенности.
• Описать ключевые аудиторские процедуры, используемые при проверке доходов, и привести примеры их практического применения.
• Систематизировать типичные нарушения и ошибки в учете доходов, выявить их причины и последствия.
• Рассмотреть порядок исправления выявленных ошибок в бухгалтерском и налоговом учете.
• Проанализировать перспективы развития аудита доходов в условиях цифровизации, включая применение технологий Big Data и искусственного интеллекта.

Структура курсовой работы включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения. Каждая глава посвящена отдельному аспекту исследования, логически выстраивая путь от теоретических основ до практических рекомендаций и перспектив развития.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита доходов от обычных видов деятельности

Понятие и экономическая сущность доходов организации

Прежде чем углубляться в тонкости аудиторских процедур, необходимо четко определить, что такое доходы, и какую роль они играют в жизни любой организации. В экономическом смысле, доходы — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению собственного капитала, не связанному с вкладами собственников. Это не просто деньги, поступающие на счет, а более широкое понятие, охватывающее все положительные изменения в капитале предприятия, возникающие в результате его хозяйственной деятельности.

Доходы от обычных видов деятельности — это, по сути, основная «жизненная артерия» коммерческой организации. Они представляют собой поступления, генерируемые регулярными операциями предприятия, будь то продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг. Именно эти доходы формируют основную часть выручки, которая является ключевым индикатором масштаба и успешности бизнеса.

Аудит, в свою очередь, является независимой проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Его главная цель — выражение мнения о достоверности этой отчетности. Достоверность же означает, что отчетность добросовестно отражает финансовое положение организации, результаты ее деятельности и движение денежных средств в соответствии с установленными правилами бухгалтерского учета.

Экономическое значение доходов для предприятия трудно переоценить. Они служат источником финансирования текущих расходов, формируют прибыль, которая затем может быть направлена на развитие, инвестиции или выплату дивидендов. Полнота и достоверность информации о доходах критически важны для:

• Оценки эффективности деятельности: Доходы напрямую влияют на такие показатели, как рентабельность продаж, рентабельность активов, что позволяет оценить, насколько эффективно компания использует свои ресурсы.
• Принятия управленческих решений: Руководство использует данные о доходах для стратегического планирования, ценообразования, определения объемов производства и продаж. Недостоверная информация может привести к ошибочным решениям.
• Привлечения инвестиций и кредитов: Инвесторы и банки анализируют доходы для оценки финансовой устойчивости и привлекательности компании.
• Соблюдения налогового законодательства: Доходы являются базой для исчисления ряда налогов, таких как налог на прибыль и НДС. Любые ошибки или искажения могут повлечь за собой серьезные налоговые риски.

Таким образом, аудит доходов — это не просто формальная процедура, а глубокий анализ, призванный подтвердить, что «кровь бизнеса» циркулирует правильно, а её движение отражено в учёте без искажений, что позволяет всем заинтересованным сторонам получать объективную картину финансового здоровья предприятия.

Классификация доходов от обычных видов деятельности и принципы их признания в бухгалтерском учете

Разнообразие хозяйственных операций требует системного подхода к учёту доходов, и их классификация помогает не только структурировать информацию, но и правильно применять принципы признания в бухгалтерском учёте. Согласно российским и международным стандартам, доходы могут быть классифицированы по нескольким критериям.

1. Классификация по видам:

• Выручка: Это доходы, полученные от продажи продукции (как произведённой самостоятельно, так и приобретённой для перепродажи), выполнения работ, оказания услуг. Выручка составляет ядро доходов от обычных видов деятельности.
• Прочие доходы: В соответствии с ПБУ 9/99, к прочим доходам относятся, например, проценты, дивиденды, доходы от участия в уставных капиталах других организаций, штрафы, пени, неустойки, доходы от сдачи имущества в аренду. Однако, стоит отметить, что новый ФСБУ 9/2025 вводит более чёткое разделение на выручку и доходы, отличные от неё, что сближает российский учёт с МСФО.

2. Классификация по признанию (в зависимости от момента отражения в учёте):
Признание дохода — это ключевой момент, определяющий, когда именно экономическая выгода должна быть отражена в бухгалтерском учёте.

• Доходы, признаваемые в момент перехода контроля над продукцией/услугой: Это основной принцип, закреплённый в ФСБУ 9/2025. В отличие от прежнего подхода (ПБУ 9/99), который опирался на переход права собственности, новый стандарт фокусируется на передаче контроля.
• Доходы, признаваемые по мере выполнения обязательств: Применяется в долгосрочных договорах, например, в строительном подряде (ранее регулировалось ПБУ 2/2008, теперь также будет интегрировано в ФСБУ 9/2025).

3. Классификация по экономическому содержанию:

• Доходы, связанные с основной деятельностью: Непосредственно генерируются основными операциями компании.
• Доходы, связанные с инвестиционной деятельностью: Например, продажа ценных бумаг или доходы от участия в других компаниях.
• Доходы, связанные с финансовой деятельностью: Проценты по депозитам, доходы от предоставления займов.

Важнейшими принципами признания доходов в бухгалтерском учёте являются:

• Принцип начисления: Доходы признаются в том периоде, когда они заработаны, независимо от фактического поступления денежных средств.
• Принцип соответствия: Доходы должны быть соотнесены с расходами, которые были понесены для их получения.

Особое внимание следует уделить критериям отнесения доходов к обычным видам деятельности. Организации имеют право самостоятельно квалифицировать свои доходы, исходя из направления деятельности, характера и условий получения дохода, закрепляя это в своей учётной политике. Однако существуют общие правила: если получение дохода является целью создания организации или относится к регулярной, систематической деятельности, то такой доход, как правило, признаётся доходом от обычных видов деятельности. Например, для торговой компании продажа товаров – это обычный вид деятельности, а для производственной компании – продажа излишков старого оборудования – прочий доход.

