Важность основных средств в структуре активов любого предприятия сложно переоценить. Они составляют материально-техническую базу и напрямую влияют на финансовые результаты деятельности. Соответственно, правильность их учета и отражения в отчетности имеет первостепенное значение для представления достоверной картины имущественного положения организации. Своевременный и качественный аудит данного участка необходим для контроля за сохранностью активов и предотвращения искажений. Недостатки в учете основных средств могут привести к серьезным последствиям, от неверных управленческих решений до претензий со стороны контролирующих органов.
Целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ и практических методов аудита основных средств, а также разработка конкретных рекомендаций по совершенствованию их учета на примере реального предприятия. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:
- изучить нормативно-правовую базу, регулирующую учет и аудит основных средств;
- рассмотреть методику планирования и проведения аудиторской проверки;
- проанализировать организацию учета основных средств на примере ООО «АТОН-Экобезопасность и охрана труда»;
- выявить типичные ошибки и нарушения на данном участке учета;
- сформулировать предложения по устранению выявленных недостатков.
Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность предприятия, а предметом — процесс проведения аудита операций с основными средствами. Работа состоит из двух глав, введения и заключения. В первой главе рассматриваются теоретические и методологические основы аудита основных средств. Во второй главе представлен практический анализ аудита на конкретном предприятии, выявленные ошибки и рекомендации по их устранению.
Глава 1. Теоретические и методологические основы аудита основных средств
1.1. Сущность, задачи и нормативное регулирование аудиторской проверки основных средств
С экономической точки зрения, основные средства (ОС) — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев. Основной единицей их бухгалтерского учета является инвентарный объект.
Главной целью аудита основных средств является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по данному разделу учета и соответствия методики учета ОС действующему законодательству. В рамках этой глобальной цели аудитор решает ряд конкретных задач:
- подтверждение реального существования и сохранности основных средств;
- проверка правильности отнесения имущества к составу ОС в соответствии с установленными критериями;
- оценка корректности определения первоначальной стоимости объектов при принятии к учету;
- проверка правильности и своевременности начисления амортизации;
- контроль за правильностью документального оформления и отражения в учете операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС;
- оценка корректности отражения результатов переоценки и затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию.
Нормативно-правовая база аудита ОС
Аудиторская проверка учета основных средств опирается на многоуровневую систему нормативного регулирования. Ключевыми документами являются:
- Федеральные законы: «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.
- Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (для организаций, не перешедших досрочно на новый стандарт) и другие сопутствующие положения.
- Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ): Ключевым стандартом с 2022 года является ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который ввел существенные изменения в критерии признания ОС, элементы амортизации и порядок оценки. Его применение требует обязательного внесения изменений в учетную политику.
- Налоговый кодекс РФ: Главы 21 «НДС» и 25 «Налог на прибыль организаций» регулируют налоговый учет операций с основными средствами, что также является важным объектом проверки.
- Методические указания и первичные учетные документы: Указания по учету ОС и унифицированные формы (например, ОС-1, ОС-6), которые служат основой для документального оформления операций.
1.2. Этапы планирования и ключевые процедуры аудита учета основных средств
Качественный аудит невозможен без тщательного планирования. Этот процесс позволяет эффективно распределить ресурсы, выявить зоны риска и определить объем необходимых процедур. Планирование аудита основных средств включает в себя несколько последовательных этапов.
Этапы планирования:
- Предварительное знакомство с деятельностью клиента: Аудитор изучает отраслевую специфику, организационную структуру и экономические показатели аудируемого лица.
- Оценка системы внутреннего контроля (СВК) и системы учета: Анализируется, насколько надежно организован учет ОС на предприятии. Проверяется наличие положений учетной политики, графиков документооборота, договоров о материальной ответственности. Эффективная СВК позволяет снизить объем аудиторской выборки.
- Оценка аудиторского риска и уровня существенности: Аудитор определяет неотъемлемый риск (свойственный данному участку) и риск средств контроля (вероятность, что СВК не обнаружит ошибку). На основе этого рассчитывается приемлемый уровень существенности — то есть максимальный размер ошибки, который не повлияет на решение пользователей отчетности.
- Составление плана и программы аудита: В плане определяется общая стратегия, сроки и состав аудиторской группы. Программа детализирует план, перечисляя конкретные аудиторские процедуры, которые необходимо выполнить, их характер и объем.
После этапа планирования аудитор переходит к выполнению аудиторских процедур по существу. Это ключевые приемы, с помощью которых он собирает доказательства. К ним относятся:
- Инспектирование: Проверка записей и документов (актов приема-передачи, счетов-фактур, технических паспортов), а также физический осмотр объектов.
