Аудит основных средств: Теоретические основы и актуальная методология проведения в Российской Федерации (на 2025 год)

В условиях постоянно меняющейся экономической среды и динамично развивающегося законодательства, достоверность финансовой отчетности становится краеугольным камнем доверия инвесторов, кредиторов и других заинтересованных сторон. Особое место в этом процессе занимает аудит основных средств, ведь именно эти активы зачастую составляют значительную, а порой и доминирующую часть баланса любой организации. Представьте себе крупное производственное предприятие, транспортную компанию или строительный холдинг – без корректного учета и оценки парка машин, оборудования, зданий и сооружений невозможно получить объективную картину его финансового состояния. Ошибки или намеренные искажения в учете основных средств могут привести к серьезным налоговым последствиям, неверным управленческим решениям и потере инвестиционной привлекательности, что напрямую влияет на инвестиционную привлекательность и стабильность компании на рынке.

Целью настоящей работы является всестороннее исследование и систематизация теоретических основ, а также практической методологии проведения аудита основных средств в Российской Федерации, с учетом всех актуальных изменений в законодательстве по состоянию на 2025 год. Мы стремимся создать не просто академическое изложение, а навигатор, который позволит глубоко понять нюансы аудиторской проверки этого ключевого раздела учета.

Структура курсовой работы последовательно проведет нас через:

• Основополагающие принципы и виды аудиторской деятельности в целом.
• Специфику целей и задач аудита основных средств.
• Подробный анализ актуальной нормативно-правовой базы, включая новейшие Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и Международные стандарты аудита (МСА).
• Детальное рассмотрение методики планирования аудита, включая оценку системы внутреннего контроля, существенности и аудиторского риска.
• Разбор источников аудиторских доказательств и методов их сбора.
• Пошаговое описание процедур по существу при проверке наличия, оценки, движения и выбытия основных средств.
• Правила документирования результатов и формирования аудиторского заключения.

Такой комплексный подход позволит не только ответить на ключевые вопросы темы, но и обеспечит понимание взаимосвязи между теоретическими концепциями и их практическим применением, что является важнейшим навыком для будущего специалиста в области аудита и учета.

Глава 1. Теоретические основы аудиторской деятельности и специфика аудита основных средств

Аудит – это не просто проверка цифр. Это независимое, объективное исследование, которое призвано вдохнуть жизнь в сухие строки финансовой отчетности, подтверждая их достоверность и соответствие строгим правилам. В его основе лежит фундаментальное стремление к прозрачности и защите интересов, будь то инвестор, вкладывающий капитал, или государство, ожидающее соблюдения налогового законодательства. Каким образом этот процесс способен не только выявить, но и предотвратить серьезные финансовые риски для всех заинтересованных сторон?

Понятие, цели, виды и принципы аудита в Российской Федерации

Представьте себе сложный механизм, который должен работать без сбоев. В мире бизнеса таким механизмом является финансовая отчетность. Но кто гарантирует её надежность? Здесь на сцену выходит аудит. В Российской Федерации его сущность четко определена Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Согласно этому закону, аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о достоверности такой отчетности. По сути, аудиторская деятельность – это не только проведение самого аудита, но и оказание сопутствующих услуг, таких как постановка и ведение бухгалтерского учета, налоговое консультирование и многое другое. Важно подчеркнуть, что аудит не является заменой государственного контроля, а дополняет его, обеспечивая независимую оценку.

Основная цель аудита – это не просто поиск ошибок, а, прежде всего, выражение мнения о том, насколько достоверна финансовая (бухгалтерская) отчетность и соответствует ли порядок ведения бухгалтерского учета требованиям российского законодательства. Эта цель охватывает более широкие задачи: обеспечение прозрачности финансовой информации, защиту интересов всех участников рынка (инвесторов, акционеров, кредиторов, государства) и выявление любых нарушений, которые могут исказить реальное финансовое положение компании.

Мир аудита многообразен, и его можно классифицировать по различным критериям.

По обязательности проведения:

• Обязательный аудит: как следует из названия, его проведение обязательно в случаях, установленных федеральными законами. Например, для компаний с годовой выручкой более 800 млн рублей или суммой активов более 400 млн рублей, а также для акционерных обществ (публичных и непубличных в определенных случаях), кредитных и страховых организаций, независимо от их финансовых показателей. Обязательный аудит проводится ежегодно и исключительно аудиторскими организациями.
• Инициативный (добровольный) аудит: осуществляется по решению руководства компании. Его масштабы и характер определяются самим клиентом и аудиторской фирмой на основе договора.

По категории субъектов проверки:

• Независимый (внешний) аудит: проводится внешними аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами, что обеспечивает максимальную объективность.
• Внутренний аудит: это инструмент управленческого контроля внутри самой организации. Он направлен на проверку эффективности бизнес-процессов, надежности системы внутреннего контроля и соблюдения внутренних регламентов.

По объекту изучения и проверки:

• Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности): наиболее распространенный вид, фокусирующийся на достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
• Операционный аудит (аудит эффективности): это систематическая оценка эффективности и экономичности операций организации, включая её нефинансовые аспекты. Его цель – повышение производительности и достижения поставленных целей, например, оценка эффективности закупочной деятельности или логистики.
• Аудит на соответствие (комплаенс-аудит): проверка соблюдения законодательства, нормативных актов, внутренних положений, политик, процедур и договорных обязательств.

Кроме того, аудит может классифицироваться по периодичности (первоначальный, регулярный) и по сфере деятельности (общий, банковский, страховой и т.д.). Важно помнить, что аудиторские организации также оказывают сопутствующие услуги, такие как постановка и восстановление бухгалтерского учета, налоговое и управленческое консультирование, составление отчетности и даже научно-исследовательские работы.

Ключевым элементом, гарантирующим качество аудита, являются его принципы. Они служат моральным компасом для каждого аудитора:

• Независимость: краеугольный камень аудита. Аудитор должен быть свободен от любого давления со стороны аудируемой организации, избегая конфликта интересов.
• Честность: прямолинейность и правдивость во всех профессиональных и деловых отношениях.
• Объективность: аудитор не должен допускать предвзятости, конфликта интересов или неправомерного влияния других лиц, способных поставить под сомнение его профессиональные суждения.
• Профессиональная компетентность и добросовестность: поддержание высокого уровня знаний и навыков, а также усердное и ответственное выполнение обязанностей.
• Конфиденциальность: обеспечение сохранности информации, полученной в ходе аудита, и неразглашение её без согласия клиента, за исключением случаев, предусмотренных законом.
• Профессиональное поведение: соблюдение применимых законов и нормативных актов, а также избегание действий, дискредитирующих профессию.

Особое внимание следует уделить профессиональному скептицизму. Этот принцип обязывает аудитора критически оценивать аудиторские доказательства, подвергать сомнению заявления руководства и не исходить из априорной честности или нечестности. Важно помнить, что устные и письменные заявления руководства, хотя и являются источником информации, не заменяют необходимости получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Вся аудиторская деятельность в России осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), признанными Правительством РФ, а также дополнительными требованиями Банка России и саморегулируемых организаций аудиторов.