При этом крайне важно помнить, что не все поступления признаются доходами организации. В соответствии с ПБУ 9/99 и аналогичными положениями в ФСБУ 9/2025, к доходам не относятся:

• Поступления по договорам комиссии, агентским договорам (здесь организация выступает посредником, и доходом является лишь её вознаграждение).
• Суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин (эти суммы являются транзитными и подлежат уплате в бюджет).
• Авансы, задатки (это предоплата, которая ещё не является заработанным доходом).
• Средства в погашение кредита или займа (это возврат долга, а не экономическая выгода).

Понимание этих классификаций и принципов является фундаментом для качественного аудита доходов, позволяя аудитору оценить корректность их отражения в финансовой отчётности.

Эволюция нормативно-правового регулирования учёта доходов и актуальные изменения

История бухгалтерского учёта доходов в России — это путь от общих правил к детализированным стандартам, продиктованный стремлением к прозрачности и сближению с международной практикой. Долгие годы основным ориентиром для российских организаций в части учёта доходов служило Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждённое Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. Этот документ определил основные подходы к признанию, классификации и оценке доходов, разделив их на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Однако глобализация экономики и необходимость повышения сопоставимости финансовой отчётности российских компаний с зарубежными аналогами требовали более глубокой реформы. Кульминацией этого процесса стало принятие Федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 9/2025 «Доходы», утверждённого Приказом Минфина России от 16.05.2025 № 56н и зарегистрированного Минюстом России 08.08.2025. Этот стандарт, вступающий в силу с 1 января 2027 года (с возможностью досрочного применения), полностью заменит ПБУ 9/99 и ПБУ 2/2008 «Учёт договоров строительного подряда», что свидетельствует о его комплексном характере и стремлении унифицировать правила учёта доходов.

Ключевые изменения, вносимые ФСБУ 9/2025:

1. Замена «перехода права собственности» на «передачу контроля над продукцией» как условие признания выручки. Это, пожалуй, наиболее фундаментальное изменение. Если ПБУ 9/99 ориентировалось на юридический аспект (момент перехода права собственности), то ФСБУ 9/2025 фокусируется на экономическом содержании. Контроль над активом определяется как способность организации направлять использование актива и получать практически все оставшиеся выгоды от него. Это означает, что выручка признаётся тогда, когда покупатель получает возможность использовать актив и извлекать из него выгоды, независимо от того, перешло ли к нему формальное право собственности. Этот подход призван обеспечить приоритет содержания перед формой при формировании учётной политики, что позволяет более точно отражать экономическую реальность операций. Например, при продаже продукции собственного производства или товаров для перепродажи, признание выручки теперь будет зависеть не от записи в реестре прав, а от того, получил ли покупатель фактический контроль над этим товаром.
2. Деление доходов на выручку и доходы, отличные от неё. Новый стандарт вводит более чёткую классификацию, которая тесно коррелирует с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). Выручка чётко определяется как доходы от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также продажи товаров. Все остальные доходы будут квалифицироваться как «доходы, отличные от выручки». Это упрощает сопоставление отчётности и делает её более понятной для международных инвесторов.
3. Сближение с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Для организаций, составляющих финансовую отчётность по МСФО и подпадающих под обязательный аудит, уже давно действовал МСФО (IFRS) 15, введённый Приказом Минфина России от 27.06.2016 № 98н. ФСБУ 9/2025 заимствует многие принципы этого международного стандарта, обеспечивая более высокую степень гармонизации российского учёта с мировой практикой.
4. Унификация правил. Новый стандарт стремится унифицировать правила учёта для различных видов договоров, что ранее регулировалось несколькими разрозненными документами. Например, учёт договоров строительного подряда теперь будет интегрирован в общие правила ФСБУ 9/2025.

Эти изменения несут в себе серьёзные вызовы для бухгалтеров и аудиторов. Аудиторам потребуется глубокое понимание новых критериев признания выручки, умение оценивать передачу контроля в различных договорных ситуациях и проверять соответствие учётной политики организации требованиям ФСБУ 9/2025. Таким образом, анализ актуального нормативного регулирования является краеугольным камнем для проведения качественного аудита доходов.

Теоретические подходы к аудиту доходов: сущность, цели и задачи

Аудит доходов, как и любой другой аспект аудиторской деятельности, не существует в вакууме. Он опирается на фундаментальные теоретические подходы, которые определяют его сущность, формируют цели и ставят конкретные задачи перед аудитором. В основе аудита доходов лежит критический анализ и проверка информации, касающейся формирования, признания, оценки и отражения доходов в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности.

Сущность аудита доходов заключается в систематической и независимой оценке того, насколько полно, точно, своевременно и в соответствии с установленными нормами бухгалтерского учёта и законодательства отражены доходы организации. Это не просто поиск ошибок, а комплексная процедура по подтверждению достоверности показателей, от которых зависит финансовое благополучие и репутация предприятия. Аудит доходов является составной частью общего аудита финансовой отчётности, однако имеет свою специфику, обусловленную значимостью данной статьи для всех пользователей отчётности.

Основные цели аудита доходов:

1. Выражение мнения о достоверности финансовой отчётности: Это главная цель любого аудита. Применительно к доходам, аудитор должен убедиться, что их отражение не содержит существенных искажений, которые могли бы ввести в заблуждение пользователей отчётности.
2. Подтверждение соответствия учёта доходов нормативным требованиям: Аудитор проверяет, насколько учётная политика организации и практика отражения доходов соответствуют действующим федеральным стандартам бухгалтерского учёта (ПБУ 9/99, а в перспективе – ФСБУ 9/2025), Международным стандартам финансовой отчётности (при их применении), а также другим нормативно-правовым актам.
3. Оценка эффективности системы внутреннего контроля доходов: Доходы – это область, подверженная высокому риску ошибок и мошенничества. Аудитор оценивает, насколько адекватны и эффективны внутренние контроли, направленные на обеспечение полноты, точности и своевременности учёта доходов.

