Аудит операций по валютным счетам: актуализация методики в условиях изменений валютного регулирования 2025 года

Начиная с 11 января 2025 года, вступили в силу новые правила валютного контроля, обязывающие уполномоченные банки ставить на учет внешнеторговые контракты, сумма которых превышает эквивалент 600 тысяч рублей, а также сделки, предусматривающие использование цифровых прав в расчетах. Эта, казалось бы, техническая деталь в регулировании валютных операций является лишь одним из множества свидетельств постоянно усложняющейся и динамичной среды, в которой приходится работать как компаниям, ведущим внешнеэкономическую деятельность, так и аудиторам, ответственным за подтверждение достоверности их финансовой отчетности.

В условиях глобализации экономических процессов, санкционных ограничений и стремительной цифровизации финансовых услуг, аудит операций по валютным счетам приобретает особую значимость. Эти операции, будучи неотъемлемой частью функционирования многих предприятий, несут в себе повышенные риски — от ошибок в учете и отчетности до серьезных нарушений валютного законодательства, влекущих за собой существенные штрафы и репутационные потери. Поэтому глубокое понимание и постоянная актуализация методологии аудита валютных операций становятся критически важными для обеспечения финансовой стабильности и законности деятельности хозяйствующих субъектов.

Актуальность темы обусловлена не только возрастающей сложностью самих валютных операций и их учетом, но и непрерывным ужесточением и изменением нормативно-правовой базы, регулирующей эту сферу. Период с 2022 по 2025 годы ознаменовался беспрецедентными трансформациями в валютном регулировании Российской Федерации, вызванными геополитическими факторами и стремлением к повышению прозрачности финансовых потоков. От обязательной продажи валютной выручки до ограничений на снятие наличной иностранной валюты и новых правил учета внешнеторговых контрактов с цифровыми правами – каждое из этих изменений требует от аудиторов постоянного мониторинга, пересмотра подходов и адаптации своих процедур. Более того, внедрение цифровых финансовых активов и проблемы валютного контроля операций через Систему быстрых платежей (СБП) формируют новые вызовы, требующие адекватных ответов от аудиторского сообщества. И что из этого следует? Неспособность оперативно адаптировать аудиторские методики в таких условиях чревата не только неэффективностью проверки, но и серьезными финансовыми и репутационными рисками для аудируемых компаний, не говоря уже о потенциальной ответственности самих аудиторов.

Целью данного исследования является создание всестороннего, актуального и академически строгого материала, посвященного аудиту операций по валютным счетам в Российской Федерации, соответствующего современным требованиям и последним изменениям законодательства на 2025 год.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Проанализировать актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую валютные операции и их аудит в РФ, с особым вниманием к изменениям 2022-2025 годов.
2. Раскрыть теоретические основы и концепции аудита валютных операций, определив ключевые термины и их классификацию.
3. Детально описать основные этапы, методы и процедуры планирования и проведения аудита операций по валютным счетам.
4. Идентифицировать типичные ошибки, потенциальные риски, связанные с учетом и контролем валютных операций, а также методы их выявления и оценки аудитором.
5. Рассмотреть роль современных информационных технологий и автоматизации в учете и аудите валютных операций, а также вызовы, связанные с их применением.
6. Проанализировать процесс формирования аудиторского заключения и разработку рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля на предприятии.

Объектом исследования являются операции по валютным счетам хозяйствующих субъектов.
Предметом исследования выступает методология аудита данных операций в условиях изменяющегося законодательства.

Информационную базу исследования составили актуальные федеральные законы РФ, подзаконные акты Центрального банка РФ и Министерства финансов РФ, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), монографии, учебники и учебные пособия по аудиту и бухгалтерскому учету, научные статьи из рецензируемых российских журналов, а также официальные разъяснения и аналитические материалы ведущих аудиторских компаний.

Нормативно-правовое регулирование аудита операций по валютным счетам

Мир валютных операций постоянно находится под пристальным вниманием регуляторов, и 2025 год не стал исключением. Нормативно-правовая база, регулирующая эту сферу в Российской Федерации, представляет собой сложный, многоуровневый механизм, постоянно адаптирующийся к меняющимся экономическим и геополитическим реалиям. Для аудитора понимание этих правил не просто важно, а критически необходимо, поскольку именно они формируют критерии для оценки законности и достоверности валютных операций.

Основы валютного регулирования и контроля в РФ (ФЗ № 173-ФЗ)

Краеугольным камнем всей системы валютного регулирования в России является Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Этот закон, постоянно подвергающийся изменениям, служит основой для определения правового режима валютных операций, прав и обязанностей резидентов и нерезидентов, а также полномочий органов валютного контроля. Его последняя редакция от 28.12.2024 года отражает наиболее актуальные государственные подходы к этой чувствительной сфере.

Закон № 173-ФЗ определяет основные принципы, на которых строится вся система: свобода осуществления валютных операций (с установленными ограничениями), право резидентов на получение валютных ценностей, право нерезидентов на свободное распоряжение полученной валютой, а также принцип единства внешней и внутренней валютной политики. Он также четко разграничивает компетенции органов валютного регулирования (Правительство РФ, Центральный банк РФ) и органов валютного контроля (Банк России, Правительство РФ, уполномоченные банки). Для аудитора это означает, что при проверке валютных операций необходимо ссылаться именно на этот закон как на первичный источник легитимности.

Подзаконные акты и инструкции Банка России

Федеральный закон № 173-ФЗ, являясь рамочным, делегирует полномочия по детализации и конкретизации его положений подзаконным актам, издаваемым органами валютного регулирования. Ключевым документом здесь выступает Инструкция Банка России от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учёта и отчётности по валютным операциям, порядке и сроках их представления». В редакции от 06.08.2024 года эта Инструкция остается важнейшим практическим руководством для всех участников внешнеэкономической деятельности и, соответственно, для аудиторов. Она устанавливает:

• Перечень документов, которые резиденты и нерезиденты обязаны представлять в уполномоченные банки при проведении валютных операций.
• Единые формы учета и отчетности по валютным операциям.
• Порядок и сроки их представления.

Именно Инструкция № 181-И регулирует такие аспекты, как порядок постановки на учет контрактов (в частности, внешнеторговых), требования к подтверждающим документам и особенности заполнения форм отчетности.