Специфические цели и задачи аудита основных средств

Если общий аудит – это взгляд на весь финансовый ландшафт компании, то аудит основных средств – это детальное исследование её «тяжелой артиллерии». Основные средства – это фундамент производственной деятельности, и их корректный учет напрямую влияет на финансовое здоровье предприятия.

Главная цель аудита основных средств – это не только подтверждение достоверности их отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но и, что не менее важно, установление полного соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению основных средств всем действующим нормативным актам Российской Федерации. Это включает проверку того, насколько точно компания следует предписаниям ФСБУ, налогового кодекса и других регулирующих документов. Аудитор, по сути, становится гарантом того, что финансовая отчетность в части капитальных активов не содержит существенных искажений и представляет объективную картину.

Для достижения этой глобальной цели аудитор ставит перед собой ряд специфических задач:

• Проверка фактического наличия и сохранности: Это не просто сверка цифр. Аудитор должен убедиться, что основные средства, отраженные в учете, действительно существуют, находятся в надлежащем состоянии и закреплены за материально ответственными лицами. Это включает проверку условий хранения, эксплуатации и наличие договоров о материальной ответственности.
• Аудит правильности отражения всех операций с основными средствами: От момента поступления до выбытия – каждая операция (приобретение, создание, продажа, передача, ликвидация, внутреннее перемещение, аренда) должна быть корректно документально оформлена и отражена в учете. Особое внимание уделяется учету арендованных и сданных в аренду объектов на забалансовых счетах.
• Контроль правильности определения первоначальной стоимости: Важно убедиться, что все затраты, формирующие первоначальную стоимость объекта (покупная цена, доставка, монтаж, пусконаладка), учтены в соответствии с учетной политикой и ФСБУ 6/2020. Также проверяется соответствие критериев для признания актива основным средством.
• Проверка своевременности зачисления объектов в состав основных средств: Объекты должны быть оприходованы в тот момент, когда они готовы к эксплуатации.
• Контроль законности организации аналитического и синтетического учета: Убеждение в том, что все записи ведутся в соответствии с Планом счетов и детализированы до необходимого уровня.
• Проверка наличия правоустанавливающих документов: Аудитор должен удостовериться в наличии документов, подтверждающих права собственности или владения на объекты основных средств.
• Контроль правильности начисления амортизации: Это один из наиболее чувствительных участков. Проверяются выбранные методы амортизации, сроки полезного использования, ликвидационная стоимость, а также корректность отнесения амортизации на расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
• Проверка отражения операций по ремонту и модернизации: Разграничение текущего ремонта и капитальных вложений (модернизации, достройки, дооборудования) имеет существенное значение для учета и налогообложения.
• Оценка системы внутреннего контроля (СВК): Анализ того, насколько надежно функционирует СВК на участке учета основных средств, начиная от оформления первичных документов и заканчивая процедурами инвентаризации.
• Подтверждение достоверности показателей в бухгалтерской отчетности: В конечном итоге, все эти задачи служат для того, чтобы убедиться в правдивости данных, представленных в балансе и отчете о финансовых результатах.
• Контроль корректности расчета налогов: Проверка влияния операций с основными средствами на расчет налога на прибыль и НДС.

Корреляция с общими целями аудита очевидна. Специфические цели аудита основных средств не существуют в вакууме; они являются неотъемлемой частью и прямой поддержкой общей цели аудита – выражения мнения о достоверности финансовой отчетности в целом. Основные средства, в зависимости от отрасли и специфики деятельности, могут составлять от 20% до 80% (а в капиталоемких отраслях, таких как добывающая промышленность, энергетика, транспорт, машиностроение – и более 80%) всех активов организации. Их существенный удельный вес делает достоверность их учета критически важной для формирования общего мнения о финансовом положении компании. Если данные по основным средствам искажены, то и вся отчетность не может считаться достоверной. Таким образом, аудит основных средств, обеспечивая точность и полноту информации по этим значимым активам, напрямую способствует повышению прозрачности финансовой информации и защите интересов всех заинтересованных сторон, что в полной мере соответствует широкой общественной миссии аудита.

Глава 2. Нормативно-правовое регулирование аудита и учета основных средств в РФ (по состоянию на 2025 год)

Мир аудита и бухгалтерского учета в России – это динамичная система, постоянно адаптирующаяся к изменяющимся экономическим реалиям и международным практикам. По состоянию на 2025 год, регуляторная база значительно трансформировалась, требуя от аудиторов и бухгалтеров глубокого понимания новых правил.

Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации

Фундаментом, на котором зиждется вся аудиторская деятельность в России, является Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон не только определяет правовые основы аудита, но и устанавливает ключевые принципы его осуществления, включая особенности саморегулирования в данной сфере. Согласно его положениям, аудиторские услуги могут оказывать только аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, деятельность которых регулируется не только этим законом, но и стандартами аудиторской деятельности, а также дополнительными требованиями Банка России и саморегулируемых организаций аудиторов (СРО).

Особое внимание в законодательстве уделяется обязательному аудиту. В 2025 году его проведение необходимо для организаций, чья годовая выручка за предшествующий год превышает 800 млн рублей, либо сумма активов баланса на конец предыдущего года превышает 400 млн рублей. Эти критерии, установленные частью 4 статьи 5 Федерального закона № 307-ФЗ, применяются при проведении обязательного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Однако для целого ряда организаций аудит является обязательным независимо от их финансовых показателей. К таким относятся публичные и, в определенных случаях, непубличные акционерные общества (например, если они являются эмитентами ценных бумаг, допущенных к организованным торгам), кредитные, страховые, клиринговые организации и профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Ключевым аспектом современной аудиторской практики является повсеместное применение Международных стандартов аудита (МСА). Они приняты Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) и признаны Правительством Российской Федерации в порядке, установленном статьей 7 Федерального закона № 307-ФЗ. Это обеспечивает унификацию аудиторской практики и повышает доверие к российской отчетности на международном уровне.

Важно отметить динамичность этой сферы: Приказом Минфина России от 19.05.2025 № 61н были введены в действие поправки в МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» и МСА 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление». Эти изменения, вступившие в силу с 15 июля 2025 года, касаются всех аудиторских заключений, датированных этой датой или позднее, и направлены на повышение информативности заключения и усиление взаимодействия аудитора с корпоративным управлением. Более того, Минфин России активно работает над проектом приказа от 30.09.2025, который установит особенности применения МСА в РФ, включая вопросы подписания документов, что свидетельствует о непрерывном совершенствовании регуляторной среды.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств

Параллельно с аудиторским законодательством развивается и система бухгалтерского учета. Общие правовые основы бухгалтерского учета в РФ устанавливает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Однако для детализации правил учета конкретных объектов применяются Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ).

В 2025 году учет основных средств регулируется двумя ключевыми стандартами:

• ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: Этот стандарт заменил ранее действовавшее ПБУ 6/01 и внес существенные изменения в учет ОС. Согласно ФСБУ 6/2020, актив признается основным средством, если он:
  • имеет материально-вещественную форму;
  • предназначен для использования в обычной деятельности в течение более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
  • способен приносить экономические выгоды в будущем.