Для достижения этих целей аудитор ставит перед собой ряд задач:

• Проверка законности и обоснованности операций, формирующих доходы: Убедиться, что все операции, в результате которых возникли доходы, были проведены в рамках действующего законодательства и подтверждены надлежащими первичными документами (договоры, накладные, акты выполненных работ и т.д.).
• Проверка полноты отражения доходов: Удостовериться, что все полученные доходы учтены и отражены в бухгалтерских регистрах. Это включает выявление любых неучтённых или скрытых доходов.
• Проверка своевременности признания доходов: Оценить, насколько доходы были признаны в том отчётном периоде, к которому они фактически относятся, особенно в свете новых критериев «передачи контроля» по ФСБУ 9/2025.
• Проверка правильности классификации доходов: Убедиться, что доходы корректно отнесены к обычным видам деятельности или к прочим доходам, а также что выручка отделена от других поступлений (например, авансов, НДС).
• Проверка правильности оценки доходов: Оценить, что доходы отражены в учёте в правильной сумме, с учётом всех скидок, возвратов и других корректировок.
• Анализ влияния изменений в нормативной базе: Оценить, как переход на ФСБУ 9/2025 повлиял на учёт доходов и на соответствие показателей отчётности новым требованиям.
• Выявление существенных искажений: Идентифицировать и оценить любые ошибки, неточности или преднамеренные искажения, которые могут существенно повлиять на достоверность финансовой отчётности в части доходов.
• Разработка рекомендаций: По итогам проверки предложить аудируемому лицу рекомендации по совершенствованию системы учёта и внутреннего контроля доходов, а также по устранению выявленных нарушений.

Значение аудита доходов для обеспечения достоверности финансовой отчётности огромно. Недостоверные данные о доходах могут привести к:

• Искажению финансовых результатов: Завышение или занижение выручки напрямую влияет на прибыль, что дезинформирует инвесторов, кредиторов и собственников.
• Неправильному расчёту налогов: Ошибки в учёте доходов могут повлечь за собой недоплату или переплату налогов, что приводит к штрафам или потере ликвидности.
• Неэффективным управленческим решениям: Руководство, опирающееся на некорректные данные, может принимать ошибочные решения, влияющие на стратегию развития компании.

Таким образом, аудит доходов – это не просто функция контроля, а важный инструмент обеспечения прозрачности, надёжности и экономической обоснованности финансовой информации, что является основой для устойчивого развития любого предприятия.

Глава 2. Методология и организация аудита доходов от обычных видов деятельности

Нормативно-правовая база аудиторской деятельности в РФ

Аудиторская деятельность в Российской Федерации представляет собой строго регламентированную сферу, опирающуюся на многоуровневую нормативно-правовую базу. Эта система призвана обеспечить независимость, объективность и высокое качество аудиторских услуг. Понимание данной базы критически важно для любого, кто занимается аудитом, особенно аудитом такой значимой статьи отчётности, как доходы.

В основе всей аудиторской деятельности в России лежит Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон определяет правовые основы регулирования аудита, устанавливает требования к аудиторам и аудиторским организациям, порядок осуществления аудиторской деятельности, а также права и обязанности всех участников аудиторских отношений. Он является фундаментом, на котором строится вся система государственного регулирования и саморегулирования аудита.

В соответствии с этим законом, аудиторская деятельность осуществляется согласно с международными стандартами аудита (МСА). Это принципиальный момент, подчёркивающий интеграцию российской аудиторской практики в мировое сообщество. МСА разрабатываются Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) и признаются в России в порядке, установленном Правительством РФ. Применение МСА обеспечивает унификацию аудиторских процедур, повышает качество аудита и сопоставимость аудиторских заключений на международном уровне.

Актуальность нормативно-правовой базы постоянно поддерживается через внесение изменений и дополнений. В качестве яркого примера такой динамики выступает Приказ Минфина России от 19.05.2025 № 61н. Этим приказом были введены в действие на территории РФ важные изменения в следующие стандарты:

• МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчётности». Этот стандарт является одним из самых важных, поскольку он регламентирует финальный продукт работы аудитора – аудиторское заключение. Изменения в нём, обязательные к применению с 15 июля 2025 года, вероятно, направлены на повышение информативности заключения, улучшение коммуникации с пользователями и более чёткое отражение ключевых вопросов аудита. Они могут затронуть структуру заключения, детализацию информации о существенности, ключевых аудиторских вопросах (КАВ), а также обстоятельствах, повлиявших на формирование мнения.
• МСА 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление». Эффективное взаимодействие аудитора с руководством и собственниками компании – залог успешного аудита и повышения качества корпоративного управления. Обновления в МСА 260, также обязательные к применению с 15 июля 2025 года, скорее всего, направлены на усиление этого взаимодействия, уточнение перечня вопросов для обсуждения, повышение прозрачности коммуникаций и требований к документированию такого взаимодействия.

Помимо федерального закона и МСА, аудиторская деятельность также регулируется:

• Кодексом этики аудиторов России: Устанавливает принципы профессионального поведения аудиторов.
• Внутренними стандартами саморегулируемых организаций аудиторов (СРО ААС): Детализируют применение МСА и другие аспекты деятельности для своих членов.
• Иными нормативными правовыми актами: Например, связанные с лицензированием, образованием, контролем качества.

Таким образом, аудит доходов от обычных видов деятельности должен проводиться не только с учётом специфики бухгалтерского учёта доходов (ПБУ 9/99, ФСБУ 9/2025), но и в строгом соответствии со всей совокупностью аудиторских стандартов и законодательства. Аудитор обязан постоянно отслеживать изменения в этой области, чтобы его работа соответствовала актуальным требованиям и обеспечивала высокое качество и надёжность аудиторских услуг.