Особое внимание следует уделить Указаниям ЦБ от 06.08.2024 № 681-У, которые внесли существенные изменения, вступившие в силу с 11.01.2025 года. Согласно этим указаниям:

• Уполномоченные банки теперь обязаны ставить на учет внешнеторговые контракты, если их сумма превышает эквивалент 600 тысяч рублей (ранее действовал более высокий порог).
• Важно, что это требование распространяется и на сделки, предусматривающие использование цифровых прав в расчетах. Это прямое следствие развития законодательства о цифровых финансовых активах (Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»), которое интегрируется в сферу валютного контроля. Для аудитора это означает необходимость тщательной проверки не только традиционных валютных расчетов, но и операций, связанных с цифровыми активами, их правовой природы и корректности отражения.

Изменения в валютном законодательстве 2022-2025 годов и их влияние на аудит

Последние годы стали периодом беспрецедентной динамики в валютном регулировании, во многом обусловленной введенными в отношении РФ санкциями. Эти изменения не только значительно усложнили работу участников ВЭД, но и потребовали от аудиторов глубокой перестройки подходов к проверке.

Эволюция требований к обязательной продаже валютной выручки экспортерами:

• С 28 февраля 2022 года: В ответ на санкционное давление было введено требование об обязательной продаже 80% валютной выручки. Это была мера экстренного реагирования для стабилизации валютного рынка.
• С 24 мая 2022 года: Процент обязательной продажи был снижен до 50%.
• С 10 июня 2022 года: Правительственная комиссия по контролю за осуществлением иностранных инвестиций отменила требование об обязательной продаже экспортной выручки, установив нулевой процент. Это решение было продиктовано стабилизацией рынка и стремлением поддержать экспортеров.
• С 11 октября 2023 года (Указ Президента РФ № 771): Требование об обязательной продаже валютной выручки было вновь введено, но уже не для всех, а для отдельных крупнейших экспортеров (перечень засекречен) и действует до 30 апреля 2025 года. Целью этой меры стало обеспечение стабильности внутреннего валютного рынка и устойчивости курса рубля.
  Для аудитора это означает необходимость проверять принадлежность аудируемого лица к перечню, подпадающему под действие Указа № 771, и, соответственно, контролировать соблюдение установленного процента продажи валютной выручки.

Продление ограничений на снятие наличной иностранной валюты:
До 9 сентября 2025 года продлены ограничения на снятие наличной иностранной валюты:

• Юридические лица-нерезиденты по-прежнему не смогут получать наличные в долларах США, евро, фунтах стерлингов, японских йенах.
• Юридические лица-резиденты могут получать наличные только на строго определенные цели, прежде всего на командировочные расходы.
  Это обстоятельство требует от аудитора пристального внимания к операциям по снятию наличной валюты, проверке целевого использования и наличия всех подтверждающих документов.

Предложение Минфина о предоставлении Президенту права вводить валютные ограничения указами:
В условиях быстро меняющейся геополитической и экономической ситуации, Минфин РФ выступил с инициативой предоставить Президенту право вводить валютные ограничения указами. Эта мера направлена на повышение оперативности реагирования на внешние вызовы. Для аудиторской практики это означает потенциально еще большую динамичность нормативно-правового поля и необходимость постоянно отслеживать появляющиеся указы и их влияние на деятельность компаний. Это также увеличивает риски несоблюдения законодательства из-за его частых изменений.

Проблемы банков с валютным контролем операций через СБП и инициативы аудиторов:
Центральный банк планирует расширить границы валютного контроля, обязав уполномоченные банки собирать данные об операциях нерезидентов и расчетах векселями, драгоценными металлами и цифровыми финансовыми активами. Однако уже сейчас банки испытывают серьезные трудности с валютным контролем операций, проводимых через Систему быстрых платежей (СБП). Основные сложности связаны с отсутствием технических решений, позволяющих завершить все процедуры валютного контроля до отправки платежа. Высокая скорость проведения операций в СБП (мгновенный характер) вступает в противоречие с необходимостью идентификации участников, типа операции, соответствия суммы лимитам и наличия документов, что создает риск нарушения валютного законодательства и требует срочной доработки банковских систем. Для аудитора это формирует новую зону риска, которую необходимо учитывать при проверке межбанковских расчетов и операций, проводимых через СБП, особенно при взаимодействии с нерезидентами. На фоне этих сложностей аудиторское сообщество не остается в стороне. В 2023 году крупнейшие аудиторские компании, включая «Б1» и Kept, обратились к Росфинмониторингу с предложением сократить число типологий и критериев определения подозрительных операций, а также уточнить их признаки. Эта инициатива направлена на снижение нагрузки на аудиторов и повышение эффективности контроля, поскольку размытые критерии приводят к необходимости чрезмерного объема проверок и снижают их результативность. В контексте аудита валютных операций это особенно важно, так как именно в этой сфере риски отмывания доходов и финансирования терроризма высоки, а аудиторам требуется четкое понимание, на что именно обращать внимание.

Таким образом, актуальное нормативно-правовое поле в сфере валютного регулирования и контроля представляет собой сложный лабиринт, требующий от аудитора не только глубоких знаний, но и способности к оперативной адаптации.

Теоретические основы и цели аудита валютных операций

Прежде чем погружаться в дебри методологии и практических процедур, аудитору необходимо четко понимать фундаментальные понятия и концепции, на которых строится вся система учета и контроля валютных операций. Именно эти теоретические основы служат отправной точкой для формулирования целей аудита и определения его направлений.

Определения и классификация валютных операций

В основе любого анализа лежит точное определение терминов. В контексте аудита валютных операций крайне важно различать ключевые понятия, установленные российским законодательством:

• Валютная операция — это, согласно Федеральному закону № 173-ФЗ, широкий спектр действий, связанных с движением валютных ценностей. Она определяется как приобретение или отчуждение валютных ценностей резидентами между собой, между резидентами и нерезидентами, а также их использование для оплаты товаров, работ, услуг или в качестве инвестиций. Сюда же относятся ввоз и вывоз валютных ценностей, переводы валюты без открытия банковского счета, а также операции с внешними ценными бумагами.
• Валютный контроль — это система мер, осуществляемая государством и уполномоченными банками, направленная на обеспечение соблюдения валютного законодательства при проведении валютных операций. Его цель — предотвращение нелегального вывода капитала, обеспечение стабильности национальной валюты и защита экономических интересов страны.
• Валютные ценности — это иностранная валюта, а также внешние и внутренние ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте или выраженные в иной иностранной валюте. К ним относятся также драгоценные металлы и природные драгоценные камни.
• Резиденты — это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, физические лица, являющиеся гражданами РФ (за исключением постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года), иностранные дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, а также филиалы и представительства российских юридических лиц за рубежом.
• Нерезиденты — это иностранные юридические лица, физические лица, не являющиеся резидентами РФ, а также иностранные дипломатические представительства и консульские учреждения на территории РФ.