- Наблюдение: Личное присутствие аудитора при проведении инвентаризации основных средств, что позволяет убедиться в ее фактическом проведении и правильности оформления результатов.
- Запрос и подтверждение: Направление письменных запросов третьим лицам (например, для подтверждения прав собственности на недвижимость) или устных запросов сотрудникам компании.
- Пересчет: Повторное выполнение расчетов, произведенных клиентом. Чаще всего применяется для проверки правильности начисления амортизации.
- Аналитические процедуры: Анализ соотношений и тенденций. Например, сравнение остаточной стоимости ОС с данными прошлых периодов, сопоставление расходов на ремонт с объемом активов.
Глава 2. Практика проведения аудита основных средств в ООО «АТОН-Экобезопасность и охрана труда»
2.1. Организационно-экономический анализ деятельности предприятия
Аудиторская проверка проводилась в обществе с ограниченной ответственностью «АТОН-Экобезопасность и охрана труда». Компания ведет деятельность в сфере предоставления услуг по охране труда и экологической безопасности для промышленных предприятий. Организационная структура включает административный аппарат и профильные отделы специалистов.
Анализ финансовых показателей за последний отчетный год показал стабильное финансовое положение компании. В структуре активов основные средства занимают значительную долю, что обусловлено наличием специализированного оборудования для проведения измерений и анализов.
Ключевым этапом предварительного анализа стала проверка положений учетной политики в части, касающейся учета основных средств. Было установлено, что ООО «АТОН» применяет следующие методы:
- Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.
- Для начисления амортизации используется линейный способ.
- Сроки полезного использования устанавливаются комиссией при вводе объекта в эксплуатацию на основе классификации ОС.
- Переоценка основных средств не проводится.
Система внутреннего контроля на данном участке учета признана имеющей средний уровень надежности. На предприятии имеются договоры о полной материальной ответственности с сотрудниками, ответственными за сохранность оборудования. Документооборот частично автоматизирован. Проанализировав экономические показатели и учетную политику ООО «АТОН», можно перейти к непосредственному проведению аудиторских процедур.
2.2. Методика аудиторской проверки и выявленные нарушения в учете основных средств
Аудиторская проверка проводилась выборочным методом по ключевым направлениям учета операций с основными средствами. В ходе проверки был выявлен ряд нарушений и недостатков.
1. Проверка сохранности и наличия ОС
Аудитор присутствовал при проведении годовой инвентаризации. В ходе сверки фактического наличия объектов с данными бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость по счету 01) расхождений не выявлено. Договоры о полной материальной ответственности с руководителями подразделений, где эксплуатируется оборудование, в наличии и оформлены корректно. На данном участке нарушений не обнаружено.
2. Проверка документального оформления и правильности принятия к учету
Была проведена проверка первичных документов по поступлению нескольких объектов ОС за отчетный период. В ходе инспектирования актов о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) было установлено следующее нарушение:
В одном из актов на приобретенный лабораторный анализатор стоимостью 450 000 руб. отсутствовал раздел «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи», не были заполнены данные о проведенных испытаниях и заключение комиссии. Это является нарушением требований к оформлению первичной документации.
Кроме того, была выявлена ошибка в формировании первоначальной стоимости: затраты на доставку дорогостоящего оборудования в размере 15 000 руб. были списаны на текущие расходы, а не включены в первоначальную стоимость объекта, что привело к ее занижению.
3. Проверка правильности начисления амортизации
Для проверки был проведен выборочный пересчет амортизационных отчислений по пяти инвентарным объектам. Была выявлена следующая системная ошибка:
- По одному из объектов (офисный сервер), введенному в эксплуатацию в середине месяца (17 марта), амортизация за апрель была начислена в полном объеме. Однако, согласно учетной политике предприятия и общим правилам, начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Следовательно, первая амортизация должна была быть начислена именно в апреле. Ошибка заключалась в неверном расчете для другого объекта.
- Была обнаружена счетная ошибка в расчете амортизации по автомобилю: из-за неверно примененного годового коэффициента сумма ежемесячных отчислений была завышена на 2%. За год это привело к искажению финансового результата и остаточной стоимости актива.
4. Проверка учета выбытия ОС
В отчетном периоде был списан один объект — морально устаревший принтер. Проверка акта о списании (форма ОС-4) и бухгалтерских записей показала, что операция отражена корректно. Остаточная стоимость списана, факт списания задокументирован должным образом. Нарушений не выявлено.
По итогам проведенной аудиторской проверки был выявлен ряд нарушений и недостатков в учете основных средств, что позволяет перейти к заключительному этапу работы — формулированию выводов и разработке рекомендаций.