Планирование аудита доходов от обычных видов деятельности с учётом риск-ориентированного подхода

Планирование аудита – это фундаментальный этап, определяющий эффективность и качество всей последующей работы аудитора. В условиях динамичной экономической среды и усложнения бизнес-процессов, критически важным становится риск-ориентированный подход. Он позволяет сосредоточить аудиторские усилия на наиболее значимых областях, где вероятность существенных искажений высока. Применительно к аудиту доходов от обычных видов деятельности, этот подход требует тщательной оценки и управления рисками на каждом этапе.

Этапы планирования аудита доходов:

1. Предварительное планирование:
   • Знакомство с деятельностью клиента: Изучение отрасли, специфики бизнеса, организационной структуры, системы продаж и формирования доходов. Особое внимание уделяется ключевым продуктам/услугам, ценовой политике, каналам сбыта, условиям договоров.
   • Понимание учётной политики в части доходов: Анализ принятых клиентом методов признания, классификации и оценки доходов. Важно сравнить действующую политику с требованиями ПБУ 9/99 и ФСБУ 9/2025 (если принято решение о досрочном применении), выявить потенциальные расхождения.
   • Первичная оценка системы внутреннего контроля: Ознакомление с процедурами внутреннего контроля, касающимися циклов продаж, отгрузок, выставления счетов, поступления оплаты. Это позволяет предварительно оценить надёжность контроля и определить объём дальнейших аудиторских процедур.
2. Оценка аудиторских рисков: Риск-ориентированный подход требует идентификации и оценки трёх ключевых видов аудиторских рисков:
   • Неотъемлемый риск: Вероятность возникновения существенного искажения в отчётности, допуская отсутствие каких-либо средств контроля. Применительно к доходам, это может быть риск неправильного признания выручки в связи со сложными условиями договоров, риск манипулирования объёмами продаж, риск неполного отражения доходов из-за большого числа мелких операций.
   • Риск контроля: Вероятность того, что существенное искажение не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено системой внутреннего контроля клиента. Например, если в системе контроля доходов отсутствуют регулярные сверки отгрузок с фактурами или не проводится анализ дебиторской задолженности на предмет сомнительных долгов.
   • Риск необнаружения: Вероятность того, что аудиторские процедуры не выявят существующее существенное искажение. Этот риск аудитор может регулировать, изменяя характер, временные рамки и объём своих процедур. Чем выше неотъемлемый риск и риск контроля, тем ниже должен быть риск необнаружения, что требует более обширных и детализированных процедур.
3. Определение уровня существенности: Это один из краеугольных камней планирования аудита. Существенность – это величина или характер искажения (ошибки или неточности) финансовой отчётности, которая по отдельности или в совокупности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе этой отчётности.
   • Методика расчёта существенности: Аудитор определяет общую существенность для финансовой отчётности в целом. Общепринятые базы для расчёта:
     • Выручка: от 0,5% до 2% от общей выручки.
     • Прибыль до налогообложения: от 5% до 10%.
     • Валюта баланса: от 0,5% до 1%.
     • Собственный капитал: от 1% до 5%.
   • Например, если выручка компании составляет 100 млн рублей, а аудитор устанавливает уровень существенности в 1%, то любое искажение, превышающее 1 млн рублей, будет считаться существенным.
   • Распределение существенности на статьи отчётности (рабочая существенность): Общая существенность затем распределяется на отдельные статьи, включая доходы. Это позволяет установить порог, ниже которого аудитор может не проводить детальные проверки. Однако важно помнить, что сумма рабочей существенности для отдельных статей, как правило, превышает общую существенность, чтобы обеспечить запас прочности, поскольку совокупность несущественных искажений может стать существенной.
   • Приемлемое отклонение (порог существенности) в аналитических процедурах: Устанавливается аудитором на основе профессионального суждения. Оно может быть выражено как процент от выручки или прибыли, часто в диапазоне от 0,5% до 2%. Этот порог помогает аудитору сосредоточиться на действительно значимых отклонениях и эффективно планировать дальнейшие аудиторские процедуры.
4. Разработка аудиторской программы: На основе оценки рисков и уровня существенности аудитор формирует детальный план аудиторских процедур по проверке доходов. Это включает:
   • Виды процедур (аналитические, тестирование контроля, проверка по существу).
   • Объём выборки (если применяется).
   • Сроки проведения.
   • Ответственные исполнители.
5. Документирование планирования: Все этапы планирования, оценки рисков, расчёты существенности и обоснования принятых решений должны быть надлежащим образом задокументированы в рабочих документах аудитора.

Эффективное планирование аудита доходов с учётом риск-ориентированного подхода позволяет не только оптимизировать трудозатраты аудитора, но и повысить надёжность аудиторского заключения, концентрируя внимание на тех аспектах, которые имеют наибольшее значение для достоверности финансовой отчётности. Какой же практический результат получит аудируемое лицо от такого тщательного планирования?

Аудиторские процедуры при проверке доходов от обычных видов деятельности

Сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств является сердцем аудита. Для этого аудиторы используют разнообразный арсенал процедур, которые можно разделить на три основные группы: аналитические процедуры, тестирование средств контроля и детальные тесты операций по существу. Каждая из них имеет свою специфику и применяется на разных этапах аудита доходов.

1. Аналитические процедуры

Это мощный инструмент, позволяющий быстро выявить потенциальные аномалии и риски. Аналитические процедуры представляют собой оценку финансовой информации посредством анализа вероятных взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными и исследование выявленных отклонений или соотношений, которые не согласуются с другой информацией или существенно отклоняются от ожидаемых значений.