  Стандарт также изменил подходы к формированию первоначальной стоимости, которая теперь определяется как общая сумма капитальных вложений в объект, включая расходы на доставку, монтаж, демонтаж, а также капитальные вложения на улучшение или восстановление. Важной новацией является право организаций самостоятельно определять стоимостный лимит для признания объектов основными средствами; объекты ниже этого лимита могут быть сразу списаны в расходы. Амортизация по ФСБУ 6/2020 начисляется с даты признания объекта в бухгалтерском учете, что также отличается от прежних правил.

• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: Тесно связан с ФСБУ 6/2020, поскольку регулирует порядок учета капитальных вложений, которые, по сути, формируют первоначальную стоимость объектов основных средств. Этот стандарт детализирует, какие затраты могут быть включены в стоимость капитальных вложений, обеспечивая единообразие подходов.

Еще одно значимое изменение, вступившее в силу с 1 апреля 2025 года, – это обязательность применения ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Теперь инвентаризация основных средств должна проводиться каждые три года, что является важным требованием для поддержания достоверности данных об активах, а значит, и для повышения надёжности всей финансовой отчётности.

Активную роль в разъяснении и адаптации законодательства играют Министерство финансов РФ и Центральный банк РФ. Минфин России регулярно выпускает информационные сообщения и рекомендации, учитывающие текущую экономическую ситуацию и изменения в законодательстве, например, рекомендации по аудиту годовой бухгалтерской отчетности. Банк России, в свою очередь, устанавливает дополнительные требования для аудиторских организаций, работающих на финансовом рынке, и публикует нормативные акты, письма и методические рекомендации, направленные на обеспечение стабильности и прозрачности в поднадзорных секторах.

Таким образом, полноценный аудит основных средств в 2025 году требует от специалиста не только глубоких знаний ФЗ № 307-ФЗ, но и виртуозного владения положениями ФСБУ 6/2020, 26/2020, 28/2023, а также последних версий и поправок к МСА, что обеспечивает актуальность и методологическую корректность проводимых проверок.

Глава 3. Методика планирования аудита основных средств

Планирование – это стратегический этап любого аудита, определяющий его эффективность и результативность. В условиях ограниченных ресурсов и постоянно меняющихся бизнес-процессов, хорошо продуманный план позволяет аудитору сосредоточиться на наиболее рисковых областях, в частности, при проверке такого сложного и капиталоемкого участка, как основные средства.

Этапы планирования аудита основных средств

Процесс планирования аудита подобен разработке дорожной карты для путешествия: без неё можно сбиться с пути, пропустить важные ориентиры или потратить слишком много времени на второстепенные маршруты. Оно является обязательным этапом, состоящим из трех ключевых фаз:

1. Предварительное планирование: На этом этапе аудитор впервые знакомится с аудируемым лицом, его деятельностью, отраслевой спецификой, общим состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Цель – принять решение о возможности проведения аудита и определить его общий масштаб.
2. Составление общего плана и программы аудита: Это центральный этап, на котором разрабатывается детальный документ, описывающий предполагаемый объем, характер, сроки и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита является стратегическим документом, который документируется и содержит информацию о ключевых областях, объеме выборки, использовании ресурсов и распределении обязанностей.
3. Последующее планирование: Аудит – это живой процесс. По мере получения новой информации и результатов выполненных процедур, план может быть скорректирован. Это гибкий подход, позволяющий адаптироваться к изменяющимся условиям.

При планировании аудита основных средств аудитор должен учитывать множество факторов:

• Особенности деятельности аудируемого лица: Отрасль, объем и характер операций с ОС (строительство, производство, услуги), наличие специфических активов (уникальное оборудование, недвижимость).
• Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля: Насколько отлажен учет основных средств, как организован документооборот, кто отвечает за сохранность активов.
• Оценка рисков и существенности: На основе предварительной информации аудитор определяет, где наиболее высока вероятность существенных искажений и какова допустимая величина этих искажений.
• Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур: Какие конкретные действия будут предприняты, когда и в каком объеме.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля (СВК) на участке учета основных средств

Эффективная система внутреннего контроля (СВК) – это первая линия обороны компании от ошибок и злоупотреблений. Для аудитора изучение и оценка СВК клиента является фундаментом для планирования дальнейших действий. Главная цель этого этапа – получить достаточное понимание СВК, чтобы определить, насколько можно полагаться на её надежность и, соответственно, скорректировать виды, сроки и объем аудиторских процедур.

Предварительная оценка СВК проводится на стадии планирования. Если СВК признается надежной, аудитор может сократить объем выборочных проверок по существу. И наоборот, слабая СВК потребует более обширных и детализированных процедур.

Аудитору необходимо получить общее представление о деятельности субъекта и его системе бухгалтерского учета. СВК должна включать:

• Адекватную систему бухгалтерского учета: Обеспечивает своевременную, полную и точную регистрацию всех операций с основными средствами.
• Контрольную среду: Отражает отношение руководства к контролю, его этические принципы, организационную структуру.
• Отдельные средства контроля: Конкретные процедуры и политики, направленные на предотвращение или выявление ошибок и мошенничества (например, авторизация операций, разделение обязанностей, сверки).

Применительно к основным средствам, СВК оценивается на предмет:

• Правильности ведения бухгалтерского учета ОС: Соответствие требованиям ФСБУ, учетной политике, наличие всех необходимых регистров.
• Достоверности отражения ОС в отчетности: Соответствие данным первичных документов и регистров.
• Организации хранения и эффективности использования ОС: Наличие инвентарных номеров, ответственных лиц, физической охраны, анализа простоев оборудования.
• Наличия распорядительных документов: Регламентация процессов приобретения, перемещения, выбытия ОС.

Качественная оценка СВК позволяет не только оптимизировать аудиторские процедуры, но и сформировать более обоснованные выводы о надежности финансовой отчетности, что является критически важным для уверенности в корректности данных.

Оценка существенности в аудите основных средств

Понятие существенности является одним из ключевых в аудите. Оно означает свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя. Иными словами, существенна та информация, отсутствие или искажение которой может ввести пользователя в заблуждение.

Уровень существенности представляет собой предельное значение ошибки в бухгалтерской отчетности, начиная с которого пользователь перестает быть в состоянии делать правильные выводы и принимать верные экономические решения. Аудитор учитывает как качественную, так и количественную стороны существенности.

• Качественная сторона определяет существенность отклонений порядка совершения операций от требований нормативных актов (например, нарушение учетной политики, несмотря на небольшую сумму).
• Количественная сторона оценивает, превосходят ли обнаруженные искажения (по отдельности и в совокупности) установленный уровень существенности, выраженный в денежном выражении.

Методика расчета уровня существенности обычно основана на процентном соотношении к базовым показателям финансовой отчетности. Аудитор может использовать один или несколько таких показателей, выбирая наиболее релевантные для конкретной организации. Типовые базовые показатели и их процентные диапазоны:

• 5% от прибыли до налогообложения;
• 2% от нетто-выручки;
• 2% от валюты баланса;
• 10% от собственного капитала;
• 2% от совокупных расходов.