Классификация валютных операций помогает аудитору систематизировать информацию и определить применимые нормы. Валютные операции могут быть классифицированы по различным признакам:

1. По объекту:
   • Операции с российской валютой (рублевые счета, расчеты в рублях между резидентами и нерезидентами).
   • Операции с иностранной валютой (покупка/продажа валюты, расчеты в валюте).
   • Операции с ценными бумагами (номинированными в иностранной валюте).
2. По субъекту:
   • Операции между резидентами (строго ограничены российским законодательством).
   • Операции между резидентами и нерезидентами (основной объем внешнеэкономической деятельности).
   • Операции между нерезидентами (могут осуществляться на территории РФ с соблюдением правил).
3. По характеру:
   • Текущие валютные операции (переводы без задержки, не связанные с движением капитала: оплата экспорта/импорта, процентов по кредитам, дивидендов).
   • Операции, связанные с движением капитала (предоставление и получение кредитов, приобретение ценных бумаг, недвижимого имущества, участие в капитале предприятий). Эти операции часто требуют получения разрешений или уведомлений.

Сущность и задачи аудита валютных операций

Аудит валютных операций по своей сути является независимой проверкой достоверности и точности отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете и финансовой отчетности организации. Он также включает оценку соответствия этих операций принципам бухгалтерского учета, установленным регуляторами правилам и, что особенно важно, действующему валютному законодательству Российской Федерации. В современных условиях динамичного регулирования, такой аудит выступает не просто как формальный контроль, но как инструмент подтверждения финансовой надежности и юридической чистоты компании.

Ключевые цели аудита валютных операций:

1. Установление соответствия применяемой методики учета и налогообложения операций с валютой законодательству РФ. Это включает не только Федеральный закон № 173-ФЗ, но и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), инструкции и указания Центрального банка РФ, а также налоговое законодательство. Аудитор должен убедиться, что все операции отражены в соответствии с требованиями регуляторов.
2. Подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части валютных операций. Аудитор проверяет, что сальдо и обороты по валютным счетам, расчеты по валютным обязательствам, курсовые разницы и другие связанные показатели адекватно и полно отражены в отчетности, не содержат существенных искажений.
3. Выявление потенциальных рисков и нарушений валютного и налогового законодательства. Аудит позволяет идентифицировать «узкие места» в системе учета и контроля, которые могут привести к финансовым потерям, штрафам или другим негативным последствиям.
4. Разработка рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета валютных операций. На основе выявленных недостатков аудитор предлагает пути их устранения, способствуя повышению эффективности управления валютными рисками и обеспечению соответствия деятельности компании законодательным требованиям.

Аудит валютных операций, как правило, является неотъемлемой частью обязательного аудита для организаций, активно ведущих внешнеэкономическую деятельность. Однако он также может проводиться по инициативе руководства компании (инициативный аудит) для оценки эффективности своей системы контроля, подготовки к проверкам государственных органов или при изменении внутренних процессов. Ключевые аспекты, подлежащие проверке, включают: валютные договоры (контракты), счета в уполномоченных банках, правильность расчета и отражения курсовых разниц, а также таможенные операции, тесно связанные с внешнеторговой деятельностью. Важность этого аудита обусловлена сложностью и динамичностью регулирования, необходимостью правильного и своевременного отражения операций с иностранной валютой, а также их высокой уязвимостью к нарушениям и валютным рискам. Но какой важный нюанс здесь упускается? Инициативный аудит, проведенный своевременно, может не только выявить текущие недочеты, но и значительно снизить вероятность штрафов при обязательной проверке, тем самым обеспечивая компании значительную экономию средств и сохраняя ее репутацию.

Планирование и методология аудита операций по валютным счетам

Качественный аудит валютных операций — это не хаотичный поиск ошибок, а строго структурированный процесс, основанный на тщательном планировании и применении проверенных методологий. Этот процесс позволяет аудитору системно подойти к проверке, эффективно использовать ресурсы и сформировать обоснованное заключение.

Этапы аудита валютных операций

Аудит валютных операций, как и любой другой сегмент аудиторской проверки, традиционно подразделяется на несколько логически последовательных этапов:

1. Планирование аудита: На этом этапе аудитор знакомится с деятельностью клиента, оценивает риски, определяет объем и характер предстоящих работ. Это фундамент, на котором строится вся дальнейшая проверка.
2. Сбор аудиторских доказательств: Этот этап включает проведение различных аудиторских процедур, направленных на получение достаточных и надлежащих доказательств достоверности финансовой отчетности в части валютных операций.
3. Анализ бухгалтерских записей и оценка выявленных нарушений: Собранные доказательства анализируются, выявляются возможные ошибки и искажения, оценивается их существенность и влияние на финансовую отчетность.
4. Формирование аудиторского заключения: На основании проведенного анализа аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и соответствии операций законодательству, а также разрабатывает рекомендации для клиента.

Планирование аудита и оценка существенности

Этап планирования — один из самых ответственных. От его качества напрямую зависит эффективность всей аудиторской проверки.