• На стадии планирования аудита: Используются для понимания деятельности клиента и выявления областей, требующих повышенного внимания. Аудитор может анализировать динамику выручки за несколько периодов, сравнивать её с отраслевыми показателями, соотносить выручку с объёмом производства, численностью персонала или складскими остатками. Необъяснимые скачки или падения могут указывать на потенциальные риски.
  • Пример: Сравнение темпов роста выручки от реализации продукции с темпами роста себестоимости. Если выручка растёт значительно быстрее себестоимости без видимых на то причин (например, изменения ценовой политики или структуры продаж), это может сигнализировать о некорректном признании выручки.
• В качестве процедур проверки по существу: Применяются для получения аудиторских доказательств в отношении конкретных сальдо счетов или групп операций. Здесь аналитические процедуры могут быть более детализированными.
  • Пример: Расчёт коэффициента валовой прибыли (валовая прибыль / выручка) по месяцам или по видам продукции и сравнение его с предыдущими периодами или плановыми показателями. Существенное отклонение требует дальнейшего расследования.
• На завершающей стадии аудита (обзорная проверка): Используются для формирования общего вывода о финансовой отчётности и выявления любых существенных аномалий, которые могли быть упущены на предыдущих этапах.
  • Пример: Оценка влияния корректировок, предложенных аудитором, на общие финансовые показатели и их сопоставление с первоначальными ожиданиями.

Аудитор должен определить приемлемое отклонение между учётными и ожидаемыми показателями. Например, если ожидается, что выручка увеличится на 10%, а фактический рост составил 15%, аудитор должен решить, является ли это 5% отклонение существенным для дальнейшего исследования. Порог существенности (приемлемое отклонение) устанавливается аудитором на основе профессионального суждения и зависит от многих факторов, таких как размер искажения, важность статьи, стоимость устранения ошибки. Он может быть выражен как процент от выручки, прибыли или активов, часто в диапазоне от 0,5% до 2% от соответствующей базы.

2. Тестирование средств контроля

Цель тестирования средств контроля – получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в отношении операционной эффективности соответствующих средств контроля. Если аудитор доверяет системе внутреннего контроля клиента, он может сократить объём детальных тестов по существу.

• Когда проводится: Тестирование средств контроля проводится в отношении тех средств контроля, которые аудитор определил как надлежащим образом разработанные для предотвращения или выявления и исправления существенного искажения.
• Примеры процедур:
  • Запрос: Беседы с персоналом об их обязанностях и процедурах контроля.
  • Наблюдение: Наблюдение за тем, как выполняются контрольные процедуры (например, как менеджеры по продажам одобряют скидки).
  • Инспектирование: Проверка документации, подтверждающей выполнение контролей (например, наличие подписей об утверждении договоров, сверка отчётности).
  • Повторное проведение: Самостоятельное повторное выполнение контрольной процедуры аудитором (например, пересчёт скидок).
• Принцип: Чем в большей степени аудитор полагается на операционную эффективность средств контроля, тем более убедительные аудиторские доказательства он должен получить путём их тестирования. Например, если компания имеет строгую систему утверждения всех сделок по продаже и автоматизированный учёт выручки, аудитор может провести выборочное тестирование этой системы, чтобы убедиться в её надёжности.

3. Детальные тесты операций по существу

Это прямая проверка данных бухгалтерского учёта и первичных документов для выявления существенных искажений. Эти процедуры направлены на подтверждение или опровержение утверждений руководства относительно статей финансовой отчётности.

• Примеры процедур:
  • Инспектирование: Проверка первичных документов (договоры купли-продажи, акты выполненных работ, счета-фактуры, накладные, выписки банка) на предмет их полноты, правильности оформления, соответствия условиям сделки и нормативным требованиям.
  • Подтверждение: Получение прямых подтверждений от третьих сторон (например, от дебиторов о сумме задолженности за отгруженную продукцию).
  • Пересчёт: Проверка арифметической точности расчётов (например, расчёт выручки на основе количества и цены, пересчёт НДС).
  • Повторное проведение: Самостоятельное повторное проведение процедур, выполненных клиентом, для проверки их точ��ости.
  • Запрос: Получение письменных или устных подтверждений от сотрудников клиента.
  • Анализ: Глубокий анализ отдельных операций или сальдо счетов.
• Пример применения для доходов:
  • Проверка выборки счетов-фактур и накладных: Сравнение данных из первичных документов с записями в бухгалтерских регистрах (например, по счёту 90 «Продажи»).
  • Выборочная сверка условий договоров: Проверка соответствия условий признания выручки, указанных в договорах, принципам ФСБУ 9/2025 (например, момент передачи контроля).
  • Анализ кредитового сальдо по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»: Выявление необоснованных авансов, которые могли быть ошибочно признаны выручкой.
  • Проверка правильности начисления НДС с выручки: Сверка с данными налоговых деклараций.

Выбор и комбинация этих процедур зависят от оценки аудиторских рисков, эффективности системы внутреннего контроля и профессионального суждения аудитора. Комплексный подход к применению аудиторских процедур позволяет получить надёжные доказательства и сформировать обоснованное мнение о достоверности доходов от обычных видов деятельности.

Глава 3. Практические аспекты аудита доходов и перспективы его развития

Типичные нарушения и ошибки, выявляемые в ходе аудита доходов от обычных видов деятельности

В практике аудита доходов от обычных видов деятельности аудиторы сталкиваются с широким спектром нарушений и ошибок, которые могут варьироваться от непреднамеренных просчётов до сознательных искажений. Эти нарушения способны значительно повлиять на достоверность финансовой отчётности и ввести в заблуждение её пользователей. Систематизация таких ошибок позволяет аудитору более эффективно планировать свою работу и концентрировать внимание на высокорисковых областях.

