Аудит операций по учету денежных средств: детальный план курсовой работы с учетом цифровизации и МСА

В современном динамичном мире, где финансовые потоки являются кровеносной системой любого предприятия, эффективность и прозрачность учета денежных средств приобретают первостепенное значение. Денежные средства, будучи наиболее ликвидным активом, постоянно находятся в движении, обеспечивая непрерывность хозяйственной деятельности. Именно поэтому аудит операций по их учету становится не просто формальной процедурой, а критически важным инструментом обеспечения финансовой стабильности, предотвращения злоупотреблений и выявления скрытых резервов.

Настоящая курсовая работа посвящена всестороннему исследованию теоретических, методологических и практических аспектов аудита операций с денежными средствами. Она нацелена на формирование глубокого понимания принципов, этапов и процедур аудиторской проверки, а также на анализ специфики ее проведения в условиях стремительной цифровизации экономики. Целью работы является разработка исчерпывающего, актуального и структурированного плана аудита операций по учету денежных средств, который не только соответствует действующим Международным стандартам аудита (МСА) и нормативно-правовой базе РФ, но и учитывает вызовы современных электронных платежных систем. Для достижения этой цели в работе будут поставлены и решены следующие задачи:

1. Определить сущность и значение аудита денежных средств, а также раскрыть его нормативно-правовые основы в Российской Федерации.
2. Детально проанализировать процесс планирования аудита, включая методики оценки существенности, аудиторского риска и системы внутреннего контроля.
3. Представить комплекс методик и процедур проведения аудита кассовых и банковских операций.
4. Систематизировать типичные ошибки и нарушения, выявляемые в ходе аудиторских проверок денежных средств, и классифицировать их причины и последствия.
5. Разработать практические рекомендации по устранению выявленных нарушений и повышению эффективности внутреннего контроля.
6. Исследовать особенности аудита операций с денежными средствами в условиях цифровизации и доминирования безналичных расчетов.

Теоретической и методологической базой исследования послужили положения Федеральных законов Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» и «О бухгалтерском учете», Международные стандарты аудита, Приказы Минфина России, регулирующие бухгалтерский учет и аудиторскую деятельность, а также труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области аудита, бухгалтерского учета и финансового менеджмента.

Структура курсовой работы логически выстроена в соответствии с поставленными задачами и позволяет последовательно раскрыть все аспекты темы, от теоретических основ до практических рекомендаций и анализа современных тенденций. Особое внимание будет уделено глубине проработки каждого раздела и соответствию академическим стандартам, что позволит использовать полученные результаты для дальнейших научных изысканий и практического применения.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств

Понятие, цели и задачи аудита денежных средств

Аудит — это не просто проверка, а независимый экспертный взгляд на финансовую отчетность организации. Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит определяется как независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о достоверности такой отчетности. В контексте нашей работы, центральными объектами аудита выступают денежные средства — наиболее ликвидные активы предприятия, представленные наличными деньгами в кассе и безналичными средствами на банковских счетах. Понятие касса объединяет весь комплекс операций с наличными денежными средствами, их поступлением и выбытием, в то время как расчетный счет отражает движение безналичных средств в банковских учреждениях.

Важность аудита денежных средств обусловлена несколькими факторами. Во-первых, их высокая ликвидность делает их наиболее привлекательными для недобросовестных действий, а значит, и наиболее подверженными рискам хищений или нецелевого использования. Во-вторых, объем транзакций с денежными средствами, как правило, значителен, что увеличивает вероятность возникновения ошибок в учете.

Целью аудита денежных операций является обеспечение законности, точности и своевременности использования средств компании, а также подтверждение надежности бухгалтерских записей. Для достижения этой глобальной цели аудитор ставит перед собой ряд конкретных задач:

• Подтверждение достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности о наличии и движении денежных средств.
• Проверка соблюдения действующего законодательства и нормативных актов, регулирующих кассовые и банковские операции.
• Оценка эффективности системы внутреннего контроля над денежными средствами, направленной на предотвращение ошибок и злоупотреблений.
• Выявление и документальное оформление ошибок и нарушений в учете денежных средств.
• Разработка рекомендаций по устранению выявленных недостатков и совершенствованию учета и контроля.

В процессе аудита также оцениваются такие понятия, как аудиторский риск (вероятность того, что аудитор выразит ненадлежащее мнение о существенно искаженной отчетности) и уровень существенности (максимальная величина искажения, которая может повлиять на экономические решения пользователей отчетности). Глубокое понимание этих терминов и их взаимосвязи критически важно для эффективного планирования и проведения аудита.

Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

Правовая основа аудиторской деятельности в Российской Федерации представляет собой многоуровневую систему, которая постоянно эволюционирует, адаптируясь к мировым стандартам и меняющимся экономическим реалиям. В ее основе лежат несколько ключевых нормативно-правовых актов.

Центральное место занимает Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон является краеугольным камнем российского аудита, определяя его правовые основы, особенности саморегулирования в сфере аудиторской деятельности, а также права и обязанности всех участников аудиторского процесса – аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц. Именно он дает определение аудиту как независимой проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Не менее важным является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он устанавливает единые требования к ведению бухгалтерского учета, включая правила формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, и создает базовый правовой механизм регулирования учета в целом. Согласно этому закону, бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента государственной регистрации до прекращения деятельности, что подчеркивает необходимость постоянного контроля за финансовыми операциями.

Помимо этих федеральных законов, значительную роль играют постановления Правительства РФ и приказы Минфина России. Например, ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н, детализирует состав и содержание информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности, что напрямую влияет на предмет аудиторской проверки.

Особое внимание в контексте актуальной нормативной базы заслуживает глобальный переход на Международные стандарты аудита (МСА). Если до 2017 года в России действовали Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, то с 1 января 2018 года они были отменены. Этот исторический сдвиг был закреплен Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н, который ввел в действие Международные стандарты аудита на территории Российской Федерации. Это означает, что все аудиторские проверки, включая аудит денежных средств, должны проводиться в строгом соответствии с МСА, что обеспечивает унификацию и повышение качества аудита в международном контексте.

Дополнительные нормативные акты, такие как Гражданский кодекс Российской Федерации, регулируют правовое положение участников гражданского оборота, а Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49, устанавливают порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе и на банковских счетах, являющейся ключевой аудиторской процедурой. Таким образом, нормативно-правовая база аудита денежных средств представляет собой комплексный набор документов, требующий от аудитора глубоких знаний и постоянного отслеживания изменений.

Международные стандарты аудита, применимые к операциям с денежными средствами

С момента глобального перехода на Международные стандарты аудита (МСА) в Российской Федерации в 2017 году и отмены Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности с 1 января 2018 года, именно МСА определяют методологию и процедуры проведения аудиторских проверок, в том числе и операций с денежными средствами. Приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н официально ввел их в действие на территории РФ, обеспечив унификацию российских аудиторских практик с мировыми.

Для аудита операций с денежными средствами особенно актуальны следующие Международные стандарты аудита:

• МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита». Этот стандарт закладывает фундаментальные принципы аудита, определяя общие цели аудитора: получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, вызванных недобросовестными действиями или ошибками, а также выразить мнение о достоверности такой отчетности. Для денежных средств это означает, что аудитор должен быть уверен в полноте, точности и своевременности их отражения.
• МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности». Качество аудиторской проверки напрямую влияет на надежность выраженного мнения. Данный стандарт устанавливает требования к системе контроля качества как на уровне аудиторской фирмы, так и на уровне отдельного аудиторского задания. При аудите денежных средств это критично, поскольку ошибки в этой области могут иметь существенные последствия. Надлежащий контроль качества помогает обеспечить, что процедуры, применяемые к наиболее ликвидным активам, будут выполнены с должной тщательностью и профессиональным скептицизмом.
• МСА 230 «Аудиторская документация». Все этапы аудиторской проверки, включая планирование, выполнение процедур и формирование выводов по денежным средствам, должны быть тщательно задокументированы. Этот стандарт определяет требования к содержанию и объему аудиторской документации, которая служит доказательством проведенной работы, обоснованием аудиторского мнения и инструментом контроля качества.
• МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения». Этот стандарт имеет ключевое значение для планирования аудита денежных средств. Он обязывает аудитора получить глубокое понимание деятельности аудируемого лица, его среды, а также системы внутреннего контроля. Применительно к денежным средствам, аудитор должен изучить, как компания управляет наличными и безналичными расчетами, какие существуют процедуры авторизации, учета и сверки, чтобы выявить потенциальные зоны риска существенного искажения.
• МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита». Этот стандарт является основополагающим для определения значимости искажений в финансовой отчетности. Он устанавливает, что такое существенность, как ее определить на этапе планирования и как применять в ходе аудита. Для операций с денежными средствами определение уровня существенности позволяет аудитору сфокусировать свои усилия на тех областях, где риск существенного искажения наиболее высок, и определить приемлемый уровень ошибок.

