Аудит банковских операций в условиях цифровизации: Комплексная методология, регуляторные требования и оценка рисков (на примере счетов и ценных бумаг)

Введение

Релевантный Факт: Банковский аудит является одним из наиболее сложных и высокорисковых направлений аудиторской деятельности, поскольку кредитные организации, согласно статистике, представляют собой финансовые институты с наивысшей степенью регуляторного надзора. Согласно данным Банка России, степень детализации учета и требования к прозрачности отчетности в банковской сфере значительно превосходят требования, предъявляемые к нефинансовому сектору. Это требует от аудитора глубокого знания не только МСА, но и специфических положений регулятора, таких как Положение № 809-П и № 242-П.

Аудит банковских операций выступает критически важным инструментом обеспечения стабильности финансовой системы, достоверности отчетности и защиты интересов вкладчиков и кредиторов. В условиях стремительной цифровизации и постоянного ужесточения регуляторных требований со стороны Банка России, методология аудита должна быть не просто актуальной, но и проактивно адаптироваться к новым видам рисков — от киберриска до риска надежности автоматизированных систем.

Цель настоящего исследования заключается в разработке и систематизации комплексной методологии аудита ключевых банковских операций (расчетные счета и ценные бумаги), основанной на актуальных требованиях российского законодательства и международных стандартов, а также в оценке влияния цифровизации на аудиторские процедуры и риски.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть сущность, цели и нормативно-правовую базу банковского аудита.
2. Детализировать методологические подходы к аудиту расчетных и прочих счетов с учетом специфики платежных систем.
3. Проанализировать особенности аудита операций с ценными бумагами, включая требования к их классификации и оценке рыночного риска.
4. Изучить роль и организацию системы внутреннего контроля (СВК) и внутреннего аудита (СВА) в банке согласно новейшим регуляторным актам.
5. Оценить влияние цифровизации на аудиторскую деятельность и классифицировать новые цифровые риски.

Объект исследования — процесс аудита банковских операций.
Предмет исследования — методология и практические процедуры аудита операций, отраженных на расчетных счетах и в портфелях ценных бумаг кредитной организации.

---

Глава 1. Теоретические основы и нормативное регулирование банковского аудита

Понятие, цели и задачи внешнего аудита кредитных организаций

Банковский аудит представляет собой предпринимательскую деятельность, направленную на независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой отчетности кредитных организаций (КО) и их филиалов. Его правовые основы закреплены в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Главная цель внешнего банковского аудита — выражение независимого мнения о достоверности финансовой отчетности кредитной организации во всех существенных аспектах и ее соответствии установленным требованиям, а также о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России.

Банковский аудит имеет ряд специфических задач, которые обусловлены публичным характером деятельности КО и высоким уровнем регуляторных требований:

1. Проверка соблюдения экономических нормативов Банка России.
   Это ключевая задача, напрямую связанная с финансовой устойчивостью. Аудитор обязан проверить, соблюдаются ли КО установленные нормативы, в частности:
   • Норматив достаточности капитала (Н1.0): Оценка правильности расчета капитала и активов, взвешенных по риску.
   • Нормативы ликвидности (Н2, Н3): Оценка способности банка своевременно и в полном объеме выполнять свои обязательства.
2. Оценка системы внутреннего контроля (СВК). Аудитор должен оценить эффективность СВК банка как основу для определения уровня аудиторского риска, поскольку слабые контрольные процедуры неизбежно увеличивают вероятность существенного искажения отчетности.
3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Оценка активов, обязательств, доходности и степени риска банковских операций.
4. Формирование рекомендаций. Разработка предложений по устранению выявленных нарушений и повышению эффективности деятельности.

Банковский аудит, таким образом, выходит за рамки классического аудита и включает обязательный элемент регуляторного надзора, что требует от аудитора не только глубоких знаний бухгалтерского учета, но и понимания банковского регулирования.

Правовые основы аудиторской деятельности в банковской сфере

Правовая база, регулирующая аудит кредитных организаций, является многоуровневой и строго иерархичной.

1. Федеральное законодательство:

• Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяет общие требования к аудиту, права и обязанности аудиторов, и стандарты их деятельности.
• Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» устанавливает правовой статус кредитных организаций, перечень банковских операций и обязательность проведения ежегодного аудита.

2. Нормативные акты Банка России:
Банк России, как мегарегулятор, устанавливает детальные правила учета и отчетности, которые являются обязательными для аудиторской проверки.

• Положение Банка России от 24.11.2022 № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» — ключевой документ, определяющий структуру и принципы ведения бухгалтерского учета в банках. Аудитор использует данный документ для проверки правильности корреспонденции счетов и классификации операций.
• Положение Банка России от 16.12.2003 № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» — фундаментальный документ для оценки СВК.