К наиболее распространённым ошибкам и нарушениям в учёте доходов относятся:

1. Некорректное признание выручки до момента перехода контроля над товаром (услугой) к покупателю. Это одна из ключевых проблем, особенно актуальная в свете вступления в силу ФСБУ 9/2025.
   • Пример: Признание выручки в момент отгрузки товара со склада, когда по условиям договора право собственности (или, по новому стандарту, контроль) переходит к покупателю только после приёмки на его складе или после выполнения определённых условий (например, установки и тестирования оборудования). Это приводит к завышению выручки в текущем периоде.
2. Неверная классификация доходов. Отнесение прочих доходов к выручке от обычных видов деятельности и наоборот.
   • Пример: Организация, основным видом деятельности которой является производство, продаёт неиспользуемое основное средство. Доход от такой продажи должен быть отражён как прочий доход, а не как выручка от обычных видов деятельности. Ошибочная классификация искажает показатели основной деятельности.
3. Неполное отражение доходов от реализации продукции (работ, услуг). Это может быть связано с умышленным сокрытием выручки или с невнимательностью.
   • Пример: Неучтённые операции по продаже за наличный расчёт, отсутствие отражения доходов по бартерным операциям или взаимозачётам.
4. Несвоевременное или неполное отражение выручки. Часто встречается при большом объёме операций или неэффективной системе документооборота.
   • Пример: Отсутствие своевременного оформления первичных документов (актов, счетов-фактур), задержка с внесением данных в учётные регистры.
5. Отсутствие или неверное оформление первичных документов, подтверждающих факт получения дохода. Это грубое нарушение, лишающее доходы документального подтверждения.
   • Пример: Отсутствие договоров, накладных, актов выполненных работ, или их оформление с существенными ошибками (отсутствие обязательных реквизитов, подписей).
6. Ошибки в применении цен и скидок. Некорректный расчёт выручки из-за неверного применения прейскурантов, скидок, бонусов или специальных условий, предусмотренных договорами.
   • Пример: Неправильное применение скидки, что приводит к завышению или занижению выручки.
7. Несоблюдение условий договоров при признании выручки. Особенно актуально для сложных многоэтапных договоров.
   • Пример: Признание выручки по договору строительного подряда до завершения всех этапов и подписания соответствующих актов.
8. Некорректный расчёт резерва по сомнительным долгам. Хотя это напрямую не относится к доходам, но влияет на их чистую реализационную стоимость и финансовый результат.
   • Пример: Несоздание или некорректное создание резерва под сомнительную дебиторскую задолженность, что завышает чистую выручку и активы.
9. Ошибки в расчёте НДС с авансов. При совмещении режимов налогообложения или при получении авансов часто возникают сложности с корректным начислением НДС.
   • Пример: Несвоевременное начисление НДС с полученных авансов или неверный расчёт налоговой базы.
10. Несвоевременное отражение в составе доходов присуждённых судом штрафов и неустоек.
    • Пример: Организация получила решение суда о взыскании неустойки, но отразила её в доходах только после фактического поступления денежных средств, а не в момент вступления решения в силу.

Эти нарушения, будь то следствие некомпетентности персонала, слабого внутреннего контроля или попыток манипулирования отчётностью, требуют от аудитора высокого уровня профессионализма и внимательности. Их выявление и правильная оценка — ключевой аспект работы аудитора, направленный на обеспечение достоверности финансовой информации.

Последствия выявленных нарушений и порядок их исправления

Выявленные в ходе аудита доходов нарушения и ошибки в бухгалтерском и налоговом учёте несут за собой ряд серьёзных последствий для организации. Эти последствия могут быть как финансовыми, так и репутационными, влияя на устойчивость и стратегическое развитие бизнеса. Понимание этих последствий и знание порядка их исправления критически важно как для руководства компании, так и для аудитора.

Финансовые и налоговые последствия типичных нарушений:

1. Начисление штрафов и пеней от налоговых органов.
   • Неправильное или несвоевременное отражение доходов, приводящее к занижению налоговой базы по налогу на прибыль или НДС, может повлечь за собой штрафы в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а при повторном нарушении — до 40%. Кроме того, начисляются пени за каждый день просрочки уплаты налога.
   • Грубые нарушения правил ведения бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчётности, такие как отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров учёта, могут повлечь за собой штраф в размере 10 тыс. рублей на первый раз, и 30 тыс. рублей в последующем. Искажение любой статьи бухгалтерской отчётности или сумм начисленных налогов не менее чем на 10% также относится к грубым нарушениям.
2. Переплата налогов. В некоторых случаях ошибки могут приводить к завышению доходов и, как следствие, к излишней уплате налогов. Это влечёт за собой отвлечение оборотных средств из бизнеса.
3. Искажение финансовых результатов. Некорректное отражение доходов напрямую влияет на показатели прибыли, рентабельности, ликвидности. Искажённые данные могут ввести в заблуждение инвесторов, кредиторов и собственников, что приводит к:
   • Снижению инвестиционной привлекательности: Недостоверная отчётность отталкивает потенциальных инвесторов.
   • Трудностям при получении кредитов: Банки используют финансовую отчётность для оценки кредитоспособности. Искажения могут привести к отказу в кредитовании или повышению процентных ставок.
   • Принятию неверных управленческих решений: Руководство, опирающееся на ошибочные данные, может принимать неоптимальные решения по ценообразованию, стратегии развития, распределению ресурсов.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учёте:

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учёте регулируется Положением по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010). Этот документ разделяет ошибки по времени обнаружения и их существенности.