Применение этих и других МСА позволяет аудитору систематизировать процесс проверки, обеспечить ее полноту и глубину, а также формировать объективное и обоснованное аудиторское мнение о достоверности операций с денежными средствами.

Планирование аудита операций с денежными средствами: оценка рисков и системы внутреннего контроля

Эффективность аудиторской проверки во многом определяется качеством ее планирования. Это фундаментальный этап, на котором аудитор формирует стратегию и тактику предстоящей работы, определяет ее масштаб и глубину. В контексте аудита денежных средств планирование приобретает особую значимость, поскольку эти активы требуют повышенного внимания из-за их ликвидности и подверженности рискам. Центральными элементами этого этапа являются оценка уровня существенности, анализ аудиторского риска и глубокое изучение системы внутреннего контроля.

Уровень существенности в аудите денежных средств

В мире аудита существуют пороги, за которыми незначительные искажения перестают быть таковыми и начинают влиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности. Этот порог называется уровнем существенности. Международный стандарт аудита (МСА) 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», введенный в действие Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н, является ключевым документом, регулирующим этот аспект. Важно отметить, что старое Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» утратило силу с 1 января 2018 года, уступив место МСА.

Уровень существенности — это конкретная сумма искажений финансовой отчетности, которая оценивается аудитором; при превышении этой суммы отклонения признаются существенными. Определение существенности – это вопрос профессионального суждения аудитора, который основывается на его понимании потребностей пользователей финансовой отчетности. Для операций с денежными средствами, учитывая их высокую ликвидность, даже относительно небольшие суммы могут быть признаны существенными, если они сигнализируют о системных проблемах или недобросовестных действиях.

Методы расчета уровня существенности могут быть различными, но чаще всего они опираются на процент от ключевых показателей финансовой отчетности. Например:

• Для общей существенности: 0,5% — 2% от выручки, 5% — 10% от прибыли до налогообложения, 1% — 2% от активов.
• Для существенности на уровне группы операций: Более низкие значения, часто определяемые на основе оборотов по счетам денежных средств или их среднего остатка.

Пример расчета:
Предположим, что выручка организации за год составила 100 млн руб., а прибыль до налогообложения — 10 млн руб. Аудитор может установить общую существенность на уровне 1% от выручки или 5% от прибыли до налогообложения, выбрав меньшее значение.
Если 1% от выручки: 100 000 000 руб. × 0,01 = 1 000 000 руб.
Если 5% от прибыли: 10 000 000 руб. × 0,05 = 500 000 руб.
В данном случае аудитор, скорее всего, выберет 500 000 руб. как базовый уровень существенности.

Далее, на основе этого общего уровня, определяется уровень существенности для выполнения аудиторских процедур (performance materiality), который обычно устанавливается ниже общей существенности (например, 50-75% от нее), чтобы обеспечить более высокую вероятность обнаружения совокупных искажений, которые в сумме могли бы превысить общую существенность.

Значение уровня существенности для аудита денежных средств заключается в следующем:

1. Фокусировка усилий: Он позволяет аудитору сосредоточить свои ресурсы на наиболее значимых операциях и остатках, игнорируя незначительные отклонения.
2. Определение объема выборки: Уровень существенности напрямую влияет на размер выборки документов и операций для детальной проверки. Чем ниже уровень существенности, тем больше объем выборки.
3. Формирование аудиторского мнения: Все выявленные искажения сравниваются с уровнем существенности. Если совокупность неисправленных искажений превышает установленный уровень, аудитор должен рассмотреть возможность модификации аудиторского мнения.

Аудиторский риск и его компоненты

Аудиторская деятельность по своей природе сопряжена с риском. Аудиторский риск (АР) — это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение, когда финансовая отчетность существенно искажена. Иными словами, это риск того, что аудитор, несмотря на все свои усилия, не обнаружит существенных искажений и подтвердит достоверность отчетности, которая на самом деле недостоверна.

Согласно международным стандартам аудита, аудиторский риск не является монолитным понятием, а представляет собой произведение трех взаимосвязанных компонентов:

АР = НР × РСК × РН

где:

• АР — Аудиторский риск (Audit Risk). Это общий риск, который аудитор готов принять, обычно устанавливаемый на низком, приемлемом уровне.
• НР — Неотъемлемый риск (Inherent Risk).
• РСК — Риск средств контроля (Control Risk).
• РН — Риск необнаружения (Detection Risk).

Давайте рассмотрим каждый компонент более подробно применительно к аудиту денежных средств:

1. Неотъемлемый риск (НР) — это подверженность предпосылки существенному искажению (в отдельности или в совокупности с другими искажениями) до рассмотрения каких-либо соответствующих средств контроля. Применительно к денежным средствам, неотъемлемый риск обычно оценивается как высокий. Это объясняется следующими факторами:
   • Большой объем и высокая ликвидность: Денежные средства постоянно движутся, они легко обмениваются и могут быть использованы для самых разных целей.
   • Автоматизация транзакций: В условиях цифровизации многие операции с денежными средствами автоматизированы, что создает специфические риски ошибок в программном обеспечении или несанкционированного доступа.
   • Подверженность манипуляциям и мошенничеству: Наличные средства и банковские переводы часто становятся объектом мошеннических схем из-за их универсальности и сложности отслеживания некоторых операций.
2. Риск средств контроля (РСК) — это риск того, что возможное существенное искажение не будет предотвращено или своевременно выявлено и исправлено системой внутреннего контроля организации. Эффективная система внутреннего контроля (СВК) значительно снижает РСК. При аудите денежных средств аудитор должен изучить, насколько эффективно функционируют такие элементы СВК, как:
   • Разделение обязанностей между сотрудниками (например, кассир не должен быть бухгалтером).
   • Наличие процедур авторизации для всех денежных операций.
   • Регулярные сверки банковских счетов.
   • Регулярный подсчет наличных средств и ограничение доступа к ним.
   • Использование контрольно-кассовой техники (ККТ) при расчетах с населением.
3. Риск необнаружения (РН) — это риск того, что процедуры, выполняемые аудитором для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, не обнаружат искажения, которые существуют и могут быть существенными. Этот риск является единственным компонентом, который аудитор может контролировать напрямую, изменяя объем и характер своих процедур.
   • Взаимосвязь с другими рисками: Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются как высокие, то для поддержания общего аудиторского риска на низком уровне аудитор должен снизить риск необнаружения. Это означает, что ему придется провести более детальные и обширные аудиторские процедуры.
   • Объем выборочной совокупности: Чем выше оценивается допустимое значение РН (риск необнаружения), тем ниже может быть объем выборочной совокупности при проведении детальных процедур. И наоборот, если аудитор хочет снизить РН, ему потребуется увеличить объем выборки.

Понимание и оценка этих компонентов риска позволяет аудитору разработать оптимальный план аудита, сосредоточив усилия на наиболее рискованных областях и выбрав наиболее адекватные аудиторские процедуры. МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» предоставляет аудиторам подробные указания по этой оценке.

Оценка системы внутреннего контроля операций с денежными средствами

Эффективная система внутреннего контроля (СВК) является фундаментом для надежного учета и минимизации рисков, особенно когда речь идет о денежных средствах — наиболее ликвидных и подверженных злоупотреблениям активах. Оценка СВК – это критически важный этап планирования аудита, поскольку она напрямую влияет на оценку риска средств контроля (РСК) и, как следствие, на объем и характер аудиторских процедур.

Начало оценки эффективности СВК по кассовым операциям и операциям со счетами предприятия в банке, как правило, включает в себя:

1. Проверку наличия договоров с банком на расчетно-кассовое обслуживание: Это позволяет понять условия взаимодействия компании с банком, перечень предоставляемых услуг и установленные лимиты.
2. Осмотр помещения кассы: Физический осмотр дает представление о безопасности хранения наличных средств, наличии сейфов, сигнализации, соответствие помещения требованиям (например, отдельное помещение, отсутствие посторонних).
3. Изучение организационной структуры и должностных инструкций: Важно понять, как распределены обязанности, кто отвечает за авторизацию, учет, хранение и выдачу денежных средств.

МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» предоставляет аудиторам подробные указания по оценке СВК. Аудиторы получают представление о системе внутреннего контроля клиента, выполняя следующие шаги:

• Пошаговое руководство по процессу: Аудитор прослеживает типичную операцию с денежными средствами от начала до конца, чтобы понять, как она обрабатывается, какие документы используются и кто участвует в процессе.
• Запросы персоналу: Интервью с сотрудниками, ответственными за денежные операции (кассиры, бухгалтеры, руководители финансового отдела), позволяют получить информацию о применяемых процедурах и их понимании персоналом.
• Наблюдение за процедурами контроля: Аудитор может непосредственно наблюдать за тем, как выполняются контрольные процедуры (например, подсчет наличных, выверка банковских выписок).
• Проверка подтверждающих документов: Изучение внутренних документов (приказов, положений, журналов) помогает убедиться в наличии и соблюдении установленных процедур.

