Как написать курсовую по аудиту финансовых вложений — пошаговое руководство для студента

Актуальность аудита финансовых вложений неуклонно растет, что напрямую связано с повышением инвестиционной активности современных компаний и их стремлением выходить на публичные рынки ценных бумаг. В этих условиях грамотная проверка становится залогом достоверности отчетности и экономической безопасности. Целью курсовой работы является всестороннее рассмотрение теоретических и методологических аспектов аудита финансовых вложений. Для достижения этой цели необходимо решить ряд последовательных задач: изучить экономическую сущность и состав финансовых вложений, проанализировать нормативную базу их учета и аудита, определить ключевые задачи и этапы проверки, а также разработать подходы к планированию и выявлению типичных ошибок.

Это исследование призвано стать пошаговым руководством для студента, помогая структурировать знания и сформировать целостное представление о процессе. Для последовательного решения поставленных задач в первую очередь необходимо рассмотреть сущность финансовых вложений как объекта аудита.

Глава 1. Теоретические и нормативные основы аудита финансовых вложений

1.1. Что представляют собой финансовые вложения как объект аудита

С экономической точки зрения, финансовые вложения — это целенаправленное отвлечение компанией свободных денежных средств в активы других организаций с главной целью получения дополнительного дохода, такого как проценты, дивиденды, или прирост стоимости. В отличие от основных средств или товаров, они не участвуют в производственном цикле, а являются инструментом инвестиционной деятельности.

Чтобы актив был признан финансовым вложением, он должен соответствовать четким критериям. К финансовым вложениям относятся:

• Государственные и муниципальные ценные бумаги.
• Ценные бумаги других организаций, включая долговые (облигации, векселя) и долевые (акции).
• Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций.
• Предоставленные другим организациям займы.
• Депозитные вклады в кредитных организациях.
• Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Важно отметить, что собственные акции, выкупленные у акционеров, или векселя, выданные организацией-покупателем поставщику, не являются финансовыми вложениями.

В бухгалтерском учете эти активы отражаются преимущественно на счете 58 «Финансовые вложения», а средства, размещенные на депозитах, — на счете 55 «Специальные счета в банках». В бухгалтерском балансе они представляются в зависимости от срока обращения: в строке 1170 (долгосрочные) или 1240 (краткосрочные). Глобальная цель аудита финансовых вложений заключается в том, чтобы сформировать объективное мнение о достоверности, полноте и точности информации об этих активах, отраженной в финансовой отчетности.

Теперь, когда понятна природа финансовых вложений, необходимо изучить законодательную основу, регулирующую их учет и аудит.

1.2. Какими законами и стандартами регулируется аудит

Аудиторская проверка финансовых вложений — это строго регламентированный процесс, который опирается на многоуровневую систему нормативных актов. Знание этой иерархии является обязательным для написания качественной курсовой работы и проведения компетентного аудита.

Верхний уровень этой системы занимает Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот документ устанавливает общие правовые основы регулирования аудита в России, определяет права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, а также требования к аудиторскому заключению. Он является фундаментом для всей последующей работы.

Ключевым стандартом, который непосредственно регулирует порядок учета объекта проверки, является Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Именно этот документ диктует правила, соблюдение которых аудитор должен проверить в первую очередь. Он устанавливает:

1. Критерии признания актива в качестве финансового вложения.
2. Порядок первоначальной и последующей оценки различных видов вложений.
3. Правила отражения доходов и расходов, связанных с финансовыми вложениями.
4. Порядок их выбытия и обесценения.

Помимо этих двух основных документов, аудитор в своей работе может обращаться и к другим нормативным актам, например, к Гражданскому кодексу РФ в части проверки законности договоров займа или купли-продажи ценных бумаг. Несоблюдение требований этих документов ведет к искажению отчетности и является предметом пристального внимания аудитора, поскольку может происходить сознательное или непреднамеренное нарушение законодательства.

Опираясь на эту нормативную базу, аудитор формирует конкретные цели и последовательность действий. Рассмотрим их подробнее.

1.3. Ключевые задачи и общие этапы аудиторской проверки

Если глобальная цель аудита — подтверждение достоверности отчетности, то для ее достижения необходимо решить ряд конкретных, более узких задач. Четкое формулирование этих задач помогает структурировать проверку и не упустить важные аспекты.