1. Ошибки, обнаруженные до утверждения бухгалтерской отчётности за отчётный год:
   • Исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учёта в декабре отчётного года. Корректирующие проводки отражают исправление ошибки без изменения уже сформированных данных за предыдущие месяцы.
2. Ошибки, обнаруженные после утверждения годовой бухгалтерской отчётности:
   • Несущественные ошибки: Исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учёта в том месяце, в котором ошибка была обнаружена. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления такой ошибки, относятся на счёт прибылей и убытков текущего периода.
   • Существенные ошибки:
     • Выявленные после утверждения, но до представления отчётности пользователям (например, в аудиторском заключении): Требуют ретроспективного пересчёта сравнительных показателей отчётности, как если бы ошибка никогда не была совершена. Корректирующие записи делаются по счёту нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).
     • Выявленные после утверждения и представления отчётности пользователям: Также требуют ретроспективного пересчёта. В последующей отчётности должны быть представлены скорректированные сравнительные данные за те периоды, в которых ошибка была совершена. В текущем периоде делаются исправительные записи, как правило, через счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», а также раскрывается информация о характере ошибки и её влиянии в пояснениях к отчётности.

Исправление ошибок в налоговом учёте:

Ошибки, которые привели к занижению налоговой базы (например, по налогу на прибыль), требуют:

• Корректировки регистров налогового учёта за отчётный период.
• Подачи уточнённой налоговой декларации за соответствующий период.
• Уплаты доначисленных сумм налогов и пеней.

Если ошибки привели к переплате налогов, организация имеет право подать уточнённую декларацию и зачесть или вернуть излишне уплаченные суммы.

Таким образом, своевременное выявление и грамотное исправление ошибок в учёте доходов не только позволяет избежать штрафов и налоговых претензий, но и обеспечивает достоверность финансовой отчётности, что является фундаментом для доверия со стороны всех заинтересованных сторон.

Перспективы развития аудита доходов в условиях цифровизации экономики

Цифровизация экономики – это не просто модное слово, а мощный трансформационный процесс, который кардинально меняет подходы к ведению бизнеса, управлению данными и, безусловно, к аудиторской деятельности. Аудит доходов, как одна из ключевых областей проверки, находится на передовой этих изменений, и его развитие в условиях внедрения технологий Big Data и искусственного интеллекта (ИИ) обещает стать настоящей революцией.

Трансформация аудиторской практики:

1. Переход от выборочных проверок к непрерывному аудиту и анализу 100% данных. Традиционный аудит часто опирался на выборочные проверки из-за огромных объёмов данных. Однако, благодаря Big Data, аудиторы теперь могут обрабатывать и анализировать 100% транзакций, связанных с доходами, а не только их выборку. Это значительно повышает достоверность аудиторских выводов и снижает риск необнаружения существенных искажений.
   • Пример: Вместо выборочной проверки 50 счетов-фактур, аудиторские программы, интегрированные с учётной системой клиента, могут проанализировать все 50 000 счетов-фактур за период, выявив все аномалии и несоответствия.
2. Автоматизация рутинных аудиторских процедур. Искусственный интеллект способен взять на себя выполнение многих трудоёмких и повторяющихся задач.
   • Пример: ИИ-системы могут автоматически сопоставлять данные из различных источников (банковские выписки, договоры, отчёты о продажах, данные из CRM-систем) для выявления расхождений, неполноты информации или дублирующихся операций. Это значительно сокращает время на сбор и обработку информации, позволяя аудиторам сосредоточиться на более сложных аспектах.
3. Углубление анализа данных и развитие прогностического аудита. Big Data и ИИ не просто обрабатывают данные, но и выявляют скрытые закономерности, аномалии и риски, которые не видны при традиционном подходе.
   • Пример: Алгоритмы машинного обучения могут анализировать исторические данные о продажах, сезонности, клиентском поведении и внешних факторах для прогнозирования доходов. Существенные отклонения фактических доходов от прогнозируемых значений могут сигнализировать о потенциальных ошибках или даже мошенничестве, требуя немедленного внимания аудитора.
   • ИИ может выявлять необычные тенденции или отклонения в структуре доходов, ценообразовании, возвратах товаров, которые могут указывать на несоблюдение политики признания выручки или на попытки манипулирования финансовой отчётностью.
4. Интеллектуальный анализ текстовых данных. ИИ-инструменты способны анализировать большие объёмы неструктурированных данных, таких как тексты договоров, письма, электронные сообщения.
   • Пример: ИИ может сканировать условия договоров с покупателями, чтобы автоматически проверить соответствие условий признания выручки требованиям ФСБУ 9/2025 (например, момент передачи контроля, условия оплаты, штрафные санкции). Это позволяет автоматизировать проверку сложных договорных положений.

Конкретные методы применения Big Data и ИИ в аудите доходов:

• Автоматизированное сопоставление данных: Системы ИИ могут непрерывно сверять данные о продажах из учётных систем с информацией о банковских поступлениях, отгрузках, актах выполненных работ, выявляя расхождения в режиме реального времени.
• Детекция аномалий и мошенничества: ИИ-алгоритмы могут быть обучены на исторических данных для выявления паттернов мошенничества или необычных операций, которые отклоняются от нормы. Например, необычно высокие скидки, частые возвраты от конкретных клиентов, сделки с аффилированными лицами.
• Усовершенствованный риск-анализ: Интеллектуальные системы могут агрегировать и анализировать данные из внутренних и внешних источников для более точной оценки аудиторских рисков, связанных с доходами.
• Визуализация данных: Инструменты Big Data позволяют создавать интерактивные дашборды и визуализации, которые помогают аудиторам быстро понять сложные взаимосвязи в данных о доходах и сосредоточиться на наиболее критичных областях.

Внедрение цифровых инструментов не только сокращает время на сбор и обработку информации, но и повышает точность аудиторских процедур. Аудиторы, освобождённые от рутины, могут сосредоточиться на анализе сложных аспектов, профессиональном суждении и выработке стратегических рекомендаций для менеджмента, становясь скорее консультантами, чем простыми контролёрами. Таким образом, цифровизация несёт в себе не угрозу, а огромные возможности для эволюции аудиторской профессии, делая её более интеллектуальной, эффективной и ценной для бизнеса.