3. Международные стандарты аудита (МСА):
В соответствии с российским законодательством, аудит проводится согласно Международным стандартам аудита (МСА), которые введены в действие Приказом Минфина России.

• МСА 200 «Основные цели независимого аудитора» — устанавливает общие требования к проведению аудита, включая необходимость получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.
• Положение 1006 «Аудит международных коммерческих банков» (ПМАП 1006) — это критически важный документ, который адаптирует общие МСА к специфике банковской деятельности. Оно подчеркивает такие уникальные аспекты банковского аудита, как оценка ликвидности, управление активами и пассивами, а также необходимость оценки риска несоблюдения регуляторных требований.

Таким образом, банковский аудит требует от аудитора интеграции требований трех уровней: общего аудиторского законодательства, специфического банковского регулирования и международных стандартов профессиональной практики. Заметим, что несоблюдение любого из этих уровней может привести к существенным санкциям со стороны регулятора, что повышает ответственность аудитора.

---

Глава 2. Методологические процедуры аудита расчетных операций и операций с ценными бумагами

Методология аудита банковских операций строится на риск-ориентированном подходе. Аудитор сначала оценивает неотъемлемый риск и риск средств контроля в ключевых бизнес-процессах (кредитование, расчеты, ценные бумаги), а затем разрабатывает детализированные процедуры проверки, фокусируясь на зонах повышенного риска.

Методика аудита расчетных и прочих счетов

Расчетные счета являются нервной системой банка, отражая операции по переводу денежных средств клиентов (юридических лиц и ИП).

1. Источники информации и планирование:
Ключевыми источниками информации для аудита расчетных и прочих счетов являются:

• Бухгалтерский баланс (форма 0409805), в части остатков по счетам клиентов.
• Отчет о движении денежных средств.
• Регистры синтетического учета (Главная книга, журналы-ордера) по балансовым счетам 40702 («Средства коммерческих организаций») и 40802 («Средства индивидуальных предпринимателей»).
• Выписки банка по расчетным счетам клиентов, являющиеся для клиента первичным документом, подтверждающим совершение операций.

Аудитор должен установить количество и номера всех открытых счетов и сверить их с данными аналитического и синтетического учета.

2. Процедуры аудита и сбор доказательств:

Аудиторская Процедура	Цель Процедуры	Нормативная База
Арифметическая сверка	Подтверждение достоверности остатков на конец периода, сверка данных выписок банка с данными Главной книги и первичными документами (платежные поручения).	МСА 500, Положение № 809-П
Тестирование законности платежей	Проверка соблюдения установленных правил осуществления безналичных расчетов.	Положение Банка России от 19.06.2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»
Проверка аккредитивной формы расчетов	Убедиться в правильности документального оформления и отражения операций по аккредитивам (счета 47408, 47409) на предмет соответствия Главе 46 Гражданского кодекса РФ и Положению № 383-П.
Аудит депозитных сертификатов	Проверка наличия депозитных сертификатов (как ценных бумаг, удостоверяющих вклад) и их отражения на внебалансовых счетах.	ФЗ № 395-1, Положение № 809-П

Арифметическая сверка является фундаментальной процедурой. Аудитор выборочно проверяет сальдо по счетам клиентов на конкретную дату. Это позволяет убедиться, что отраженные в отчетности остатки действительно существуют.

Пример (гипотетический): Банк «Авангард». Остаток по счету 40702 на 01.01.2025: 1 000 000 руб. Выборочно проверяется 10 крупных операций за отчетный период. Выявлено платежное поручение на 500 000 руб., отраженное в выписке 10.02.2025, но ошибочно учтенное по дебету 40702, хотя должно было пройти по кредиту. Аудиторская процедура заключается в проверке правильности бухгалтерских проводок. Неправильная проводка может привести к искажению остатков и нарушению требований Положения № 809-П.

Особенности аудита операций с ценными бумагами

Операции с ценными бумагами (ЦБ) являются одними из наиболее рисковых для коммерческого банка, поскольку они связаны с рыночным риском и требуют сложной оценки в соответствии с МСФО и регуляторными актами Банка России. Неужели можно пренебречь тщательной проверкой этого сектора, учитывая его прямое влияние на достаточность капитала?

1. Проверка эмиссии и регистрации:
Аудитор начинает проверку с операций, связанных с выпуском ценных бумаг самим банком.

