Аудит финансовых вложений в современных российских условиях: актуализированный план курсовой работы

С 1 января 2018 года Российская Федерация полностью перешла на Международные стандарты аудита (МСА), заменив Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД). Это событие стало не просто технической сменой документации, но и знаковым моментом в эволюции российского аудита, потребовавшим глубокой перестройки методологии и подходов, особенно в таких чувствительных областях, как аудит финансовых вложений. На фоне этих изменений, а также беспрецедентной цифровизации экономики и появления новых финансовых инструментов, актуальность глубокого и всестороннего исследования темы «Аудит финансовых вложений» для студентов экономических и финансовых вузов становится очевидной.

Введение: Актуальность, цели и задачи исследования

В условиях стремительных экономических трансформаций, постоянного обновления законодательной базы и интеграции цифровых технологий в финансовую сферу, аудит финансовых вложений приобретает стратегическое значение для обеспечения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций. Финансовые вложения, будучи одним из наиболее динамичных и рискованных активов, требуют особого внимания со стороны аудиторов. Неточности в их учете могут привести к существенным искажениям отчетности, необоснованным налоговым рискам и потере доверия со стороны инвесторов и других заинтересованных сторон, что напрямую влияет на инвестиционную привлекательность компании и ее устойчивость на рынке.

Цель данной курсовой работы — разработать структурированный и актуализированный план аудита финансовых вложений, который будет учитывать все последние изменения в российском законодательстве, стандартах аудиторской деятельности, а также влияние цифровизации и появления новых финансовых инструментов. Для достижения этой цели в рамках исследования будут поставлены и решены следующие задачи:

• Изучить теоретические основы финансовых вложений и аудита, включая их понятия, классификацию и принципы.
• Проанализировать актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую учет и аудит финансовых вложений в Российской Федерации, с акцентом на последние изменения.
• Детализировать цели, задачи и ключевые принципы, которыми руководствуется аудитор при проверке финансовых вложений.
• Представить современную методологию планирования и проведения аудита финансовых вложений, включая риск-ориентированный подход и методы аудиторской выборки.
• Выявить типичные ошибки и искажения в учете и отчетности по финансовым вложениям, а также предложить эффективные методики их выявления и предотвращения.
• Оценить влияние цифровизации и появления новых финансовых инструментов на аудиторскую деятельность в сфере финансовых вложений и предложить рекомендации по адаптации методик.
• Разработать комплекс рекомендаций по совершенствованию организации и методики аудита финансовых вложений в российских организациях.

Предлагаемый план послужит надежной основой для подготовки высококачественной курсовой работы, способствующей формированию у будущих специалистов глубоких знаний и практических навыков в области аудита финансовых вложений.

Теоретические основы аудита финансовых вложений

Аудит финансовых вложений — это не просто проверка цифр; это погружение в сложную систему взаимоотношений, рисков и потенциальных выгод, требующее глубокого понимания как базовых экономических принципов, так и тонкостей законодательного регулирования. Прежде чем приступить к методологии, необходимо заложить прочный фундамент из определений и нормативных ориентиров, обеспечивающий надежность и точность последующего анализа.

Понятие и классификация финансовых вложений

В основе любого аудита лежит четкое понимание объекта проверки. В данном контексте это «финансовые вложения» — категория активов, которая для многих организаций является ключевым источником дополнительного дохода или стратегического контроля. Финансовые вложения — это денежные средства или иное имущество, вложенное организацией в другие юридические или физические лица с целью получения экономических выгод в будущем. Эти выгоды могут проявляться в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости самих вложений.

Для того чтобы актив был признан финансовым вложением, необходимо одновременное выполнение нескольких условий:

1. Наличие подтверждающих документов: Должны существовать надлежаще оформленные документы, удостоверяющие право организации на эти вложения (например, ценные бумаги, договоры займа).
2. Переход финансовых рисков: Финансовые риски, связанные с этими вложениями (например, риск изменения стоимости, риск невозврата), должны перейти к организации-инвестору.
3. Способность приносить экономические выгоды: Вложения должны быть способны приносить организации экономические выгоды в будущем — будь то проценты, дивиденды или ожидаемый прирост их стоимости.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н и признанное федеральным стандартом бухгалтерского учета с 19 июля 2017 года, является ключевым документом, определяющим порядок учета таких активов. Согласно этому документу, к финансовым вложениям, в частности, относятся:

• Государственные и муниципальные ценные бумаги;
• Ценные бумаги других организаций (акции, облигации, векселя), включая долговые ценные бумаги;
• Вклады в уставные капиталы других организаций (доли участия);
• Предоставленные другим организациям займы;
• Депозитные вклады в банках;
• Приобретенная дебиторская задолженность.

Важно понимать, что не все активы, которые кажутся «инвестициями», являются финансовыми вложениями с точки зрения бухгалтерского учета. ПБУ 19/02 четко определяет активы, которые не относятся к финансовым вложениям:

• Собственные акции, выкупленные организацией для последующей перепродажи или аннулирования.
• Векселя, выданные организацией-векселедателем при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
• Вложения в недвижимость, драгоценные металлы, антиквариат и материально-вещественные активы, если они не являются ценными бумагами.

Понимание этих нюансов позволяет аудитору корректно оценить классификацию активов и избежать распространенных ошибок. В свою очередь, аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В контексте финансовых вложений, аудит подтверждает, что эти активы учтены, оценены и раскрыты в отчетности в соответствии с установленными нормами.

Нормативно-правовое регулирование аудита финансовых вложений в РФ

Правовое поле, в котором действует аудитор, является динамичной системой, постоянно претерпевающей изменения. Глубокое понимание актуальных нормативно-правовых актов — залог качественного и релевантного аудита.

Центральным звеном в регулировании аудиторской деятельности в России является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 (в актуальной редакции). Он определяет основные понятия аудита, права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, устанавливает требования к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам, а также регламентирует систему контроля качества аудиторской деятельности.

Помимо ФЗ № 307-ФЗ, на аудит финансовых вложений существенное влияние оказывают:

• Гражданский кодекс РФ: Регулирует общие положения о ценных бумагах, договорах займа и иных гражданско-правовых отношениях, связанных с финансовыми вложениями.
• Налоговый кодекс РФ: Определяет порядок налогообложения доходов и расходов, связанных с операциями с финансовыми вложениями.
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: Устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.
• Федеральный закон «О рынке ценных бумаг»: Регулирует выпуск, обращение и учет ценных бумаг.
• Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Документы, утвержденные Министерством финансов РФ, которые до 2013 года были основным источником правил бухгалтерского учета. Ключевым здесь является уже упомянутое ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
• Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ): Введенные с 2018 года, они постепенно заменяют ПБУ и гармонизируют российскую практику с международными стандартами.
• Международные стандарты аудита (МСА): С 1 января 2018 года они являются обязательными для применения на территории Российской Федерации, полностью заменив Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД). МСА определяют единые требования к планированию, проведению и документированию аудита, а также к формированию аудиторского заключения.

Эволюция и ключевые изменения в законодательстве

Аудиторская среда находится в постоянном движении, и последние годы были особенно насыщены значимыми изменениями, которые напрямую повлияли на аудит финансовых вложений.

Переход на МСА с 2018 года стал краеугольным камнем современной аудиторской практики в России. Это был не просто формальный акт, а глубокая трансформация, потребовавшая от аудиторов переосмысления многих аспектов работы, включая риск-ориентированный подход, оценку существенности, сбор аудиторских доказательств и работу с оценочными значениями. Какие стратегические преимущества это дало российским аудиторам на международной арене?

