Аудит основных средств и нематериальных активов в РФ: теория, практика и перспективы развития в контексте актуальных изменений и цифровизации

Начиная с 2017 года, Международные стандарты аудита (МСА) активно внедряются в аудиторскую практику Российской Федерации, что стало ключевым этапом в гармонизации отечественной системы аудита с мировыми подходами. Это изменение — не просто формальность, а фундаментальный сдвиг, требующий от аудиторов и предприятий глубокого понимания новых принципов и методологий. В условиях стремительно меняющегося законодательства и всеобщей цифровизации, аудит внеоборотных активов приобретает особую актуальность, поскольку именно эти активы формируют производственный потенциал любого предприятия и требуют детального, многогранного подхода к проверке их учета и использования.

Целью данной курсовой работы является всестороннее изучение теоретических основ, правового регулирования, методологии, организации и практики аудита основных средств и нематериальных активов в Российской Федерации. Мы проведем глубокий анализ типовых ошибок и предложим пути совершенствования аудиторской деятельности в этой сфере.

Для достижения поставленной цели перед нами стоят следующие задачи:

• Раскрыть сущность внеоборотных активов и базовые принципы аудиторской деятельности в РФ, а также показать роль международных стандартов.
• Детально рассмотреть ключевые изменения в российских стандартах бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022) и проанализировать их влияние на методологию аудита основных средств и нематериальных активов.
• Изложить методологию и организацию аудиторской проверки внеоборотных активов, включая этапы, процедуры, методы, а также типичные ошибки и нарушения.
• Изучить современные тенденции и вызовы в аудите внеоборотных активов, включая влияние цифровизации и аналитических инструментов.
• Оценить, как результаты аудита внеоборотных активов влияют на достоверность финансовой отчетности и обоснованность управленческих решений компании.

Структура работы построена таким образом, чтобы последовательно раскрыть заявленные темы, начиная с теоретических основ и правового поля, переходя к практическим аспектам и завершая анализом перспектив развития аудита в условиях цифровой трансформации.

Теоретические основы и правовое регулирование аудита внеоборотных активов

Аудит внеоборотных активов – это не просто проверка цифр, это глубокое погружение в экономическую жизнь предприятия, где каждый объект, будь то станок или патент, играет свою роль в создании стоимости. Здесь сходятся бухгалтерский учет, правовые нормы и профессиональное суждение аудитора, формируя комплексную картину финансового состояния и эффективности использования ресурсов, что является ключевым для понимания реальной ценности компании.

Понятие и классификация внеоборотных активов

Для начала аудиторского процесса крайне важно четко определить предмет проверки – внеоборотные активы. Согласно действующему законодательству Российской Федерации, внеоборотные активы (ВНА) – это совокупность активов, которые используются в деятельности организации в течение длительного периода (более 12 месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) и не предназначены для перепродажи. Они являются основой для производственной, управленческой и иной деятельности предприятия.

Внеоборотные активы традиционно подразделяются на две основные категории:

1. Основные средства (ОС): Это материально-вещественные активы, предназначенные для использования в процессе производства или оказания услуг, выполнения работ, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное пользование. Важнейшими критериями для отнесения объекта к ОС являются:
   • Наличие материально-вещественной формы.
   • Предполагаемый срок полезного использования (СПИ) более 12 месяцев.
   • Способность приносить экономические выгоды в будущем.
   • Отсутствие цели перепродажи.

   Примеры основных средств: здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь.

2. Нематериальные активы (НМА): Это идентифицируемые активы, не имеющие материально-вещественной формы, предназначенные для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев) в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд. НМА способны приносить экономические выгоды, и в отношении них у организации имеются исключительные права.
   Примеры нематериальных активов: патенты, товарные знаки, программное обеспечение, ноу-хау, деловая репутация (гудвилл).

Классификация внеоборотных активов играет ключевую роль в аудите, поскольку к каждой категории применяются свои специфические правила учета, оценки и амортизации, а значит, и свои аудиторские процедуры. Неправильная классификация может привести к существенным искажениям в финансовой отчетности и, как следствие, к неверным управленческим решениям, подрывая доверие к компании.

Цели, задачи и принципы аудита внеоборотных активов

Аудит внеоборотных активов – это не просто механическая проверка соответствия, а глубокий анализ состояния и движения ключевых ресурсов предприятия. Его успешность определяется четкостью поставленных целей и задач, а также неукоснительным соблюдением основополагающих принципов.

Общей целью аудита внеоборотных активов является формирование и выражение независимого мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах и нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и пояснениях к ней. Это мнение должно быть обоснованным и давать пользователям отчетности уверенность в ее надежности.