1. Изучение деятельности аудируемого лица: Аудитор должен получить глубокое понимание специфики бизнеса клиента, его организационной структуры, основных видов деятельности (особенно внешнеэкономической), географии операций, а также используемых информационных систем. Особое внимание уделяется объему и характеру валютных операций, наличию валютных счетов, кредитов, обязательств в иностранной валюте.
2. Оценка систем бухгалтерского и внутреннего контроля: Аудитор оценивает, насколько эффективно функционирует система бухгалтерского учета валютных операций, а также система внутреннего контроля. Это включает проверку наличия и эффективности процедур авторизации валютных операций, разделения обязанностей, сверки данных, контроля за соблюдением лимитов и законодательства. Например, наличие в учетной политике четко прописанных правил отражения курсовых разниц и методов хеджирования валютных рисков является признаком зрелой системы.
3. Определение рисков и уровня существенности:
   • Риски: Аудитор идентифицирует потенциальные риски существенного искажения, присущие валютным операциям (например, риск изменения курсов валют, риск несоблюдения валютного законодательства, риск ошибочной классификации операций). Эти риски могут быть как на уровне финансовой отчетности в целом, так и на уровне отдельных предпосылок (например, полнота отражения операций, точность оценки).
   • Существенность: Определяется уровень существенности, который представляет собой максимально допустимую величину искажения финансовой отчетности, способную повлиять на экономические решения пользователей. Для валютных операций существенность может быть определена как в абсолютном денежном выражении, так и в процентном соотношении к ключевым показателям (например, валютной выручке, валютным обязательствам).
4. Определение характера, временных рамок и объема аудиторских процедур: На основе оценки рисков и существенности аудитор разрабатывает детальный план аудита, который включает конкретные аудиторские процедуры, сроки их проведения и необходимые ресурсы. Например, при высоком риске несоблюдения валютного законодательства, аудитор может запланировать более глубокую проверку всех внешнеторговых контрактов и подтверждающих документов.

Аудиторские процедуры при проверке валютных операций

После этапа планирования аудитор переходит к непосредственному проведению процедур, направленных на сбор аудиторских доказательств.

1. Проверка правильности конвертации валюты и учета курсовых разниц:
   • Аудитор проверяет, соответствует ли применяемая методика пересчета иностранной валюты в рубли требованиям ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
   • Особое внимание уделяется курсу, по которому производится пересчет (курс Банка России на дату совершения операции, на отчетную дату), и корректности расчета курсовых разниц.
   • Проверяется правильность учета комиссий и расходов, связанных с валютными операциями (например, комиссия банка за конвертацию, банковский перевод).
   • Пример: При проверке курсовых разниц аудитор может выборочно взять несколько операций по покупке/продаже валюты, сверить курс, использованный в бухгалтерской проводке, с официальным курсом ЦБ РФ на соответствующую дату и пересчитать курсовую разницу.
2. Проверка своевременности зачисления валютной выручки и соблюдения сроков расчетов:
   • Аудитор сопоставляет сроки расчетов, вытекающие из внешнеторговых контрактов, с фактическим поступлением валютной выручки на счета в уполномоченном банке.
   • Выясняются причины возникновения непогашенной дебиторской задолженности иностранных покупателей, а также своевременность ее учета.
   • Особое внимание уделяется соблюдению требований, установленных Инструкцией Банка России № 181-И, о сроках представления документов в банк.
3. Анализ требований и обязательств в иностранной валюте:
   • Проводится анализ структуры требований (дебиторская задолженность) и обязательств (кредиторская задолженность, кредиты) в иностранной валюте по видам валют, типам контрагентов и срокам размещения/привлечения.
   • Аудитор должен убедиться в наличии у предприятия адекватных механизмов для снижения вероятности возникновения потерь (убытков) от изменения стоимости позиций в иностранной валюте вследствие изменения курсов. Для этого проверяется наличие и корректность использования методов хеджирования (валютные форварды, фьючерсы, опционы, свопы) и их отражение в учетной политике.
4. Сопоставление первичных документов с бухгалтерскими записями:
   • Аудитор проверяет наличие и полноту первичных документов, подтверждающих каждую валютную операцию (выписки банка, платежные поручения, SWIFT-сообщения, внешнеторговые контракты, таможенные декларации, акты выполненных работ/услуг, товарно-транспортные накладные).
   • Проверяется соответствие данных первичных документов данным бухгалтерских записей в регистрах синтетического и аналитического учета.

Информационная база аудита

Для эффективного проведения аудита валютных операций аудитору необходима обширная и актуальная информационная база:

• Нормативные документы: Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» (№ 173-ФЗ), Инструкция Банка России № 181-И, Указания ЦБ № 681-У, ПБУ 3/2006, Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), налоговый кодекс РФ.
• Бухгалтерская отчетность: Формы 101 «Бухгалтерский баланс», 102 «Отчет о финансовых результатах», 104 «Отчет о движении денежных средств» — для оценки общего финансового состояния и динамики валютных потоков.
• Учетная политика организации: Документ, содержащий принципы и методы ведения бухгалтерского учета, включая особенности учета валютных операций, расчет курсовых разниц, методы хеджирования.
• Регистры синтетического и аналитического учета: Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части валюты), аналитические карточки по каждому валютному счету, контрагенту, контракту.
• Первичные документы: Банковские выписки по валютным счетам, платежные поручения, заявления на перевод валюты, инкассовые поручения, внешнеторговые контракты, акты сверки расчетов с контрагентами, таможенные декларации, справки о валютных операциях, документы валютного контроля, книга регистрации открытых счетов в иностранной валюте.

Собранные и проанализированные данные позволяют аудитору не только подтвердить достоверность отчетности, но и выявить потенциальные риски, о которых будет идти речь в следующем разделе.

Риски, ошибки и их оценка в аудите валютных операций

Мир валютных операций по своей природе сопряжен с повышенными рисками и потенциальными ошибками. Изменчивость курсов, сложность регулирования, многоступенчатость транзакций — все это создает плодотворную почву для искажений. Задача аудитора — не просто констатировать факт наличия проблем, но и оценить их масштаб, выявить причины и предложить меры по минимизации.

Понятие и виды валютного риска

В центре внимания аудитора при проверке валютных операций всегда стоит валютный риск. Он определяется как вероятность возникновения у организации потерь (убытков) от изменения стоимости балансовых и внебалансовых позиций, номинированных в иностранной валюте, вследствие изменения курса иностранной валюты по отношению к национальной валюте.

Основными составляющими валютного риска являются:

1. Наличие открытой валютной позиции (ОВП): ОВП возникает, когда требования и обязательства организации в иностранной валюте не совпадают. Например, если у компании больше валютных требований (дебиторская задолженность, валютные активы), чем валютных обязательств (кредиторская задолженность, валютные кредиты), то при укреплении рубля она понесет курсовые убытки. И наоборот.
2. Изменения курсов иностранных валют: Непредсказуемость динамики валютных курсов является основным драйвером валютного риска.