Последующие изменения в Федеральном законе № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» также оказали существенное влияние:

• Повышение критериев обязательного аудита (с 2021 года): Федеральный закон № 476-ФЗ от 29.12.2020 значительно увеличил пороги, при которых аудит становится обязательным. С 1 января 2021 года (применительно к отчетности за 2020 год) финансовые критерии были увеличены: по размеру доходов — с 400 млн рублей до 800 млн рублей, и по размеру активов бухгалтерского баланса — с 60 млн рублей до 400 млн рублей. Для фондов (за исключением государственных внебюджетных или международных, а также специализированных организаций управления целевым капиталом) обязательный аудит необходим, если поступление имущества и денежных средств в предшествующем отчетном году превысило 3 млн рублей. Это изменение существенно сократило круг организаций, подлежащих обязательному аудиту, что привело к изменению рыночной конъюнктуры для аудиторских компаний.
• Запрет для индивидуальных аудиторов на проведение обязательного аудита (с 2021 года): Федеральный закон № 359-ФЗ от 02.07.2021 ввел прямой запрет для индивидуальных аудиторов проводить обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с аудита отчетности за 2021 год. Это решение было направлено на повышение качества аудита, особенно для крупных компаний.
• Требования к аудиторам общественно значимых организаций (ОЗО) и общественно значимых организаций на финансовом рынке (ОЗО ФР): С 2021 года (ФЗ № 359-ФЗ от 02.07.2021) были ужесточены требования к аудиторским организациям, оказывающим услуги ОЗО. Такие организации должны быть внесены в специальный реестр, ведение которого осуществляет Федеральное казначейство. Для ОЗО ФР предусмотрен отдельный реестр, который ведет Банк России. Изначально требование о включении в соответствующий реестр для аудита отчетности ОЗО и ОЗО ФР должно было вступить в силу раньше, но Федеральным законом № 292-ФЗ от 14.07.2022 его применение было перенесено на аудит отчетности за 2024 год. Руководитель аудита ОЗО теперь должен быть сотрудником аудиторской организации по основному месту работы и иметь квалификационный аттестат аудитора, выданный после 01.01.2011. Эти меры направлены на повышение прозрачности и качества аудита в наиболее чувствительных секторах экономики.
• Уточнение обязанностей в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (ПОД/ФТ) (2024 год): Федеральные законы № 263-ФЗ и № 222-ФЗ от 08.08.2024 внесли значительные уточнения в обязанности аудиторов в рамках «антиотмывочной» системы. Ключевые обязанности включают разработку правил внутреннего контроля (в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.06.2012 № 667), назначение специальных должностных лиц, ответственных за реализацию этих правил (Постановление Правительства РФ от 29.05.2014 № 492), идентификацию и обновление информации о клиентах, выгодоприобретателях и бенефициарных владельцах. Аудиторы также обязаны оценивать риски совершения клиентом подозрительных операций и уведомлять Росфинмониторинг при наличии оснований полагать, что сделки могли быть осуществлены в целях ОД/ФТ. В 2024 году операторы инвестиционных платформ и лица, привлекающие инвестиции, также были освобождены от обязательного аудита, начиная с бухгалтерской отчетности за 2024 год. Эти изменения подчеркивают возрастающую роль аудиторов в системе финансового контроля и безопасности.

Актуальные Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), влияющие на учет финансовых вложений

В то время как аудит определяет достоверность, ФСБУ определяют, как именно должны формироваться данные. Переход на ФСБУ — это процесс, который продолжается уже несколько лет и оказывает существенное влияние на учет и отчетность, в том числе по финансовым вложениям. К федеральным стандартам бухгалтерского учета относятся как новые документы, принимаемые с 2018 года под этим названием, так и ряд Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденных Минфином РФ в период с 01.10.1998 до 01.01.2013.

Среди наиболее значимых ФСБУ, которые аудитор должен учитывать при проверке финансовых вложений, особенно в контексте их влияния на финансовую отчетность и, соответственно, на сам аудит:

• ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: Применяется с бухгалтерской отчетности за 2024 год. Хотя он напрямую касается нематериальных активов, его введение и сопутствующие изменения в бухгалтерской методологии могут косвенно влиять на классификацию и оценку некоторых видов вложений, особенно в интеллектуальную собственность или права, которые ранее могли иметь иную трактовку.
• Изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: В части требований к формированию информации о капитальных вложениях в нематериальные активы вступили в силу в 2024 году. Это также важно, поскольку некоторые финансовые вложения могут быть связаны с капитальными вложениями, например, при инвестициях в развитие новых технологий или производств, где часть стоимости может формироваться через нематериальные активы. Аудитору необходимо убедиться в корректности разграничения и учета таких вложений.
• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: Применяется с бухгалтерской отчетности за 2025 год. Этот стандарт имеет прямое и значительное влияние, поскольку он устанавливает новые требования к составу, содержанию и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудитор должен будет проверять соответствие отчетности новым формам и правилам раскрытия информации, в том числе о финансовых вложениях. Это может потребовать изменения подходов к проверке раскрытий и пояснений к отчетности.
• ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: Применяется с 1 апреля 2025 года, отменяя Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Инвентаризация является одной из ключевых аудиторских процедур, особенно для финансовых вложений, где важно подтвердить их физическое наличие (для документарных ценных бумаг) или подтверждение прав (для бездокументарных). Новый стандарт установит единые требования к порядку проведения инвентаризации, что потребует от аудиторов адаптации своих процедур проверки к новым правилам.

Эти изменения требуют от аудиторов не только знания самих стандартов, но и понимания их взаимосвязи и комплексного влияния на всю систему бухгалтерского учета и отчетности.

Цели, задачи и принципы аудита финансовых вложений

Аудит – это не самоцель, а инструмент, служащий для достижения конкретных задач. Если общая цель аудита – это выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствии учета законодательству РФ, то применительно к финансовым вложениям, эти цели и задачи приобретают специфические черты.

Финансовые вложения по своей сути являются инвестициями, призванными генерировать доход. Они представляют собой денежные средства или имущество, вложенные в другую организацию или физическое лицо с целью получения дополнительного дохода в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости. Чтобы такие вложения были эффективными и подлежали адекватному учету и контролю, они должны отвечать следующим критериям:

• Контролируемость собственником: Инвестор должен иметь возможность контролировать свои вложения.
• Оценочная стоимость: Должна существовать возможность определить их стоимость.
• Потенциал к получению выгоды: Вложения должны иметь потенциал приносить доход со временем.

Основная цель аудита финансовых вложений — установить корректность отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, относящихся к финансовым вложениям, в бухгалтерском учете и отчетности. Это означает, что аудитор должен убедиться в том, что все операции с финансовыми вложениями были зафиксированы правильно, их оценка соответствует стандартам, а информация о них достоверно представлена в финансовой отчетности.

Для достижения этой цели аудитор решает ряд специфических задач:

1. Оценка состояния учета финансовых вложений: Анализ организации бухгалтерского учета, применяемых учетных политик, используемых регистров и первичных документов.
2. Изучение состава и структуры финансовых вложений: Детальный анализ видов вложений (ценные бумаги, займы, вклады и т.д.) по данным первичных документов и регистров учета.
3. Проверка надлежащего отражения операций с финансовыми вложениями: Определение соответствия бухгалтерских записей (проводок) требованиям российского законодательства и учетной политике организации.
4. Подтверждение достоверности отражения доходов по операциям с финансовыми вложениями: Проверка правильности начисления и учета процентов, дивидендов, доходов от реализации ценных бумаг.
5. Изучение результатов инвентаризации: Анализ протоколов инвентаризации, сопоставление фактического наличия с учетными данными и проверка корректности отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.
6. Установление достоверности, законности совершения операций с финансовыми вложениями: Проверка наличия и правильности оформления всех правоустанавливающих документов, подтверждающих сделки.
7. Проверка правильности их отражения в отчетности: Соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерском балансе и пояснениях.

Эффективность аудита финансовых вложений базируется на нескольких ключевых принципах:

• Принцип полноты отражения: Все финансовые вложения, принадлежащие организации, должны быть в полной мере и своевременно отражены в бухгалтерском учете.
• Принцип законного владения: Компания должна владеть финансовыми вложениями на законных основаниях, подтвержденных соответствующими договорами, сертификатами или выписками из реестров.
• Принцип правильной оценки: Финансовые вложения должны быть корректно оценены и отнесены на соответствующие счета бухгалтерского учета (например, счет 58 «Финансовые вложения») и отражены в отчетности в соответствии с ПБУ 19/02 и другими применимыми стандартами.
• Принцип точности учета: Суммы, отраженные в первичных документах, регистрах учета и главной книге, должны совпадать, обеспечивая сквозную точность информации.
• Принцип корректной конвертации валюты: Стоимость финансовых вложений, выраженных в иностранной валюте, должна быть правильно конвертирована в рубли по актуальному курсу на дату совершения операции и отчетную дату, с корректным отражением курсовых разниц.

Соблюдение этих принципов позволяет сформировать достоверное мнение о состоянии финансовых вложений и их отражении в отчетности.

Методология планирования и проведения аудита финансовых вложений

Когда теоретическая база усвоена, наступает этап практической реализации — методология аудита. В современном мире, насыщенном информационными технологиями и постоянно меняющимися экономическими условиями, методология аудита финансовых вложений требует не только строгого следования стандартам, но и гибкости, а также использования передовых аналитических инструментов.

Планирование аудита финансовых вложений

Планирование – это фундамент любого успешного аудита. Без четко разработанного плана и программы аудиторская проверка может потерять фокус, стать неэффективной и не достигнуть поставленных целей. Планирование аудита финансовых вложений не является изолированным процессом; оно осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта в целом.