Общие меры контроля над денежными средствами, которые аудитор оценивает на предмет их наличия и эффективности, включают:

• Разделение обязанностей (сегрегация функций): Это фундаментальный принцип СВК. Ни один сотрудник не должен контролировать все этапы операции, от авторизации до учета и хранения. Например, сотрудник, отвечающий за прием наличных, не должен быть тем же, кто ведет кассовую книгу и осуществляет банковские операции.
• Авторизация операций: Все операции по поступлению и расходованию денежных средств должны быть надлежащим образом авторизованы соответствующими должностными лицами.
• Регулярная выверка банковских счетов: Сверка данных бухгалтерского учета с банковскими выписками позволяет выявить расхождения и своевременно их устранить.
• Регулярный подсчет наличных средств: Внезапные и плановые инвентаризации кассы являются важным элементом контроля.
• Ограничение доступа к наличным деньгам: Физическая защита наличных средств (сейфы, охрана, ограниченный доступ) предотвращает хищения.

По результатам оценки СВК аудитор формирует представление о ее сильных и слабых сторонах. Если система контроля эффективна, риск средств контроля (РСК) может быть оценен как низкий, что позволит аудитору сократить объем детальных проверок. Напротив, при выявлении существенных недостатков в СВК, РСК будет высоким, что потребует увеличения объема и глубины аудиторских процедур для снижения риска необнаружения.

Завершающим этапом планирования аудиторской проверки отдельного участка учета является составление и обоснование рациональной программы аудита. Эта программа детализирует все аудиторские процедуры, которые будут выполнены, определяет их последовательность, сроки и ответственных исполнителей, учитывая результаты оценки существенности, аудиторского риска и системы внутреннего контроля.

Методики и процедуры проведения аудита операций с денежными средствами

Аудит денежных средств – это сложный и многогранный процесс, требующий систематизированного подхода и применения разнообразных методик. Главная цель всех этих усилий — обеспечить законность, точность и своевременность использования средств компании, а также подтвердить надежность бухгалтерских записей. Поскольку денежные средства являются наиболее быстро оборачиваемыми активами, направленными на обеспечение денежных обязательств, их проверка требует особой тщательности.

Общие подходы и этапы аудиторской проверки денежных средств

Аудит денежных средств – это не просто набор разрозненных процедур, а системный процесс, ориентированный на подтверждение законности, точности и своевременности использования финансовых ресурсов предприятия. Денежные средства, будучи наиболее ликвидными активами, требуют особого внимания аудитора, поскольку любые ошибки или злоупотребления в этой сфере могут иметь серьезные последствия для финансового состояния компании.

Основная цель аудита денежных операций заключается в получении разумной уверенности в том, что информация о движении денежных средств, представленная в бухгалтерской (финансовой) отчетности, является достоверной и соответствует действующему законодательству.

Достижение этой цели реализуется через решение ряда ключевых задач:

• Проверка полноты и своевременности оприходования и списания денежных средств.
• Оценка правильности документального оформления кассовых и банковских операций.
• Контроль за соблюдением лимитов кассы и порядка расчетов наличными.
• Выявление возможных недостач или излишков, а также фактов нецелевого использования средств.
• Анализ эффективности системы внутреннего контроля над денежными потоками.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами традиционно делится на несколько этапов:

1. Ознакомительный этап (или этап предварительного планирования):
   • Изучение деятельности аудируемого лица: Аудитор знакомится с отраслевой спецификой, организационной структурой, основными видами деятельности, стратегией и целями компании.
   • Оценка финансового состояния: Проводится первичный анализ основных финансовых показателей, чтобы определить потенциальные области риска и общую надежность финансовой отчетности.
   • Общий уровень компетентности руководства: Аудитор оценивает, насколько руководство осведомлено о требованиях законодательства, насколько эффективно осуществляется контроль и управление рисками.
   • Первичное ознакомление с системой внутреннего контроля: На этом этапе аудитор получает общее представление о существующих процедурах контроля за денежными средствами, без глубокой детализации.
2. Основной этап (или этап проведения детальных процедур):
   • Сбор аудиторских доказательств: Это ядро аудита, где проводятся конкретные процедуры по проверке первичных документов, регистров, отчетности.
   • Оценка системы внутреннего контроля (детальная): На основе предварительной оценки, аудитор проводит тестирование средств контроля для подтверждения их эффективности.
   • Выявление и анализ отклонений: Все обнаруженные ошибки и нарушения документируются, классифицируются и анализируются с точки зрения их существенности.
3. Заключительный этап:
   • Обобщение результатов и формирование аудиторского мнения: Все собранные доказательства и выявленные факты анализируются для формирования общего вывода о достоверности отчетности.
   • Подготовка аудиторского отчета и аудиторского заключения: Документы, содержащие выраженное мнение аудитора, а также рекомендации по устранению выявленных недостатков.

В рамках аудита денежных средств, проверка включает три основных участка:

• Кассовые операции: Связанные с наличными денежными средствами и денежными документами в кассе предприятия.
• Банковские операции: Операции по расчетным и другим счетам в национальной валюте.
• Операции по валютным счетам: Проверка движения иностранной валюты и соблюдения валютного законодательства.

Для эффективного проведения всех этих этапов аудитор использует разнообразные методические приемы, которые будут детально рассмотрены в последующих подразделах.

Аудит кассовых операций

Аудит кассовых операций является одной из наиболее ответственных и трудоемких частей аудиторской проверки денежных средств. Касса экономического субъекта представляет собой единый комплекс операций с наличными денежными средствами, и именно здесь чаще всего возникают риски злоупотреблений и ошибок. Цель аудитора — убедиться в полноте и своевременности оприходования и списания наличных денег, правильности их документального оформления и соблюдении кассовой и финансовой дисциплины.

При аудите кассовых операций аудитор осуществляет следующие ключевые процедуры:

1. Инвентаризация кассы и обследование условий хранения:
   • Суть процедуры: Инвентаризация денежных средств является одним из важнейших методов контроля за их сохранностью. Она заключается в фактическом пересчете наличных денег, денежных документов и других ценностей, хранящихся в кассе, и сверке их с данными бухгалтерского учета.
   • Порядок проведения: Инвентаризация проводится внезапно, в присутствии кассира и членов инвентаризационной комиссии.
   • Денежные документы, подлежащие инвентаризации: К ним относятся различные ценности, приравненные к денежным средствам, но не являющиеся наличными деньгами: почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты, бланки строгой отчетности и другие.
   • Обследование условий хранения: Аудитор оценивает наличие и надежность сейфов, соблюдение требований к помещению кассы (изолированность, наличие сигнализации), ограничение доступа посторонних лиц.
2. Проверка правильности документального оформления кассовых операций:
   • Первичные документы: Аудитор тщательно проверяет приходные кассовые ордера (ПКО) и расходные кассовые ордера (РКО). Особое внимание уделяется:
     • Полноте заполнения реквизитов: Дата, номер, наименование организации, суммы (цифрами и прописью), основание операции.
     • Наличию подписей ответственных лиц: Руководителя, главного бухгалтера (или уполномоченных лиц), кассира.
     • Наличию подписей получателей денежных средств: В РКО это подтверждает факт выдачи денег.
     • Отсутствию исправлений, подчисток, дописок: Любые исправления должны быть надлежащим образом оформлены.
   • Приложения к ордерам: Проверяется наличие и правильность оформления всех подтверждающих документов (заявления на выдачу денег, авансовые отчеты, ведомости на выплату заработной платы и т.д.).
3. Проверка полноты и своевременности оприходования и списания наличных денежных средств:
   • Оприходование: Аудитор сопоставляет данные ПКО с записями в кассовой книге и соответствующими счетами бухгалтерского учета. Проверяется, все ли поступления отражены в учете и сделано ли это своевременно.
   • Списание: Аналогично, проверяется соответствие РКО записям в кассовой книге и корреспондирующим счетам.
4. Проверка соблюдения предприятием кассовой и финансовой дисциплины:
   • Лимит остатка кассы: Аудитор проверяет, соблюдается ли установленный лимит хранения наличных денег в кассе на конец рабочего дня.
   • Лимит расчетов наличными: Особое внимание уделяется соблюдению лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (включая индивидуальных предпринимателей), который составляет 100 000 рублей по одному договору, согласно Указанию Банка России от 09.12.2019 № 5348-У.
   • Целевое использование наличных: Проверяется, соответствует ли расходование наличных средств тем целям, на которые они были получены из банка.
   • Применение ККТ: При расчетах с населением аудитор контролирует использование контрольно-кассовых машин.

Тщательное выполнение этих процедур позволяет аудитору получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для формирования обоснованного мнения о состоянии кассовых операций.