Предприятия активно используют различные методы управления валютными рисками (хеджирование) для снижения потерь. Аудитор должен проверить не только наличие таких методов, но и их корректность, соответствие учетной политике и законодательству:

• Валютные форварды: Внебиржевые контракты на покупку или продажу определенного объема валюты по заранее фиксированному курсу в будущую дату.
• Валютные фьючерсы: Биржевые стандартизированные контракты, аналогичные форвардам, но с меньшим кредитным риском за счет клиринга.
• Валютные опционы: Право (но не обязанность) купить или продать валюту по фиксированной цене (страйк-цене) в определенный срок.
• Операции своп: Комбинация двух противоположных конверсионных операций с разными датами валютирования (например, покупка валюты с немедленной поставкой и продажа той же суммы валюты с поставкой на срок).

Аудитор проверяет, как эти инструменты отражены в учетной политике, насколько они соответствуют целям управления рисками, и как их результаты (доходы/расходы от хеджирования) отражены в бухгалтерском учете и отчетности. Неправильное хеджирование или некорректное его отражение может привести к существенным искажениям финансовой отчетности.

Типичные ошибки и нарушения в учете валютных операций

Практика аудита выявляет ряд распространенных ошибок и нарушений в учете валютных операций, которые могут привести к искажению финансовой отчетности и штрафам:

1. Некорректное определение рублевой оценки остатка на валютном счете: Часто встречается неправильное применение курсов ЦБ РФ на отчетные даты, что приводит к неверному расчету курсовых разниц и искажению сальдо валютных счетов.
2. Недостоверный перевод на русский язык содержания платежных документов: При проведении международных расчетов на основании документов на иностранном языке могут быть допущены ошибки в переводе, что искажает суть операции и ее отражение в учете.
3. Несоблюдение сроков выполнения обязательств по контрактам: Это касается как сроков получения валютной выручки, так и сроков оплаты поставщикам. Нарушение этих сроков, установленных внешнеторговыми контрактами, может повлечь за собой применение штрафных санкций со стороны органов валютного контроля.
4. Ошибочная корреспонденция счетов по учету валютных операций: Например, неверное отнесение курсовых разниц на финансовые результаты или другие счета.
5. Неверное заполнение данных в документах по валютным операциям: Ошибки в справках о валютных операциях, паспортах сделок (до их отмены), заявлениях на перевод валюты, что может привести к задержкам в банке или штрафам.
6. Несоответствие учетной политики организации требованиям законодательства и РСБУ: Учетная политика может неадекватно отражать современные требования к учету валютных операций, особенно в части новых правил валютного контроля (например, учет цифровых прав). Также возможны попытки использования схем для минимизации валютных рисков или налоговой нагрузки, которые могут быть признаны неправомерными.

Методы выявления и оценки рисков существенного искажения

Выявление и оценка рисков существенного искажения финансовой отчетности – это непрерывный и динамический процесс, который аудитор осуществляет на протяжении всего аудита. Он включает сбор, обновление и анализ информации, полученной из различных источников.

Аудиторский риск — это вероятность того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение в случае, если финансовая отчетность содержит существенные искажения. Он состоит из трех компонентов:

• Неотъемлемый риск: Вероятность возникновения существенных искажений в отсутствие какого-либо внутреннего контроля (например, из-за сложности валютных операций).
• Риск контроля: Вероятность того, что система внутреннего контроля организации не предотвратит или не обнаружит существенные искажения (например, неэффективный контроль за курсовыми разницами).
• Риск необнаружения: Вероятность того, что аудиторские процедуры не обнаружат существенное искажение (этот риск аудитор стремится снизить).

Для оценки уровня валютного риска в аудите могут использоваться следующие методы:

1. Анализ чувствительности (Sensitivity Analysis): Оценка влияния гипотетического изменения валютного курса (например, на 5% или 10%) на ключевые финансовые показатели компании (прибыль, выручка, стоимость активов/обязательств). Это позволяет понять, насколько чувствительна компания к колебаниям курса.
   

   Пример: Если ко��пания имеет валютные активы на 10 000 000 USD и обязательства на 5 000 000 USD, ее открытая валютная позиция составляет 5 000 000 USD. При изменении курса USD к RUB на 1 рубль, финансовый результат изменится на 5 000 000 RUB.

2. Сценарный анализ (Scenario Analysis): Моделирование различных вариантов изменения курсов валют (оптимистический, пессимистический, базовый сценарии) и оценка их влияния на финансовое положение компании. Позволяет оценить риски при различных макроэкономических условиях.
3. VaR (Value at Risk) – Стоимость под риском: Количественная оценка максимально возможного убытка за определенный период времени с заданной вероятностью (доверительной вероятностью). Например, VaR в 1 000 000 RUB с доверительной вероятностью 99% за 1 день означает, что с вероятностью 99% убытки компании от валютных операций за этот день не превысят 1 000 000 RUB.
   

   Пример формулы VaR (для упрощенной оценки):
   VaR = P ⋅ σ ⋅ Zα
   Где:

   • P — открытая валютная позиция (сумма активов минус сумма обязательств в иностранной валюте, переведенная в базовую валюту).
   • σ — стандартное отклонение (волатильность) изменения валютного курса за выбранный период.
   • Z_α — коэффициент, соответствующий выбранной доверительной вероятности (например, для 95% это примерно 1.645, для 99% — 2.326).

   Расчет: Предположим, открытая валютная позиция компании составляет 1 000 000 USD, пересчитанная в рубли по текущему курсу 90 RUB/USD, что равно 90 000 000 RUB. Среднедневная волатильность курса USD/RUB (σ) составляет 0.015 (1.5%). Мы хотим рассчитать VaR с 99% доверительной вероятностью (Z_α ≈ 2.326).
   VaR = 90 000 000 RUB ⋅ 0.015 ⋅ 2.326 ≈ 3 139 000 RUB.
   Это означает, что с 99% вероятностью убытки компании от изменения валютного курса за один день не превысят 3 139 000 RUB.

Аудитор, оценивая риски, должен разработать соответствующие процедуры для снижения риска необнаружения ошибок до приемлемо низкого уровня. Это может включать расширение выборки операций для проверки, привлечение экспертов по валютному регулированию или использование специализированного аудиторского программного обеспечения. Могут ли эти методы полностью исключить все риски? Вероятно, нет, но они значительно повышают управляемость процесса и обеспечивают более глубокое понимание потенциальных угроз.