Этапы планирования включают:

1. Предварительное планирование: Ознакомление с деятельностью аудируемого лица, его учетной политикой, системой внутреннего контроля, а также с законодательной и нормативной базой, касающейся финансовых вложений.
2. Разработка общего плана аудита: Общий план должен описывать предполагаемый объем и порядок проведения аудита финансовых вложений. Он служит стратегическим документом, определяющим основные направления и масштабы работы, а также график выполнения ключевых этапов. В нем должны быть отражены понимание аудитором деятельности клиента, его среды, включая внутренний контроль, оценка рисков существенного искажения и план реагирования на эти риски.
3. Разработка программы аудита: Программа аудита представляет собой детализированный план конкретных аудиторских процедур, которые будут выполнены для получения аудиторских доказательств. Она указывает, какие документы будут проверяться, какие аналитические процедуры будут применяться, и какие сотрудники будут задействованы. Программа является тактическим документом, который непосредственно руководит работой аудиторской группы.

При составлении плана и программы аудитор определяет два ключевых понятия: планируемый аудиторский риск и планируемый уровень существенности. Эти два фактора являются краеугольными камнями риск-ориентированного подхода в аудите.

• Аудиторский риск — это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение в случае, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения. Этот риск состоит из трех компонентов:
  • Неотъемлемый риск: Риск существенного искажения, обусловленный особенностями деятельности аудируемого лица и его финансовых вложений (например, сложность операций, наличие высоколиквидных активов).
  • Риск средств контроля: Риск того, что система внутреннего контроля аудируемого лица не предотвратит или не выявит существенные искажения в учете финансовых вложений.
  • Риск необнаружения: Риск того, что аудиторские процедуры не выявят существенные искажения, существующие в финансовой отчетности.

  Аудиторский риск классифицируется по существенности влияния на финансовую отчетность. Особое внимание уделяется значимым рискам неумышленного (ошибки) и преднамеренного (мошенничество) искажения. Нарушения принципов бухгалтерского учета, особенно в отношении финансовых вложений, являются значимым фактором хозяйственного риска.

• Уровень существенности — это величина, установленная аудитором, которая определяет, насколько велика может быть ошибка или искажение в финансовой отчетности, прежде чем она повлияет на экономические решения пользователей этой отчетности. Если искажение превышает уровень существенности, оно считается существенным. При аудите финансовых вложений, уровень существенности может быть установлен как для финансовой отчетности в целом, так и для отдельных статей или групп операций.

План и программа должны учитывать взаимосвязь деятельности аудируемого лица с операциями с финансовыми вложениями, а также общие экономические факторы, влияющие на их стоимость и доходность.

Риск-ориентированный подход и его инструменты

В современной аудиторской практике риск-ориентированный подход стал не просто методом, а философией. Он позволяет аудитору сосредоточить усилия на наиболее значимых и рискованных областях учета, повышая эффективность и результативность проверки.

Для обнаружения областей с высоким риском аудиторы прежде всего оценивают качество и эффективность системы внутреннего контроля компании в области финансовых вложений. Сильная система контроля может снизить неотъемлемый риск и риск средств контроля, что, в свою очередь, позволит аудитору уменьшить объем аудиторских процедур. Если же внутренний контроль слаб, аудитор должен будет усилить свои процедуры для снижения риска необнаружения.

Для снижения риска необнаружения аудиторы могут предпринять ряд мер:

• Модифицировать аудиторские процедуры: Увеличить количество процедур, изменить их суть (например, с более поверхностного анализа на детальную проверку).
• Увеличить время проверки: Выделить больше времени на аудит финансовых вложений.
• Повысить объемы аудиторских выборок: Проверить большее количество операций или документов.
• Привлечь более квалифицированных аудиторов: Задействовать специалистов с глубоким опытом в аудите финансовых инструментов.

Современные методологии включают активное использование аналитических инструментов и методов анализа данных для риск-ориентированного подхода. К ним относятся:

• Числовые и процентные сравнения: Сопоставление текущих показателей с предыдущими периодами, плановыми значениями, или среднеотраслевыми данными для выявления аномалий.
• Коэффициентный анализ: Расчет и анализ финансовых коэффициентов, связанных с доходностью и ликвидностью финансовых вложений.
• Статистические методы: Применение регрессионного анализа, дисперсионного анализа для выявления скрытых зависимостей и прогнозирования отклонений.
• Корреляционный анализ: Исследование взаимосвязи между различными показателями, например, между динамикой рынка ценных бумаг и стоимостью портфеля компании.

Использование специализированного программного обеспечения для аудита, такого как AuditXP «Комплекс Аудит», значительно упрощает и автоматизирует применение этих методов. Такие программы интегрируют алгоритмы для:

• Расчетов: Автоматическое выполнение сложных финансовых и статистических расчетов.
• Планирования: Помощь в формировании общего плана и программы аудита.
• Формирования и анализа выборки: Оптимизация процесса отбора элементов для проверки.
• Оценки рисков: Автоматизированная оценка различных видов аудиторских рисков на основе введенных данных.
• Проведения финансового анализа: Быстрое получение ключевых финансовых показателей.

Эти инструменты позволяют аудитору не только быстрее и точнее выявлять потенциальные риски, но и формировать более обоснованное профессиональное суждение.

Аудиторская выборка: теория и практика

Представьте себе, что аудитор должен проверить десятки тысяч или даже сотни тысяч операций с финансовыми вложениями за год. Это не только трудоемко, но и часто нецелесообразно. Именно здесь на помощь приходит аудиторская выборка — метод проверки документации бухгалтерского учета выборочно, в соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности. Аудиторская выборка позволяет эффективно оценивать финансовую отчетность, выявлять ошибки и искажения, а также оценивать эффективность внутреннего контроля без необходимости проверять каждую отдельную операцию.

Существуют два основных метода аудиторской выборки:

1. Нестатистический (произвольный) метод: Применяется в тех случаях, когда статистическая выборка невозможна или нецелесообразна. Например:
   • Для проверки качественных признаков, где нет четких числовых показателей.
   • В зонах повышенного аудиторского риска, где аудитор интуитивно выбирает наиболее подозрительные операции.
   • Когда данные неоднородны или количество операций слишком мало, чтобы применять статистические методы.
   • Включает такие подвиды, как блочный метод (выборка операций за определенный период), беспорядочный метод (бессистемный выбор) и оценочные методы (на основе профессионального суждения аудитора).
2. Статистический метод: Используется для обнаружения повторяющихся ошибок и оценки масштабов их распространения. Этот метод позволяет аудитору количественно оценить риск и сделать выводы о всей совокупности данных на основе проверенной выборки. Включает:
   • Возвратную выборку: После проверки элемент возвращается в совокупность.
   • Безвозвратную выборку: После проверки элемент исключается из совокупности.
   • Механическую выборку: Элементы отбираются через равные интервалы (например, каждая 10-я операция).
   • Серийную выборку: Отбираются целые блоки (серии) операций.

Элементы выборки включают:

• Определение совокупности данных: Четкое определение всех операций или документов, которые могут быть подвергнуты проверке.
• Элементы наибольшей стоимости: Выделение операций, сумма которых существенно превышает среднюю и может повлиять на существенность отчетности.
• Ключевые элементы: Операции, которые имеют особое значение по своему характеру или риску (например, сделки со связанными сторонами).
• Количество элементов для отбора: Определение оптимального размера выборки.
• Способ отбора: Выбор конкретного метода (статистического или нестатистического).

Расчет объема выборки и управление риском

Определение объема выборки — это критически важный шаг. Слишком малая выборка может привести к высокому риску необнаружения, а слишком большая — к неэффективности аудита. Расчет объема выборки (ОВ) может основываться на сальдо счетов, оборотах по счетам, оценке влияния определенных факторов или оценке риска выборки, ожидаемой и допустимой ошибки.

Одна из распространенных формул для расчета объема выборки, учитывающая уровень существенности, выглядит так:

ОВ = (ПС - ЭН - ЭК) × КП / (УС × 0,75)

Где:

• ОВ — суммарный объем аудиторской выборки в стоимостном выражении.
• ПС — суммарный объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении (например, общий оборот по счету 58).
• ЭН — суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости, которые будут проверены на 100%.
• ЭК — суммарное стоимостное выражение ключевых элементов, которые также будут проверены на 100%.
• КП — коэффициент проверки, который может варьироваться в зависимости от эффективности внутреннего контроля и аудиторского риска (например, от 1 до 5). Чем выше риск и слабее контроль, тем выше коэффициент.
• УС — уровень существенности, установленный аудитором.
• 0,75 — эмпирический коэффициент, используемый в некоторых методиках для корректировки расчета.

Риск выборки – это риск принятия неверного решения из-за проверки только части совокупности. Он связан с тем, что вывод, сделанный на основе выборки, может отличаться от вывода, который был бы сделан при проверке всей совокупности.