К ключевым задачам аудита финансовых вложений относятся:

• Изучение состава, структуры и динамики финансовых вложений организации.
• Оценка состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на данном участке.
• Подтверждение реальности существования вложений и прав организации на них.
• Проверка правильности оценки финансовых вложений на дату их принятия к учету и на отчетную дату.
• Контроль законности и правильности документального оформления операций с финансовыми вложениями.
• Проверка полноты и своевременности отражения доходов по финансовым вложениям (дивидендов, процентов).
• Подтверждение корректности отражения информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

Сам процесс аудита условно можно разделить на три последовательных этапа, которые формируют «скелет» проверки:

1. Подготовительный (планирование). На этом этапе аудитор знакомится с деятельностью клиента, оценивает его систему внутреннего контроля, определяет уровень существенности и аудиторские риски, а также разрабатывает общую стратегию и детальную программу проверки.
2. Основной (сбор доказательств). Это центральный этап, в ходе которого аудитор выполняет запланированные аудиторские процедуры: проверяет первичные документы (договоры, выписки, платежные поручения), анализирует учетные регистры, проводит инвентаризацию и т.д.
3. Заключительный (формирование мнения). На основе собранных доказательств аудитор обобщает результаты, анализирует выявленные ошибки и искажения и формирует итоговое аудиторское мнение о достоверности отчетности, которое выражается в аудиторском заключении.

Мы рассмотрели теоретические основы. Теперь перейдем к методологии и практическим аспектам проведения аудита, которые составляют основу второй главы курсовой работы.

Глава 2. Методология и практические аспекты аудита финансовых вложений

2.1. Как разработать эффективный план и программу аудита

Планирование — это фундамент успешной аудиторской проверки. Именно на этом этапе закладывается стратегия и тактика будущей работы, что позволяет провести аудит эффективно и с минимальными затратами. Ключевыми рабочими документами здесь выступают план и программа аудита. Важно понимать их различие.

Общий план аудита — это стратегический документ. Он описывает общий объем, основные направления и график проверки. При его разработке аудитор должен:

• Провести предварительную оценку системы внутреннего контроля организации. Чем надежнее контроль, тем меньше объем детальных проверок.
• Определить уровень существенности — ту предельную сумму искажения, которая может повлиять на решение пользователей отчетности. Это помогает сфокусироваться на наиболее значимых областях.
• Оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля, чтобы определить приемлемый уровень аудиторского риска.

Программа аудита — это, по сути, тактическая инструкция, детализирующая общий план. Она представляет собой подробный перечень конкретных аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для сбора доказательств. Программа часто оформляется в виде таблицы или списка и может иметь следующую структуру:

Раздел проверки: Проверка правильности первоначальной оценки приобретенных акций.

Аудиторские процедуры:

1. Запросить и проверить договоры купли-продажи акций.
2. Сопоставить стоимость в договоре с суммой, отраженной на счете 58.
3. Проверить платежные поручения, подтверждающие фактическую оплату.
4. Проверить, включены ли в первоначальную стоимость сопутствующие расходы (например, комиссия брокера).

Таким образом, разработка плана и программы — это переход от общего понимания бизнеса клиента к конкретным, целенаправленным действиям. Этот процесс требует от аудитора не только знания стандартов, но и аналитических способностей для правильной оценки рисков.

После того как детальный план действий составлен, аудитор приступает к его выполнению. Рассмотрим, какие именно процедуры и методы он использует для сбора доказательств.

2.2. Какие процедуры и методы применяются для сбора доказательств

Для того чтобы сделать обоснованный вывод о достоверности отчетности, аудитору необходимы веские доказательства. Их сбор осуществляется с помощью набора специальных методов, называемых аудиторскими процедурами по существу. Выбор конкретных процедур зависит от оцениваемых рисков и специфики проверяемого участка.

В арсенале аудитора при проверке финансовых вложений имеются следующие основные инструменты:

• Инспектирование. Это проверка записей и документов, как внутренних, так и внешних. Пример: изучение договоров займа, выписок из реестра акционеров, актов сверки с депозитарием.
• Запрос и подтверждение. Получение информации от осведомленных третьих лиц. Это одна из самых надежных процедур. Пример: направление официального запроса в банк для подтверждения остатка на депозитном счете или в депозитарий для подтверждения прав на ценные бумаги.
• Пересчет (повторное выполнение). Самостоятельная проверка аудитором математической точности расчетов. Пример: проверка расчета процентов по выданному займу или пересчет текущей рыночной стоимости ценных бумаг на отчетную дату.
• Аналитические процедуры. Анализ и оценка соотношений и тенденций. Этот метод помогает выявить необычные отклонения. Пример: сравнение фактической доходности портфеля ценных бумаг со среднерыночными показателями или с показателями предыдущих периодов.
• Инвентаризация. Физическая проверка наличия активов. Для документарных ценных бумаг это может быть проверка их наличия в кассе организации. Для бездокументарных — сверка с выписками из депозитария.

Чаще всего аудиторы используют комбинацию этих методов для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств по каждой значимой предпосылке подготовки финансовой отчетности.

Применяя эти процедуры, аудитор неминуемо сталкивается с ошибками и искажениями в учете. Анализ таких ситуаций — важнейшая часть работы, позволяющая сформировать итоговое мнение.