Информационные технологии и автоматизация в учете и аудите валютных операций

В условиях стремительного развития цифровой экономики и усложнения финансовых операций, информационные технологии становятся не просто вспомогательным инструментом, а неотъемлемой частью как бухгалтерского учета, так и аудита валютных операций. Цифровизация обещает повышение эффективности, прозрачности и точности, но одновременно ставит перед участниками новые вызовы.

Цифровизация учета валютных операций

Современные IT-решения предоставляют компаниям мощные инструменты для управления валютными операциями, позволяя выстраивать гибкие и прозрачные процессы согласований, утверждений и контрольных процедур.

1. Интегрированные платформы для управления данными о валютных операциях:
   Крупные корпорации и холдинги активно используют специализированные интегрированные платформы, которые централизуют управление всеми аспектами, связанными с валютой. Примерами таких систем являются:
   • SAP Treasury and Risk Management (SAP TRM): Эта система предлагает комплексный функционал для управления денежными средствами и ликвидностью, автоматизации расчетов курсовых разниц, контроля валютных лимитов, а также хеджирования валютных рисков с использованием различных финансовых инструментов. SAP TRM обеспечивает полную интеграцию с другими модулями SAP (например, бухгалтерским учетом), что гарантирует оперативность и непротиворечивость данных. Для аудитора это означает возможность быстрого доступа к агрегированной информации, проверку настроек системы на соответствие учетной политике и законодательству, а также анализ отчетов о валютных позициях и хеджировании.
   • Решения на базе 1С:Управление холдингом: Российские аналоги также предлагают мощные инструменты. 1С:Управление холдингом включает подсистему «Казначейство», которая позволяет централизованно управлять денежными потоками, в том числе валютными, контролировать платежи, автоматически рассчитывать курсовые разницы, формировать платежный календарь и управлять валютными рисками. Функционал позволяет устанавливать лимиты на валютные операции, отслеживать их исполнение и автоматически формировать необходимую отчетность для валютного контроля.

   Такие платформы значительно повышают прозрачность и оперативность данных, что упрощает аудиторскую проверку. Аудитор может использовать встроенные отчеты, проверять логику настроек системы, а также выборочно сверять данные, генерируемые системой, с первичными документами.

2. Программные продукты для автоматизации бухгалтерского учета (например, 1С:Бухгалтерия):
   Для большинства средних и малых предприятий основу учета валютных операций составляют универсальные бухгалтерские программы. 1С:Бухгалтерия является де-факто стандартом в России и предоставляет обширный функционал для учета операций в иностранной валюте:
   • Раздельный учет: В 1С:Бухгалтерии учет валютных операций реализован через отдельные субсчета к счетам учета денежных средств (например, счет 52 «Валютные счета»), расчетов с контрагентами (счета 60, 62, 76) и другим счетам. Это позволяет вести аналитический учет по каждой валюте и валютному счету.
   • Автоматический расчет курсовых разниц: Система автоматически пересчитывает остатки на валютных счетах и валютные обязательства/требования по курсу Банка России на отчетную дату (или дату совершения операции), генерируя проводки по курсовым разницам (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
   • Валютные документы: Программа позволяет создавать и обрабатывать все необходимые валютные документы: платежные поручения в валюте, справки о валютных операциях, документы валютного контроля.

   Для аудитора функционал 1С:Бухгалтерии является ценным источником информации. Аудитор может использовать встроенные отчеты (например, оборотно-сальдовые ведомости по валютным счетам, отчеты по курсовым разницам), чтобы проверять соответствие учета валютному законодательству, правильность формирования отчетности, а также выявлять потенциальные ошибки в расчетах и отражении операций.

Вызовы автоматизации валютного контроля в банковской сфере

Несмотря на активную цифровизацию, в банковской сфере существуют серьезные вызовы, особенно в контексте валютного контроля.

1. Трудности банков с валютным контролем операций через СБП:
   Банки Российской Федерации указывают на значительные трудности с осуществлением валютного контроля операций, проводимых через Систему быстрых платежей (СБП). Основная проблема заключается в том, что на текущий момент отсутствуют адекватные технические решения, которые позволили бы завершить все процедуры валютного контроля до отправки платежа. Скорость проведения операций в СБП, которая является ее ключевым преимуществом (мгновенный перевод средств), входит в противоречие с требованиями валютного законодательства, предусматривающими:
   • Идентификацию участников операции (резиденты/нерезиденты).
   • Определение типа операции.
   • Проверку соответствия суммы установленным лимитам.
   • Наличие необходимых подтверждающих документов.

   Это приводит к риску нарушения валютного законодательства со стороны банков, поскольку операции совершаются до того, как контроль может быть полноценно осуществлен. Доработка банковских систем в этом направлении является критически важной для обеспечения соблюдения регуляторных требований без ущерба для скорости и удобства СБП. Аудиторы при проверке банков, активно использующих СБП, должны уделять особое внимание этим рискам и проверять внутренние регламенты и механизмы, направленные на их минимизацию.

2. Контроль Росфинмониторинга за переводами по СБП и «Мир»:
   В ответ на эти вызовы, Росфинмониторинг усиливает контроль за переводами, осуществляемыми через СБП и платежную систему «Мир». Это является частью общегосударственной стратегии по повышению эффективности антиотмывочной системы и минимизации рисков вывода капитала. Для аудиторов это означает, что потенциальные нарушения в валютном контроле, связанные с использованием СБП, будут находиться под еще более пристальным вниманием, и необходимо включать соответствующие процедуры в план аудита как для банков, так и для их клиентов.

Таким образом, современные IT-решения предлагают огромные возможности для оптимизации учета и аудита валютных операций. Однако их эффективное применение требует постоянной адаптации к меняющимся регуляторным требованиям и решениям возникающих технических сложностей, особенно в таких динамичных сферах, как система быстрых платежей.

Аудиторское заключение и рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля

Завершающим этапом аудита является формирование аудиторского заключения — документа, который аккумулирует все выводы и оценки, сделанные аудитором в ходе проверки. Однако его значение не ограничивается лишь подтверждением достоверности отчетности; не менее важной частью является разработка практических рекомендаций, призванных улучшить деятельность аудируемого лица.