• Анализируется проспект эмиссии на предмет его соответствия требованиям законодательства о ценных бумагах.
• Оценивается отчетность об итогах эмиссии и правильность учета операций по выпуску и погашению долговых обязательств (облигаций, векселей).

2. Классификация и учет ЦБ других эмитентов:
Ключевым аспектом является правильность классификации ЦБ в портфеле банка, что напрямую влияет на их оценку и отражение в отчетности. Классификация проводится в соответствии с Положением Банка России от 02.10.2017 № 606-П, которое устанавливает три основные категории:

1. Оцениваемые по амортизированной стоимости.
2. Оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
3. Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Ошибочная классификация приводит к некорректному расчету резервов и искажению финансового результата.

3. Применение нормативного метода аудита:
В отличие от аудита расчетов, где превалирует тестирование транзакций, аудит ЦБ активно использует нормативный метод. Этот метод включает проверку соблюдения требований Банка России к управлению рыночным риском.

Приобретение ценных бумаг (активная операция) влияет на размер активов, взвешенных по риску, что, в свою очередь, влияет на расчет норматива достаточности капитала Н1.0.

Коэффициент достаточности капитала (Н1.0) рассчитывается по формуле:

Н1.0 = (Собственные средства (капитал) / Активы, взвешенные по риску) * 100% ≥ 8%

Аудитор проверяет, как банк рассчитывает риск-вес для каждого вида ценных бумаг, особенно для тех, что имеют низкий кредитный рейтинг, и убеждается, что эти расчеты корректно отражены при расчете Н1.0. Несоблюдение норматива Н1.0 является основанием для применения мер надзорного реагирования, вплоть до отзыва лицензии.

4. Проверка фактического наличия и хранения:
Для минимизации риска утраты аудитор проводит инвентаризацию ценных бумаг, находящихся на хранении в кассе банка или в депозитарии. Обязательны официальные запросы в сторонние депозитарии для подтверждения прав собственности банка на ЦБ. Проверяется организация учета и фактического хранения ценных бумаг.

---

Глава 3. Система внутреннего контроля и выявление нарушений в условиях цифровизации

Роль и организация системы внутреннего контроля (СВК) в банке

Эффективная система внутреннего контроля (СВК) является первой линией защиты от ошибок и мошенничества, и ее оценка критически важна для внешнего аудитора. Организация СВК в российских кредитных организациях строго регламентируется Положением Банка России от 16.12.2003 № 242-П (включая актуальную редакцию, действовавшую на 27.10.2025).

Цели СВК
Основными целями СВК являются:

1. Обеспечение эффективности и результативности банковской деятельности.
2. Обеспечение сохранности активов и предотвращение убытков.
3. Управление банковскими рисками и поддержание их на приемлемом уровне.
4. Обеспечение достоверности, полноты и своевременности бухгалтерского учета и отчетности.

Структура и Функции

В соответствии с Положением № 242-П, система внутреннего контроля в банке включает несколько ключевых органов, среди которых наиболее значимы Служба внутреннего аудита (СВА) и Служба внутреннего контроля (СВК).

Орган Контроля	Основные Функции и Независимость	Фокус Рисков
Служба внутреннего аудита (СВА)	Осуществляет независимую и объективную оценку адекватности и эффективности СВК, системы управления рисками и корпоративного управления. Подотчетна Совету директоров.	Эффективность СВК, Риски управления.
Служба внутреннего контроля (СВК)	Осуществляет мониторинг соблюдения законодательства РФ, нормативных актов Банка России, стандартов СРО (функция комплаенс-контроля).	Комплаенс-риск (риск возникновения убытков из-за несоблюдения законодательства), Регуляторный риск, Конфликт интересов.

В основе функционирования СВК лежит риск-ориентированный подход. Это означает, что ресурсы контроля направляются прежде всего на те области деятельности, где концентрация рисков (например, кредитного, рыночного, операционного) является наибольшей. Внешний аудитор, оценивая СВК, проверяет не только наличие процедур, но и их реальную работоспособность в условиях повышенных рисков.

Влияние цифровых технологий на методику аудита и новые риски

Цифровизация радикально меняет методику аудита банковских операций. Традиционный выборочный метод проверки, основанный на анализе репрезентативной выборки, постепенно уступает место сплошной проверке транзакций благодаря внедрению технологий:

1. Анализ больших данных (Big Data) и Искусственный Интеллект (AI):
   AI-инструменты позволяют аудиторам в реальном времени анализировать огромные массивы данных о транзакциях (например, по расчетным счетам) для выявления аномалий, подозрительных паттернов и признаков мошенничества, которые могли быть пропущены при выборочной проверке. Это значительно повышает эффективность аналитических процедур (МСА 520).
2. Роботизация аудиторских процессов (CAATs — Computer-Assisted Audit Techniques):
   Применение аудиторских программ и роботов позволяет автоматизировать рутинные задачи, такие как арифметическая сверка, сопоставление данных выписок банка с Главной книгой и тестирование контроля.