Пример: если прибыль до налогообложения составляет 100 млн рублей, а валюта баланса – 500 млн рублей, то уровень существенности может быть рассчитан как 5% от прибыли (5 млн руб.) и 2% от валюты баланса (10 млн руб.). Часто аудиторы используют усреднение значений, полученных по нескольким базовым показателям, с возможным исключением сильно отклоняющихся значений для получения более взвешенной оценки.

Важная закономерность: чем ниже установленный уровень существенности, тем более детальной и объемной должна быть аудиторская проверка, поскольку аудитор стремится выявить даже относительно небольшие ошибки.

Оценка аудиторского риска на участке основных средств

Аудиторский риск – это вероятность того, что финансовая отчетность может содержать существенные невыявленные ошибки после завершения аудита и выдачи положительного аудиторского заключения. Этот риск всегда присутствует, поскольку аудит не может дать абсолютной гарантии достоверности.

Аудиторский риск является произведением трех взаимосвязанных компонентов:

Аудиторский риск = НР × РСК × РН

Где:

• Неотъемлемый риск (НР): Вероятность существования существенных ошибок в отчетности, превышающих допустимую величину, при полном отсутствии внутреннего контроля. Этот риск присущ самой природе операции или остатка по счету. Например, сложные расчеты амортизации или оценка уникального оборудования имеют высокий неотъемлемый риск.
• Риск средств контроля (РСК): Вероятность того, что существенные искажения не будут своевременно предотвращены или выявлены и исправлены системой внутреннего контроля организации. Чем слабее СВК, тем выше РСК.
• Риск необнаружения (РН): Риск того, что аудиторские процедуры не обнаружат существующие существенные искажения. Этот риск находится под прямым контролем аудитора и может быть снижен увеличением объема и глубины процедур.

Оценка аудиторского риска может быть как интуитивной (на основе профессионального суждения и опыта аудитора), так и количественной (выраженной в процентах). Международный стандарт аудита (МСА) 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и окружающей обстановки» содержит подробные указания по методологии оценки аудиторского риска, акцентируя внимание на комплексном подходе.

Уровень аудиторского риска, который аудитор готов принять, напрямую влияет на объем и глубину аудиторских процедур. Например, если аудитор устанавливает низкий уровень аудиторского риска (1-2%), это означает, что он готов приложить максимум усилий для выявления потенциальных ошибок, что повлечет за собой увеличение объема процедур. При среднем риске (2-3%) объем процедур будет умеренным, а при высоком (>3%) – напротив, возможно снижение детализации при условии наличия достаточных доказательств из других источников. Таким образом, оценка риска является ключевым фактором, определяющим «тактику» аудиторской проверки.

Разработка программы аудита основных средств

После того как стратегия определена (общий план, оценка СВК, существенности и рисков), наступает время для разработки тактического документа – аудиторской программы. Она является детализированным перечнем аудиторских процедур, которые будут выполнены для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. По сути, это пошаговая инструкция для команды аудиторов.

При разработке программы аудита основных средств учитываются все ранее сделанные выводы:

• Чем выше оценка аудиторского риска на данном участке и/или чем выше уровень существенности, тем более обширными и глубокими будут процедуры в программе.
• Если система внутреннего контроля признана надежной, аудитор может сосредоточиться на тестировании контролей и сократить некоторые процедуры по существу.

Содержание аудиторской программы обычно включает:

• Перечень конкретных аудиторских задач по каждому аспекту учета основных средств (например, проверка наличия, оценки, движения, амортизации).
• Конкретные аудиторские процедуры, которые необходимо выполнить (например, инспектирование актов ОС-1, пересчет амортизации, запрос подтверждений).
• Сроки выполнения каждой процедуры.
• Ответственные исполнители из аудиторской команды.

Аудиторская программа, хотя и является плановым документом, должна быть достаточно гибкой. Она может быть скорректирована в процессе аудита в зависимости от изменения условий, появления новой информации или результатов уже выполненных процедур.

Примеры типовых процедур, включаемых в программу аудита основных средств:

• Изучение учетной политики организации в части учета основных средств на предмет её соответствия ФСБУ 6/2020, 26/2020, 28/2023.
• Инспектирование первичных учетных документов, подтверждающих поступление, перемещение и выбытие основных средств (акты приема-передачи ОС-1, ОС-2, ОС-4, счета-фактуры, договоры купли-продажи, акты о ремонте и модернизации).
• Проверка соответствия классификации объектов как основных средств критериям ФСБУ 6/2020 и установленным стоимостным лимитам.
• Физическое подтверждение наличия и сохранности основных средств путем выборочного или сплошного осмотра.
• Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств и начисления амортизации по всем группам объектов, включая пересчет.
• Анализ операций по текущему ремонту, модернизации, переоценке и выбытию основных средств.
• Изучение результатов проведенной инвентаризации основных средств в соответствии с ФСБУ 28/2023.

Тщательная разработка аудиторской программы – это залог того, что аудит будет проведен эффективно, обеспечит достаточное покрытие рисков и позволит сформировать обоснованное аудиторское мнение.

Глава 4. Проведение аудита основных средств: Сбор доказательств и процедуры по существу

Сердце любого аудита – это сбор и анализ аудиторских доказательств. Именно они служат фундаментом для всех выводов и мнения аудитора. При проверке основных средств, где речь идет о физических активах и сложных расчетах, выбор правильных источников и методов получения доказательств имеет критическое значение.

Источники аудиторских доказательств и методы их сбора

Аудиторские доказательства – это вся информация, которую аудитор собирает и анализирует в ходе проверки. Она может быть разнородной, но её главная функция – обосновать мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности.

Источники аудиторских доказательств многообразны и включают:

• Первичные документы экономического субъекта: Внутренние документы, такие как акты приема-передачи основных средств (формы ОС-1), акты о списании (ОС-4), инвентарные карточки (ОС-6), приказы, распоряжения, отчеты материально ответственных лиц.
• Документы третьих лиц: Внешние документы, подтверждающие операции с основными средствами, например, счета-фактуры поставщиков, договоры купли-продажи, лизинга, акты выполненных работ по монтажу или ремонту, банковские выписки, свидетельства о праве собственности.
• Регистры бухгалтерского учета: Журналы-ордера, Главная книга, ведомости, аналитические карточки учета ОС, амортизационные ведомости.
• Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности: Внутренние отчеты, расчеты коэффициентов (фондоотдачи, фондовооруженности), бюджеты.
• Устные высказывания сотрудников и третьих лиц: Объяснения главного бухгалтера, материально ответственных лиц, руководителей отделов.
• Результаты инвентаризации имущества: Инвентаризационные описи, сличительные ведомости.
• Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Баланс, отчет о финансовых результатах, пояснения к ним.
• Рабочие документы внутреннего аудитора: Если в компании есть служба внутреннего аудита, её отчеты могут быть источником информации, при условии оценки её компетентности и объективности.
• Протоколы заседаний акционеров/совета директоров: Документы, санкционирующие крупные сделки с ОС (приобретение, продажа).

Пр��нципы оценки надежности доказательств: Наиболее ценными и достоверными аудиторскими доказательствами считаются те, что:

• получены аудитором непосредственно в результате собственного исследования хозяйственных операций (например, физический осмотр);
• получены от независимого источника (третьих лиц) – например, подтверждения из банка;
• представлены в форме документов и письменных показаний, а не устных.