Из этой общей цели вытекают специфические задачи аудита внеоборотных активов:

• Контроль наличия и сохранности: Убедиться в физическом существовании и надлежащем состоянии объектов ОС и НМА, а также в адекватности мер по их защите от хищений, порчи или несанкционированного использования.
• Правильность оценки: Проверить, что активы оценены в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета (первоначальная стоимость, переоценка, обесценение).
• Соответствие документального оформления: Удостовериться, что все операции по движению ОС и НМА (поступление, выбытие, внутреннее перемещение) надлежащим образом оформлены первичными документами, а их содержание соответствует действующему законодательству.
• Достоверность отражения в учете: Подтвердить, что операции с внеоборотными активами корректно отражены на соответствующих счетах синтетического и аналитического учета (например, 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»).
• Правильность начисления амортизации: Проверить корректность применения методов и норм амортизации, а также сроков полезного использования объектов.
• Законность организации учета: Оценить, насколько организация синтетического и аналитического учета соответствует нормативным требованиям и обеспечивает необходимую детализацию информации для принятия управленческих решений.

Ключевые принципы проведения аудита внеоборотных активов тесно связаны с общими принципами аудиторской деятельности и Международными стандартами аудита:

• Независимость: Аудитор должен быть независим от аудируемой организации, как по форме, так и по содержанию, чтобы его мнение было объективным и беспристрастным.
• Профессиональный скептицизм: Аудитор должен критически оценивать аудиторские доказательства, не принимать информацию на веру и быть готовым поставить под сомнение заявления руководства, если они не подкреплены достаточными доказательствами.
• Профессиональное суждение: Применение знаний, опыта и этических норм для принятия решений в ходе аудита, особенно в ситуациях, не урегулированных стандартами напрямую.
• Существенность: Определение величины искажения, которое может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности. Все аудиторские процедуры направлены на выявление существенных искажений.
• Разумная уверенность: Аудитор стремится получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для выражения разумной, но не абсолютной, уверенности в отсутствии существенных искажений в отчетности.
• Достоверность, нейтральность и полнота информации: Принцип, согласно которому аудитор должен обеспечить, что информация в финансовой отчетности является достоверной (соответствует фактам), нейтральной (не предвзятой) и полной (содержит всю необходимую информацию).

Эти принципы служат путеводной звездой для аудитора, позволяя ему эффективно и качественно провести проверку, обеспечивая доверие к финансовой отчетности.

Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

Система аудиторской деятельности в Российской Федерации базируется на четко выстроенной правовой базе, которая обеспечивает ее прозрачность, независимость и эффективность. Основополагающим документом, регулирующим аудиторскую деятельность, является Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон определяет понятие аудита, аудиторской деятельности, устанавливает требования к аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также принципы государственного регулирования.

Помимо Федерального закона № 307-ФЗ, регулирование аудиторской деятельности осуществляется целым комплексом нормативных правовых актов:

• Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», который определяет правовые основы создания и деятельности саморегулируемых организаций (СРО), к которым обязаны принадлежать все аудиторы и аудиторские организации в РФ.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), который содержит положения, касающиеся налогового учета, определения налогооблагаемой базы и контроля за соблюдением налогового законодательства, что напрямую влияет на аудиторские процедуры, особенно в части проверки правильности исчисления налогов, связанных с внеоборотными активами (например, налог на имущество).
• Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), регулирующий гражданско-правовые отношения, в том числе вопросы собственности, сделок с имуществом, прав на результаты интеллектуальной деятельности. Это имеет критическое значение при аудите прав на нематериальные активы и законности операций по их приобретению и выбытию.
• Нормативные правовые акты Министерства финансов Российской Федерации (Минфин РФ). Минфин является уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности. Он разрабатывает и утверждает федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), которые являются обязательными для всех организаций и напрямую влияют на методологию аудита.
• Нормативные акты Банка России. В случаях, когда аудируемое лицо является финансовой организацией, регулируемой Банком России (например, банки, страховые компании), на аудиторскую деятельность также распространяются специальные требования и стандарты, устанавливаемые Центральным Банком РФ.
• Нормативные акты саморегулируемых организаций аудиторов (СРО). СРО аудиторов разрабатывают и утверждают внутренние стандарты и правила, которые детализируют применение международных стандартов аудита и направлены на повышение качества аудиторских услуг.

Важно отметить, что аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого уполномоченными государственными органами (например, Федеральной налоговой службой). Аудит является независимой проверкой, призванной повысить доверие к отчетности со стороны широкого круга пользователей.

Вся эта система регулирования направлена на обеспечение высокого качества аудиторских услуг, защиту интересов пользователей финансовой отчетности и поддержание доверия к институту аудита в целом.

Международные стандарты аудита (МСА) в российской практике

Внедрение Международных стандартов аудита (МСА) в российскую практику с 2017 года стало знаковым событием, ознаменовавшим переход к глобальным стандартам качества и методологии аудиторской деятельности. Эти стандарты, разработанные Советом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB) при Международной федерации бухгалтеров (IFAC), призваны обеспечить сопоставимость, прозрачность и высокое качество аудиторских услуг по всему миру.

