Аудит малого предприятия в условиях законодательной трансформации 2024–2025 гг.: методология, риски и прогностическая оценка

На фоне стремительных изменений в российском экономическом законодательстве, а именно одновременного вступления в силу новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ 4/2023, 28/2023) и беспрецедентной налоговой реформы, затрагивающей упрощенную систему налогообложения (УСН) с введением НДС для части малых предприятий с 2025 года, традиционные подходы к аудиту субъектов малого предпринимательства (СМП) оказываются устаревшими. По итогам первого квартала 2025 года численность субъектов малого и среднего предпринимательства в России превысила 6,7 млн, что подчеркивает их критическую роль в национальной экономике и актуальность вопросов их финансовой прозрачности и соответствия законодательству. Целью данной работы является деконструкция устаревших подходов и разработка актуальной методологии аудита, способной адекватно реагировать на современные вызовы. Объектом исследования выступает система бухгалтерского учета и финансовой отчетности субъектов малого предпринимательства, а предметом — аудиторские риски и методика их оценки в условиях трансформации правового и налогового поля Российской Федерации.

Глава 1. Теоретические основы и правовое регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства в РФ

В условиях постоянно меняющегося регуляторного ландшафта, глубокое понимание правового статуса субъектов малого предпринимательства (СМП) и критериев, определяющих необходимость аудита, становится краеугольным камнем для любого аналитического исследования. Эта глава призвана установить актуальное правовое поле, в котором функционируют СМП, и определить моменты, когда их деятельность подлежит независимой аудиторской проверке.

Современные критерии отнесения предприятий к субъектам МСП и их правовой статус

В основе определения малого предприятия в Российской Федерации лежит Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (Закон № 209-ФЗ). Этот нормативный акт устанавливает четкие критерии, по которым организация или индивидуальный предприниматель может быть отнесен к категории СМП. По состоянию на 2025 год эти критерии остаются неизменными и включают три основных аспекта, оцениваемых по данным за предшествующий календарный год:

1. Среднесписочная численность работников: Для малых предприятий этот показатель не должен превышать 100 человек. Внутри этой категории выделяется подкатегория микропредприятий, для которых лимит численности составляет не более 15 человек.
2. Доход от предпринимательской деятельности: Суммарный доход, полученный от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, для малых предприятий не должен превышать 800 млн рублей. Для микропредприятий этот порог составляет 120 млн рублей. Важно отметить, что категория СМП определяется по наибольшему значению: если, например, организация соответствует по численности микропредприятию, но ее доход превышает лимит микропредприятия, она автоматически будет считаться малым предприятием.
3. Доля участия в уставном капитале: Этот критерий особенно актуален для обществ с ограниченной ответственностью (ООО). Доля участия сторонних организаций, не являющихся СМП, а также государства, некоммерческих организаций и фондов, не должна превышать установленные законом лимиты.

Статус СМП, особенно если предприятие не подлежит обязательному аудиту, наделяет его рядом привилегий, среди которых ключевым является право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это право прямо закреплено в части 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Закон № 402-ФЗ). Такие упрощения призваны снизить административную нагрузку на малый бизнес, позволяя ему фокусироваться на основной деятельности, а не на сложности учетных процедур, что, в конечном итоге, способствует более эффективному распределению ресурсов компании.

Критерии обязательного аудита СМП согласно ФЗ № 307-ФЗ и административная ответственность

Несмотря на общее стремление к упрощению для малых предприятий, определенные обстоятельства обязывают их проходить ежегодную аудиторскую проверку. Критерии обязательного аудита в 2025 году (для отчетности за 2024 год) устанавливаются статьей 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (Закон № 307-ФЗ) и сохраняют свою прежнюю редакцию. Организация подлежит обязательному аудиту, если выполняется хотя бы одно из следующих финансовых условий:

1. Пороговое значение дохода: Доход, полученный от предпринимательской деятельности за предшествующий отчетному год, превысил 800 млн рублей (без учета НДС).
2. Пороговое значение активов: Сумма активов бухгалтерского баланса на конец предшествовавшего года превысила 400 млн рублей.