Допустимая ошибка связана с уровнем существенности. Это максимальная ошибка, которую аудитор готов принять в выборке, при условии, что она не приведет к существенному искажению финансовой отчетности в целом.

Типичный риск получения недостоверного вывода по результатам выборочной проверки составляет 2-7%. Этот диапазон является общепринятым в аудиторской практике, так как при меньших значениях выборочный аудит теряет свою эффективность, становясь слишком трудоемким и приближаясь к сплошной проверке. Данный риск может быть снижен путем увеличения объема выборки, но всегда должен быть сбалансирован с экономической целесообразностью.

Основные аудиторские процедуры при проверке финансовых вложений

Переходя от стратегического планирования к тактическим действиям, аудитор применяет ряд специфических процедур для сбора достаточных и надлежащих аудиторских доказательств. При проверке финансовых вложений эти процедуры включают:

1. Инвентаризация финансовых вложений: Это одна из наиболее важных процедур, особенно для документарных ценных бумаг. Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой самой организацией, или провести собственную выборочную инвентаризацию для подтверждения физического наличия и правильности оформления. Для бездокументарных ценных бумаг проверяются выписки из реестров акционеров/депозитариев.
2. Арифметический контроль: Проверка точности расчетов (например, начисление процентов, расчет первоначальной стоимости, переоценка ценных бумаг по рыночной стоимости).
3. Документальный анализ:
   • Первичные документы: Проверка договоров купли-продажи ценных бумаг, договоров займа, платежных поручений, приходных и расходных ордеров по ценным бумагам, актов приема-передачи.
   • Учетные регистры: Анализ правильности и полноты заполнения журналов-ордеров, ведомостей, карточек аналитического учета по счетам 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Финансовые вложения».
4. Оценка организации аналитического учета: Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета, а также достаточности аналитики для контроля за каждым видом финансовых вложений.
5. Проверка соблюдения прав и обязательств: Аудитор убеждается, что организация имеет юридически подтвержденные права собственности на финансовые вложения. Это включает проверку документов на собственность, законных соглашений (например, договоров доверительного управления).
6. Анализ учетных записей: Детальный анализ проводок по счетам 06 (для долгосрочных вложений), 58 (для краткосрочных и долгосрочных), 82/2 (для резервов под обесценение финансовых вложений) на предмет их корректности и соответствия принципам бухгалтерского учета.
7. Проверка корректности оценки стоимости финансовых вложений:
   • Первоначальная стоимость: Проверка правильности формирования первоначальной стоимости, включающей все фактические затраты на приобретение.
   • Корректировка стоимости: Для котируемых ценных бумаг — проверка регулярной переоценки по текущей рыночной стоимости; для не котируемых — проверка на обесценение.
   • Стоимость при выбытии: Проверка правильности расчета и отражения стоимости выбывающих финансовых вложений.
8. Оценка правильности формирования доходов по финансовым вложениям: Проверка полноты и своевременности начисления и отражения процентных доходов, дивидендов, доходов от реализации ценных бумаг.
9. Подтверждение сальдо и оборотов по счету 58: Сопоставление данных главной книги с данными аналитического учета и выписками банков/депозитариев.
10. Полнота и точность отражения в отчетности: Проверка соответствия данных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к отчетности фактическим данным учета финансовых вложений.
11. Аналитические процедуры: Сравнение фактических и плановых показателей, фактических и прогнозных данных, сопоставление со среднеотраслевыми данными, анализ динамики за разные периоды. Эти процедуры помогают выявить аномалии, необычные тенденции или существенные отклонения, которые могут указывать на потенциальные ошибки или искажения.

Документирование аудита финансовых вложений

Каждая аудиторская процедура, каждый вывод и каждое подтверждение должны быть тщательно задокументированы. Документирование аудита — это не просто формальность, а критически важный этап, обеспечивающий доказательную базу для аудиторского мнения и подтверждающий соблюдение аудитором стандартов аудиторской деятельности.

В процессе документирования аудитор выполняет следующие действия:

• Формирует мнение: На основе собранных аудиторских доказательств аудитор формирует свое мнение о достоверности учета и отчетности по финансовым вложениям.
• Подготавливает подтверждающие документы: Все рабочие документы, расчеты, копии первичных документов, выписки из регистров, результаты аналитических процедур, запросы и ответы на них – все это составляет аудиторское досье.
• Составляет часть аудиторского заключения, относящуюся к проверяемому участку учета: В аудиторском заключении отражаются выводы по аудиту финансовых вложений, выявленные существенные искажения (если таковые имеются) и их влияние на финансовую отчетность.

Рабочие документы применяются для:

• Планирования проверки: Отражают стратегию и тактику аудита.
• Сбора доказательств: Содержат фактические данные и подтверждения.
• Проведения аудита: Фиксируют ход выполнения процедур и результаты.

Перечень документов, необходимых для аудита финансовых вложений, как правило, включает, но не ограничивается следующим:

• Приказ об учетной политике организации (с приложениями, касающимися учета финансовых вложений).
• Учредительные документы (устав, учредительный договор).
• Выписки из реестра акционеров или депозитария (для ценных бумаг).
• Сертификаты акций, облигации, векселя (если они документарные).
• Договоры займа, инвестиционные договоры, договоры купли-продажи ценных бумаг.
• Акты инвентаризации финансовых вложений.
• Акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами по операциям с финансовыми вложениями (например, по займам).
• Годовая финансовая отчетность дочерних или зависимых компаний (если есть вложения в их уставный капитал).
• Бухгалтерская отчетность аудируемого лица (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).
• Расчеты первоначальной стоимости, текущей рыночной стоимости, обесценения финансовых вложений.
• Расчеты процентных доходов и дивидендов.
• Внутренние положения и регламенты по учету и контролю за финансовыми вложениями.

Тщательное и полное документирование является залогом не только качества аудита, но и возможности его пересмотра или использования в случае судебных разбирательств.

Типичные ошибки, искажения и их предотвращение при аудите финансовых вложений

Даже самые продуманные системы учета не застрахованы от ошибок, а порой и от преднамеренных искажений. Финансовые вложения, в силу своей специфики – высокой стоимости, вариативности форм и сложности оценки – являются особенно уязвимой областью. Понимание типичных проблем и знание эффективных методик их выявления и предотвращения является критически важным для аудитора.

Классификация и анализ типичных ошибок

Опыт аудиторской практики показывает, что ошибки в учете финансовых вложений часто повторяются, имея схожую природу. Их можно систематизировать для более эффективного выявления:

1. Проблемы с документальным подтверждением и оформлением:
   • Отсутствие документов: Главное и наиболее грубое нарушение – полное отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения (например, нет сертификата акций, договора займа).
   • Ненадлежащее оформление: Документы оформлены с нарушениями установленных требований (отсутствие необходимых реквизитов, подписей).
   • Отсутствие подлинников или заверенных копий: Использование незаверенных копий или отсутствие доступа к оригиналам.
   • Наличие фиктивных документов и операций: Это уже указывает на возможное мошенничество.
2. Некорректная классификация активов:
   • Включение нефинансовых активов: В состав финансовых вложений ошибочно включаются активы, не являющиеся таковыми согласно ПБУ 19/02 (например, собственные выкупленные акции, векселя, полученные за товары/услуги, беспроцентные займы, вложения в недвижимость компании, драгоценные металлы, материально-вещественные активы).
   • Неверная классификация по срокам: Ошибки в разграничении долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в бухгалтерском балансе (например, долгосрочные облигации отражаются как краткосрочные).
   • Некорректное отражение инвестиционной недвижимости: Смешение инвестиций в недвижимость с финансовыми вложениями или основными средствами.
3. Ошибки в оценке финансовых вложений:
   • Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг: Невключение всех сопутствующих затрат на приобретение (комиссии, услуги посредников) или, наоборот, включение излишних.
   • Неправильное исчисление первоначальной стоимости безвозмездно полученных вложений: Отражение таких вложений не по рыночной стоимости на дату получения.
   • Неправильная оценка при списании: Использование неверного метода списания (например, FIFO, средневзвешенная) или некорректный расчет.
   • Неотражение по текущей рыночной стоимости: Несоблюдение требований по переоценке котируемых на бирже ценных бумаг.
   • Отсутствие или некорректное проведение проверки на обесценение: Для не котирующихся финансовых вложений обязательно должна проводиться проверка на обесценение, при наличии признаков которого формируется резерв. Часто эта процедура либо игнорируется, либо выполняется с нарушениями.
4. Нарушения в бухгалтерском учете и отчетности:
   • Некорректная корреспонденция счетов (проводок): Использование неверных дебетов и кредитов при отражении операций с финансовыми вложениями.
   • Несвоевременное отражение доходов: Процентные доходы по облигациям, дивиденды или доходы от реализации ценных бумаг отражаются с опозданием или не в том отчетном периоде.
   • Неначисление процентных доходов по облигациям: Полное игнорирование начисления купонных доходов.
   • Нарушение порядка отражения процентов к получению: Неправильное разграничение начисленных, но не полученных процентов.
   • Несоблюдение тождественности данных: Расхождения между данными регистров бухгалтерского учета и показателями отчетности.
   • Несовпадение синтетического и аналитического учета: Отсутствие детализации или неверное агрегирование данных.
   • Неотражение свершившихся операций: Полное игнорирование фактов приобретения или выбытия финансовых вложений.
   • Отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета: Делает невозможным детальный контроль и анализ каждого вида вложений.
5. Налоговые ошибки:
   • Неправильное формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: Некорректный учет доходов и расходов от операций с финансовыми вложениями.
   • Неисполнение требований законодательных и нормативных документов в части налогообложения финансовых вложений.
6. Учетная политика:
   • Неотражение в учетной политике изменений: Неактуализированная учетная политика, не учитывающая вступление в силу новых ФСБУ или изменения в законодательстве.