Основополагающие принципы МСА составляют этический и методологический каркас любой аудиторской проверки:

• Достоверность, нейтральность и полнота информации: Эти принципы лежат в основе цели аудита – подтвердить, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, является объективной и раскрывает всю необходимую информацию.
• Независимость: Категорическое требование к аудитору, означающее отсутствие финансовой, управленческой или иной зависимости от аудируемого лица. Это гарантирует объективность и беспристрастность аудиторского мнения.
• Профессиональный скептицизм: Аудитор должен сохранять критический настрой на протяжении всего аудита, внимательно оценивая аудиторские доказательства и не допуская предвзятости. Это позволяет выявлять потенциальные искажения, даже если они выглядят правдоподобно.
• Профессиональное суждение: Применение профессиональных знаний, опыта и добросовестности при принятии решений, особенно в сложных ситуациях, когда нет однозначных указаний стандартов.
• Существенность: Принцип, согласно которому аудитор определяет уровень значимости ошибок или искажений, способных повлиять на решения пользователей финансовой отчетности. Все аудиторские процедуры планируются и выполняются с учетом порога существенности.
• Получение разумной уверенности: Цель аудитора – получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, что позволяет выразить мнение с разумной уверенностью, а не с абсолютной гарантией.

Приказом Минфина от 26.09.2017 N 147н федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) утратили силу с 01.01.2018, что закрепило МСА в качестве основных стандартов для аудита в РФ.

Классификация МСА и их применение в аудите внеоборотных активов

Международные стандарты аудита представляют собой стройную систему, классифицированную по группам, каждая из которых охватывает определенный аспект аудиторской деятельности. Эта классификация помогает аудиторам системно подходить к планированию и проведению проверки, а также к формированию заключения.

Основные группы МСА включают:

• МСА 200-299: Общие принципы и обязанности. Эта группа стандартов закладывает фундамент аудита, определяя основные цели независимого аудитора (МСА 200), этические требования (МСА 210), ответственность аудитора за несоблюдение законов и нормативных актов (МСА 250), а также ответственность за выявление недобросовестных действий (МСА 240). Применительно к внеоборотным активам, эти стандарты обязывают аудитора проявлять профессиональный скептицизм при проверке правомерности сделок с ОС и НМА, оценивать риски мошенничества и соблюдение законодательства при их учете.
• МСА 300-499: Оценка рисков и противодействие выявленным рискам. Стандарты этой группы (например, МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее среды», МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски») предписывают аудитору оценивать риски существенного искажения в финансовой отчетности, исходя из понимания деятельности организации и ее системы внутреннего контроля. При аудите внеоборотных активов это означает выявление рисков, связанных с неправильной оценкой, несанкционированным выбытием, некорректным начислением амортизации или обесценением.
• МСА 500-599: Аудиторские доказательства. Эта группа (МСА 500 «Аудиторские доказательства», МСА 501 «Аудиторские доказательства — конкретные аспекты отдельных элементов отчетности», МСА 530 «Аудиторская выборка») регламентирует порядок получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств. Для внеоборотных активов это включает проверку первичных документов (актов приема-передачи, инвентарных карточек), подтверждение наличия активов (путем инвентаризации или осмотра), а также анализ данных аналитического и синтетического учета. МСА 530 особенно важен при выборочной проверке большого объема операций с ОС и НМА.
• МСА 600-699: Использование работы других лиц. Эти стандарты регулируют использование работы внутреннего аудита (МСА 610) и аудиторов других компаний (МСА 600), что актуально для крупных холдингов с разветвленной структурой.
• МСА 700-799: Аудиторские выводы и заключения. Стандарты этой группы (например, МСА 700 «Формирован��е мнения и составление заключения о финансовой отчетности», МСА 705 «Модификация мнения в аудиторском заключении») определяют порядок формирования аудиторского мнения и составления аудиторского заключения. Выводы по внеоборотным активам напрямую влияют на итоговое мнение о достоверности всей финансовой отчетности.
• МСА 800-899: Особые аспекты аудита. Эта группа включает стандарты, регулирующие аудит отчетности, подготовленной по специальным основам, или аудит отдельных элементов отчетности.

Структура каждого МСА включает введение (цель, задачи, определения), разделы, излагающие суть стандарта, и при необходимости приложения. Это обеспечивает унифицированный подход к аудиту, делая его прозрачным и понятным для всех участников процесса.