Важно подчеркнуть, что существуют и нефинансовые критерии, обязывающие к аудиту, такие как особый организационно-правовой статус (например, публичные акционерные общества, кредитные организации). Для СМП, которые по какой-либо причине подпадают под критерии обязательного аудита, предусмотрено важное ограничение: они теряют право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления упрощенной отчетности, как это предусмотрено Законом № 402-ФЗ. Это создает дополнительную нагрузку, требуя от них ведения полноценного бухгалтерского учета, сопоставимого с крупными предприятиями, что требует существенных инвестиций в компетенции и автоматизацию.

Следует отметить, что проводить обязательный аудит в соответствии с частью 3 статьи 5 Закона № 307-ФЗ имеют право только аудиторские организации, а не индивидуальные аудиторы. Аудиторское заключение, помимо прочего, является важным инструментом для Федеральной налоговой службы (ФНС) при анализе налоговых рисков компаний, а положительное аудиторское мнение может служить косвенной защитой от внеплановых выездных проверок, подтверждая добросовестность и прозрачность учета. Таким образом, инвестиции в аудит окупаются не только повышением доверия, но и снижением потенциальных штрафов и проверок.

Однако, если аудит является обязательным, а аудиторское заключение не представлено, это влечет за собой административную ответственность. Статья 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) предусматривает штрафы для должностных лиц. За отсутствие аудиторского заключения штраф составляет от 5 000 до 10 000 рублей. При повторном нарушении сумма штрафа возрастает до 10 000 – 20 000 рублей, а в некоторых случаях может быть применена дисквалификация на срок от 1 года до 2 лет. Эти меры призваны стимулировать соблюдение требований законодательства об аудите и поддерживать высокий уровень достоверности финансовой отчетности, что критически важно для стабильности финансовой системы.

Глава 2. Влияние новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) на учетную политику и планирование аудита СМП

Эволюция бухгалтерского учета в России неразрывно связана с внедрением новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), которые призваны приблизить отечественную практику к международным стандартам финансовой отчетности. Для субъектов малого предпринимательства (СМП) эти изменения имеют двойственное значение: с одной стороны, они призваны повысить прозрачность и достоверность информации, с другой — создают новые вызовы в части адаптации учетной политики и, как следствие, новые аудиторские риски.

Особенности применения ФСБУ 4/2023 и 28/2023 в учетной политике малого предприятия

С 1 января 2025 года вступает в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который приходит на смену устаревшему ПБУ 4/99. Этот стандарт играет ключевую роль в формировании структуры и содержания бухгалтерской отчетности, утверждая образцы форм, в том числе и для СМП. Главное отличие упрощенной бухгалтерской отчетности для СМП, предусмотренное ФСБУ 4/2023, заключается в сокращенном количестве представляемых форм и агрегировании показателей. Например, вместо детализированного раскрытия различных категорий внеоборотных активов, СМП могут объединять их в одну строку баланса, что существенно облегчает процесс составления отчетности. Цель таких упрощений – уменьшить административную нагрузку на малый бизнес, при этом сохранив необходимый уровень информативности для пользователей, что позволяет предприятиям эффективнее концентрироваться на своей основной деятельности.

Параллельно с этим, с 1 апреля 2025 года вступает в силу ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», хотя допускается его досрочное применение. Этот стандарт устанавливает общие требования к организации и проведению инвентаризации активов и обязательств. Для СМП, которые применяют упрощенный учет, это означает необходимость пересмотра внутренних регламентов инвентаризации. Однако, в их распоряжении имеются специальные рекомендации, например, ПР 6/2025 Института профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России), которые иллюстрируют порядок применения ФСБУ, включая особенности для упрощенной системы бухгалтерской отчетности.