Существенность искажений и административная ответственность

Не всякая ошибка является критичной. В аудите ключевую роль играет понятие существенности. Искажения могут быть преднамеренными (например, для искусственного улучшения или ухудшения финансовых показателей, манипуляции с отчетностью для получения кредитов или уклонения от налогов) или непреднамеренными (ошибки, вызванные невнимательностью, недостаточной квалификацией персонала или сбоями в системе).

Существенные искажения — это те ошибки или пропуски, которые по отдельности или в совокупности могут повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности. В российском законодательстве существует четкое определение грубого нарушения. Согласно статье 15.11 КоАП РФ, искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов, а также занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета, классифицируется как грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету.

Примеры существенных искажений:

• Сокрытие расходов: Например, расходы на приобретение ценных бумаг не отражаются или относятся на другие статьи, чтобы искусственно завысить прибыль.
• Свертывание дебиторской и кредиторской задолженности: Взаимозачеты между разными контрагентами, что искажает реальное финансовое положение.

Наличие существенных искажений может привести к модификации аудиторского заключения (например, с оговоркой или отрицательное заключение), что негативно скажется на репутации и инвестиционной привлекательности организации.

Методики выявления и предотвращения ошибок и искажений

Эффективный аудит не только выявляет ошибки, но и предлагает пути их предотвращения.

Методики выявления ошибок:

1. Тщательный анализ первичных документов и учетных регистров: Детальная проверка каждого документа (договоров, актов, выписок) и сопоставление их данных с записями в регистрах бухгалтерского учета.
2. Инвентаризация финансовых вложений: Фактическая проверка наличия и состояния финансовых вложений, сопоставление с учетными данными.
3. Проверка соответствия синтетического и аналитического учета: Выявление расхождений, которые могут указывать на ошибки в детализации или обобщении информации.
4. Использование аналитических процедур: Сравнение показателей за разные периоды, с плановыми или отраслевыми данными, выявление необъяснимых отклонений.
5. Проверка расчетов стоимости: Пересчет первоначальной, текущей рыночной стоимости, а также расчеты обесценения финансовых вложений.
6. Оценка системы внутреннего контроля: Определение ее эффективности в предотвращении и выявлении ошибок.

Методики предотвращения ошибок и искажений:

1. Обеспечение надлежащего оформления и наличия всех подтверждающих документов: Строгий контроль за первичными документами, их своевременным получением и правильным оформлением.
2. Корректная классификация активов в соответствии с ПБУ 19/02: Разработка внутренних регламентов и обучение персонала для минимизации ошибок при первоначальном признании активов.
3. Своевременное и правильное применение методов оценки финансовых вложений: Регулярная переоценка котируемых ценных бумаг, проведение проверки на обесценение не котируемых вложений.
4. Ведение детального аналитического учета: Использование соответствующих субсчетов и аналитических признаков для обеспечения прозрачности и контроля за каждым видом вложений.
5. Регулярное и корректное проведение инвентаризации: Соблюдение всех требований ФСБУ 28/2023 к инвентаризации.
6. Правильное отражение доходов и расходов от финансовых вложений: Четкое следование принципу начисления, своевременное признание доходов и расходов.
7. Актуализация учетной политики: Регулярный пересмотр и корректировка учетной политики в соответствии с новыми ФСБУ и изменениями в законодательстве.
8. Комплексный аудит как профилактика ошибок: Внешний аудит не только выявляет, но и предотвращает ошибки, указывая на слабые места в системе учета.
9. Использование функционала бухгалтерских программ (например, 1С:Бухгалтерия): Максимальное использование аналитических возможностей программы для полного учета и детализации операций, что снижает вероятность ручных ошибок.
10. Контроль за результатом автоматического заполнения отчетных форм: Несмотря на автоматизацию, необходим ручной контроль за корректностью переноса данных в отчетность.
11. Исключение свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам: Соблюдение принципа неттинга только в разрешенных случаях.

Применение этих методик позволяет минимизировать риски возникновения ошибок и искажений, обеспечивая достоверность финансовой отчетности.

Цифровизация и новые финансовые инструменты в аудите финансовых вложений

Эпоха цифровизации радикально меняет правила игры во всех сферах экономики, и аудит финансовых вложений не является исключением. От облачных технологий до искусственного интеллекта и блокчейна — новые инструменты предлагают беспрецедентные возможности, но и порождают специфические вызовы.

Влияние цифровизации на аудит финансовых вложений

Цифровизация не просто ускоряет процессы, она преобразует саму суть аудиторской проверки, позволяя выйти за рамки традиционных подходов.

Преимущества цифрового аудита:

• Скорость и удобство: Цифровые технологии позволяют проводить проверки в реальном времени (или почти в реальном времени), значительно сокращая время, необходимое для сбора и анализа данных. Это особенно актуально для верификации «цифровых данных» учетных систем.
• Гибкость и адаптивность: Возможность быстро адаптировать аудиторские процедуры к изменяющимся условиям и новым видам финансовых вложений.
• Большие выборки: Автоматизированные инструменты позволяют проверять гораздо более крупные выборки данных, что повышает надежность аудиторских выводов и уверенность в отсутствии существенных искажений.
• Автоматизация рутинных процессов: Рутинные задачи, такие как сверка данных, арифметические проверки, агрегирование информации, могут быть автоматизированы, что снижает трудоемкость и высвобождает время аудиторов для более сложного аналитического анализа.

Применение ключевых цифровых технологий в российском аудите:

1. Облачные вычисления: Обеспечивают удаленный доступ к данным, улучшенное сотрудничество между аудиторской группой и клиентом, а также масштабируемость и безопасность хранения информации. Российские аудиторские компании активно используют облачные платформы для размещения своих аудиторских программ и баз данных клиентов.
2. Аналитика данных (Data Analytics): Используется для выявления аномалий, подозрительных транзакций, скрытых закономерностей и поддержки риск-ориентированного подхода. Инструменты, такие как Tableau, Power BI, Google AutoML, DataRobot, позволяют аудиторам визуализировать данные, строить предиктивные модели и проводить глубокий анализ. В России эти инструменты интегрируются в специализированное аудиторское ПО, например, AuditXP «Комплекс Аудит», которое предоставляет функционал для финансового анализа, оценки рисков и формирования выборки.
3. Искусственный интеллект (ИИ) и машинное обучение (МО): Применяются для выявления мошенничества, автоматизации рутинных задач (например, распознавание документов, классификация транзакций) и улучшения информационных потоков. Примеры в российском контексте:
   • Системы, подобные той, что использует EY, для выявления мошенничества и подозрительной активности путем анализа больших объемов данных и поведенческих моделей.
   • Система «АЛИСА» в государственном аудите (Росфинмониторинг) для анализа тендеров и выявления коррупционных рисков, что является примером применения ИИ для анализа финансовых операций в широком смысле.