Эффективные методы сбора аудиторских доказательств при проверке операций с основными средствами:

1. Инспектирование (проверка документов и материальных активов):
   • Документальное инспектирование: Проверка первичных документов (актов ОС-1, ОС-4, счетов-фактур, договоров) на предмет полноты, правильности оформления, наличия всех необходимых реквизитов и подписей. Изучение регистров синтетического и аналитического учета основных средств (карточки учета ОС, Главная книга, ведомости). Проверка правоустанавливающих документов (свидетельства о праве собственности, технические паспорта).
   • Физическое инспектирование: Осмотр самих объектов основных средств для подтверждения их наличия, состояния, использования, соответствия инвентарным номерам и данным учета.
2. Пересчет (проверка арифметических расчетов):
   • Проверка арифметической точности расчетов первоначальной стоимости, переоценки основных средств, ликвидационной стоимости.
   • Контроль правильности начисления амортизации по всем объектам ОС согласно выбранному методу и сроку полезного использования.
   • Проверка расчетов, связанных с выбытием основных средств (определение остаточной стоимости, прибыли/убытка от выбытия).
3. Запрос (получение информации от осведомленных лиц):
   • Опрос материально ответственных лиц, главного бухгалтера, руководителей структурных подразделений о процедурах учета, хранения, эксплуатации, ремонта и выбытия основных средств.
   • Направление письменных запросов в сторонние организации (банки, лизингодатели, страховщики) для подтверждения информации о правах на основные средства, их залоге, аренде, страховании.
4. Наблюдение:
   • Наблюдение за проведением инвентаризации основных средств (особенно ценных и дорогостоящих) для оценки надежности процедур и системы внутреннего контроля.
   • Наблюдение за физической безопасностью объектов основных средств, порядком доступа к ним.
5. Подтверждение:
   • Получение письменных подтверждений от третьих лиц о состоянии расчетов или наличии основных средств, переданных в аренду, на хранение или находящихся в залоге.
6. Аналитические процедуры:
   • Анализ динамики изменения состава и структуры основных средств, сравнение показателей с предыдущими периодами или со средними по отрасли.
   • Оценка соотношений между балансовой стоимостью основных средств, начисленной амортизацией и расходами на ремонт (например, если расходы на ремонт слишком низки относительно возраста ОС, это может указывать на недостаточную поддержку активов).
   • Анализ эффективности использования основных средств (например, фондоотдачи: отношение выручки к среднегодовой стоимости ОС; фондовооруженности: отношение среднегодовой стоимости ОС к среднегодовой численности персонала).
7. Прослеживание:
   • Выборочная проверка операций с основными средствами от первичного документа до отражения в регистрах бухгалтерского учета и финансовой отчетности, и наоборот.

Сочетание доказательств, полученных из разных источников, и применение разнообразных методов сбора повышает надежность аудиторских выводов и эффективно снижает аудиторский риск.

Особенности проведения процедур по существу при аудите наличия и сохранности основных средств

Процедуры проверки по существу – это детальные тесты, направленные на выявление существенных искажений в финансовой отчетности, которые могли возникнуть из-за ошибок или мошенничества. При аудите основных средств эти процедуры имеют свою специфику, учитывающую материально-вещественный характер активов.

Цель аудита наличия и сохранности основных средств – подтвердить, что все объекты, отраженные в учете, действительно существуют, находятся под контролем организации и соответствуют своему назначению.

Ключевые процедуры:

• Инвентаризация: Аудитор выясняет дату последней инвентаризации основных средств. Если инвентаризация не проводилась длительное время (например, более 2-3 лет), или если есть подозрения на существенные искажения, аудитор может потребовать её проведения. В соответствии с ФСБУ 28/2023, инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в три года, начиная с 1 апреля 2025 года. Важным этапом является наблюдение за процессом инвентаризации, особенно дорогостоящих и высокорисковых объектов. Аудитор проверяет правильность оформления инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, а также обоснованность выявленных излишков и недостач.
• Физический осмотр: Проводится выборочный или, в случае высоких рисков, сплошной осмотр объектов основных средств. Цель – сопоставить фактическое наличие, состояние и идентификационные данные (инвентарные номера, серийные номера) с данными бухгалтерского учета (инвентарные карточки ОС-6, формы ОС-1, технические паспорта). Этот метод позволяет выявить неиспользуемые, устаревшие, фактически отсутствующие объекты или объекты, не состоящие на учете.
• Проверка договоров о материальной ответственности: Аудитор проверяет наличие и содержание договоров о полной материальной ответственности с лицами, за которыми закреплены основные средства. Это помогает оценить уровень контроля за сохранностью активов. Также проверяется состав инвентаризационных комиссий и их полномочия.
• Изучение правоустанавливающих документов: Для подтверждения прав собственности или владения на объекты недвижимости, транспортные средства и другие активы аудитор инспектирует свидетельства о государственной регистрации права, договоры купли-продажи, лизинга, безвозмездного пользования.
• Сверка: Сопоставление данных инвентаризационных описей с учетными регистрами (аналитический счет 01 «Основные средства»). В случае расхождений аудитор выясняет их причины и оценивает адекватность корректирующих записей.

Особенности проведения процедур по существу при аудите оценки основных средств

Цель аудита оценки основных средств – подтвердить, что объекты основных средств отражены в финансовой отчетности по корректной стоимости (первоначальной, переоцененной, остаточной, ликвидационной) в соответствии с ФСБУ 6/2020 и учетной политикой организации. Неправильная оценка может существенно исказить как активы, так и финансовый результат.

Ключевые процедуры:

• Проверка формирования первоначальной стоимости: Это критически важный этап. Аудитор инспектирует первичные документы (акты приема-передачи ОС-1, счета-фактуры поставщиков, договоры, акты выполненных работ, платежные поручения) для подтверждения всех затрат, включенных в первоначальную стоимость: покупная цена, расходы на доставку, монтаж, пусконаладочные работы, таможенные пошлины, а также капитальные вложения на улучшение или восстановление. Аудитор обязательно проводит пересчет первоначальной стоимости для обеспечения арифметической точности. Особое внимание уделяется правильности применения учетной политики в части капитализации затрат.
• Проверка соответствия критериям признания: Аудитор оценивает, отвечают ли объекты условиям признания в качестве основных средств согласно ФСБУ 6/2020 (материально-вещественная форма, срок полезного использования более 12 месяцев, способность приносить экономические выгоды). Также проверяется соблюдение установленного организацией стоимостного лимита.
• Аудит начисления амортизации: Это один из самых сложных и потенциально рисковых участков. Аудитор проверяет:
  • Корректность выбранных и применяемых методов амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции), их соответствие учетной политике и ФСБУ 6/2020.
  • Обоснованность установленных сроков полезного использования и ликвидационной стоимости для каждой группы или объекта основных средств.
  • Проводит выборочный или сплошной пересчет амортизационных отчислений по выборке объектов для подтверждения арифметической точности.
  • Анализирует амортизационные отчисления в бухгалтерском и налоговом учете на предмет расхождений, их причин и влияния на финансовый результат и налоговую базу.
• Аудит переоценки: Если организация проводит переоценку основных средств, аудитор изучает результаты этой переоценки (акты переоценки, заключения оценщиков), проверяет их отражение в бухгалтерском балансе и отчете об изменениях капитала, а также соблюдение установленного порядка и периодичности переоценки в соответствии с учетной политикой и ФСБУ 6/2020.