В учетной политике СМП эти стандарты находят свое отражение через возможность применения ряда упрощенных способов. Например, СМП может сократить рабочий план счетов, отражая запасы только на счете 10, без использования счетов 41, 43 и т.д. Кроме того, ФСБУ 6/2020 «Основные средства», хоть и не является новым в 2025 году, но его применение по-прежнему вызывает вопросы. СМП, имеющие право на упрощенный учет, могут:

• Не проводить проверку основных средств на обесценение, что исключает необходимость учета соответствующих изменений балансовой стоимости (п. 38 ФСБУ 6/2020).
• Отказаться от корректировки первоначальной стоимости ОС в связи с изменением оценочных обязательств по демонтажу и утилизации (п. 23 ФСБУ 6/2020).
• Осуществлять переход на новые стандарты (включая ФСБУ 6/2020) перспективно, то есть без обязательного ретроспективного пересчета данных за предшествующие периоды, что значительно снижает трудозатраты по сравнению с другими организациями (п. 51 ФСБУ 6/2020).

Тем не менее, даже при использовании всех предусмотренных упрощений, внедрение новых ФСБУ требует от СМП тщательного пересмотра и актуализации своей учетной политики. Это необходимо для обеспечения соответствия текущим стандартам и минимизации потенциальных аудиторских рисков, связанных с неверным применением или интерпретацией новых норм, что напрямую влияет на достоверность финансовой отчетности и легитимность бизнеса.

Анализ упрощенных методов учета как источника аудиторского риска

Право СМП на применение упрощенных методов учета, хоть и направлено на снижение нагрузки, одновременно создает специфические аудиторские риски. Упрощения, разрешенные для СМП, такие как перспективный переход на ФСБУ 6/2020 или отказ от проверки основных средств на обесценение, могут привести к тому, что финансовая отчетность не будет в полной мере отражать экономическую сущность операций или реальную стоимость активов. Следовательно, это может ввести в заблуждение как собственников, так и внешних пользователей отчетности, искажая реальное финансовое положение предприятия.

Например, отказ от проверки ОС на обесценение может привести к тому, что в балансе будут отражаться активы по стоимости, значительно превышающей их возмещаемую сумму, что искажает реальное финансовое положение предприятия. Перспективный переход на ФСБУ 6/2020, хотя и упрощает процесс адаптации, может затруднить сравнение отчетности за разные периоды, поскольку данные за предшествующие годы не были пересчитаны в соответствии с новыми правилами. Это усложняет анализ динамики и трендов, что критически важно для принятия обоснованных управленческих решений.

Для аудитора эти упрощения представляют собой повышенный риск существенного искажения отчетности. Отсутствие детализации в учете, агрегирование показателей, а также применение методов, которые могут не полностью соответствовать принципу осмотрительности или приоритету содержания над формой, требуют от аудитора более глубокого и тщательного подхода к проверке. В таких условиях необходимо не только убедиться в формальном соответствии учетной политики СМП разрешенным упрощениям, но и оценить, насколько эти упрощения влияют на достоверность и полноту представляемой информации для пользователей, а также ее влияние на налоговые обязательства.

Методология планирования аудита СМП с учетом специфики упрощенного учета (по ФСАД)

Планирование аудита СМП в условиях упрощенного учета требует от аудитора гибкого и адаптивного подхода, основанного на Федеральных стандартах аудиторской деятельности (ФСАД). Ключевым этапом является оценка рисков, связанных именно с выбором и применением упрощенных способов учета и отчетности.

Эффективное планирование аудита СМП в условиях упрощенного учета минимизирует риски и обеспечивает достоверность финансовой отчетности, что критически важно для принятия обоснованных управленческих решений.