Аудит банковских операций

В условиях доминирования безналичных расчетов аудит банковских операций приобретает не меньшую, а зачастую и большую значимость, чем проверка кассы. Денежные средства на банковских счетах представляют собой значительную часть финансовых активов большинства предприятий. Цель аудита банковских операций — убедиться в полноте, своевременности и правильности отражения всех операций по движению безналичных денежных средств, а также в их соответствии действующему законодательству и внутренним регламентам организации.

Процедуры проверки банковских операций включают:

1. Проверка правильности оформления банковских выписок:
   • Изучение оригинала выписки: Аудитор проверяет наличие всех обязательных реквизитов (дата, номер, данные банка, данные клиента, входящие и исходящие остатки, обороты по дебету и кредиту).
   • Сверка с учетными данными: Информация из банковской выписки сопоставляется с записями в бухгалтерских регистрах (например, журнал-ордер № 2 или специализированные электронные регистры). Любые расхождения должны быть объяснены и документально подтверждены.
   • Последовательность выписок: Аудитор убеждается в непрерывности получения банковских выписок за весь проверяемый период.
2. Проверка правильности оформления платежных поручений:
   • Соответствие требованиям ЦБ РФ: Платежные поручения должны быть оформлены в соответствии с установленными формами и содержать все необходимые реквизиты.
   • Наличие подписей и печатей: Проверяется наличие надлежащих подписей уполномоченных лиц (обычно руководителя и главного бухгалтера) и оттиска печати (при наличии).
   • Основание платежа: Обязательно проверяется наличие ссылки на договор, счет-фактуру, акт или иной документ, являющийся основанием для совершения платежа.
   • Корректность реквизитов получателя: Проверяется правильность указания БИК, корреспондентского счета, ИНН и наименования получателя.
   • Сверка с бухгалтерским учетом: Платежные поручения сопоставляются с записями в учетных регистрах и соответствующими счетами.
3. Сверка данных счетов:
   • Аудитор проводит сверку остатков на счетах денежных средств (например, счет 51 «Расчетные счета») по данным бухгалтерского учета организации с данными банковских выписок.
   • Выявленные расхождения анализируются и выясняются причины их возникновения. Это могут быть незачисленные банком суммы, неоплаченные платежные поручения, комиссии банка, не учтенные на дату получения выписки, и т.д.
4. Применение банковского подтверждения (Bank Confirmation):
   • Суть процедуры: Банковское подтверждение — это процесс запроса у банка (третьей стороны) проверки или подтверждения банковских счетов и остатков, имеющихся у компании.
   • Механизм: Аудитор направляет официальный запрос в банк клиента (с согласия клиента) с просьбой подтвердить остатки денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах на определенную дату, а также информацию о наличии кредитных линий, залогов и других обязательств.
   • Значение: Это мощный инструмент получения независимых аудиторских доказательств, который позволяет аудитору напрямую убедиться в существовании и полноте денежных средств на банковских счетах, а также выявить потенциальные скрытые обязательства или несанкционированные операции.
5. Аудит валютных операций:
   • В случае наличия валютных счетов, аудитор дополнительно проверяет соблюдение валютного законодательства РФ.
   • Неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета: Это типичное нарушение, которое аудитор должен выявить.
   • Правильность применения курсов иностранной валюты: Проверяется корректность пересчета валютных операций в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, а также правильность расчета и отражения курсовых разниц в соответствии с ПБУ.

Тщательное выполнение этих процедур обеспечивает надежную проверку банковских операций, снижая риски существенных искажений в финансовой отчетности.

Применение аналитических процедур в аудите денежных средств

Аналитические процедуры — это не просто вспомогательный инструмент, а полноценный метод оценки финансовых отчетов, позволяющий аудитору выявить нетипичные обстоятельства, требующие внимания. Они основаны на составлении и сопоставлении соотношений между финансовыми и нефинансовыми показателями, что позволяет определить аномалии, которые могут свидетельствовать о существенных искажениях.

Применение аналитических процедур в аудите денежных средств включает несколько направлений:

1. Сравнение фактических показателей с плановыми, прогнозными, нормативными или среднеотраслевыми данными:
   • Сопоставление с бюджетом: Аудитор сравнивает фактические поступления и расходы денежных средств с утвержденным бюджетом компании. Значительные отклонения могут указывать на неэффективное финансовое планирование, неожиданные события или, что более важно для аудита, на ошибки или недобросовестные действия. Например, если фактические расходы на определенную статью значительно превышают бюджетные, это может потребовать дополнительной детальной проверки.
   • Сравнение с предыдущими периодами: Анализ изменений остатков денежных средств, оборотов по кассе и банковским счетам по сравнению с аналогичными периодами прошлого года или предыдущими отчетными периодами. Резкие скачки или падения, не объясненные объективными экономическими причинами, могут быть индикаторами проблем.
   • Сопоставление с данными конкурентов/отрасли: Если доступна информация, аудитор может сравнить показатели денежных потоков клиента со среднеотраслевыми данными для выявления необычных тенденций.
2. Анализ изменений с течением времени:
   • Трендовый анализ: Изучение динамики остатков и оборотов денежных средств за несколько периодов. Например, постоянное снижение остатка денежных средств может свидетельствовать о проблемах с ликвидностью, а резкий, необъяснимый рост — о потенциальных искажениях.
   • Анализ соотношений: Расчет различных коэффициентов, связанных с денежными средствами, например:
     • Коэффициент абсолютной ликвидности: Денежные средства / Краткосрочные обязательства. Резкое изменение этого показателя может сигнализировать о проблемах с платежеспособностью или, наоборот, о неэффективном управлении денежными потоками.
     • Оборачиваемость денежных средств: Выручка / Средний остаток денежных средств. Отклонения от нормы могут указывать на проблемы с эффективностью управления оборотным капиталом.
3. Выявление нетипичных обстоятельств:
   • При аудите денежных средств аналитические процедуры могут включать сравнение текущих остатков денежных средств с данными за предыдущий период и бюджетом компании.
   • Пример: Если остаток денежных средств на расчетном счете в конце отчетного периода значительно выше, чем в предыдущие периоды, и это не связано с крупными поступлениями (например, от продажи актива или получения займа), аудитору следует выяснить причины такого роста. Возможно, это результат задержки платежей поставщикам или, в худшем случае, искусственное завышение остатка.
   • Пример: Если есть большая разница между фактическими цифрами и цифрами, заложенными в бюджет, аудиторам следует выяснить у руководства причины этого. В таких случаях может потребоваться увеличение размера выборки для теста, например, для операций с доходами, чтобы лучше оценить, не были ли пропущены какие-либо денежные поступления.

Аналитические процедуры не заменяют детальные проверки, но они служат мощным инструментом для определения областей повышенного риска, на которых аудитор должен сфокусировать свои основные усилия. Они позволяют получить общую картину финансового состояния и выявить потенциальные «красные флажки», которые требуют более глубокого изучения.

Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в ходе аудита денежных средств, и их классификация

Аудиторская практика показывает, что операции с денежными средствами являются одним из наиболее «проблемных» участков учета, где зачастую возникают ошибки и нарушения. Эти искажения могут быть как случайными (результат невнимательности или недостаточной квалификации персонала), так и преднамеренными (злоупотребления, мошенничество). Выявление, классификация и анализ таких ошибок — одна из ключевых задач аудитора.

Ошибки и нарушения в кассовых операциях

Кассовые операции, связанные с наличными денежными средствами, исторически являются одной из самых уязвимых зон для ошибок и нарушений. Их физическая осязаемость и высокая ликвидность создают благодатную почву для просчетов и злоупотреблений. Аудиторы, проводящие проверку кассы, регулярно сталкиваются со следующими типичными нарушениями:

1. Несоответствие между остатком ценностей в кассе и данными учета (недостача или излишек):
   • Это, пожалуй, наиболее очевидное и тревожное нарушение. Недостача может свидетельствовать о хищениях, ошибках в выдаче или оприходовании. Наличие «лишних» денег в кассе свидетельствует о том, что часть приходных операций не подтверждена документально, что также является серьезным нарушением кассовой дисциплины, так как указывает на неоприходованные доходы или сокрытие выручки.
2. Отсутствие первичных кассовых документов или их оформление с нарушением установленных требований:
   • Отсутствие ПКО или РКО: Невозможно подтвердить законность поступления или выдачи наличных.
   • Неполное заполнение реквизитов: Отсутствие даты, номера, сумм прописью, подписей ответственных лиц (кассира, главного бухгалтера, руководителя) или получателей. Например, отсутствие подписи получателя в РКО не позволяет подтвердить факт выдачи денежных средств.
   • Наличие исправлений, подчисток, дописок: Такие дефекты ставят под сомнение достоверность документа.
   • Недостаток приложений к платежным документам: Например, выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, но без оформления авансовых отчетов, являются распространенным нарушением.
3. Несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами:
   • Это одно из наиболее часто выявляемых нарушений. Согласно Указанию Банка России от 09.12.2019 № 5348-У, лимит расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (включая индивидуальных предпринимателей) составляет 100 000 рублей по одному договору. Превышение этого лимита влечет за собой административные штрафы.
4. Проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин (ККМ):
   • Если деятельность организации предусматривает расчеты с физическими лицами наличными средствами или с использованием электронных средств платежа, но без применения ККМ в установленных случаях, это является грубым нарушением законодательства.
5. Некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах:
   • Арифметические ошибки: При подсчете оборотов и остатков в кассовой книге или других учетных регистрах.
   • Неправильные корреспонденции счетов: Ошибки в бухгалтерских проводках, например, неверное списание денежных средств со счета 50 «Касса».
   • Несвоевременное оприходование или списание: Задержки в отражении операций, что искажает реальную картину движения денежных средств.
6. Несоблюдение требований по обеспечению сохранности денежных средств и ценностей:
   • Несоответствие технических требований проектирования и устройства кассовых узлов (отсутствие сейфов, сигнализации, надежных дверей).
   • Недостаточное оснащение рабочего места кассира.
   • Отсутствие приказов о создании касс, договоров о полной материальной ответственности с кассиром.
   • Отсутствие журналов регистрации печатей и штампов.