Особенности проведения процедур по существу при аудите движения (поступления и внутреннего перемещения) основных средств

Цель аудита движения основных средств – проверить полноту, своевременность и точность отражения всех операций по их поступлению и внутреннему перемещению, а также корректность их документального оформления.

Ключевые процедуры для поступления основных средств:

• Документальная проверка: Инспектирование актов о приеме-передаче объекта основных средств (формы ОС-1), счетов-фактур поставщиков, платежных документов, договоров купли-продажи, актов выполненных работ по монтажу. Аудитор убеждается в наличии всех необходимых документов и их корректном оформлении.
• Контроль полноты оприходования: Сверка данных о поступивших ОС с записями в регистрах учета, инвентарных карточках (ОС-6) и Главной книге. Убеждение, что все приобретенные или созданные объекты своевременно и полно оприходованы.
• Соответствие учетной политике: Проверка соблюдения учетной политики организации при формировании первоначальной стоимости и классификации новых объектов.
• Проверка ОКОФ и срока полезного использования: Контроль правильности отражения кода Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) и установленного срока полезного использования в инвентарных карточках, поскольку это влияет на начисление амортизации.

Ключевые процедуры для внутреннего перемещения основных средств:

• Изучение документов на внутреннее перемещение (например, формы ОС-2 «Акт о приеме-передаче основных средств»).
• Проверка корректности отражения перемещений в аналитическом учете по местам нахождения и материально ответственным лицам. Это важно для контроля сохранности и ответственности.

Особенности проведения процедур по существу при аудите выбытия основных средств

Цель аудита выбытия основных средств – подтвердить надлежащее разрешение, документальное оформление и корректное отражение в учете операций по выбытию основных средств (продажа, ликвидация, безвозмездная передача, списание из-за ветхости/морального износа).

Ключевые процедуры:

• Проверка оснований выбытия: Инспектирование приказов руководителя о выбытии, актов о списании (формы ОС-4), договоров купли-продажи, актов приема-передачи. Аудитор должен убедиться в законности и обоснованности каждой операции выбытия.
• Документальная проверка: Изучение всех первичных документов, оформляющих выбытие, на предмет полноты и корректности. Например, при продаже ОС – наличие договора, акта приема-передачи, счета-фактуры; при ликвидации – акта о списании, документов, подтверждающих демонтаж и оприходование лома.
• Правильность бухгалтерских записей: Проверка корректности отражения в учете:
  • Списания накопленной амортизации по выбывающему объекту.
  • Списания остаточной стоимости объекта.
  • Определения и отражения финансового результата от выбытия (прибыли или убытка).
• Налоговые последствия: Анализ правильности восстановления/начисления НДС по операциям выбытия (например, при безвозмездной передаче или ликвидации до истечения срока полезного использования) и влияния налога на прибыль.

Общие особенности проведения процедур по существу:

Участок учета основных средств является одним из наиболее обширных и трудоемких в аудите. Это объясняется его значительным удельным весом в активах организации: в крупных промышленных предприятиях, строительстве или транспортных компаниях основные средства могут составлять до 80% и более от общей стоимости активов. Это делает ошибки на данном участке особенно существенными.

Переход на новые ФСБУ (6/2020, 26/2020, 28/2023) требует от аудитора особого внимания к изменениям в учетной политике организации и их практическому применению. Неправильное отражение операций с основными средствами, будь то ошибочное формирование первоначальной стоимости или некорректное начисление амортизации, может существенно исказить финансовую отчетность, повлиять на налоговые обязательства и ввести в заблуждение пользователей отчетности.

Объем процедур по существу, как уже отмечалось, гибко зависит от оценки аудиторского риска и уровня существенности, а также от надежности системы внутреннего контроля. Чем выше риски и чем ниже уровень существенности, тем более детализированными и обширными будут процедуры аудитора.

Глава 5. Документирование результатов аудита и формирование аудиторского заключения

Завершающим и одним из важнейших этапов аудита является документирование всех проделанных работ и формирование аудиторского заключения. Этот процесс не только подтверждает профессионализм аудитора, но и служит ключевым элементом для обеспечения прозрачности и обоснованности его выводов.

Рабочие документы аудитора: назначение и содержание

Представьте себе досье, в котором собрана вся история расследования, каждый шаг и каждое найденное доказательство. Для аудитора таким досье являются рабочие документы. Согласно профессиональным стандартам, аудиторы обязаны документировать все выполненные аудиторские процедуры, тесты, полученную информацию и сделанные на её основе выводы.

Назначение рабочих документов:

• Обоснование аудиторского заключения: Они являются основой, на которой аудитор строит свое мнение о достоверности финансовой отчетности. Без них заключение будет голословным.
• Доказательство соответствия аудита стандартам: Рабочие документы подтверждают, что аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА) и требованиями российского законодательства.
• Планирование и контроль качества: Они служат инструментом для планирования последующих аудитов, а также для контроля качества выполненных работ со стороны руководства аудиторской организации или регулирующих органов.
• Сохранение информации: Рабочие документы фиксируют все важные сведения, выявленные в ходе проверки, что может быть полезно в будущем.

Содержание рабочих документов:

Рабочие документы, будучи собственностью аудитора, носящие конфиденциальный характер, должны быть достаточно полными и ясными, чтобы независимый аудитор, не знакомый с проверкой, смог понять характер, сроки, объем выполненных процедур, их результаты и сделанные выводы. В них фиксируются:

• Общий план и программа аудита.
• Описание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, результаты ее тестирования.
• Анализ уровня существенности и аудиторского риска.
• Копии или выдержки из документов клиента (первичных документов, регистров учета), которые использовались в ходе проверки.
• Результаты выполненных аудиторских процедур (например, таблицы пересчетов амортизации, результаты выборочной проверки наличия ОС, аналитические расчеты).
• Выявленные ошибки, нарушения и вопросы, возникшие в ходе проверки основных средств, с указанием их влияния на финансовую отчетность.
• Письменные заявления руководства.
• Выводы аудитора по каждому разделу проверки.

Формирование аудиторского заключения

Аудиторское заключение – это кульминация всей аудиторской работы, официальный документ, который аудитор выдает пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности (акционерам, инвесторам, кредиторам, государственным органам). Оно содержит выраженное аудитором мнение о достоверности этой отчетности. Важно, что заключение выдается только после проведения внешнего аудита.

Форма, содержание и порядок подписания аудиторского заключения должны строго соответствовать действующим нормативным актам, прежде всего, Федеральному стандарту аудиторской деятельности (ФСАД) 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (который соответствует МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», с учетом последних поправок Приказа Минфина России от 19.05.2025 № 61н).