Схема этапов аудита СМП с акцентом на риски упрощенного учета:

1. Предварительная оценка и принятие на аудит:
   • Оценка клиента: Анализ организационно-правовой формы, вида деятельности, объема операций и, главное, статуса СМП (критерии Закона № 209-ФЗ).
   • Оценка возможности упрощенного учета: Подтверждение права на применение упрощенных способов согласно Закону № 402-ФЗ и ФСБУ.
   • Первоначальная оценка рисков: Выявление специфических рисков, связанных с отраслевыми особенностями, а также с потенциальными злоупотреблениями упрощениями, которые могут привести к существенным искажениям.
2. Планирование аудита:
   • Изучение учетной политики: Детальный анализ учетной политики СМП на предмет соответствия разрешенным упрощениям ФСБУ (4/2023, 28/2023, 6/2020 и др.). Особое внимание уделяется разделам, где СМП вправе применять альтернативные или упрощенные методы.
   • Оценка системы внутреннего контроля: С учетом того, что на СМП внутренний контроль часто менее формализован, аудитор должен оценить его эффективность с точки зрения предотвращения и выявления ошибок, особенно в условиях упрощенного учета.
   • Определение уровня существенности: Уровень существенности для СМП может быть ниже, чем для крупных компаний, что требует большей детализации проверок и более тщательного подхода к выявлению даже незначительных искажений.
   • Разработка аудиторской программы: Программа должна быть адаптирована под специфику упрощенного учета. Например, если СМП не проводит обесценение ОС, аудитор должен сосредоточиться на проверке правильности первоначальной оценки и наличия активов. Если применяется перспективный переход на ФСБУ, аудитор должен учесть это при анализе сравнительной информации, что позволит избежать некорректных выводов.
3. Выполнение аудиторских процедур:
   • Проверка соответствия учетной политики: Убеждение в том, что выбранные упрощения действительно соответствуют законодательству и отражены в учетной политике.
   • Проверка существенных областей: Применение специализированных процедур для областей, где упрощения могут скрывать риски:
     • Запасы: Проверка правильности учета запасов на счете 10, оценка их реального наличия и состояния.
     • Основные средства: Проверка первоначальной стоимости, правильности начисления амортизации, отсутствия признаков существенного обесценения, даже если формально СМП не обязано проводить эту проверку.
     • Доходы и расходы: Детальная проверка полноты и правильности признания доходов и расходов, так как упрощения могут влиять на их классификацию и, как следствие, на финансовый результат.
   • Аналитические процедуры: Сравнение показателей с предыдущими периодами, отраслевыми данными, выявление аномалий, что позволяет обнаружить скрытые проблемы и неточности.
4. Формирование выводов и аудиторского заключения:
   • Оценка выявленных искажений: Анализ влияния выявленных ошибок, в том числе связанных с упрощениями, на достоверность отчетности.
   • Формирование мнения: Обоснование аудиторского мнения с учетом всех особенностей упрощенного учета и выявленных рисков.
   • Подготовка отчета руководству: Включение в отчет рекомендаций по улучшению учетной политики и процедур контроля, связанных с применением ФСБУ.

Такой подход позволяет аудитору не только соблюсти требования ФСАД, но и эффективно управлять рисками, присущими аудиту СМП с упрощенным учетом, обеспечивая достоверность финансовой отчетности в меняющихся условиях. Это способствует повышению качества аудиторских услуг и укреплению доверия к финансовой информации малых предприятий.

Глава 3. Аудиторские риски налоговой реформы 2025–2026 гг. и прогностическая оценка

Налоговая система России, подобно живому организму, постоянно адаптируется к экономическим реалиям, что особенно ярко проявляется в последние годы. Для субъектов малого предпринимательства (СМП) изменения в налоговом законодательстве, особенно в части упрощенной системы налогообложения (УСН) и НДС, представляют собой не только новые вызовы, но и существенные аудиторские риски. Эта глава посвящена анализу текущих и прогнозируемых налоговых трансформаций и их влиянию на методологию аудита СМП.

Введение НДС для СМП на УСН в 2025 году как новый аудиторский риск

С 1 января 2025 года в российском налоговом законодательстве произошли кардинальные изменения, затронувшие плательщиков упрощенной системы налогообложения (УСН). Согласно Федеральному закону от 12.07.2024 № 176-ФЗ, все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, формально признаются плательщиками НДС. Это решение знаменует собой отход от прежней парадигмы, в которой УСН традиционно освобождала бизнес от данного налога, что требует от СМП принципиально нового подхода к ведению учета.