Формирование аудиторского заключения

Аудиторское заключение по результатам аудита валютных операций является официальным документом, выражающим независимое мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности организации в части операций в иностранной валюте и ее соответствии требованиям законодательства Российской Федерации.

В заключении аудитор:

• Подтверждает достоверность показателей бухгалтерской отчетности: Это означает, что информация о валютных счетах, курсовых разницах, валютных обязательствах и требованиях представлена в отчетности правдиво и без существенных искажений, что позволяет пользователям отчетности принимать обоснованные экономические решения.
• Подтверждает соответствие операций требованиям законодательства: Аудитор удостоверяет, что учет и проведение валютных операций соответствуют Федеральному закону № 173-ФЗ, Инструкции Банка России № 181-И, ПБУ 3/2006 и другим нормативным актам, регулирующим валютное регулирование и бухгалтерский учет.

Заключение может быть немодифицированным (без оговорок), если аудитор не выявил существенных искажений или нарушений, или модифицированным (с оговорками, отказом от выражения мнения или отрицательным), если такие искажения или нарушения были обнаружены и их влияние на отчетность является существенным. Особенно важно в текущих условиях, чтобы заключение отражало любые выявленные факты несоблюдения новых правил валютного контроля 2025 года.

Разработка рекомендаций по устранению недостатков

Одной из важнейших целей аудита является не только констатация фактов, но и содействие клиенту в улучшении его деятельности. Поэтому аудитор, наряду с заключением, формирует письменную информацию руководству (Отчет аудитора), содержащую:

• Предложения по оперативному устранению выявленных нарушений и недостатков: Аудитор детализирует все обнаруженные ошибки в учете валютных операций, несоблюдения требований валютного законодательства и предлагает конкретные шаги для их исправления. Например, если выявлены ошибки в расчете курсовых разниц, рекомендует пересмотреть методологию и провести корректировки.
• Снижение рисков применения санкций: Важной частью рекомендаций является предложение мер по минимизации рисков применения административных штрафов или других санкций со стороны органов валютного контроля и налоговых органов за выявленные нарушения. Это может включать разработку внутренних регламентов, обучение персонала или корректировку процессов.
• Разработка обоснованных предложений по улучшению организации системы внутреннего контроля: Аудитор, оценивая эффективность существующей системы, указывает на ее слабые стороны и предлагает конкретные механизмы для усиления контроля. Регулярный аудит учета валютных операций, проводимый как внешними, так и внутренними аудиторами, является мощным инструментом для выявления ошибок и недочетов на ранних стадиях, что способствует постоянному совершенствованию системы контроля.

Совершенствование системы внутреннего контроля валютных операций

Эффективная система внутреннего контроля валютных операций — это ключевой фактор успешного функционирования предприятия в условиях динамичного валютного регулирования. Аудиторские рекомендации направлены на ее всестороннее улучшение:

1. Оценка соответствия учетной политики организации требованиям законодательства и РСБУ: Необходимо регулярно пересматривать и актуализировать учетную политику, чтобы она в полной мере отражала последние изменения в валютном законодательстве (например, новые правила учета внешнеторговых контрактов с цифровыми правами) и положениях по бухгалтерскому учету.
2. Повышение прозрачности валютных расчетов и минимизация рисков вывода капитала за рубеж: Это достигается за счет внедрения многоуровневых процедур согласования и утверждения валютных операций, тщательной проверки контрагентов, мониторинга движения средств по валютным счетам и регулярного анализа соответствия операций экономическому смыслу.
3. Разработка и внедрение «Политики управления рисками» для операций на валютном рынке: Этот документ должен четко определять стратегии хеджирования, лимиты на открытые валютные позиции, процедуры оценки и мониторинга валютных рисков, а также ответственность за их управление. Такая политика позволяет систематизировать подход к управлению рисками и снизить их негативное влияние.
4. Обеспечение дисциплинированного проведения операций с иностранной валютой: Это включает повышение квалификации персонала, ответственного за валютные операции, регулярное обучение новым требованиям законодательства, а также создание эффективной системы внутреннего контроля, при которой банк (для банковских учреждений) или казначейство (для корпораций) может удостовериться в разрешенности операции до ее проведения.
5. Учет запросов аудиторов к Росфинмониторингу: В свете инициатив аудиторских компаний об уточнении признаков подозрительных операций, система внутреннего контроля должна быть адаптирована таким образом, чтобы четко идентифицировать и проверять операции, которые могут подпадать под эти критерии. Это повысит результативность внутреннего контроля и снизит нагрузку на внешних аудиторов, а также минимизирует риски, связанные с антиотмывочным законодательством.

Эффективность системы внутреннего контроля валютных операций напрямую влияет на снижение финансовых и репутационных рисков компании, обеспечивая ее устойчивое развитие в условиях постоянно меняющейся экономической среды.