Ключевые элементы аудиторского заключения:

• Название и адресат: Указание, для кого предназначено заключение.
• Вводный параграф: Идентификация аудируемого лица, аудированной отчетности и периода, за который она составлена.
• Описание объема проверки: Указание на то, что аудит проводился в соответствии с МСА и законод��тельством РФ.
• Параграф с мнением аудитора: Самая важная часть, где аудитор выражает свое мнение.
• Основание для мнения: Раздел, где аудитор обосновывает свое мнение.
• Ключевые вопросы аудита: В соответствии с обновленным МСА 700, здесь описываются наиболее значимые вопросы, которые требовали существенного внимания аудитора.
• Дата, адрес и подпись аудитора: Дата аудиторского заключения, адрес аудиторской организации и подпись аудитора, подтверждающего свою ответственность.

Виды аудиторских мнений:

• Немодифицированное (безусловно-положительное) мнение: Выражается, если аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность достоверна во всех существенных отношениях и соответствует установленным правилам.
• Модифицированное мнение: Выражается в следующих случаях:
  • Мнение с оговоркой: Если аудитор обнаружил существенные искажения, но они не носят всеобъемлющего характера, или если аудитор не смог получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства по определенному вопросу, но потенциальное влияние этого вопроса не является всеобъемлющим.
  • Отрицательное мнение: Если финансовая отчетность содержит существенные и всеобъемлющие искажения, которые делают её недостоверной.
  • Отказ от выражения мнения: Если аудитор не смог получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства и потенциальное влияние невыявленных искажений является существенным и всеобъемлющим, либо когда существуют многочисленные неопределенности, ставящие под сомнение возможность выражения мнения.

Важно отметить, что аудиторские заключения по итогам обязательного аудита представляются аудируемыми лицами в налоговый орган (ФНС) для формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Письменная информация руководству (отчет аудитора) по результатам аудита основных средств

Помимо официального аудиторского заключения, аудиторская организация обязана предоставить письменную информацию руководству (или отчет аудитора). Этот документ, адресованный руководству и/или собственникам экономического субъекта, имеет иную цель, нежели заключение. Он предназначен не для внешних пользователей, а для внутренних, информируя их о недостатках, выявленных в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые могли привести к существенным ошибкам.

Содержание письменной информации:

• Подробное описание отмеченных отклонений от порядка ведения бухгалтерского учета и требований нормативных актов.
• Информация о существенных нарушениях в подготовке финансовой отчетности.
• Рекомендации и предложения по устранению выявленных недостатков и повышению эффективности систем учета и внутреннего контроля.
• Могут быть детализированы вопросы, касающиеся наличия, оценки, движения и выбытия основных средств, например:
  • Выявленные расхождения между фактическим наличием и учетными данными ОС.
  • Несоответствия в формировании первоначальной стоимости или начислении амортизации.
  • Ошибки в документальном оформлении операций с ОС.
  • Предложения по улучшению процедур инвентаризации или контроля за сохранностью активов.

Письменная информация отражает только те недостатки, которые были обнаружены в процессе аудита, и не является полным отчетом обо всех существующих проблемах в организации. Её главная ценность – в предоставлении конструктивной обратной связи, которая может помочь руководству улучшить свои бизнес-процессы и снизить риски в будущем. Документ подписывается аудиторами, проводившими проверку, что подчеркивает их ответственность за предоставленную информацию.

Заключение

Аудит основных средств, как показало наше исследование, является одним из наиболее значимых и ответственных участков аудиторской деятельности. Его результаты оказывают прямое и существенное влияние на достоверность финансовой отчетности организации и, как следствие, на экономические решения многочисленных заинтересованных сторон, что подчеркивает его стратегическое значение для экономики в целом.

В ходе работы мы последовательно раскрыли сущность аудита как независимой проверки, определили его общие и специфические цели и задачи, подчеркнув их глубокую корреляцию. Основные средства, составляющие зачастую до 80% активов в капиталоемких отраслях, требуют особо тщательного подхода, направленного на подтверждение их фактического наличия, корректной оценки, а также правильности отражения всех операций по их движению и выбытию в соответствии с законодательством РФ.

Мы детально проанализировали актуальную нормативно-правовую базу, действующую в Российской Федерации по состоянию на 2025 год. Особое внимание было уделено Федеральному закону № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» с его последними изменениями, а также ключевым Федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»), которые внесли существенные коррективы в практику учета и контроля. Важность применения Международных стандартов аудита (МСА), включая новейшие поправки к МСА 700 и МСА 260, также была акцентирована, что обеспечивает соответствие российской аудиторской практики мировым стандартам.

Разработка методики планирования аудита основных средств, включающая глубокий анализ системы внутреннего контроля, профессиональную оценку существенности и аудиторского риска, а также детальную программу аудиторских процедур, была представлена как критически важный этап, определяющий эффективность всей проверки. Мы показали, как взаимосвязь этих элементов позволяет аудитору сосредоточить усилия на наиболее рисковых областях и оптимизировать объем работ.

Практические аспекты проведения аудита были раскрыты через призму источников аудиторских доказательств и эффективных методов их сбора, таких как инспектирование, пересчет, запрос, наблюдение и аналитические процедуры. Подробное описание процедур по существу при аудите наличия, оценки, движения и выбытия основных средств позволило сформировать комплексное представление о практической стороне аудита этого участка.

Наконец, мы подчеркнули значение надлежащего документирования всех аудиторских процедур в рабочих документах и детально рассмотрели процесс формирования аудиторского заключения, а также письменной информации руководству. Эти заключительные этапы не только формализуют результаты работы, но и предоставляют ценную информацию для пользователей отчетности и руководства организации, способствуя повышению качества корпоративного управления.

Таким образом, данная работа не только систематизирует теоретические основы аудита основных средств, но и предлагает актуальную, методологически корректную и практически ориентированную методологию его проведения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации на 2025 год. Она послужит надежным фундаментом для студентов экономических и финансовых вузов, помогая им сформировать комплексное понимание сложного, но увлекательного мира аудита основных средств.