Однако, не все СМП на УСН автоматически станут фактическими плательщиками НДС. Законодательство предусматривает освобождение от уплаты НДС для тех, чей доход за предшествующий календарный год (то есть за 2024 год) не превысил 60 млн рублей. Таким образом, СМП с небольшим оборотом продолжат работать без НДС. Это позволяет им сохранить часть конкурентных преимуществ, но требует тщательного мониторинга пороговых значений.

Ключевой аудиторский риск возникает для тех СМП, чей доход в 2024 году превысил 60 млн рублей. С 1 января 2025 года такие налогоплательщики УСН обязаны исчислять и уплачивать НДС. Это требование влечет за собой целый комплекс новых обязанностей:

• Ведение учета НДС: Необходимость правильно оформлять счета-фактуры (исходящие и входящие), вести книги покупок и продаж.
• Ведение раздельного учета: Если предприятие осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, ему потребуется организовать раздельный учет для корректного применения налоговых вычетов.
• Подача декларации по НДС: Регулярное представление отчетности в ФНС.

Для аудитора эти изменения создают новый и существенный риск, связанный с правильностью исчисления НДС, полнотой его уплаты, а также корректностью ведения раздельного учета. Ключевые области аудиторской проверки теперь будут включать:

• Анализ пороговых значений: Проверка соответствия доходов клиента установленному порогу в 60 млн рублей для определения статуса плательщика НДС.
• Проверка учетной политики для целей НДС: Наличие и адекватность положений, регламентирующих учет НДС.
• Аудит операций по начислению и вычетам НДС: Тщательная проверка формирования налоговой базы, применения ставок, правомерности вычетов.
• Проверка ведения раздельного учета: Если применимо, оценка корректности методологии раздельного учета и ее практического применения.
• Своевременность перехода: Контроль за своевременностью начала уплаты НДС и подачи деклараций.

Помимо введения НДС, с 2025 года также отменяются повышенные налоговые ставки по УСН (8% и 20%). Теперь, независимо от суммы дохода (в пределах 450 млн рублей с учетом индексации), будут действовать базовые ставки: 6% («доходы») или 15% («доходы минус расходы»). Это упрощает расчет налога, но не отменяет новых сложностей, связанных с НДС, что делает синергию налоговых и бухгалтерских рисков особенно актуальной.

Синергия налоговых и бухгалтерских рисков при аудите СМП

Введение НДС для части СМП на УСН, наряду с сохранением права на упрощенный бухгалтерский учет по новым ФСБУ, создает уникальную синергию рисков. Это конфликт между упрощенным бухгалтерским учетом и усложняющимся налоговым учетом, который требует от аудитора глубокого понимания взаимосвязей и потенциальных искажений.

Ранее СМП на УСН могли вести бухгалтерский учет в максимально упрощенном виде, поскольку налоговые регистры по УСН часто были достаточно просты и не требовали глубокой детализации. Теперь же, необходимость вести подробный учет НДС, с его сложными правилами начисления, вычетов, восстановления и раздельного учета, вступает в диссонанс с возможностью агрегирования данных и применения сокращенных планов счетов, предусмотренных для СМП в ФСБУ. Это означает, что упрощения в бухгалтерском учете могут напрямую влиять на точность налоговых расчетов, повышая риск ошибок и штрафов.

Примеры конфликта и аудиторские риски:

1. Раздельный учет: Для целей НДС может потребоваться детализация по операциям, которая не предусмотрена в упрощенном бухгалтерском учете. Например, ФСБУ 4/2023 позволяет агрегировать внеоборотные активы в одну строку. Однако для правильного учета НДС при их приобретении или реализации может потребоваться более детальное отражение, что создает риск неправильного расчета НДС.
2. Оценочные обязательства: Некоторые упрощения по ФСБУ (например, отказ от пересчета оценочных обязательств по демонтажу ОС) могут косвенно влиять на налогооблагаемую базу в будущем или создавать сложности при учете НДС. Это может привести к неверному формированию себестоимости и искажению финансового результата.
3. Документооборот: Упрощенный бухгалтерский учет может не предусматривать строгого документооборота, необходимого для подтверждения налоговых вычетов по НДС (счета-фактуры, первичные документы). Отсутствие надлежаще оформленных документов ставит под угрозу правомерность налоговых вычетов и может привести к доначислениям и штрафам.