Заключение

Аудит операций по валютным счетам в современной российской экономике – это не просто рутинная проверка, а сложный, многогранный процесс, требующий от аудитора глубоких знаний, аналитических способностей и постоянной адаптации к динамично меняющимся условиям. Проведенное исследование позволило деконструировать структуру и содержание курсовой работы по данной теме, превратив разрозненные тезисы в полноценный, исчерпывающий и стилистически разнообразный аналитический материал. Мы детально рассмотрели актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую валютные операции и их аудит в РФ, сфокусировавшись на ключевых изменениях 2022-2025 годов. Было показано, как Федеральный закон № 173-ФЗ, Инструкция Банка России № 181-И и Указания ЦБ № 681-У формируют правовое поле, особенно в части постановки на учет внешнеторговых контрактов и операций с цифровыми правами. Анализ эволюции требований к обязательной продаже валютной выручки и продления ограничений на снятие наличной валюты подчеркнул высокую динамичность регулирования и необходимость постоянной актуализации знаний. Теоретические основы аудита валютных операций были раскрыты через четкие определения ключевых терминов, таких как «валютная операция», «валютный контроль», «резиденты» и «нерезиденты», а также их классификацию. Были сформулированы основные цели аудита, направленные на подтверждение достоверности отчетности, соответствие законодательству и выявление рисков. Особое внимание уделено методологии и этапам аудита: от тщательного планирования, включающего оценку рисков и существенности, до детализированных аудиторских процедур. Мы рассмотрели проверки правильности конвертации валюты, учета курсовых разниц, своевременности зачисления выручки и соблюдения сроков расчетов. Подчеркнута важность всесторонней информационной базы для проведения аудита. В исследовании подробно рассмотрены риски, присущие валютным операциям, в частности, валютный риск и методы его управления (хеджирование), а также типичные ошибки в учете. Особое значение уделено методам выявления и оценки рисков существенного искажения, включая анализ чувствительности, сценарный анализ и VaR, что придает работе высокую практическую ценность. Не обойдены вниманием и современные информационные технологии. Анализ использования интегрированных платформ (SAP TRM, 1С:Управление холдингом) и 1С:Бухгалтерии показал их роль в автоматизации учета и аудита. Вместе с тем, были выявлены вызовы, связанные с валютным контролем операций через СБП, что является одной из «слепых зон» и требует дальнейшего развития банковских систем. Наконец, мы проанализировали процесс формирования аудиторского заключения и разработку рекомендаций. Были предложены конкретные меры по совершенствованию системы внутреннего контроля, включающие актуализацию учетной политики, повышение прозрачности расчетов, создание «Политики управления рисками» и учет запросов аудиторов к Росфинмониторингу по уточнению признаков подозрительных операций. Таким образом, данное исследование представляет собой не просто компиляцию фактов, а комплексный, актуализированный и методологически обоснованный анализ аудита операций по валютным счетам. Оно полностью достигает поставленных целей и задач, предоставляя студенту-экономисту исчерпывающий академический материал, способствующий глубокому пониманию предмета и формированию практических навыков, столь необходимых в условиях современной финансовой среды.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013).
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) «О бухгалтерском учете».
3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об аудиторской деятельности».
4. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 28.12.2024) «О валютном регулировании и валютном контроле».
5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации».
6. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)».
7. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н.
8. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н.
9. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011).
10. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011).
11. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011).
12. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011).
13. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
14. Инструкция Банка России от 16.08.2017 N 181-И (ред. от 06.08.2024) «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления».
15. Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия. М.: Бератор, 2011.
16. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филинъ, 2010. 528 с.
17. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2011. 525 с.
18. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Гришенко М.Н. М.: ИНФРА-М, 2011. 592 с.
19. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2011. 776 с.
20. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010. 544 с.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2010. 592 с.
22. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. СПб.: Питер, 2010. 394 с.
23. Кутер М.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 7-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2011. 640 с.
24. Ланина И.Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете. 4-е изд., испр. и доп. М.: Омега-Л, 2011. 216 с.
25. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010. 774 с.
26. Ерофеева В.А. Аудит. Конспект лекций. URL: http://www.be5.biz/ekonomika/aeva/11.htm.
27. Восемь главных изменений в валютном контроле 2022-2025: на что обратить внимание. URL: https://fincont.ru/articles/vosyem-glavnykh-izmeneniy-v-valyutnom-kontrole-2022-2025-na-chto-obratit-vnimaniye/.
28. Валютный контроль 2025: что это и как соблюдать. URL: https://www.rnk.ru/article/219213-valyutnyy-kontrol-2025-chto-eto-i-kak-soblyudat.
29. Аудит валютных счётов – решение задачи. URL: https://kampus.ai/reshenie-zadachi-na-temu-audit-valyutnyh-schetov/.
30. ЦБ изменит правила валютного контроля. URL: https://pravo.ru/news/270417/.
31. Валютные ограничения в 2025 году: как меняются правила работы с валютой. URL: https://finance.mail.ru/2025-02-18/valyutnye-ogranicheniya-v-2025-godu-kak-menyayutsya-pravila-raboty-s-valyutoy/.
32. Обзор изменений валютного законодательства 1 квартал 2025. URL: https://www.nskbl.ru/company/news/2025/02/10/obzor-izmeneniy-valyutnogo-zakonodatelstva-1-kvartal-2025/.
33. Основы аудита. URL: https://klgtu.ru/upload/iblock/c38/c3866810a9058b8f80456184a460b6b2.pdf.
34. Аудит валютного риска в банке. URL: https://www.cfin.ru/press/accounting/2004/04/17.shtml.
35. Валютные операции: правовое регулирование и контроль. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/a107/938992.html.
36. Аудит валютных операций коммерческих банков. URL: https://bstudy.net/603242/buhgalterskiy_uchet_i_audit/audit_valyutnyh_operatsiy_kommercheskih_bankov.
37. Аудит валютных операций. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-valyutnyh-operatsiy-1.
38. Аудит валютных операций. URL: https://audit-a.ru/audit-valyutnyh-operatsij/.
39. Валютные операции как объект аудита. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/valyutnye-operatsii-kak-obekt-audita/viewer.
40. Аудит операций по валютным счетам. URL: https://e.scienceforum.ru/2017/pdf/32570.pdf.
41. Методика аудита валютных операций. URL: https://scienceforum.ru/2017/article/2017032502.
42. Обзор практики бухгалтерского учета и аудита валютных операций в российских организациях. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/obzor-praktiki-buhgalterskogo-ucheta-i-audita-valyutnyh-operatsiy-v-rossiyskih-organizatsiyah.
43. Аудит операций с иностранной валютой. URL: https://infopedia.su/1x378f.html.
44. Особенности аудита валютных операций. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=43750867.
45. Валютные операции: виды, отчетность, проводки. URL: https://www.b-soft.ru/articles/valyutnye-operatsii-vidy-otchetnost-provodki.
46. Аудиторский риск. URL: https://www.accaglobal.com/russia/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/audit-risk.html.
47. Процедуры оценки рисков и сопутствующие действия. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_207753/f285fb70c8f1885f190e227090b8f1c8411d7e5d/.
48. Оценка рисков в аудите. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-riskov-v-audite/viewer.
49. Банки сталкиваются с проблемами валютного контроля при переводах через СБП. URL: https://pravo.ru/news/270417/?name=news-270417&block=1.
50. Банки РФ указали на трудности с валютным контролем операций через СБП. URL: https://expert.ru/2025/10/27/banki-rf-ukazali-na-trudnosti-s-valyutnym-kontrolem-operatsiy-cherez-sbp/.
51. Реквизиты. URL: https://www.sberbank.ru/ru/legal/requisites.
52. Статья 7. Права и обязанности организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18521/f7375ff98e0906371c142c3886470f1a41753c15/.