Вызовы и риски внедрения цифровых технологий

Несмотря на очевидные преимущества, внедрение цифровых технологий в аудит сопряжено со значительными вызовами и рисками:

• Значительные инвестиции без гарантированной отдачи: Внедрение новых технологий (ИИ, блокчейн, специализированное ПО) требует существенных капиталовложений в оборудование, программное обеспечение и обучение персонала. Возникает риск того, что эти инвестиции не окупятся в полной мере или не дадут ожидаемого эффекта.
• Необходимость правильной интеграции: Новые технологии должны быть органично интегрированы в существующие аудиторские процессы и IT-инфраструктуру клиента и аудиторской компании. Неправильная интеграция может привести к сбоям, дублированию функций и снижению эффективности.
• Обучение персонала: Аудиторы должны обладать новыми компетенциями в области работы с данными, аналитическими инструментами, ИИ и блокчейном. Это требует значительных затрат на обучение и переподготовку кадров.
• Финансовые риски: Связаны с корректной оценкой рентабельности проектов по внедрению технологий. Ошибки в расчетах могут привести к финансовым потерям.
• Операционные, институциональные и финансовые риски: Внедрение технологий может изменить операционные процессы, потребовать пересмотра внутренних регламентов (институциональные риски) и повлечь за собой финансовые издержки. Эти риски требуют тщательного анализа и разработки стратегий по их смягчению.
• Обеспечение информационной безопасности: Это, пожалуй, самый критический риск. При использовании облачных вычислений, аналитики данных и обмене информацией через цифровые платформы, риск несанкционированного доступа к конфиденциальным данным клиентов, их утечки или искажения значительно возрастает. Это требует постоянных инвестиций в кибербезопасность, шифрование данных и строгий контроль доступа.

Новые финансовые инструменты и их аудит

Появление цифровых финансовых инструментов (ЦФА, УЦП, гибриды, NFT и т.п.) радикально меняет ландшафт финансовых вложений. Эти активы, основанные на технологии блокчейн, представляют собой новый вызов для аудиторов.

• Законодательное регулирование в РФ: В России активно формируется законодательная база для этих инструментов. Федеральный закон «О цифровых финансовых активах» (2021) легализовал криптовалюты как имущество. В 2024 году было разрешено использование криптовалют в международных расчетах, что открывает новые возможности для инвестиций и расчетов, в том числе с иностранными партнерами. Эти изменения требуют от аудиторов глубокого понимания новых правовых норм.
• Особенности аудита ЦФА: Международные стандарты аудита (МСА) имеют особое значение для аудита финансовых инструментов. В частности, МСА 540 «Аудиторские оценки, включая оценки справедливой стоимости, и соответствующее раскрытие информации» становится крайне актуальным, поскольку многие ЦФА не имеют ликвидного рынка и их справедливая стоимость может быть трудноопределимой. Дополнительную практическую помощь аудиторам предоставляет Международный отчет о практике аудита (МОПА) 1000 «Особенности аудита финансовых инструментов». Российские ФСБУ и Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), такие как МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», также регулируют учет и оценку финансовых инструментов, к которым могут быть отнесены и ЦФА.

Специфические риски аудита ЦФА

Аудит цифровых финансовых активов сопряжен с уникальными рисками:

• Верификация исходных данных в блокчейне: Несмотря на то, что блокчейн считается неизменяемой и прозрачной технологией, он не решает проблему изначальной недостоверности информации. Если в блокчейн были внесены неверные данные (например, о владельце актива или условиях сделки), аудитор должен найти способ проверить их достоверность. Для этого Росфинмониторинг активно использует ПО «Прозрачный блокчейн» для анализа криптовалютных транзакций, что является примером попытки верификации данных.
• Обеспечение информационной безопасности и несанкционированного доступа к данным: Хранение и передача ЦФА, особенно криптовалют, сопряжены с высокими рисками кибератак, взломов кошельков и несанкционированного доступа. Аудитор должен убедиться, что клиент имеет адекватные системы безопасности для защиты своих цифровых активов.
• Сложность оценки справедливой стоимости: Многие ЦФА не торгуются на регулируемых биржах, что затрудняет определение их справедливой стоимости и может привести к значительным оценочным рискам.
• Правовая неопределенность: Несмотря на развитие законодательства, остаются серые зоны, которые могут влиять на правовой статус и, следовательно, на учет и аудит ЦФА.

Влияние цифровизации и новых финансовых инструментов требует от аудиторов постоянного обучения, развития новых навыков и адаптации методологий для обеспечения релевантности и эффективности аудита в быстро меняющемся финансовом мире.

Современные подходы и рекомендации по совершенствованию аудита финансовых вложений

В условиях непрерывной трансформации экономики и аудиторской практики, развитие и совершенствование методологии аудита финансовых вложений является не просто желательным, но и необходимым условием для поддержания высокого качества аудиторских услуг. Переход на Международные стандарты аудита (МСА) уже стал мощным катализатором, повышающим качество аудита бухгалтерской отчетности и конкурентоспособность российских аудиторов. Разработка методик аудиторской деятельности в соответствии с международными стандартами аудита остается актуальным направлением.

Усиление внутреннего контроля и риск-ориентированного подхода

Фундамент эффективного аудита лежит в сильной системе внутреннего контроля. Если внутренний контроль организации надежен, аудитор может снизить объем своих процедур, сосредоточившись на наиболее рискованных областях.

• Роль эффективного внутреннего аудита: Организация эффективного внутреннего аудита является ключевым контрольным механизмом в управлении предпринимательской деятельностью, особенно в сфере финансовых вложений, характеризующихся высоким уровнем риска. Внутренний аудит должен не только проверять соответствие операций процедурам, но и оценивать эффективность этих процедур, а также управлять рисками.
• Совершенствование аудита финансовых вложений: Требует тщательного анализа системы внутреннего контроля и оценки существенности. При этом важно классифицировать задачи аудита на основе оценки риска, стандартизировать процессы и документацию.
• Координация с другими «гарантирующими» службами: Эффективность внутреннего аудита значительно повышается при координации его деятельности с другими функциями обеспечения уверенности, такими как риск-менеджмент, комплаенс и внутренний контроль.
• Четко сформулированные цели и охват при планировании аудита: Предотвращают «расползание» объема работ и фокусируют усилия на самых важных аспектах, обеспечивая эффективность. Например, при планировании внутреннего аудита финансовых вложений, необходимо четко определить, какие виды вложений будут проверены, какие риски будут оценены и какие контроли будут тестироваться.
• Внедрение интеграционной модели внутреннего аудита: Включает традиционный инструментарий финансового учета, бухгалтерской отчетности, процессный метод и оценку рисков (например, методом FMEA — Failure Mode and Effects Analysis). Такая модель направлена на повышение финансовых результатов и минимизацию негативных факторов, так как позволяет выявлять потенциальные проблемы на ранних стадиях.

Интеграция инновационных технологий

Цифровизация не останавливается, и ее интеграция в аудиторскую практику — это не просто тренд, а необходимость.

• Преимущества внедрения технологий: Использование ИИ, облачных вычислений, блокчейна и аналитики данных позволяет повысить качество проверок за счет минимизации рисков, ускорения процедур, снижения трудоемкости (автоматизация повторяющихся процессов) и возможности удаленной работы.
• Искусственный интеллект (ИИ) в аудите: ИИ помогает создавать более эффективные информационные потоки, лучше выявлять и реагировать на риски, а также обнаруживать аномалии, способствуя повышению точности и детализации аудиторских процессов.
  • В российском контексте: ИИ применяется для выявления мошенничества и подозрительной активности (например, система EY), а также для анализа данных в государственном аудите (система «АЛИСА» Росфинмониторинга, анализирующая тендеры). Нейросети и ИИ используются для создания аналитических отчетов, а инструменты на базе ИИ помогают в анализе данных.
• Блокчейн в аудите: Технология блокчейн используется для автоматизации расчетов (опыт S7 Airlines и Альфа-Банка) и управления данными (Магнит), а также для анализа криптовалютных транзакций (ПО «Прозрачный блокчейн» Росфинмониторинга). Аудитор может использовать блокчейн для верификации транзакций с цифровыми активами, обеспечения прозрачности и неизменности данных.
• Инструменты аналитики данных: Интегрируются в автоматизированное аудиторское программное обеспечение, такое как AuditXP, для финансового анализа, оценки рисков и формирования выборки.

Ответственное внедрение ИИ и его регулирование

Внедрение ИИ в аудит требует не только технической готовности, но и ответственного подхода, учитывающего этические и правовые аспекты.

• Важность безопасного и ответственного внедрения ИИ: Компании ожидают от аудиторов лидерства в ИИ-трансформации, включая обеспечение безопасного и ответственного внедрения ИИ с механизмами управления и контроля. Это подразумевает не только техническую безопасность, но и соблюдение этических принципов, таких как справедливость, прозрачность, подотчетность.
• Правовое регулирование ИИ в РФ: В России активно разрабатывается правовое регулирование ИИ, включающее нормативные акты, технические стандарты и этические кодексы (например, «Концепция развития регулирования ИИ до 2030 года» Минцифры и «Кодекс этики в сфере ИИ»). Эти документы призваны обеспечить баланс между инновациями и защитой интересов общества.
• Ключевые аспекты регулирования: Включают обеспечение прозрачности и объяснимости алгоритмов ИИ (чтобы аудитор мог понять, как ИИ пришел к тому или иному выводу), защиту персональных данных, соблюдение прав интеллектуальной собственности и коммерческой тайны.
• Рекомендации по внедрению: Рекомендуется проведение независимых или внутренних аудитов ИИ-моделей для оценки их надежности, точности и соответствия целям. Также необходимо запрашивать полную документацию об обучающих данных у поставщиков ИИ-решений, чтобы исключить предвзятость или ошибки в исходных данных.