Актуальные МСА и Международные стандарты управления качеством (МСУК), действующие в РФ на 2025 год

Российская Федерация продолжает активно интегрироваться в мировую аудиторскую систему, регулярно обновляя и дополняя перечень признанных Международных стандартов аудита. На текущую дату, 15.10.2025, в России признаны и действуют 40 Международных стандартов аудита (МСА), утвержденных Приказом Министерства Финансов РФ №2н от 09.01.2019 г. Эти стандарты охватывают широкий спектр аудиторских процедур и методологий, обеспечивая единые требования к качеству аудита.

Однако, помимо традиционных МСА, с 16.10.2023 года вступили в силу новые, крайне важные для аудиторской практики документы, введенные в действие Приказом Минфина №166н. Это:

• 2 новых МСА, которые дополняют уже существующий массив стандартов, уточняя или расширяя требования к аудиторским процедурам в определенных областях. Их внедрение отражает реакцию IAASB на меняющиеся экономические условия и новые вызовы в финансовой отчетности.
• 2 Международных стандарта управления качеством (МСУК):
  • МСУК 1 «Управление качеством в аудиторских организациях, проводящих аудит или обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, или задания по оказанию сопутствующих услуг». Этот стандарт является краеугольным камнем для обеспечения высокого качества аудиторских услуг. Он требует от аудиторских организаций разработки и внедрения комплексной системы управления качеством, охватывающей все аспекты их деятельности – от принятия решений о привлечении клиентов до надзора за выполнением заданий и оценки эффективности собственных систем контроля качества. МСУК 1 фокусируется на проактивном подходе к управлению качеством, а не только на реагировании на выявленные недостатки. Он требует от аудиторских организаций оценивать риски качества и разрабатывать соответствующие меры контроля.
  • МСУК 2 «Задания по обзорной проверке финансовой отчетности» (вероятно, имелся в виду МСА 220 (пересмотренный) «Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности», или Международный стандарт сопутствующих услуг (МССУ) 2400 «Задания по обзорной проверке финансовой отчетности», который был пересмотрен). В контексте управления качеством, МСУК 2 призван обеспечить качество выполнения отдельных заданий, устанавливая требования к контролю качества на уровне конкретного задания. Это включает в себя планирование, надзор, проверку работы аудиторов, документирование и консультирование по сложным вопросам.

Внедрение МСУК свидетельствует о сдвиге акцента с простого соответствия процедурам на комплексное управление качеством во всей аудиторской организации и по каждому отдельному заданию. Это критически важно для повышения доверия к аудиторским заключениям, особенно в условиях усложнения бизнеса и финансовой отчетности. Для аудита внеоборотных активов это означает, что не только сами процедуры проверки должны соответствовать МСА, но и вся система, обеспечивающая их выполнение, должна быть надежной и эффективной, минимизируя риски ошибок и повышая общую достоверность аудиторских выводов.

Изменения в нормативно-правовом регулировании учета внеоборотных активов и их влияние на аудит

Мир бухгалтерского учета никогда не стоит на месте, и последние годы ознаменовались фундаментальными изменениями в регулировании учета внеоборотных активов в России. Внедрение новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 и 14/2022 кардинально изменило подходы к признанию, оценке и амортизации основных средств и нематериальных активов. Эти новшества не только потребовали от предприятий перестройки учетных систем, но и поставили перед аудиторами новые задачи, изменив методологию и акценты в проверке.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: ключевые изменения и аудиторские аспекты

Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства», утвержденный приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н, стал обязательным для применения всеми организациями с 2022 года, заменив собой многолетний ПБУ 6/01. Этот стандарт не просто скорректировал отдельные положения, но и внес системные изменения, направленные на сближение российского бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), а в некоторых аспектах — и с налоговым учетом.

Ключевые изменения, введенные ФСБУ 6/2020:

1. Признание основных средств и стоимостной лимит:
   • Теперь к основным средствам относятся объекты, обладающие материально-вещественной формой, предназначенные для использования в обычной деятельности компании (коммерческой или некоммерческой), даже если они используются нерегулярно (например, для охраны окружающей среды).
   • Отменена обязательность стоимостного лимита в 40 тыс. руб. для признания объекта ОС. Вместо этого, организация вправе самостоятельно установить свой лимит, ниже которого объекты не будут признаваться основными средствами, а будут сразу списываться на текущие расходы. Однако для целей налогового учета по-прежнему действует лимит в 100 тыс. руб., что способствует сближению, но не полному совпадению подходов.
   • Это изменение требует от аудитора особого внимания к учетной политике организации, где должен быть четко прописан выбранный лимит.
2. Оценка первоначальной стоимости:
   • Первоначальная стоимость нового объекта основных средств теперь включает всю сумму капитальных вложений, связанных с его приобретением, созданием, доставкой и приведением в состояние, пригодное для использования.
   • Важным новшеством является включение в первоначальную стоимость оценочных обязательств по предстоящему демонтажу или восстановлению окружающей среды после ликвидации объекта ОС. Это приводит к увеличению первоначальной стоимости и последующему начислению амортизации на большую сумму.
3. Амортизация основных средств:
   • Ликвидационная стоимость: Введено понятие ликвидационной стоимости – ожидаемой стоимости объекта ОС от выбытия по окончании срока полезного использования за вычетом предполагаемых затрат на выбытие. Ликвидационная стоимость уменьшает базу для начисления амортизации. Она может быть равна нулю, если не ожидаются поступления от выбытия объекта или их сумма несущественна, или ее трудно определить.
   • Срок полезного использования (СПИ) и способ начисления амортизации: Организация должна определять для каждого объекта или группы ОС элементы амортизации: ликвидационную стоимость, СПИ и способ начисления (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции). Эти элементы подлежат регулярной проверке на соответствие условиям использования актива и могут пересматриваться.
   • Начисление амортизации начинается с момента готовности объекта к эксплуатации и прекращается с момента его списания или обесценения.
4. Переоценка основных средств:
   • Разрешена переоценка основных средств, не относящихся к инвестиционной недвижимости, по справедливой стоимости. Важно, что переоценка теперь может проводиться не реже одного раза в год, что требует от компаний более частого анализа рыночной стоимости своих активов. Результаты переоценки (дооценка или уценка) отражаются в составе прочего совокупного дохода или нераспределенной прибыли.
5. Ремонт и улучшение:
   • Существенные затраты на ремонт основных средств, проводимый с периодичностью более 12 месяцев, теперь должны капитализироваться, то есть увеличивать стоимость данных объектов ОС. Это принципиальное изменение по сравнению с ПБУ 6/01, где такие затраты обычно списывались на текущие расходы.

Влияние ФСБУ 6/2020 на планирование и проведение аудита ОС:

Внедрение ФСБУ 6/2020 существенно изменило ландшафт аудиторской проверки основных средств, поставив перед аудиторами новые вызовы:

• Изменение аудиторских рисков: Риски существенных искажений теперь связаны с корректностью установления стоимостного лимита в учетной политике, правильностью определения ликвидационной стоимости, обоснованностью сроков полезного использования и методов амортизации, а также с надлежащим учетом оценочных обязательств по демонтажу и капитализацией ремонтных затрат.
• Усиление внимания к учетной политике: Аудитор должен тщательно изучить учетную политику на предмет соответствия ФСБУ 6/2020, особенно в части установленного лимита, порядка определения ликвидационной стоимости и методов амортизации. Любые отклонения или неполнота раскрытия являются индикаторами риска.
• Новые аудиторские процедуры:
  • Проверка расчета ликвидационной стоимости: Это новая и достаточно сложная процедура, требующая от аудитора глубокого понимания будущих экономических выгод и затрат на выбытие. Аудитор должен оценить обоснованность допущений, использованных руководством.
  • Оценка изменения элементов амортизации: Аудитор должен проверять, регулярно ли компания пересматривает СПИ, ликвидационную стоимость и способы амортизации, и насколько обоснованы эти изменения.
  • Аудит оценочных обязательств по демонтажу: Требуется проверка расчетов и допущений, используемых при формировании этих обязательств.
  • Проверка капитализации ремонтных затрат: Аудитор должен удостовериться, что существенные ремонтные затраты, проводимые с периодичностью более 12 месяцев, действительно капитализированы, а не списаны в расходы.
  • Аудит переоценки: Если организация проводит переоценку, аудитор должен проверить ее периодичность, обоснованность оценки справедливой стоимости и правильность отражения результатов в отчетности.
• Формирование аудиторского заключения: Несоблюдение требований ФСБУ 6/2020, особенно в части существенных искажений, может привести к модификации аудиторского мнения (например, выражению мнения с оговоркой или отрицательного мнения), что подчеркивает критическую важность нового стандарта для достоверности финансовой отчетности.

Таким образом, ФСБУ 6/2020 не только обновил правила учета, но и потребовал от аудиторов глубокой адаптации своих подходов, уделяя особое внимание новым понятиям и оценочным суждениям руководства.

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: особенности применения с 2024-2025 годов

Вслед за обновлением стандартов по основным средствам, Министерство финансов России утвердило новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 14/2022 «Нематериальные активы» приказом от 30.05.2022 № 86н. Этот стандарт стал обязательным для применения с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год, с возможностью досрочного применения, и полностью заменил действовавший ранее ПБУ 14/2007. Введение ФСБУ 14/2022 значительно изменило подходы к признанию, оценке, амортизации и обесценению нематериальных активов, приводя их в соответствие с мировыми практиками.