Однако цифровизация не только открывает возможности, но и порождает новые риски, которые аудитор обязан учитывать:

Новый Цифровой Риск	Характеристика и Влияние на Аудит
IT-риск	Риск, связанный с ошибками или сбоями в автоматизированных системах банка. Аудитору необходимо проверять надежность настроек IT-контр��лей, корректность расчета показателей (например, нормативов или резервов) автоматизированными системами.
Киберриск	Риск утраты или искажения данных в результате кибератак. Внешний аудитор должен оценивать уровень защиты конфиденциальной информации и сохранность аудиторских доказательств.
Риск надежности CAATs	Риск, связанный с тем, что сами аудиторские программы (CAATs) могут содержать ошибки или быть неправильно настроены, что приведет к ложным выводам о достоверности отчетности.
Риск обработки данных	Риск, что данные, поступающие в аудиторскую выборку (Big Data), неполны или нерелевантны, что может исказить результаты сплошной проверки.

Таким образом, в условиях цифровизации аудит должен включать обязательные процедуры по оценке IT-среды банка и тестированию автоматизированных контролей. Процесс аудита становится не только финансовым, но и техническим, требуя от специалиста глубокой IT-компетенции.

Анализ типичных нарушений и разработка рекомендаций

В ходе аудита банковских операций, несмотря на строгий контроль, регулярно выявляются типичные нарушения, которые часто связаны с операционным риском или недостатками СВК.

Типичные нарушения в сфере банковских операций:

Вид Операции	Типичное Нарушение	Последствия
Кредитные операции	Формальное оформление кредитных договоров (отсутствие целей, неполные данные по обеспечению). Несвоевременное или некорректное отнесение кредитов к более высокой группе рисков.	Недооценка кредитного риска, искажение резервов, нарушение Н1.0.
Расчетные счета	Нарушение порядка осуществления расчетов (Положение № 383-П). Ошибочные проводки или несанкционированные операции с использованием чеков или аккредитивов.	Искажение остатков на балансовых счетах, финансовые потери клиента или банка.
Ценные бумаги	Неправильная классификация ЦБ в соответствии с Положением № 606-П. Некорректная оценка справедливой стоимости. Отсутствие фактического подтверждения хранения ЦБ.	Искажение финансового результата, нарушение требований к управлению рыночным риском.

Разработка рекомендаций:

На основе выявленных нарушений и оценки СВК, аудитор формирует рекомендации, направленные на совершенствование процессов. Повышение эффективности деятельности достигается за счет автоматизации и ужесточения контроля:

1. Для кредитных операций: Внедрение автоматизированной системы мониторинга кредитного портфеля, которая будет автоматически оповещать о просроченной задолженности и предлагать реклассификацию ссуд в соответствии с требованиями Банка России.
2. Для расчетных операций: Усиление контроля за доступом к системам дистанционного банковского обслуживания (ДБО) для минимизации киберрисков. Внедрение двухфакторной аутентификации для всех критически важных платежных операций.
3. Для СВК: Уточнение полномочий и разделения ответственности между СВА и СВК в части комплаенс-риска. Проведение регулярных тренингов для персонала по актуальным изменениям в Положении № 242-П и № 809-П.

---

Заключение

Проведенное исследование позволило разработать комплексную методологию аудита банковских операций, охватывающую как традиционные процедуры, так и современные вызовы, связанные с цифровизацией.

Достигнутые цели и выводы:

1. Нормативная база и цели: Установлено, что аудит кредитных организаций регулируется многоуровневой системой актов, где ключевую роль играют ФЗ № 307-ФЗ, ФЗ № 395-1 и специальные Положения Банка России (№ 809-П, № 242-П). Доказано, что цель банковского аудита расширена за счет обязательной проверки соблюдения экономических нормативов (Н1.0, Н2, Н3), что является уникальным требованием банковского регулирования.
2. Методология операций: Разработаны детализированные процедуры аудита расчетных счетов, включающие арифметическую сверку и тестирование законности применения аккредитивной и чековой форм расчетов согласно Положению № 383-П. В аудите ценных бумаг критически важным элементом признана проверка правильности классификации активов по Положению № 606-П и применение нормативного метода для оценки влияния рыночного риска на достаточность капитала.
3. Система внутреннего контроля: Подтверждена ключевая роль СВК, организованной на основе Положения Банка России № 242-П (в актуальной редакции). Выявлена необходимость четкого разграничения функций между Службой внутреннего аудита (оценка эффективности СВК) и Службой внутреннего контроля (управление комплаенс-риском).
4. Цифровизация и риски: Определено, что цифровизация трансформирует аудит от выборочного к сплошному методу с использованием Big Data и AI. Однако это создает новые, не менее значимые риски, такие как IT-риск, киберриск и риск надежности аудиторских программ (CAATs).