Совершенствование методических аспектов и информационного обеспечения

Непрерывное развитие методик и информационного обеспечения — залог актуальности и эффективности аудита.

• Повышение эффективности аналитических процедур: Через использование методов финансового анализа для получения аудиторских доказательств в аудите финансовых вложений. Это включает глубокий анализ соотношений, трендов, сравнение с отраслевыми показателями для выявления аномалий и потенциальных рисков.
• Разработка мероприятий и методических аспектов внутреннего аудита финансовых вложений: Создание четких регламентов, чек-листов, рабочих программ, учитывающих специфику различных видов финансовых вложений.
• Увеличение процедур постоянного аудита: В зависимости от типа операции, ее характера для основной деятельности и привычности для сотрудников, с учетом правильно выстроенной корпоративной этики. Постоянный аудит позволяет выявлять ошибки и отклонения в режиме реального времени, что значительно снижает риски.
• Информационное обеспечение аудита: Разработка и актуализация информационно-методического обеспечения аудита финансовых вложений, включая состав и взаимосвязи информации, необходимой для планирования, проведения и документирования аудита. Это могут быть базы данных нормативных документов, методические рекомендации, шаблоны рабочих документов, специализированное ПО.

Применение этих подходов и рекомендаций позволит российским организациям и аудиторам эффективно адаптироваться к меняющейся среде, повышая качество аудита финансовых вложений и обеспечивая достоверность финансовой отчетности.

Заключение

Исследование актуальных аспектов аудита финансовых вложений в современных российских условиях позволило не только детально проанализировать существующие теоретические и методологические основы, но и разработать структурированный, всеобъемлющий план курсовой работы. От понимания сущности финансовых вложений и их нормативно-правового регулирования до практического применения риск-ориентированного подхода и современных цифровых инструментов – каждый элемент аудита был рассмотрен с учетом динамично меняющейся экономической и законодательной среды.

Обоснована критическая значимость глубокого понимания последних изменений в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, особенно в части критериев обязательного аудита, требований к аудиторам общественно значимых организаций и обязанностей в сфере ПОД/ФТ. Подчеркнуто влияние новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), таких как ФСБУ 4/2023 и ФСБУ 28/2023, которые кардинально меняют подходы к учету и отчетности по финансовым вложениям, требуя от аудиторов постоянной актуализации знаний и методик.

Особое внимание уделено методологии планирования и проведения аудита, включающей детализированный риск-ориентированный подход, методы аудиторской выборки с конкретными формулами расчета, а также исчерпывающий перечень аудиторских процедур и требований к документированию. Выявлены и систематизированы типичные ошибки и искажения в учете финансовых вложений, акцентировано внимание на их существенности и возможных административных последствиях, что является важным аспектом для предотвращения нарушений.

Пристальное рассмотрение влияния цифровизации, включая облачные вычисления, аналитику данных, искусственный интеллект и блокчейн, на аудит финансовых вложений, а также анализ специфики аудита новых финансовых инструментов (ЦФА, УЦП, NFT), позволило сформулировать актуальные рекомендации. Эти рекомендации касаются не только интеграции инновационных технологий, но и ответственного подхода к их внедрению, включая учет правового регулирования ИИ в России и обеспечение информационной безопасности.

Таким образом, разработанный план курсовой работы обладает высокой практической значимостью. Он позволяет студенту экономического или финансового вуза не только освоить теоретические аспекты аудита финансовых вложений, но и сформировать компетенции, необходимые для применения современных методик в реальной профессиональной деятельности.