Разработка проверочных процедур для минимизации комбинированного риска:

Для эффективного аудита в этих условиях аудитору необходимо разработать комплексные проверочные процедуры, направленные на минимизацию синергетических рисков:

• Интегрированная проверка учетной политики: Анализ учетной политики не только с точки зрения соответствия ФСБУ, но и ее адекватности для целей налогового учета, особенно в части НДС.
• Кросс-проверка первичных документов: Проверка первичных документов не только на предмет их соответствия бухгалтерскому учету, но и на предмет достаточности для целей НДС (наличие всех реквизитов, своевременность оформления).
• Анализ регистров налогового учета НДС: Детальная проверка ведения книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также регистров раздельного учета.
• Сопоставление бухгалтерских и налоговых данных: Выявление расхождений между данными бухгалтерского учета (даже упрощенного) и налоговыми регистрами по НДС, а также их обоснование.
• Проверка контрольных соотношений: Использование стандартных контрольных соотношений для проверки декларации по НДС, а также соотношений между НДС и оборотами по реализации/приобретению из бухгалтерского учета.
• Оценка квалификации персонала: Оценка уровня подготовки персонала клиента в области учета НДС, так как ошибки могут быть вызваны недостатком знаний и нехваткой ресурсов для адаптации к новым требованиям.

Прогноз влияния проекта налоговой реформы 2026 года на методологию аудита

К концу 2025 года уже активно обсуждается и находится на рассмотрении в Государственной Думе проект налоговой реформы на 2026 год (Законопроект № 1026190-8), первое чтение которого назначено на 22 октября 2025 года. Этот законопроект может внести еще более радикальные изменения в налогообложение СМП, особенно в части НДС, что требует от аудиторов прогностической оценки и подготовки.

Ожидаемые изменения в налоговом законодательстве 2026 года требуют от аудиторов проактивного подхода и глубокой трансформации методологии аудита СМП.

Ключевые предложения Законопроекта № 1026190-8:

1. Снижение порога освобождения от НДС: Предлагается снизить порог дохода для освобождения от НДС для УСН с 60 млн рублей до 10 млн рублей. Это означает, что значительно большая часть СМП на УСН, ранее освобожденных от НДС, станут его плательщиками, что создаст массовую потребность в перестройке учетных систем.
2. Введение специальных ставок НДС без права вычета: Для упрощенцев с доходом от 10 млн до 450 млн рублей могут быть введены специальные, пониженные ставки НДС: 5% (для доходов до 250 млн рублей) и 7% (для доходов от 250 млн до 450 млн рублей). Главная особенность этих ставок — они не предусматривают права на налоговые вычеты «входящего» НДС, что кардинально меняет логику ценообразования и налоговой нагрузки для СМП.

Прогностическая оценка влияния на методологию аудита:

Если законопроект будет принят в текущей редакции, это приведет к следующим изменениям в аудиторской методологии:

• Массовое увеличение плательщиков НДС среди СМП: Аудиторам придется проверять учет НДС у значительно большего количества малых предприятий, что потребует расширения компетенций и увеличения трудозатрат. Это также вызовет необходимость в стандартизации аудиторских процедур для обеспечения единообразия и эффективности.
• Новые аудиторские риски, связанные с «невычитаемым» НДС: Отсутствие права на вычеты приведет к тому, что НДС, уплаченный поставщикам, будет включаться в стоимость товаров (работ, услуг). Это потребует от аудитора проверки корректности формирования себестоимости и цен реализации, а также правильности отражения «невычитаемого» НДС в учете. Неверное отражение может существенно исказить финансовые показатели.
• Риски классификации ставок: Возникнет риск неправильного применения ставок НДС (5%, 7% или стандартные 20%) в зависимости от оборота, что потребует от аудитора тщательной проверки пороговых значений дохода и строгого контроля за их изменением в течение отчетного периода.
• Усложнение налогового планирования: Аудиторы должны будут предоставлять клиентам более сложные консультации по налоговому планированию, чтобы помочь им адаптироваться к новым условиям и оптимизировать налоговую нагрузку. Это подразумевает более глубокое погружение в бизнес-процессы клиента и его стратегические цели.