Практическая значимость работы состоит в том, что предложенная методология, основанная на актуальных регуляторных актах (включая Положения 809-П и 242-П в новейших редакциях), обеспечивает высокий уровень достоверности аудиторских процедур и позволяет студентам и практикующим специалистам проводить аудит банковских операций с учетом современных цифровых реалий и рисков. Эффективный банковский аудит в условиях цифровой экономики требует от специалиста не только финансовой, но и глубокой IT-компетенции; только этот синтез знаний позволяет выявлять скрытые риски, связанные с автоматизацией процессов.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. от 27.10.2025) «Об аудиторской деятельности». Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (в ред. от 31.07.2025) «О банках и банковской деятельности». Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3. Положение Банка России от 24.11.2022 № 809-П (ред. от 02.11.2024) «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения». Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
4. Положение Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
5. Положение по бухгалтерскому учету № 43 от 6 июля 1999 г.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
7. Международные стандарты аудита 2024 [Электронный ресурс] // Sterngoff Audit. URL: https://sterngoff.com/mezhdunarodnye-standarty-audita-v-rossii-v-2024-godu (дата обращения: 27.10.2025).
8. Разъяснения по правовым актам (Бухгалтерский учет и отчетность в кредитных организациях) [Электронный ресурс] // Банк России. URL: https://www.cbr.ru/faq/buh_otchet/ (дата обращения: 27.10.2025).
9. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет.
10. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет.
11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.
12. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.
13. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет.
14. Буевич С.Ю., Королев О.Г. Анализ финансовых результатов банковской деятельности.
15. Додж Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита.
16. Подольский В. И. Аудит.
17. Попов В.М., Ляпунов С.И. Анализ финансовых решений в бизнесе.
18. Федоров А.В. Анализ финансовых рынков и торговля финансовыми активами.
19. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит.
20. Аудит операций по прочим счетам в банках [Электронный ресурс] // Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/6770512/page:28/ (дата обращения: 27.10.2025).
21. Аудиторская проверка активных операций коммерческого банка с ценными бумагами [Электронный ресурс] // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/auditorskaya-proverka-aktivnyh-operatsiy-kommercheskogo-banka-s-tsennymi-bumagami (дата обращения: 27.10.2025).
22. Как провести аудит банковских счетов [Электронный ресурс] // Auditinvest.ru. URL: https://auditinvest.ru/stati/kak-provesti-audit-bankovskikh-schetov/ (дата обращения: 27.10.2025).
23. Малышевская М. Внутренний контроль в банке: проблемы и парадоксы [Электронный ресурс] // Институт внутренних аудиторов. URL: https://iia-ru.ru/articles/vnutrenniy_audit/m.malyshevskaya_vnutrenniy_kontrol_v_banke_problemy_i_paradoksy/ (дата обращения: 27.10.2025).
24. Основы банковского аудита [Электронный ресурс] // Hold Audit. URL: https://hold-audit.ru/info/publications/articles/chto-takoe-bankovskiy-audit/ (дата обращения: 27.10.2025).
25. Особенности аудита операций с ценными бумагами [Электронный ресурс] // Научная электронная библиотека. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=38575003 (дата обращения: 27.10.2025).
26. Особенности функционирования внутреннего контроля и аудита в банках [Электронный ресурс] // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-funktsionirovaniya-vnutrennego-kontrolya-i-audita-v-bankah (дата обращения: 27.10.2025).
27. Применение МСА для аудита банков — Корпоративное управление в банке [Электронный ресурс] // Bstudy.net. URL: https://bstudy.net/accounting/audit/korporativnoe_upravlenie_v_banke_primenenie_msa_dlya_audita_bankov.html (дата обращения: 27.10.2025).
28. Система внутреннего контроля в коммерческих банках [Электронный ресурс] // Economy and Business. URL: https://economyandbusiness.ru/uploads/files/2017/12/12_95-99.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
29. Что такое расчетный счет – что означает, как открыть, виды и документы [Электронный ресурс] // ВТБ. URL: https://www.vtb.ru/small/article/chto-takoe-raschetnyj-schet/ (дата обращения: 27.10.2025).