Эти нарушения могут привести не только к искажению финансовой отчетности и штрафам, но и к серьезным финансовым потерям для организации, включая хищения и просчеты. Какие меры необходимо предпринять, чтобы эффективно устранить выявленные проблемы и предотвратить их появление в будущем, особенно в контексте постоянно меняющегося законодательства?

Ошибки и нарушения в банковских операциях

Несмотря на то, что банковские операции в значительной степени автоматизированы и контролируются кредитными учреждениями, они также не лишены рисков возникновения ошибок и нарушений. Цифровизация, привнося удобство, иногда создает и новые зоны уязвимости. Аудиторы регулярно выявляют следующие типы ошибок и нарушений в этой области:

1. Неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета:
   • Это распространенное нарушение валютного контроля. Компании, ведущие внешнеэкономическую деятельность, обязаны соблюдать сроки и порядок зачисления валютной выручки. Аудитор проверяет соответствие фактически зачисленных сумм с договорными обязательствами и данными таможенных деклараций. Отклонения могут указывать на нарушения валютного законодательства.
2. Неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении валютных операций и расчете курсовой разницы:
   • Валютные операции должны пересчитываться в рубли по официальному курсу Банка России на дату совершения операции. Ошибки в применении курса (например, использование курса на другую дату или неактуального курса) приводят к искажению сумм поступлений/выплат и неправильному расчету курсовых разниц.
   • Некорректное отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете (например, отнесение их не на те счета или отсутствие их признания) также является распространенной ошибкой.
3. Некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов:
   • Неправильные проводки, связанные с движением денежных средств, могут искажать данные не только по счетам денежных средств, но и по другим статьям баланса и отчета о финансовых результатах. Например, ошибочное списание средств со счета 51 «Расчетные счета» не на тот корреспондирующий счет.
4. Недостаток приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций, или наличие документов, оформленных неправильно:
   • Отсутствие подтверждающих документов: Платежное поручение должно быть подкреплено договором, счетом, актом выполненных работ/оказанных услуг, накладной и т.д. Если эти документы отсутствуют или оформлены с нарушениями, подлинность операции ставится под сомнение.
   • Отсутствие банковских отметок: На копиях платежных поручений, остающихся у клиента, должны быть отметки банка об исполнении платежа. Их отсутствие может указывать на то, что платеж не был осуществлен, или на попытку фальсификации.
   • Ошибки в реквизитах: Неправильно указанные реквизиты получателя (ИНН, БИК, номер счета) могут привести к задержкам платежей или их отправке ненадлежащему лицу, что требует дополнительных разбирательств и корректировок.
5. Нарушения, связанные с электронными платежными системами:
   • В условиях цифровизации могут возникать специфические ошибки, связанные с некорректной интеграцией систем, сбоями в программном обеспечении, несанкционированным доступом к электронным кошелькам или банковским онлайн-сервисам. Аудитор должен уделять внимание проверке внутренней документации, регламентирующей работу с такими системами, и тестированию контролей, обеспечивающих их безопасность.

Выявление этих ошибок и нарушений требует от аудитора глубоких знаний не только бухгалтерского учета, но и банковского законодательства, валютного контроля, а также понимания принципов работы электронных платежных систем.

Классификация причин и последствия нарушений

Выявление ошибок и нарушений – это лишь часть аудиторской работы. Куда более важным является понимание их причин и потенциальных последствий для организации. Это позволяет не только констатировать факт, но и разработать эффективные рекомендации по предотвращению подобных инцидентов в будущем.

Классификация причин возникновения ошибок и нарушений:

Причины возникновения ошибок и нарушений в учете денежных средств можно условно разделить на две большие категории:

1. Объективные причины (ненамеренные ошибки):
   • Человеческий фактор:
     • Низкая квалификация персонала: Недостаточные знания в области бухгалтерского учета, налогового или валютного законодательства.
     • Недостаток опыта: Молодые специалисты или сотрудники, недавно приступившие к своим обязанностям, могут допускать ошибки из-за незнания нюансов.
     • Невнимательность и спешка: Рутинные операции часто выполняются без должного внимания, что приводит к опискам, арифметическим ошибкам, неправильному заполнению реквизитов.
     • Высокая текучесть кадров: Частая смена сотрудников приводит к потере институциональной памяти и отсутствию преемственности в процессах.
   • Неэффективная система внутреннего контроля:
     • Отсутствие разделения обязанностей: Когда один сотрудник отвечает за несколько взаимоисключающих функций (например, и за получение денег, и за их учет), риск ошибок и злоупотреблений значительно возрастает.
     • Недостаточная авторизация операций: Отсутствие четкого регламента утверждения платежей и выдачи наличных.
     • Отсутствие или неэффективность внутренних регламентов и инструкций: Сотрудники не знают, как правильно действовать в тех или иных ситуациях.
     • Недостаточный контроль со стороны руководства: Отсутствие периодических проверок, сверки данных, анализа отклонений.
   • Сбои в программном обеспечении или технические проблемы: Некорректная работа учетных систем, ошибки при импорте/экспорте данных, сбои в электронных платежных системах.
   • Изменения в законодательстве: Несвоевременное отслеживание и внедрение изменений в нормативно-правовые акты.
2. Субъективные причины (преднамеренные нарушения / злоупотребления / хищения):
   • Мошенничество:
     • Сокрытие выручки: Неполное оприходование наличных поступлений.
     • Необоснованные расходы: Выдача наличных или переводы средств по фиктивным документам или без надлежащего подтверждения.
     • Манипуляции с валютными курсами: Искажение курсовых разниц с целью получения личной выгоды.
     • Использование средств в личных целях: Несанкционированное изъятие или использование денежных средств.
   • Коррупционные проявления: Сговор с контрагентами, получение «откатов».

Последствия нарушений для организации:

Последствия выявленных нарушений могут быть многообразными и иметь различную степень тяжести:

• Финансовые потери:
  • Штрафы и пени: За несоблюдение кассовой дисциплины, нарушение лимитов расчетов наличными, валютного законодательства, правил применения ККТ.
  • Прямые убытки от хищений: Потеря денежных средств из кассы или со счетов.
  • Неэффективное использование средств: Нецелевое расходование подотчетных сумм, оплата завышенных счетов.
• Искажение бухгалтерской и налоговой отчетности:
  • Недостоверная информация в отчетности приводит к принятию неверных управленческих решений.
  • Возможность доначисления налогов и сборов при налоговых проверках.
• Репутационные риски:
  • Ухудшение имиджа компании в глазах партнеров, инвесторов, контролирующих органов.
  • Потеря доверия со стороны сотрудников.
• Юридические последствия:
  • Административная, а в случае крупных хищений – уголовная ответственность для должностных лиц.
• Снижение эффективности внутреннего контроля:
  • Выявленные ошибки и нарушения сигнализируют о слабостях в СВК, которые необходимо устранить.
• Риск банкротства: В крайних случаях систематические и крупные нарушения могут привести к финансовой нестабильности и угрозе банкротства.

Аудитор должен не только зафиксировать факт нарушения, но и предоставить руководству организации комплексный анализ его причин и потенциальных последствий, что является основой для разработки эффективных рекомендаций по совершенствованию системы учета и контроля.

Рекомендации по устранению нарушений и повышению эффективности внутреннего контроля и аудита денежных средств

Выявление ошибок и нарушений в ходе аудита – это лишь первый шаг. Гораздо важнее предложить действенные меры по их устранению и предотвращению в будущем. Эффективные рекомендации должны быть конкретными, выполнимыми и направленными на повышение надежности учета и усиление внутреннего контроля.