Список использованной литературы

1. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 с изменениями и дополнениями.
2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
3. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
4. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» с изменениями и дополнениями.
5. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007.
6. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008.
7. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2008.
8. Белогина Н.С. Лекции по курсу «Аудит». 2007.
9. Сборник задач по аудиту с решениями (практикум): учеб. пособие / А.Д. Ларионов и др.; под ред. А.Д. Ларионова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009.
10. Черноморда П.В. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. П.В. Черноморда, А.А. Каракова; Рос. экон. акад. им. Г.В. Плеханова. М., 2008.
11. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИИФРА-М, 2008. 410 с. (Серия «Высшее образование»).
12. ОС в бухучете 2025: как начать работать по-новому ФСБУ 6/2020 «Основные средства». DVP Audit, 2025.
13. ФСБУ 6/2020 учет основных средств в 2025 году: изменения с комментариями. 2025.
14. Минфин информирует о новых требованиях в связи с уточнением ограничений на проведение аудита и закупку консультационных услуг. КонсультантПлюс, 2025.
15. В России ввели актуальные версии международных стандартов аудита. 2025.
16. Как вести учёт основных средств организации в 2025 году. СберРешения, 2025.
17. Учет основных средств в 2025 году в бухгалтерском и налоговом учете. 2025.
18. Правовой статус международных стандартов аудита в России. Audit-it.ru, 2025.
19. Информационное сообщение Минфина России 19 июня 2025 г. № ИС-аудит-79 «Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии». СРО ААС, 2025.
20. Минфин России установит особенности применения международных стандартов аудита. Юридические новости, 2025.
21. Обязательный аудит в 2025 году: критерии, нормы и порядок. Радар-Консалтинг, 2025.
22. Информационное сообщение Минфина России 13 января 2025 г. № ИС-аудит-75 «Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии». СРО ААС, 2025.
23. Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии (№ ИС-аудит-81). 2025.
24. Новые требования к аудиту в 2025 году. ЮРКОМКомпани, 2025.
25. Обязательный аудит годовой отчетности акционерных обществ за 2025 год. Garant.ru, 2025.
26. Обязательный аудит 2025: новые правила и риски. Группа Финансы, 2025.
27. Минфин обновил международные стандарты по аудиту. Ppt.ru, 2025.
28. Аудит по МСФО в 2025: как пройти и о чем важно знать. 2025.
29. ФСБУ в 2025 году: новые стандарты бухгалтерского учета. Что делать Консалт, 2025.
30. Минфин России подготовил рекомендации по аудиту годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год. 1С:ИТС, 2025.
31. Порядок учета основных средств в 2025 году в бухгалтерском и налоговом учете. 2025.
32. Счетная палата должна провести аудит финансовой деятельности ЦБ РФ, постановила Госдума. Moneytimes.Ru, 2025.
33. Перечень нормативных актов, распорядительных документов, писем и методических рекомендаций Банка России, опубликованных в «Вестнике Банка России» в 2025 году. 2025.
34. План подготовки нормативных актов Банка России в 2025 году. 2025.
35. Информационное письмо ЦБ РФ от 25.03.2025 N ИН-02-28/75. Контур.Норматив, 2025.
36. ФСАД (федеральные стандарты аудиторской деятельности). Audit-it.ru, 2025.
37. Обязательный аудит за 2025 год: критерии и выгода. Garant.ru, 2025.
38. Обязательный аудит в 2025 году — какие критерии, штрафы. «Правовест Аудит», 2025.
39. Аудит основных средств и задачи аудита основных средств. Аудиторська компанія ТОВ «КОМПЛАЄНС-АУДИТ», 2025.
40. Аудит основных средств организации в 2025 году. Финансовый директор, 2025.
41. Аудит основных средств Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка, 2025.
42. Цель и задачи аудита основных средств. Студворк, 2025.
43. Аудит основных средств. 2025.
44. Аудит основных средств. Sterngoff Audit, 2025.
45. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. Студенческий научный форум, 2025.
46. Особенности проведения аудита основных средств. Audit-it.ru, 2025.
47. Аудит операций с основными средствами. Современный предприниматель, 2025.
48. УДК 336.1 Особенности аудита основных средств на предприятии Мирзаева Х. 2025.
49. Методика аудита основных средств. 15.07.2009. Автор Акулич В. Бизнес-Инфо.
50. Аудит основных средств: важные моменты. Клерк.ру, 2025.
51. МЕТОДИКА ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 2025.
52. 2.3 Составление плана и программы аудита основных средств. 2025.
53. Аудиторская проверка учета основных средств: план и программа. Zaochnik.com, 2025.
54. Методические рекомендации Определение уровня существенности. Gaap.ru, 2025.
55. План и программа аудита основных средств. Аудит. Bstudy, 2025.
56. Расчет существенности в аудите на примере финансовой отчетности. hseipaa.kz, 2025.
57. Как провести аудит основных средств? — пример. Счет: Учет, 2025.
58. Уровень существенности. Главная книга, 2025.
59. Как определить уровень существенности сделки для компании. 2025.
60. Фролова Т.А. Аудит: Существенность и аудиторский риск. 2025.
61. 2. Понятие уровня существенности. КонсультантПлюс, 2025.
62. VKR_Kajzer.docx (206.42 KB). Санкт-Петербургский государственный университет, 2025.
63. Тема 7. Существенность и риск в аудиторской деятельности. 2025.
64. Особенности планирования и методики проведения аудита амортизации и износа основных средств. ИД «Панорама», 2025.
65. Готовимся к аудиторской проверке: аудит основных средств. Публикации Камертон-АК, 2025.
66. Определение уровня существенности в аудите. Современный предприниматель, 2025.
67. Аудиторский риск. ACCA Global, 2025.
68. 5. Порядок оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита. КонсультантПлюс, 2025.
69. Риски в аудиторской деятельности. Profiz.ru, 2025.
70. 7.2. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 2025.
71. Внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни по учету основных средств. Научно-исследовательский журнал, 2025.
72. 4.6. Оценка системы внутреннего контроля. 2025.
73. Совершенствование системы внутреннего контроля основных средств. 2025.
74. Методика аудиторской проверки. Статьи компании «РосКо» — RosCo — Consulting & audit, 2025.
75. Методы сбора информации, используемой при аудиторской проверке. Аудит основных средств, 2025.
76. 3. Источники аудиторских доказательств. КонсультантПлюс, 2025.
77. Тема 8. Аудиторские доказательства. 2025.
78. 4. Методы получения аудиторских доказательств. КонсультантПлюс, 2025.
79. Виды аудиторских доказательств, источники их получения и отражение в рабочих документах аудитора. Audit-it.ru, 2025.
80. Методика сбора аудиторских доказательств достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части основных средств Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка, 2025.
81. 19.2. Источники информации для проверки. 2025.
82. 39 Источники и методы получения аудиторских доказательств. 2025.
83. Методика проведения аудита основных средств в коммерческих организациях Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка, 2025.
84. Тема 9. Выборочный метод получения аудиторских доказательств. 2025.
85. Рабочий документ аудитора по проверке основных средств предприятия-клиента (сокращенный). 2025.
86. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ АУДИТА. Аудит основных средств и нематериальных активов. Studbooks.net, 2025.
87. 3. Содержание письменной информации аудитора. КонсультантПлюс, 2025.
88. ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ (отчет) о результатах проведения аудита БОО. Благотворительный фонд, 2025.
89. Аудиторское заключение 2018, МСА, штрафы, образец. «Правовест Аудит», 2025.
90. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. 2025.
91. 19.Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. 2025.
92. Письменная информация аудитора по результатам проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности НП МНОС «Сибирь». 2025.
93. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ФСАД 1/2010) АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ О БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ И ФОРМИРОВАНИЕ МНЕНИЯ О ЕЕ ДОСТОВЕРНОСТИ. КонсультантПлюс, 2025.
94. 1. Порядок подготовки и классификация аудиторских заключений. 2025.
95. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ. Premier Publishing, 2025.
96. 3.3. Составление аудиторского заключения по результатам проверки использования основных средств. 2025.
97. 44. Требования мса, предъявляемые к составлению аудиторского заключения по финансовой отчетности. 2025.
98. Что такое аудиторское заключение — виды, примеры и штрафы. «Правовест Аудит», 2025.
99. Как составить аудиторское заключение в соответствии с МСА. Audit-it.ru, 2025.
100. Разъяснение позиции по вопросам, касающимся применения стандартов аудиторской деятельности по теме. СРО ААС, 2025.