Ключевые изменения, введенные ФСБУ 14/2022:

1. Новое определение нематериального актива (НМА):
   • НМА теперь определяется как идентифицируемый ресурс без материально-вещественной формы, который предназначен для использования в деятельности организации более 12 месяцев и способен обеспечивать экономический эффект.
   • Ключевое отличие от ПБУ 14/2007 — акцент на идентифицируемости актива. Это означает, что НМА должен быть отделим от других активов организации или возникать из договорных или других юридических прав.
2. Стоимостной лимит:
   • Подобно ФСБУ 6/2020, новый стандарт разрешает организациям устанавливать собственный лимит стоимости для объектов НМА в своей учетной политике. Затраты на активы, стоимость которых ниже установленного лимита, списываются в расходы того периода, в котором завершены капитальные вложения, с последующим забалансовым учетом для контроля наличия.
3. Первоначальная оценка и переоценка:
   • ФСБУ 14/2022 продолжает требовать включения в первоначальную стоимость НМА всех капитальных вложений, связанных с его приобретением или созданием.
   • Переоценка НМА теперь может проводиться по справедливой стоимости, определяемой на основе данных активного рынка в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Это означает, что переоценка возможна только для тех НМА, для которых существует активный рынок (например, программное обеспечение, товарные знаки, которые регулярно торгуются). Результаты переоценки (дооценка или уценка) отражаются в составе прочего совокупного дохода или нераспределенной прибыли.
4. Обесценение НМА:
   • Стандарт вводит обязательную регулярную проверку нематериальных активов на обесценение, аналогично МСФО. Это означает, что организация должна периодически оценивать, не произошло ли снижение возмещаемой стоимости актива ниже его балансовой стоимости. Если такое обесценение выявлено, балансовая стоимость актива должна быть скорректирована.
5. Ретроспективное отражение изменений:
   • Последствия изменений учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 14/2022 отражаются ретроспективно, то есть как если бы новый стандарт применялся с момента возникновения соответствующих фактов хозяйственной жизни. Это требует значительной работы по пересчету данных предыдущих периодов.
   • Изменения балансовой стоимости НМА, связанные с началом применения ФСБУ 14/2022 и не обусловленные изменениями других статей баланса, списываются на нераспределенную прибыль организации.

Особенности аудита НМА в свете ФСБУ 14/2022:

Новый стандарт значительно усложняет аудит нематериальных активов, требуя от аудитора более глубокого анализа и применения новых процедур:

• Проверка идентифицируемости и прав: Аудитор должен усилить проверку критериев идентифицируемости НМА и наличия у организации исключительных прав, подтвержденных соответствующими документами (патентами, свидетельствами, лицензионными договорами).
• Оценка установленного лимита: Необходимо проанализировать обоснованность установленного организацией стоимостного лимита для НМА в учетной политике, а также корректность учета малоценных НМА за балансом.
• Аудит переоценки по справедливой стоимости: Это одна из наиболее сложных задач. Аудитор должен оценить наличие активного рынка для переоцениваемого НМА и обоснованность использованных компанией методов и допущений при определении справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 13.
• Проверка на обесценение: Аудитор обязан убедиться, что организация провела надлежащую проверку НМА на обесценение, оценить использованные методы и допущения для определения возмещаемой стоимости, а также правильность отражения результатов обесценения в финансовой отчетности. Это требует от аудитора глубоких знаний в области оценки и прогнозирования будущих денежных потоков.
• Аудит ретроспективных корректировок: Проверка корректности применения ретроспективного подхода при переходе на ФСБУ 14/2022, а также правильности отражения корректировок на нераспределенную прибыль.
• Раскрытие информации: Особое внимание должно быть уделено полноте и достоверности раскрытия информации о НМА в пояснениях к финансовой отчетности, включая методы оценки, амортизации, переоценки и обесценения.

Таким образом, ФСБУ 14/2022 трансформирует аудит нематериальных активов, делая его более оценочным и требующим от аудитора глубоких знаний не только бухгалтерского учета, но и принципов оценки, а также умения работать с оценочными суждениями руководства.

Взаимосвязь ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» с учетом и аудитом внеоборотных активов

Появление Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н и ставшего обязательным с 2022 года, стало еще одним важным шагом в реформировании российского бухгалтерского учета. Хотя этот стандарт напрямую не регулирует учет основных средств и нематериальных активов, он оказывает значительное влияние на их первоначальную стоимость, поскольку именно ФСБУ 26/2020 устанавливает правила формирования капитальных вложений, которые в дальнейшем трансформируются в ОС и НМА.

Основные положения ФСБУ 26/2020, имеющие отношение к внеоборотным активам:

• Определение капитальных вложений: Стандарт определяет капитальные вложения как затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств, нематериальных активов, а также на их доведение до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
• Перечень включаемых затрат: ФСБУ 26/2020 четко регламентирует, какие виды затрат могут быть включены в состав капитальных вложений. Это включает:
  • Суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам за объекты и работы.
  • Стоимость активов, используемых для создания капитальных вложений (например, строительные материалы).
  • Заработная плата сотрудников, занятых в создании или улучшении актива.
  • Проценты по займам, напрямую связанные с приобретением, созданием или доведением актива до пригодного состояния.
  • Оценочные обязательства по демонтажу и утилизации объекта ОС или НМА.
• Оценка капитальных вложений: Капитальные вложения оцениваются по фактическим затратам.
• Момент признания: Капитальные вложения признаются по мере их осуществления.