Меры по совершенствованию внутреннего контроля

Укрепление системы внутреннего контроля (СВК) является ключевым направлением для минимизации ошибок и злоупотреблений с денежными средствами. Аудитор, на основе выявленных проблем, должен разработать комплекс рекомендаций, затрагивающих как организационные, так и процедурные аспекты:

1. Усиление разделения обязанностей (сегрегация функций):
   • Рекомендация: Четко разграничить функции по авторизации, учету, хранению и выдаче денежных средств между разными сотрудниками. Например, лицо, выписывающее расходный кассовый ордер, не должно быть кассиром. Кассир не должен вести бухгалтерский учет кассовых операций.
   • Обоснование: Это фундаментальный принцип СВК, который значительно снижает риск мошенничества и случайных ошибок, поскольку для совершения недобросовестных действий потребуется сговор нескольких лиц.
2. Авторизация операций:
   • Рекомендация: Разработать и строго соблюдать регламент авторизации всех операций с денежными средствами. Все платежные поручения и кассовые ордера должны быть подписаны уполномоченными лицами (руководителем, главным бухгалтером) до их исполнения.
   • Обоснование: Надлежащая авторизация гарантирует, что все операции соответствуют целям и политике организации.
3. Регулярные внезапные ревизии кассы:
   • Рекомендация: Проводить не только плановые, но и внезапные инвентаризации наличных денежных средств и денежных документов в кассе, желательно не реже одного раза в квартал, с участием независимой комиссии.
   • Обоснование: Внезапные проверки являются мощным сдерживающим фактором для потенциальных злоупотреблений и позволяют оперативно выявить расхождения между фактическим наличием и учетными данными.
4. Контроль за соблюдением установленного лимита кассы и лимита расчетов наличными:
   • Рекомендация: Назначить ответственного сотрудника (например, главного бухгалтера) за ежедневный контроль лимита остатка кассы. Проводить регулярные сверки на предмет превышения лимита расчетов наличными между юридическими лицами (100 000 руб. по одному договору).
   • Обоснование: Нарушение этих лимитов влечет за собой административные штрафы и свидетельствует о неэффективном управлении денежными потоками.
5. Регулярная выверка банковских счетов:
   • Рекомендация: Ежедневно или еженедельно (в зависимости от объема операций) проводить сверку данных бухгалтерского учета по банковским счетам с банковскими выписками. Все выявленные расхождения должны быть оперативно выяснены и устранены.
   • Обоснование: Своевременная выверка позволяет выявить ошибки банка, некорректно проведенные операции или потенциальные несанкционированные списания.
6. Анализ отклонений фактических показателей от плановых/бюджетных:
   • Рекомендация: Внедрить регулярный (например, ежемесячный) анализ план-факт отклонений по статьям движения денежных средств. В случае значительных колебаний остатков денежных средств по сравнению с предыдущим периодом или бюджетом аудитору следует обсудить с руководством причины данных колебаний.
   • Обоснование: Такой анализ позволяет своевременно выявить нетипичные операции, неэффективное расходование средств или возможные ошибки.
7. Повышение квалификации персонала:
   • Рекомендация: Организовать регулярное обучение сотрудников, ответственных за учет денежных средств, по вопросам бухгалтерского учета, кассовой дисциплины, валютного контроля и изменений в законодательстве.
   • Обоснование: Повышение компетенции персонала снижает вероятность случайных ошибок.

Оптимизация аудиторских процедур

Помимо совершенствования внутреннего контроля, аудитор также может предложить меры по повышению эффективности самих аудиторских процедур, чтобы сделать их более целенаправленными и результативными:

1. Увеличение выборки при значительных отклонениях:
   • Рекомендация: Если аналитические процедуры выявляют существенные отклонения (например, большая разница между фактическими цифрами и заложенными в бюджет, необъяснимые колебания остатков), аудитору следует увеличить объем выборки для детального тестирования соответствующих операций.
   • Обоснование: Это позволяет глубже исследовать потенциально проблемные области и получить более надежные аудиторские доказательства. Например, для операций с доходами, чтобы лучше оценить, не были ли пропущены какие-либо денежные поступления.
2. Контроль за автоматическим заполнением отчетных форм в условиях применения ПО:
   • Рекомендация: Компаниям, применяющим программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, рекомендуется уделять должное внимание контролю за полученным результатом и проверять автоматическое заполнение отчетных форм. Необходимо проверять логику работы программного обеспечения и соответствие формируемых проводок и отчетов установленным требованиям.
   • Обоснование: Несмотря на удобство автоматизации, ошибки в настройках ПО или сбои могут привести к системным искажениям, которые сложно выявить без дополнительного контроля.
3. Акцент на правильность оформления первичных документов:
   • Рекомендация: Особое внимание аудитора должно быть сосредоточено на правильности оформления всех без исключения кассовых и банковских документов, а также наличия всех необходимых приложений.
   • Обоснование: Первичные документы являются основой для учета, и их некорректное оформление ставит под сомнение законность и достоверность операций.
4. Применение IT-аудита:
   • Рекомендация: В условиях цифровизации рассмотреть возможность применения специализированных IT-инструментов и техник для аудита электронных данных и систем, используемых для обработки денежных операций.
   • Обоснование: Это позволит более эффективно анализировать большие объемы данных, выявлять аномалии и тестировать средства контроля в автоматизированных системах.

Эти рекомендации, при условии их системного внедрения, позволяют не только устранить текущие недостатки, но и создать более надежную и прозрачную систему учета и контроля денежных средств, что в конечном итоге повысит финансовую устойчивость и управляемость организации.

Особенности аудита операций с денежными средствами в условиях цифровизации и электронных платежных систем

Мир финансов переживает цифровую революцию. Еще десять лет назад наличные деньги были королем, но сегодня они стремительно уступают позиции безналичным расчетам и электронным платежным системам. Эта трансформация радикально меняет и подходы к аудиту операций с денежными средствами, создавая как новые вызовы, так и уникальные возможности.

Влияние роста безналичных платежей на аудит

Динамика изменения предпочтений потребителей и бизнеса в пользу безналичных платежей в России впечатляет. Доля безналичных платежей в розничном обороте России постоянно растет: с 26% в 2014 году до 70% в 2020 году. По итогам 2023 года этот показатель достиг рекордных 83,4%, а в первом квартале 2025 года безналичные платежи составили уже 87,5% в структуре розничных продаж. По оценкам Центрального банка РФ, к концу 2025 года доля безналичных платежей может вырасти до 90%, а к 2026 году — до 92%, что ставит Россию в пятерку мировых лидеров по данному показателю.

Эта статистика четко демонстрирует, что ведение кассы в ее подлинном смысле субъектами предпринимательства «отмирает» в пользу безналичных расчетов. Кассовые операции, хоть и остаются важным элементом, теряют свое доминирующее положение, уступая место электронным транзакциям. Как это влияет на аудит?

1. Изменение фокуса аудита: Традиционно значительная часть аудиторских процедур была сосредоточена на проверке кассовых операций (инвентаризация, проверка ПКО/РКО). Теперь акцент смещается в сторону банковских и электронных транзакций. Аудиторы должны уделять больше внимания проверке банковских выписок, электронных платежных поручений, операций с электронными кошельками и платежными системами.
2. Повышенная значимость банковского подтверждения: Операции по банковским счетам имеют существенные преимущества по сравнению с наличными денежными средствами при организации их контроля:
   • Физическая защита: Денежные средства физически защищены в здании банка, что снижает риски хищений и потери.
   • Отдельный учет: Отдельный учет денежных средств ведется банком, что обеспечивает независимый источник информации для сверки.
   • Безналичные переводы: Клиенты могут переводить платежи непосредственно в банк получателя безналичным путем, что исключает оборот наличных.
   • В связи с этим, процедура банковского подтверждения становится еще более критичной для получения независимых и надежных аудиторских доказательств.
3. Снижение неотъемлемого риска (НР) в части наличных, но рост в части электронных: Хотя риск хищений наличных снижается, растет неотъемлемый риск, связанный с автоматизацией транзакций и новыми видами мошенничества в цифровом пространстве.
4. Важность интеграции систем: Аудитору приходится оценивать, насколько эффективно интегрированы учетные системы клиента с банковскими и платежными сервисами, как происходит обмен данными и насколько надежен этот процесс.

Таким образом, рост безналичных платежей требует от аудиторов не только изменения акцентов, но и освоения новых компетенций и использования современных технологий для проверки финансовых потоков.

Новые риски и возможности аудита в цифровой среде

Цифровизация, проникая во все сферы бизнеса, кардинально трансформирует и ландшафт аудита денежных средств, порождая как новые вызовы, так и предоставляя уникальные возможности для повышения его эффективности.