В ходе курсового исследования были решены все поставленные задачи. Изучены теоретические аспекты и нормативная база аудита основных средств, рассмотрена методика его планирования и проведения. На основе практической проверки учета в ООО «АТОН-Экобезопасность и охрана труда» был сделан вывод о том, что, несмотря на в целом удовлетворительное состояние, учет на данном участке содержит ряд существенных ошибок, требующих исправления. Выявленные нарушения касаются оформления первичной документации, формирования первоначальной стоимости и начисления амортизации.
Для устранения выявленных недостатков и совершенствования системы учета основных средств на предприятии рекомендуется:
- По факту неполного оформления акта ОС-1: Назначить ответственного за контроль полноты и правильности заполнения всех разделов первичных документов при приемке ОС. Провести инструктаж с членами комиссии по вводу ОС в эксплуатацию.
- По факту занижения первоначальной стоимости: Внести в бухгалтерский учет исправительные проводки. Доначислить стоимость доставки (15 000 руб.) к первоначальной стоимости лабораторного анализатора и пересчитать сумму амортизации по нему с момента ввода в эксплуатацию.
- По факту счетной ошибки в начислении амортизации: Провести полный пересчет амортизационных отчислений по всем объектам ОС за проверенный период, чтобы выявить и устранить все возможные ошибки. Внести сторнировочные и исправительные записи в учет. Для предотвращения подобных ошибок в будущем рекомендуется максимально автоматизировать процесс расчета амортизации в бухгалтерском программном обеспечении.
- Внедрить в практику периодические внутренние проверки состояния учета на наиболее важных участках, включая учет основных средств, для своевременного выявления и исправления ошибок.
Реализация предложенных рекомендаций позволит повысить достоверность финансовой отчетности ООО «АТОН-Экобезопасность и охрана труда», оптимизировать налоговый учет и укрепить систему внутреннего контроля, что является залогом успешной и стабильной работы компании.
Список литературы
- Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2012г. «О бухгалтерском учете» (ред. от 20.07.2015г.) // СПС Консультант – Плюс.
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г. (ред. от 21.11.2014г.) // СПС Консультант – Плюс.
- Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» № 696 от 23.09.2002г. (ред. от 22.12.2015г.) // СПС Консультант – Плюс.
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» № 90 от 17.08.2010г. (ред. от 16.08.2014г.) // СПС Консультант – Плюс.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 24.12.2015г.) // СПС Консультант – Плюс.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008г. (ред. от 27.04.2014г.) // СПС Консультант – Плюс.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) от 30.03.2001г. № 26н (ред. от 24.07.2016г.) // СПС Консультант – Плюс.
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 06.05.1999г. № 32н (ред. от 08.01.2016г.). // СПС Консультант – Плюс.
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06.05.1999г. № 33н (ред. от 27.04.2015г.) // СПС Консультант – Плюс.
- Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств от 13.10.2003г. № 91н // СПС Консультант — Плюс
- План счетов бухгалтерского учета от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 08.11.2015г.). // СПС Консультант — Плюс
- Аудит / Под ред. В.И. Подольского. – М.: Юнити-Дана, 2016. – 428 с.
- Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. — М.: Вузовский учебник, 2015. – 525 с.
- Бакаев А.С. Корреспонденция счетов. – М.: ИПБ-Бинфа, 2015. – 472 с.
- Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Юнити-Дана, 2014. – 476с.
- Вещунова Н.Л. Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт на предприятиях различных форм собственности. — М.: Проспект, 2016. – 688 с.
- Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт. — Новосибирск: Кнорис, 2014. – 830 с.
- Григорьев В.В. Учет и аудит основных средств. – М.: Инфра-М, 2016. – 320с.
- Ковалёва О.В., Константинов Ю.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 2015. – 376с.
- Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт и аудит в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2016. – 752 с.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2015. – 717 с.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для повышения квалификации бухгалтеров. – М.: Инфра-М, 2014. – 319 с.
- Ладутько Н.И. Аудит в организациях. – Мн.: Книжный дом, 2016. – 688 с.
- Ламыкин И. А. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Филинъ, 2014. – 470 с.
- Луговой В.А. Учет, анализ и аудит основных средств. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 176 с.
- Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. — М.: Юнити-Дана, 2014. – 471 с.
- Мамаев В.М. Основные средства: учет, аудит. – М.: Экзамен, 2015. – 122 с.
- Палий В.Ф. Финансовый учет. – М.: ФБК-Пресс, 2016. – 304 с.
- Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. – М.: Инфра-М, 2014. – 422 с.
- Терехова В.А. Новые принципы учета и аудита основных средств // Все для бухгалтера, 2016. — № 3. – С.2-9.
- Халин Д., Юрков Д. Индексом предприятию не поможешь // Экономика и жизнь. – 2016. — № 41. — С. 7-12.
- Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 2014. – 382 с.