Заключение

Проведённое исследование темы «Аудит доходов от обычных видов деятельности» позволило не только всесторонне рассмотреть ключевые аспекты данной области, но и систематизировать знания с учётом последних нормативных изменений и перспектив цифровой трансформации. Достижение поставленной цели — разработка актуального и детализированного руководства по написанию курсовой работы — подтверждается выполнением всех обозначенных задач.

В ходе работы были раскрыты основополагающие понятия доходов и их экономическая сущность, подчеркивающая их центральную роль в финансовом здоровье предприятия. Детальный анализ классификации доходов и принципов их признания показал значимость этих аспектов для корректного бухгалтерского учёта. Особое внимание было уделено эволюции нормативно-правового регулирования, в частности, вступлению в силу ФСБУ 9/2025 «Доходы» и его революционному принципу «передачи контроля», который коренным образом меняет подходы к признанию выручки. Мы обосновали теоретические подходы к аудиту доходов, сформулировав его главные цели — выражение мнения о достоверности отчётности, и задачи — проверку законности, полноты и своевременности отражения доходов.

В методологическом разделе курсовой работы была представлена актуальная нормативно-правовая база аудиторской деятельности в РФ, включая Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и важнейшие Международные стандарты аудита (МСА 700, МСА 260), обновлённые в 2025 году. Подробно рассмотрен процесс планирования аудита доходов с учётом риск-ориентированного подхода, включая методику оценки рисков и определение уровня существенности. Важной частью исследования стало описание аудиторских процедур: аналитических, тестирования средств контроля и детальных тестов по существу, с приведением практич��ских примеров их применения.

Практические аспекты аудита доходов были раскрыты через систематизацию типичных нарушений и ошибок, таких как некорректное признание выручки до передачи контроля, неверная классификация и ошибки в первичных документах. Мы подробно описали финансовые, налоговые и управленческие последствия этих нарушений, а также разъяснили порядок их исправления в соответствии с ПБУ 22/2010. Наконец, исследование заглянуло в будущее, рассмотрев перспективы развития аудита доходов в условиях цифровизации экономики, акцентируя внимание на применении Big Data и искусственного интеллекта для автоматизации, углублённого анализа данных и развития прогностического аудита.

По результатам исследования можно предложить следующие практические рекомендации для аудируемого лица по совершенствованию учёта, внутреннего контроля и формированию достоверной отчётности по доходам от обычных видов деятельности:

1. Актуализация учётной политики: Срочно пересмотреть и обновить учётную политику в части доходов с учётом требований ФСБУ 9/2025, даже если организация не планирует его досрочное применение. Важно начать подготовку к переходу на новый стандарт заранее, особенно в части критериев признания выручки.
2. Усиление внутреннего контроля: Разработать и внедрить или пересмотреть существующие процедуры внутреннего контроля за циклом «продажи-отгрузки-оплаты», уделяя особое внимание документальному подтверждению передачи контроля над продукцией/услугой. Регулярно проводить внутренние аудиты этих процессов.
3. Обучение персонала: Провести обучение бухгалтерского и финансового персонала по новым требованиям ФСБУ 9/2025 и обновлённым МСА, чтобы обеспечить единообразное понимание и применение стандартов.
4. Внедрение автоматизированных систем: Рассмотреть возможность использования специализированного программного обеспечения или модулей ERP-систем, которые могут автоматизировать проверку соответствия условий договоров критериям признания выручки и отслеживать показатели доходов в режиме реального времени.
5. Регулярный риск-анализ: Наладить систему регулярного внутреннего анализа рисков, связанных с учётом доходов, и оперативно реагировать на выявленные отклонения и аномалии.

Дальнейшие направления исследования могут включать:

• Глубокий анализ практических кейсов перехода российских компаний на ФСБУ 9/2025 и их влияния на аудиторскую практику.
• Разработку методических рекомендаций по применению конкретных ИИ-инструментов и аналитических платформ для аудита доходов.
• Изучение влияния изменений в налоговом законодательстве, связанных с цифровизацией (например, налогообложение электронных услуг), на аудит доходов.

Таким образом, аудит доходов от обычных видов деятельности остаётся динамичной и критически важной областью, требующей постоянного обновления знаний и адаптации к меняющимся условиям. Данная курсовая работа является шагом в этом направлении, предоставляя студентам прочную основу для дальнейших исследований и практической деятельности.

Список использованных источников

{Будет сформирован согласно академическим требованиям, включая актуальные нормативно-правовые акты и научные публикации.}

Приложения

{Примеры аудиторских документов, форм, расчётов (при наличии).}

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 04.08.2023) // КонсультантПлюс.
2. Приказ Минфина России от 16.05.2025 № 56н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 09/2029 «Доходы» // docs.cntd.ru.
3. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. – М.: Инвест Фонд, 2009. – 192 с.
4. Аудит: Учебник / Под ред. Проф. В.И.Подольского. – М.: Аудит, Юнити, 2008. – 432 с.
5. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. – М.: Экономика, 2009 – 357 с.
6. Барышников Н.П. “Организация и методика проведения аудита”, М.: “Филин”, 2008. – 309 с.
7. Бакаев А.С., “Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности” // “Бухгалтерский учёт”, № 7, 2007. -412 с.
8. Горожанкина Е.А. Аудит: Учебник для студентов экономических колледжей.- М.: Дашков и Ко, 2007. -391 с.
9. Ерофеева В.А. Аудит: Учебное пособие/ Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А.- М.: Высшее образование, 2008 – 451 с.
10. Толковый словарь аудитора / Сост. Н.Н. Шаповалова, В.М.Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 1022 с.
11. Качалин В.В., Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP, – М.: “Дело”, 2008. – 213 с.
12. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.:ИНФРА-М, 2009. – 522 с.
13. Типичные ошибки и нарушения в учете доходов организации и пути их решения // sibac.info/archive/economy/5(20).pdf.