Новые риски в цифровой среде:

1. Увеличение неотъемлемого риска из-за автоматизации транзакций:
   • Хотя автоматизация призвана снизить человеческий фактор и повысить точность, она также создает новые риски. Ошибки в программном коде, некорректные настройки системы или сбои могут привести к системным искажениям, которые будут повторяться в тысячах транзакций. Аудитору сложнее «пощупать» такие ошибки, как это было с ручными записями.
   • Например, некорректная настройка алгоритма расчета курсовых разниц или автоматическое проведение некорректных корреспонденций может привести к значительным искажениям по всему объему валютных операций.
2. Риски мошенничества в цифровом пространстве:
   • Возросшая роль оценки риска мошенничества, связанного с наличными денежными средствами, расширяется на электронные платежи. Кибермошенничество, фишинг, взломы систем, несанкционированные переводы средств через электронные платежные системы – все это новые вызовы.
   • Мошенники могут использовать уязвимости в системах безопасности, подделывать электронные подписи, перехватывать платежные данные. Аудитору необходимо учитывать эти риски, анализируя стимулы (финансовые трудности, давление), возможности (слабый внутренний контроль, неэффективная ИТ-безопасность) для совершения мошенничества и недобросовестных действий.
3. Проблемы с обеспечением целостности и сохранности электронных данных:
   • Электронные записи могут быть легко изменены или удалены без оставления следов, если система не имеет адекватных средств контроля за изменениями (логирование, резервное копирование).
4. Сложность аудиторского следа:
   • В полностью цифровой среде «бумажный след» исчезает, и аудитору необходимо прослеживать транзакции через различные информационные системы, что требует специфических навыков и инструментов.

Новые возможности аудита в цифровой среде:

1. Использование IT-инструментов для аудита (Computer Assisted Audit Techniques – CAATs):
   • Анализ больших объемов данных: Программное обеспечение позволяет аудиторам быстро анализировать огромные массивы данных по движению денежных средств, выявлять аномалии, необычные транзакции, дубликаты платежей или операции с нетипичными контрагентами.
   • Непрерывный аудит: Возможность интеграции аудиторских инструментов непосредственно в учетные системы клиента для осуществления мониторинга транзакций в режиме реального времени.
   • Тестирование контролей в автоматизированных системах: Аудиторы могут проверять эффективность встроенных контролей в ИТ-системах, которые обрабатывают денежные операции.
2. Повышение эффективности аналитических процедур:
   • Доступ к более детальным и оперативным данным позволяет проводить более глубокий и точный аналитический обзор, быстрее выявляя отклонения и тренды.
3. Оптимизация выборки:
   • На основе данных анализа аудитор может более точно определить риск и, соответственно, объем и характер аудиторской выборки, делая ее более целенаправленной.
4. Усиление контроля за учетом всех операций, произведенных за наличный расчет:
   • Несмотря на снижение доли наличных, их учет остается важным элементом контроля. В условиях цифровизации, когда безналичные операции доминируют, аудиторам становится проще выделить и более тщательно проверить относительно небольшой объем наличных операций, сосредоточив на них повышенное внимание.

Таким образом, цифровая трансформация вынуждает аудиторов не только адаптировать существующие методики, но и активно осваивать новые технологии, чтобы эффективно управлять рисками и использовать преимущества, которые предоставляет цифр��вая среда.

Методические подходы к аудиту электронных платежей

Аудит операций, проводимых через электронные платежные системы, требует специфических методических подходов, отличных от традиционной проверки кассы или банковских выписок. В условиях, когда физические документы уступают место электронным записям, а транзакции обрабатываются автоматизированными системами, аудитору необходимо обладать новыми компетенциями и использовать соответствующие инструменты.

1. Акцент на изучении и тестировании ИТ-контролей:
   • Общие ИТ-контроли (General IT Controls – GITC): Аудитор должен оценить общую надежность ИТ-среды организации. Это включает в себя:
     • Контроль доступа: Как обеспечивается доступ к информационным системам, кто имеет права на совершение и авторизацию платежей, существуют ли логины и пароли, многофакторная аутентификация.
     • Контроль изменений: Как управляются изменения в программном обеспечении (например, в системе «Банк-Клиент», учетных системах), чтобы предотвратить несанкционированные модификации.
     • Контроль разработки и внедрения: Как тестируются новые системы или модули перед вводом в эксплуатацию.
     • Контроль операций: Процедуры резервного копирования данных, восстановления систем после сбоев.
   • Прикладные ИТ-контроли (Application Controls): Эти контроли встроены непосредственно в программное обеспечение, обрабатывающее платежи. Аудитор тестирует:
     • Полноту и точность ввода данных: Например, автоматическая проверка корректности реквизитов платежного поручения, блокировка двойных платежей.
     • Авторизация транзакций: Электронные подписи, многоуровневая система утверждения платежей.
     • Обработка ошибок: Как система реагирует на некорректные или незавершенные транзакции.
2. Использование специализированного программного обеспечения для анализа данных (CAATs):
   • Аудитор может применять такие инструменты, как ACL, IDEA или специализированные модули в Excel для анализа больших объемов электронных данных.
   • Примеры процедур:
     • Поиск дублирующихся платежей: Выявление операций, которые могли быть проведены дважды.
     • Анализ нетипичных сумм или интервалов платежей: Поиск аномальных транзакций, выходящих за рамки обычных бизнес-операций.
     • Сверка с внешними данными: Автоматизированная сверка электронных банковских выписок с данными учетной системы.
     • Тестирование на соответствие лимитам: Проверка электронных платежей на предмет превышения установленных лимитов (например, лимита расчетов наличными, если он относится к электронным платежам).
3. Оценка информационной безопасности систем учета:
   • Аудитор должен получить понимание общих мер информационной безопасности, применяемых организацией, которые напрямую влияют на надежность электронных платежей. Это включает:
     • Наличие и актуальность антивирусного ПО и файрволлов.
     • Политика управления паролями.
     • Регулярное обновление программного обеспечения.
     • Защита от фишинга и других видов кибермошенничества.
     • Наличие плана на случай аварийного восстановления данных.
   • Хотя аудитор не является экспертом по кибербезопасности, он должен оценить, насколько руководство осознает и управляет рисками информационной безопасности, привлекая при необходимости IT-специалистов.
4. Аудит электронных подписей и авторизации:
   • В условиях электронного документооборота особую значимость приобретает надежность электронных подписей. Аудитор проверяет:
     • Порядок выдачи, хранения и использования электронных подписей.
     • Наличие внутренних регламентов, определяющих порядок авторизации электронных платежей.
     • Разделение ролей при подписании электронных документов (например, двухфакторная электронная подпись).
5. Документирование аудиторских процедур в электронном виде:
   • Сама аудиторская документация также переходит в электронный формат. Аудитор должен обеспечить надежное хранение, целостность и доступность электронных аудиторских доказательств.

Таким образом, аудит электронных платежей требует от аудитора не только понимания бухгалтерских принципов, но и глубоких знаний в области информационных технологий, рисков кибербезопасности и методов анализа данных. Это динамично развивающаяся область, которая будет требовать постоянного совершенствования методик и навыков.

Заключение

Настоящая курсовая работа была посвящена всестороннему исследованию аудита операций по учету денежных средств, являющихся краеугольным камнем финансовой стабильности и прозрачности любой организации. В ходе работы были последовательно решены поставленные задачи, что позволило достичь главной цели – разработать детальный, актуальный и структурированный план аудита, учитывающий как традиционные подходы, так и современные вызовы цифровизации.

Основные выводы по результатам исследования:

1. Фундаментальная важность аудита денежных средств: Подтверждена критическая роль аудита денежных средств как наиболее ликвидного актива, подверженного высоким рискам ошибок и злоупотреблений. Определены сущность, цели и задачи, заключающиеся в обеспечении законности, точности и своевременности операций, а также в оценке надежности бухгалтерских записей.
2. Актуализация нормативно-правовой базы: Детально проанализирована действующая в РФ нормативно-правовая база, с особым акцентом на Федеральные законы «Об аудиторской деятельности» и «О бухгалтерском учете», а также на Приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н, который закрепил глобальный переход на Международные стандарты аудита (МСА) и отмену Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности с 2018 года. Выявлена необходимость аудиторам строго следовать МСА 200, 220, 230, 315, 320.
3. Ключевая роль планирования и оценки рисков: Подробно описаны этапы планирования аудита, включая методики определения уровня существенности (МСА 320) и оценки аудиторского риска (АР = НР × РСК × РН). Отмечен традиционно высокий неотъемлемый риск операций с денежными средствами и возрастающая сложность оценки риска средств контроля (МСА 315) в условиях автоматизации.
4. Комплексный характер аудиторских процедур: Систематизированы методики и процедуры проведения аудита кассовых и банковских операций, включая инвентаризацию, проверку первичной документации (ПКО, РКО, банковские выписки, платежные поручения), применение банковского подтверждения и аналитических процедур.
5. Систематизация типичных нарушений: Выявлены и классифицированы наиболее распространенные ошибки и нарушения в учете денежных средств, такие как несоответствие остатков, несоблюдение лимитов (например, 100 000 руб. по одному договору между юрлицами), некорректное оформление документов и ошибки в валютных операциях. Проанализированы их причины и последствия.
6. Практико-ориентированные рекомендации: Разработаны конкретные рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля (разделение обязанностей, внезапные ревизии, контроль лимитов, анализ отклонений) и оптимизации аудиторских процедур (увеличение выборки при рисках, контроль ПО).
7. Влияние цифровизации: Исследованы особенности аудита в условиях стремительного роста доли безналичных платежей (до 87,5% в Q1 2025 с прогнозом до 90-92% к 2025-2026 гг.). Показано, как это изменяет фокус аудита, повышает неотъемлемый риск в части автоматизации и риски кибермошенничества, но в то же время открывает возможности для использования IT-инструментов и более глубокого анализа данных. Особое внимание уделено методическим подходам к аудиту электронных платежей через тестирование ИТ-контролей и оценку информационной безопасности.