Перспективы дальнейших исследований в этой области видятся в более глубокой проработке конкретных методик аудита ЦФА и других новых финансовых инструментов по мере развития их правового регулирования и формирования устойчивой практики учета. Также актуальными остаются вопросы разработки специализированных аудиторских инструментов на базе ИИ для российского рынка, их апробации и оценки экономической эффективности.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 05.02.2007).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть II) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 21.01.2007).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 30.12.2008). Часть II от 05 августа 2002 г. № 117-ФЗ (в ред. от 30.12.2008).
4. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (последняя редакция).
5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2002 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. от 18.09.2008).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказа Минфина России от 18.12.2012 № 164н).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н; в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 № 55н).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).
12. Международные стандарты аудита 2024.
13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.2002 № 696).
14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.2002 № 696).
15. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.2002 № 696).
16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.2002 № 696).
17. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.2002 № 696).
18. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.2002 № 696).
19. Правило (стандарт) аудиторской дея��ельности № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.2002 № 696; с изм. от 19.11.2008 № 863).
20. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.2002 № 696; с изм. от 19.11.2008 № 863).
21. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9 «Связанные стороны» (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.2002 № 696; с изм. от 19.11.2008 № 863).
22. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты» (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.2002 № 696; с изм. от 04.07.2003 № 405).
23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.2002 № 696; с изм. от 04.07.2003 № 405).
24. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
25. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
26. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 14 «Учет требований нормативных актов РФ в ходе аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
27. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
28. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка» (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
29. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских доказательств в специальных случаях» (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228).
30. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228).
31. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица» (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228).
32. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры» (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228).
33. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 21 «Особенности аудита оценочных значений» (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228).
34. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228).
35. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228).
36. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 24 «Основные принципы Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» (утв. Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523).
37. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация» (утв. Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523).
38. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523).
39. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность» (утв. Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523).
40. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 28 «Использование работы другого аудитора» (утв. Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523).
41. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523).
42. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации» (утв. Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523).
43. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 31 «Компиляция финансовой информации» (утв. Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523).
44. Кочнев, В. В. Аудит: теория и практика. — М.: ВЛАДОС, 2010. — 385 с.
45. Кензеева, И. А. Аудит учетной политики организации // Аудиторские ведомости. — 2011.
46. Международные стандарты аудита (МСА). — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_169904/ (дата обращения: 12.10.2025).
47. Правила бухгалтерского учета финансовых вложений по ПБУ 19/02. — URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70008064/ (дата обращения: 12.10.2025).
48. Международные стандарты аудита в России // КиберЛенинка. — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhdunarodnye-standarty-audita-v-rossii (дата обращения: 12.10.2025).
49. Об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008. — URL: https://docs.cntd.ru/document/902137951 (дата обращения: 12.10.2025).
50. Учёт финансовых вложений организации. — URL: https://www.moedelo.org/club/buhgalterskiy-uchet/uchet-finansovykh-vlozheniy-organizatsii (дата обращения: 12.10.2025).
51. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (последняя редакция). — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83141/ (дата обращения: 12.10.2025).
52. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» 2025. — URL: https://dogovor-urist.ru/federalnyy_zakon/ob_auditorskoy_deyatelnosti/ (дата обращения: 12.10.2025).
53. Федеральный закон № 307-ФЗ — анализ закона «Об аудиторской деятельности» в новой редакции. — URL: https://radar-consulting.ru/blogs/federallyi-zakon-no-307-fz-analiz-zakona-ob-auditorskoi-deyatelnosti-v-novoi-redakcii (дата обращения: 12.10.2025).
54. Применимые федеральные стандарты бухгалтерского учета. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_345710/ (дата обращения: 12.10.2025).
55. Нормативное регулирование и типичные ошибки аудита финансовых вложений. — URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=49911226 (дата обращения: 12.10.2025).
56. Какие ФСБУ нужно применять в 2025 году. — URL: https://www.berator.ru/praktika/article/1628-kakie-fsbu-nujno-primenyat-v-2025-godu (дата обращения: 12.10.2025).
57. Минфин России разъяснил последние изменения в аудиторском законодательстве. — URL: https://www.garant.ru/news/1608931/ (дата обращения: 12.10.2025).
58. Федеральные стандарты бухгалтерского учёта. — URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=85640-federalnye_standarty_bukhgalterskogo_ucheta (дата обращения: 12.10.2025).
59. Изменения в аудиторской деятельности с 2022 и 2023 года. — URL: https://audit-vela.ru/izmeneniya-v-auditorskoj-deyatelnosti-s-2022-i-2023-goda/ (дата обращения: 12.10.2025).
60. Минфин России рассказал о нововведениях в аудиторском законодательстве. — URL: https://www.garant.ru/news/1570776/ (дата обращения: 12.10.2025).
61. Новый ФСБУ 4/2023 с 2025 года: что должен знать каждый бухгалтер. — URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/580194/ (дата обращения: 12.10.2025).
62. Аудит финансовых вложений в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0. — URL: https://audit-bez-zabot.ru/articles/audit-finansovyx-vlozhenij-v-1s-buhgalterii-predpriyatiya-red-30 (дата обращения: 12.10.2025).
63. Аудит финансовых вложений организации и инвестиций. — URL: https://dvp-audit.ru/articles/audit-finansovykh-vlozheniy/ (дата обращения: 12.10.2025).
64. Цель аудита. — URL: https://hold-invest-audit.ru/news/chto-takoe-audit (дата обращения: 12.10.2025).
65. Развитие методики аудита в условиях цифровизации с помощью аналитики аудиторских данных // Молодой ученый. — URL: https://moluch.ru/archive/339/75806/ (дата обращения: 12.10.2025).
66. Цифровой аудит: преимущества и возможности. — URL: https://finansy.group/cifrovoy-audit-preimushchestva-i-vozmozhnosti/ (дата обращения: 12.10.2025).
67. АУДИТ: ЦИФРОВИЗАЦИЯ И НОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ // КиберЛенинка. — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-tsifrovizatsiya-i-novye-tehnologii (дата обращения: 12.10.2025).
68. Цифровизация учета и аудита: эволюция технологий, российский опыт и // Финансы и бизнес. — URL: https://www.fa.ru/org/div/fuf/finance_and_business/Documents/112023_20.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
69. ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ИХ УЧЕТ И АУДИТ // КиберЛенинка. — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-finansovyh-vlozheniy-organizatsii-ih-uchet-i-audit (дата обращения: 12.10.2025).
70. Аудит в условиях цифровизации: проблемы и перспективы. — URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/18585/view (дата обращения: 12.10.2025).
71. Организация и внедрение системы внутреннего аудита финансовых вложений // КиберЛенинка. — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-i-vnedrenie-sistemy-vnutrennego-audita-finansovyh-vlozheniy (дата обращения: 12.10.2025).
72. Аудит финансовых вложений: особенности и этапы. — URL: https://www.audit-it.ru/articles/finance/account/a45/940864.html (дата обращения: 12.10.2025).
73. Использование в 2024-2025 цифровых финансовых инструментов (ЦФА, УЦП, гибридов, NFT и т.п.) в бизнесе // Правовест Аудит. — URL: https://pravovest-audit.ru/news/cifrovye_finansovye_aktivy/ (дата обращения: 12.10.2025).
74. Современные проблемы учета и аудита финансовых инструментов в условиях цифровой трансформации экономики. — URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=50005510 (дата обращения: 12.10.2025).
75. Особенности аудита финансовых инструментов (МОПА 1000). — URL: https://www.audit-it.ru/articles/finance/account/a98/998632.html (дата обращения: 12.10.2025).
76. Влияние оценки финансовых инструментов, отражаемых в отчетности организации с учетом фактора текущего времени, на поддержание ее собственного капитала. — URL: https://razvitieterritoriy.ru/uploads/articles/1707923363_02.04-06.04.2024.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
77. СУЩНОСТЬ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. — URL: https://www.scienceforum.ru/2016/article/2016020585 (дата обращения: 12.10.2025).
78. Аудиторская выборка. — URL: https://www.audit-finansov.ru/auditorskaya-vyborka (дата обращения: 12.10.2025).
79. Методологические аспекты оценки аудиторских рисков. — URL: https://www.audit-finansov.ru/metodologicheskie-aspekty-otsenki-auditorskih-riskov (дата обращения: 12.10.2025).
80. Аудит финансовых вложений // РосКо — Consulting & audit. — URL: https://rosco.su/press/audit_finansovykh_vlozheniy/ (дата обращения: 12.10.2025).
81. Что такое аудиторская выборка. — URL: https://sterngoff.com/audit/terminy/chto-takoe-auditorskaya-vyborka/ (дата обращения: 12.10.2025).
82. ОЦЕНКА РИСКОВ ПРИ АУДИТЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ // КиберЛенинка. — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-riskov-pri-audite-finansovyh-vlozheniy (дата обращения: 12.10.2025).
83. Аудит финансовых вложений // Главная книга. — URL: https://glavkniga.ru/mp/audit-finansovykh-vlozheniy (дата обращения: 12.10.2025).
84. Методические рекомендации Аудиторская выборка. — URL: https://gaap.ru/articles/auditorskaya_vyborka/ (дата обращения: 12.10.2025).
85. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ // КиберЛенинка. — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-ucheta-finansovyh-vlozheniy (дата обращения: 12.10.2025).
86. Применение аналитических процедур в аудите финансовых вложений // КиберЛенинка. — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/primenenie-analiticheskih-protsedur-v-audite-finansovyh-vlozheniy (дата обращения: 12.10.2025).
87. Типичные ошибки при учете финансовых вложений // ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ. — URL: https://audit.ru/press/articles/tipichnye-oshibki-pri-uchete-finansovykh-vlozheniy (дата обращения: 12.10.2025).
88. ТОП-10 ошибок в бухгалтерской отчетности, выявленных аудиторами в 2024 году. — URL: https://astral.ru/useful/bukhgalterskiy-uchet/top-10-oshibok-bukhgalterskoy-otchetnosti-vyyavlennykh-auditorami-v-2024-godu/ (дата обращения: 12.10.2025).
89. Искажение бухгалтерской отчетности. — URL: https://astral.ru/useful/bukhgalterskiy-uchet/iskazhenie-bukhgalterskoy-otchetnosti/ (дата обращения: 12.10.2025).
90. Искажения в финансовой отчетности: как выявить мошенничество. — URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buh_otchet/a98/998632.html (дата обращения: 12.10.2025).
91. Бухгалтерский учет финансовых вложений: отражение, оценка. — URL: https://kontur.ru/articles/4513 (дата обращения: 12.10.2025).
92. Обесценение финансовых вложений. — URL: https://ddm-audit.ru/articles/obestsenenie-finansovyh-vlozhenij/ (дата обращения: 12.10.2025).
93. ТОП-7 ошибок, которые аудиторы обнаруживают при проверке фирм. — URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buh_otchet/a98/998632.html (дата обращения: 12.10.2025).
94. Типичные ошибки и нарушения в учете денежных средств, выявляемые в ходе аудита, и пути их решения // Современные научные исследования и инновации. — URL: https://web.snauka.ru/issues/2016/11/73614 (дата обращения: 12.10.2025).
95. Информация о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности. — URL: https://buh.ru/articles/documents/49887/ (дата обращения: 12.10.2025).
96. Как проверить финансовые вложения на обесценение. — URL: https://www.audit-it.ru/articles/finance/account/a45/940864.html (дата обращения: 12.10.2025).
97. Современные технологии в сфере аудита: возможности и риски // КиберЛенинка. — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-tehnologii-v-sfere-audita-vozmozhnosti-i-riski (дата обращения: 12.10.2025).
98. Аудит финансовых вложений организации в соответствии с российскими и международными стандартами. — URL: https://www.dslib.net/buh-uchet/audit-finansovyh-vlozhenij-organizacii-v-sootvetstvii-s-rossijskimi-i.html (дата обращения: 12.10.2025).
99. Финансовый аудит в организациях: цели и задачи, методология, необходимость. — URL: https://www.garant.ru/news/1608931/ (дата обращения: 12.10.2025).
100. ИИ в сфере финансовой отчетности и аудита: Новая эра: ориентиры. — URL: https://kpmg.com/ru/ru/home/insights/2023/11/ai-in-financial-reporting-and-audit.html (дата обращения: 12.10.2025).
101. Как повысить эффективность службы внутреннего аудита? — Начинайте с плана. — URL: https://www.sdelanounas.ru/blogs/102377/ (дата обращения: 12.10.2025).
102. Современные технологии в аудите: актуальные вопросы // ИД «Панорама». — URL: https://panor.ru/articles/sovremennye-tekhnologii-v-audite-aktualnye-voprosy-2023-11-20 (дата обращения: 12.10.2025).
103. Современные способы аудита дистанционного формата. — URL: https://www.audit-it.ru/articles/finance/account/a45/940864.html (дата обращения: 12.10.2025).
104. Совершенствование методики аудита финансовых результатов // КиберЛенинка. — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-metodiki-audita-finansovyh-rezultatov (дата обращения: 12.10.2025).
105. Применение инноваций и технологий во внутреннем аудите // ДРТ. — URL: https://drt.ru/insights/innovations-and-technologies-in-internal-audit (дата обращения: 12.10.2025).