Аудиторам уже в 2025 году необходимо учитывать этот ожидаемый риск при формировании аудиторского мнения и предоставлении рекомендаций клиентам. Проактивная позиция, включающая консультирование клиентов о потенциальных изменениях и необходимости подготовки к ним, станет ключевым элементом успешной аудиторской практики. Разработка внутренних стандартов аудиторских организаций, учитывающих эти будущие изменения, позволит минимизировать риски как для аудиторов, так и для их клиентов, обеспечивая стабильность и предсказуемость в условиях перманентных реформ.

Заключение

Проведенный анализ убедительно демонстрирует, что аудит малого предприятия в Российской Федерации находится на пороге глубокой трансформации. Одновременное вступление в силу новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ 4/2023, 28/2023) и беспрецедентная налоговая реформа 2025 года с введением НДС для части упрощенцев, а также перспективы изменений в 2026 году, делают невозможным применение устаревших аудиторских методологий. Это требует от аудиторского сообщества немедленной адаптации и разработки новых подходов.

Ключевые теоретические и методологические выводы работы:

1. Актуализация правового поля: Были четко определены современные критерии отнесения к СМП (ФЗ № 209-ФЗ) и критерии обязательного аудита (ФЗ № 307-ФЗ), подчеркнута административная ответственность за их несоблюдение. Это дает четкие ориентиры для определения круга проверяемых субъектов.
2. Двойственное влияние ФСБУ: Показано, что новые ФСБУ, хотя и предлагают упрощения для СМП, одновременно создают специфические аудиторские риски, связанные с потенциальным искажением достоверности отчетности, требующие особой адаптации учетной политики и аудиторских процедур. Это подчеркивает необходимость глубокого анализа влияния упрощений на качество информации.
3. Новый комплекс налоговых рисков: Введение НДС для СМП на УСН с 2025 года, а также прогностическая оценка дальнейшего ужесточения налогового законодательства в 2026 году, формируют принципиально новый класс аудиторских рисков, требующий глубокой проверки налогового учета и умения работать с синергией бухгалтерских и налоговых рисков. Это означает, что налоговый аудит становится неотъемлемой частью комплексной проверки.

Основной тезис работы о необходимости полной актуализации аудиторской методологии подтвержден. Традиционные подходы, фокусирующиеся исключительно на бухгалтерском учете, без учета динамики налогового законодательства и особенностей его применения на СМП, являются неполными и неэффективными, что ведет к возрастанию рисков для бизнеса и аудиторов.

Предложения по повышению эффективности аудита СМП:

• Интегрированный подход к проверке учетной политики: Аудиторам необходимо перейти к комплексному анализу учетной политики клиента, оценивая ее не только с точки зрения соответствия ФСБУ, но и с позиции адекватности для целей налогового учета, особенно в части НДС.
• Усиление внимания к налоговому учету: Разработка и внедрение специализированных аудиторских процедур для глубокой проверки налогового учета НДС, включая раздельный учет, контроль пороговых значений и правильность применения ставок.
• Проактивное консультирование клиентов: Аудиторские организации должны активно информировать СМП о предстоящих изменениях в законодательстве и помогать им адаптироваться к новым требованиям, минимизируя риски.
• Повышение квалификации аудиторов: Регулярное обучение аудиторов новым ФСБУ и изменениям в налоговом законодательстве, особенно в части специальных налоговых режимов, является залогом успешной практики.