Таким образом, данная курсовая работа не только систематизировала теоретические знания и методические подходы к аудиту операций с денежными средствами, но и предложила актуальные решения, учитывающие современные вызовы цифровой экономики. Предложенный детальный план аудита, основанный на МСА и адаптированный к реалиям цифровизации, может служить надежным руководством для студентов и практикующих аудиторов, способствуя повышению эффективности и качества аудиторской деятельности.

Список использованной литературы

1. Аснин, Л.М. Основы аудита. – Ростов н/Д.: Феникс, 2005. – 192 с.
2. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.
3. Василенко, А.А. Стандарты аудита. – Ростов н/Д.: Феникс, 2006. – 408 с.
4. Каморджанова, Н., Карташова, И. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Питер, 2005. – 480 с.
5. Кочинев, Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2005. – 400 с.
6. Маренков, Н.Л. Антикризисное управление для студентов вузов. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 224 с.
7. Морозова, Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006. – 196 с.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: «Информационное агентство ИПБ-БИНФА», 2004.
9. Подольский, В.И., Макарова, Н.С. Аудит первичного учета предприятий. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 173 с.
10. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
11. Типичные ошибки, выявленные при проведении аудита денежных средств на предприятии // Scienceforum.ru. 2018. URL: https://www.scienceforum.ru/2018/article/2018009297 (дата обращения: 19.10.2025).
12. Аналитические процедуры – Аудит денежных средств и расчетов на примере ООО «Бизнес-Партнер» // Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/4568858/page:5/ (дата обращения: 19.10.2025).
13. Матус, Е.Г. Статья «Аудит денежных средств» (по состоянию на 15.02.2021) // Аудиторская Палата. URL: https://auditpalata.ru/press_center/publikacii/auditsrsred/ (дата обращения: 19.10.2025).
14. Типичные ошибки и нарушения в учете денежных средств, выявляемые в ходе аудита, и пути их решения // Современные научные исследования и инновации. 2015. URL: https://web.snauka.ru/issues/2015/05/49626 (дата обращения: 19.10.2025).
15. Аудит кассы и кассовых операций: цели и задачи, порядок проведения проверки // Klerk.ru. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/486259/ (дата обращения: 19.10.2025).
16. Методика аудита денежных средств // Финансовый анализ. URL: https://finzz.ru/metodika-audita-denezhnykh-sredstv.html (дата обращения: 19.10.2025).
17. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита денежных средств в наличной и безналичной форме // Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=38138769 (дата обращения: 19.10.2025).
18. Аудит денежных средств // Главная книга. 2017. URL: https://glavkniga.ru/elver/2017/14/2785 (дата обращения: 19.10.2025).
19. Методика аудита денежных средств организации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-audita-denezhnyh-sredstv-organizatsii (дата обращения: 19.10.2025).
20. Перечень применяемых на территории России международных стандартов аудита планируется обновить // Гарант. 2024. URL: https://www.garant.ru/news/1242398/ (дата обращения: 19.10.2025).
21. Инвентаризация денежных средств в кассе, на расчетных и других счетах в банке // Gaap.ru. URL: https://gaap.ru/articles/inventarizatsiya_denezhnykh_sredstv_v_kasse_na_raschetnykh_i_drugikh_schetakh_v_banke/ (дата обращения: 19.10.2025).
22. Международные стандарты аудита 2024 // Sterngoff Audit. URL: https://sterngoff.ru/audit/mezhdunarodnye-standarty-audita/ (дата обращения: 19.10.2025).
23. Цель и правовое регулирование аудита денежных средств // Финансовый анализ. URL: https://finzz.ru/tsel-i-pravovoe-regulirovanie-audita-denezhnykh-sredstv.html (дата обращения: 19.10.2025).
24. Международные стандарты аудита в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhdunarodnye-standarty-audita-v-rossii (дата обращения: 19.10.2025).
25. Статья на тему: «Типичные ошибки и нарушения в учете денежных средств, выявляемые в ходе аудита» // Инфоурок. URL: https://infourok.ru/statya-na-temu-tipichnie-oshibki-i-narusheniya-v-uchete-denezhnih-sredstv-viyavlyaemie-v-hode-audita-2603889.html (дата обращения: 19.10.2025).
26. Типичные ошибки при аудите денежных средств // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163624/f0561bf70fcb749d28e758e5a7707e4d284a29a4/ (дата обращения: 19.10.2025).
27. Простой аудит денежных средств // WA: Финансист. URL: https://wa-financier.ru/prostoj-audit-denezhnyh-sredstv/ (дата обращения: 19.10.2025).
28. Аудит учета денежных средств // Osu.ru. 2021. URL: https://www.osu.ru/sites/default/files/document/21150/audit_u.s._06.04.2021.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
29. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/902135061 (дата обращения: 19.10.2025).
30. Аудит кассовых операций // CORE. URL: https://core.ac.uk/download/pdf/197284687.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
31. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 19.10.2025).
32. Стандарты аудита // СРО ААС. URL: https://sroaas.ru/standarty-audita/ (дата обращения: 19.10.2025).
33. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12191595/ (дата обращения: 19.10.2025).
34. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ // Президент России. URL: http://kremlin.ru/acts/bank/34407 (дата обращения: 19.10.2025).
35. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.12.2024) «О бухгалтерском учете» // Rulaws.ru. URL: https://rulaws.ru/laws/Federalnyy-zakon-ot-06.12.2011-N-402-FZ-(red.-ot-26.12.2024)-O-buhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 19.10.2025).
36. Аудиторский риск // Финансовый анализ. URL: https://finzz.ru/auditorskiy-risk.html (дата обращения: 19.10.2025).
37. Что собой представляет Федеральный закон об обязательном аудите – № 307-ФЗ // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a106/1020623.html (дата обращения: 19.10.2025).
38. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 17.02.2023) // YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=kYJjI4t3p-k (дата обращения: 19.10.2025).
39. Особенности организации и методики проведения аудита операций по движению денежных средств в кассе // Editorum.ru. URL: https://editorum.ru/art/article_60471960b73c9b74b12c82f9.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
40. Аудит денежных средств // Аудит Эксперт аудиторско-оценочная компания Казани. URL: https://auditexpert-kazan.ru/audit-denezhnyx-sredstv/ (дата обращения: 19.10.2025).
41. Тема 7. Существенность и риск в аудиторской деятельности // Edu.vgasu.ru. URL: https://edu.vgasu.ru/uploaded/files/books/657579-2.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
42. 10 типичных ошибок, выявляемых в ходе аудита // Awara Group. URL: https://awara-group.com/ru/insights/10-typical-errors-revealed-during-the-audit/ (дата обращения: 19.10.2025).
43. Аналитические процедуры // ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/ru/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/analytical-procedures.html (дата обращения: 19.10.2025).
44. Аудит инвентаризации // HelpIT.me. URL: https://helpit.me/audit-inventarizatsii/ (дата обращения: 19.10.2025).
45. Инвентаризация денежных средств // Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/93556-inventarizatsiya-denezhnyh-sredstv (дата обращения: 19.10.2025).
46. Справочная информация: «Основные нормативные акты и документы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ» // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163624/ (дата обращения: 19.10.2025).
47. Учет и аудит денежных средств – правовые аспекты и актуальные вопросы // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-i-audit-denezhnyh-sredstv-pravovye-aspekty-i-aktualnye-voprosy (дата обращения: 19.10.2025).
48. Аналитические процедуры и их значение в аудите // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a106/43111.html (дата обращения: 19.10.2025).
49. Учет и аудит движения денежных средств в организации // Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=25577603 (дата обращения: 19.10.2025).
50. Применение аналитических процедур в аудите финансовых вложений // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/primenenie-analiticheskih-protsedur-v-audite-finansovyh-vlozheniy (дата обращения: 19.10.2025).
51. Аудиторский риск // ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/ru/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/audit-risk.html (дата обращения: 19.10.2025).
52. Перечень нормативных правовых актов, содержащих обязательные требования, оценка соблюдения которых является предметом надзора в сфере внешнего контроля качества работы аудиторских организаций (утв. Казначейством России 19 января 2020 г.) // Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/73507040/ (дата обращения: 19.10.2025).