Влияние ФСБУ 26/2020 на учет и аудит внеоборотных активов:

ФСБУ 26/2020 имеет прямое и косвенное влияние на учет и аудит ОС и НМА:

1. Формирование первоначальной стоимости: Правила ФСБУ 26/2020 напрямую определяют, какие затраты формируют первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива. Это означает, что для корректного определения первоначальной стоимости ОС и НМА аудитор должен убедиться, что все капитальные вложения были сформированы в строгом соответствии с ФСБУ 26/2020.
2. Аудит оценочных обязательств: Поскольку ФСБУ 26/2020 предусматривает включение оценочных обязательств по демонтажу в состав капитальных вложений, аудитор должен проверять корректность их расчета и отражения, как на стадии капитальных вложений, так и при последующем признании ОС или НМА.
3. Аудит процентов по займам: Включение процентов по займам, напрямую связанных с созданием внеоборотных активов, также требует внимательной проверки аудитором на предмет их обоснованности и соответствия критериям капитализации, установленным стандартом.
4. Взаимосвязь с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022: Эти три стандарта образуют единую систему. ФСБУ 26/2020 определяет, что входит в капитальные вложения, а ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022 регулируют последующий учет этих капитальных вложений уже как основных средств или нематериальных активов. Таким образом, аудит ОС и НМА не может быть проведен эффективно без глубокого понимания и проверки соответствия ФСБУ 26/2020.

Для аудитора это означает необходимость комплексного подхода: проверка внеоборотных активов начинается с анализа капитальных вложений, их формирования и документального оформления в соответствии с ФСБУ 26/2020, и только затем переходит к проверке их последующего учета как ОС или НМА в соответствии с ФСБУ 6/2020 и 14/2022. Несоблюдение положений ФСБУ 26/2020 может привести к существенным искажениям первоначальной стоимости активов, что, в свою очередь, повлияет на расчет амортизации, налог на имущество и финансовый результат компании.

Методология и организация аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов

Эффективность аудита внеоборотных активов во многом зависит от тщательно продуманной методологии и четкой организации процесса. Это многоступенчатый путь, начинающийся с стратегического планирования и завершающийся детальным анализом операций, каждое звено которого направлено на формирование обоснованного аудиторского мнения.

Планирование аудита внеоборотных активов: цели, задачи и оценка системы внутреннего контроля

Планирование – это краеугольный камень любого успешного аудита. На этом этапе аудиторская группа не просто намечает шаги, а формирует стратегию, призванную обеспечить максимальную эффективность проверки при минимальных затратах ресурсов. Для аудита внеоборотных активов этот этап имеет особое значение, учитывая сложность и капиталоемкость данных активов.

Основные этапы планирования аудита внеоборотных активов:

1. Определение целей и задач аудита:
   • На этом этапе аудитор конкретизирует общую цель (выражение мнения о достоверности информации об ОС и НМА) в более детальные задачи. Например, подтверждение наличия и прав собственности, правильности оценки, корректности начисления амортизации, соответствия операций законодательству.
   • Важно адаптировать эти задачи под специфику деятельности аудируемого лица и выявленные на предварительном этапе риски.
2. Оценка системы внутреннего контроля (СВК):
   • Значение оценки СВК: Предварительная оценка системы внутреннего контроля (СВК) является критически важным шагом. Чем эффективнее СВК организации, тем меньше аудитор может полагаться на контрольные процедуры и тем больший объем аудиторских процедур по существу он может провести выборочно, снижая общие трудозатраты. И наоборот, слабая СВК требует расширения объема процедур по существу и, возможно, перехода к сплошной проверке критически важных участков.
   • Этапы оценки СВК:
     • Изучение среды контроля: Аудитор анализирует отношение руководства к системе контроля, его приверженность принципам честности и этики, а также создание условий для эффективного контроля. Например, наличие четких должностных инструкций, распределение обязанностей, адекватность системы мотивации.
     • Изучение средств контроля: Анализ конкретных процедур контроля, применяемых организацией для обеспечения сохранности и правильности учета внеоборотных активов. Это могут быть:
       • Система авторизации операций по приобретению и выбытию ОС и НМА.
       • Процедуры проведения инвентаризации и сверки фактического наличия с учетными данными.
       • Порядок ведения аналитического учета по каждому объекту.
       • Контроль за начислением амортизации и проверкой на обесценение.
       • Разделение обязанностей между сотрудниками, отвечающими за закупку, хранение, учет и списание активов.
     • Изучение системы бухгалтерского учета: Оценка полноты, точности и своевременности отражения операций с внеоборотными активами в бухгалтерских регистрах.
   • Проверка распорядительных документов: Аудитор должен проверять наличие и действие распорядительных документов (приказов, положений, регламентов), регламентирующих функционирование системы внутреннего контроля в части внеоборотных активов.
   • Документирование оценки СВК: Результаты оценки СВК документируются в виде рабочих документов аудитора (анкеты, вопросники, блок-схемы), что позволяет обосновать выбранный подход к аудиту.
   • Определение методов проверки и разработка программы аудиторских процедур по существу: На основе оценки СВК аудитор определяет, какие методы проверки (сплошная или выборочная) будут применяться, и разрабатывает детальную программу аудиторских процедур по существу, в которой указываются конкретные действия, сроки их выполнения и ответственные исполнители.