2.3. Как выявлять и анализировать типичные ошибки и нарушения

Глубокое понимание «узких мест» в учете финансовых вложений позволяет аудитору проводить проверку более целенаправленно и эффективно. Анализ типичных ошибок — это кульминация практической части курсовой работы, демонстрирующая компетентность автора. Рассмотрим самые распространенные из них по схеме «Проблема -> Риск -> Метод выявления».

1. Проблема: Неверная классификация активов. В состав финансовых вложений включаются активы, которые таковыми не являются (например, собственные выкупленные акции) или, наоборот, не отражаются те, что должны.
   Риск: Искажение структуры активов в балансе, нарушение требований ПБУ 19/02.
   Метод выявления: Анализ договоров и первичных документов по счетам 58 и 75 для понимания экономической сущности операции.
2. Проблема: Ошибки в первоначальной оценке. В стоимость актива не включаются все сопутствующие затраты (например, консультационные услуги), или, наоборот, включаются расходы, не связанные с приобретением.
   Риск: Некорректная первоначальная стоимость актива, что ведет к неверной амортизации (для долговых бумаг) и искажению финансового результата при выбытии.
   Метод выявления: Детальная проверка первичных документов по приобретению (договоров, актов, платежных поручений).
3. Проблема: Отсутствие или некорректное проведение теста на обесценение. Организация не проверяет финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, на наличие признаков обесценения.
   Риск: Существенное завышение балансовой стоимости активов, введение пользователей отчетности в заблуждение.
   Метод выявления: Анализ финансового состояния эмитентов ценных бумаг, поиск информации о банкротствах или существенном ухудшении их положения.
4. Проблема: Некорректное или несвоевременное отражение доходов. Проценты по займам или дивиденды по акциям отражаются в учете не в том периоде, к которому они относятся.
   Риск: Искажение финансового результата за отчетный период (прибыли или убытка).
   Метод выявления: Аналитические процедуры (сравнение начисленных доходов с условиями договоров), проверка правильности расчета процентов.

Умение не только провести проверку, но и грамотно классифицировать найденные ошибки подводит нас к финальному этапу любой научной работы — формулированию выводов.

В заключение следует отметить, что цель курсовой работы, заключавшаяся в рассмотрении теоретических и методологических аспектов аудита финансовых вложений, была достигнута. В ходе исследования были последовательно решены все поставленные задачи. Было установлено, что финансовые вложения являются специфическим объектом учета, требующим особого контроля. Был проанализирован нормативный базис, состоящий из ФЗ «Об аудиторской деятельности» и ПБУ 19/02, который формирует основу для проведения проверки. Была предложена методика аудита, включающая разработку детального плана и программы, а также применение комплекса аудиторских процедур, таких как инспектирование, запрос и аналитические процедуры. Кроме того, был проведен анализ типичных ошибок, что имеет высокую практическую значимость.

Таким образом, можно сделать вывод, что качественный аудит финансовых вложений является неотъемлемым элементом системы финансового контроля, который обеспечивает прозрачность и достоверность отчетности, а также способствует повышению экономической безопасности компании в условиях растущей инвестиционной активности.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (в ред. от 17.07.2009).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (в ред. от 19.07.2009) (с изм. и доп, вступающими в силу 01.10.2009).
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 г.).
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (от 24 марта 2000 г. № 31н).
5. ПБУ 1/98: Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 9 декабря 1998г. № 60н.
6. ПБУ 19/02: Учет финансовых вложений. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 10 декабря 2002г. № 126н.
7. ПБУ 15/01: Учет займов и кредитов на их обслуживание. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 2 августа 2001 г. №60н.
8. Ендовицкий, С. В. Аудит Текст: Учебник. – Рн/Д.: ИнФолио, 2008. – 176 с. – ISBN 978-5-903826-04-9
9. Ерофеева, В. А. Аудит Текст: Учебник / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. – М.: Высшее образование, 2008. – 448 с. – ISBN 978-5-9692-0184-2
10. Кочинев, Ю. Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора Текст. – СПб.: Питер, 2010. – 288 с. – ISBN 978-5-49807-395-8
11. Кочинев, Ю. Ю. Аудит. Теория и практика Текст. – СПб.: Питер, 2009. – 432 с. – ISBN 978-5-388-00584-7
12. Крупченко, Е. А. Аудит Текст: Учебник. – Рн/Д.: Феникс, 2006. – 384 с. – ISBN 5-222-09239-9
13. Лебедева, Е. М. Аудит Текст. – М.: Академия, 2009. – 176 с. – ISBN 978-5-7695-5971-6
14. Подольский, В. И. Аудит Текст / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова. – М.: Академия, 2009. – 352 с. – ISBN 978-5-7695-5452-0
15. Рогуленко, Т. М. Аудит Текст. – М.: Экономистъ, 2005. – 384 с. – ISBN 5-98118-071-4