Перспективы дальнейшего исследования:

Дальнейшее исследование может быть направлено на разработку внутреннего стандарта аудиторской организации для работы с СМП в новых условиях. Такой стандарт должен включать:

• Типовые формы рабочих документов, адаптированные под проверку упрощенного учета и НДС на УСН.
• Чек-листы аудиторских процедур для оценки рисков, связанных с новыми ФСБУ и налоговыми изменениями.
• Методики оценки квалификации и готовности СМП к переходу на новые правила учета НДС.
• Разработку модели прогностической оценки влияния будущих законодательных изменений на аудиторские риски.

Эти шаги позволят аудиторскому сообществу эффективно реагировать на вызовы времени, обеспечивая высокое качество аудиторских услуг для критически важного сектора малого предпринимательства в условиях непрерывной законодательной трансформации.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
4. Постановление Росстата от 09.08.1999 № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения».
5. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. Москва : Финансы и статистика, 2009.
6. Мизиковский Е.А. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету. Москва : Юристъ, 2008.
7. Подольский В.И. Аудит. Москва : Экономистъ, 2009.
8. Хахонова Н.Н. Бухучет для студентов вузов. Ростов н/Д : Феникс, 2005.
9. Харченко О.Н. Практикум по бухгалтерскому учету. Москва, 2010.
10. Астахов В.П. Бухгалтерский (Финансовый) учет. Москва-Ростов н/Д : Издательский центр МарТ, 2005.
11. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит. Москва : Кнорус, 2009.
12. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская финансовая отчетность (составление и анализ). Москва : Омега-Л, 2009.
13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит : учебник. 4-е изд. Москва : Инфра-М, 2003.
14. Малое предприятие: какие критерии для его определения действуют в 2025 году. URL: buhonline.ru (дата обращения: 06.10.2025).
15. Критерии МСП в 2025 году: что относится к малому и среднему бизнесу. URL: kadis.org (дата обращения: 06.10.2025).
16. Критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства (МСП) в 2025 году. URL: glavbukh.ru (дата обращения: 06.10.2025).
17. НДС на УСН с 2025 года: новое в налогах для бизнеса. URL: moysklad.ru (дата обращения: 06.10.2025).
18. Новые правила для ИП на УСН с 2026 года. URL: klerk.ru (дата обращения: 06.10.2025).
19. Критерии обязательного аудита в 2025 году: какие компании подлежат аудиту по 307-ФЗ. URL: radar-c.ru (дата обращения: 06.10.2025).
20. Налоговая реформа 2026: НДС от 10 млн, торговый сбор для розницы в Москве, снижение лимитов на патенте. URL: tochka.com (дата обращения: 06.10.2025).
21. Обязательный аудит 2025: что это и для кого обязателен. URL: gd.ru (дата обращения: 06.10.2025).
22. Обязательный аудит в 2025 году: критерии, нормы и порядок. URL: radar-c.ru (дата обращения: 06.10.2025).
23. НДС при УСН. URL: nalog.gov.ru (дата обращения: 06.10.2025).
24. ФСБУ для малого бизнеса в 2025 году. URL: xn--80abgj3a5ames.xn--p1ai (дата обращения: 06.10.2025).
25. ПР 6/2025. Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета. URL: ipbr.org (дата обращения: 06.10.2025).
26. Упрощенная отчетность в 2025 году по новому ФСБУ: что изменилось. URL: glavbukh.ru (дата обращения: 06.10.2025).
27. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». URL: minfin.gov.ru (дата обращения: 06.10.2025).
28. Новые ФСБУ в 2025 году: ФСБУ 4/2023 Бухотчетность и ФСБУ 28/2023 Инвентаризация. URL: klerk.ru (дата обращения: 06.10.2025).
29. Малый бизнес России. Малое предпринимательство. URL: tadviser.ru (дата обращения: 06.10.2025).
30. Организация потеряла право на упрощенную бухгалтерскую отчетность 2024-2025. URL: garant.ru (дата обращения: 06.10.2025).