Тщательное планирование и глубокая оценка СВК позволяют аудитору не только эффективно распределить ресурсы, но и сосредоточить внимание на наиболее рискованных областях, повышая качество и надежность аудиторского заключения. Разве не это является истинной ценностью аудиторской работы?

Источники информации для аудита

Для проведения полноценной и достоверной аудиторской проверки внеоборотных активов аудитору необходим доступ к обширному массиву информации. Эти источники делятся на внутренние (созданные самой организацией) и внешние (полученные извне).

Основные источники информации при аудите основных средств:

1. Нормативно-распорядительные документы организации:
   • Приказ об учетной политике организации: Ключевой документ, регламентирующий методы учета основных средств (способы амортизации, порядок переоценки, стоимостной лимит для признания ОС, порядок учета капитальных вложений). Аудитор должен убедиться в ее соответствии ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.
   • Положения о материальной ответственности, приказы о назначении ответственных лиц: Подтверждают систему контроля за сохранностью активов.
   • Приказы о создании постоянно действующих инвентаризационных комиссий.
2. Договорная документация:
   • Договоры купли-продажи, мены, дарения, аренды, лизинга: Основание для операций по поступлению и выбытию основных средств.
   • Договоры на строительство, реконструкцию, модернизацию: Документы, подтверждающие капитальные вложения.
3. Первичные учетные документы:
   • Акты приема-передачи объектов ОС (формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б): Подтверждают ввод в эксплуатацию или выбытие основных средств.
   • Накладные на внутреннее перемещение объектов ОС (форма ОС-2): Документируют движение активов внутри организации.
   • Акты о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (форма ОС-3): Подтверждают изменения состояния актива.
   • Акты о списании объектов ОС (формы ОС-4, ОС-4а, ОС-4б): Документируют выбытие активов.
   • Инвентарные карточки учета объектов ОС (форма ОС-6): Содержат ключевую информацию по каждому объекту (первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма амортизации).
   • Ведомости начисления амортизации.
4. Регистры синтетического и аналитического учета:
   • Главная книга: Для проверки оборотов и сальдо по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
   • Журналы-ордера (например, №10, 13), ведомости, машинограммы: Для детальной проверки операций.
   • Оборотные ведомости по аналитическим счетам учета ОС.
5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность:
   • Бухгалтерский баланс (форма №1): Содержит агрегированные данные по основным средствам.
   • Отчет о финансовых результатах (форма №2): Отражает расходы по амортизации.
   • Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (форма №3, 4, 5): Содержат детализированную информацию о движении, оценке, переоценке и обесценении ОС.

Основные источники информации при аудите нематериальных активов:

1. Нормативно-распорядительные документы:
   • Учетная политика организации: Должна содержать положения по учету НМА (методы амортизации, стоимостной лимит, порядок проведения обесценения, переоценки). Соответствие ФСБУ 14/2022.
   • Приказы о постановке НМА на учет, о создании НМА.
2. Документы, подтверждающие права:
   • Патенты, свидетельства на товарные знаки, лицензии, сертификаты: Подтверждают исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности.
   • Договоры купли-продажи прав, лицензионные договоры, договоры отчуждения исключительных прав.
3. Первичные учетные документы:
   • Акты приема-передачи НМА, акты ввода в эксплуатацию НМА.
   • Карточки учета НМА (например, по форме НМА-1): Аналогичны инвентарным карточкам ОС.
   • Акты о списании НМА.
   • Заключения оценщиков: При переоценке НМА.
4. Регистры синтетического и аналитического учета:
   • Главная книга: По счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
   • Журналы-ордера, ведомости, машинограммы.
   • Оборотные ведомости по аналитическим счетам учета НМА.
5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность:
   • Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Пояснения: Аналогично ОС, содержат агрегированную и детализированную информацию о НМА.

Аудитор должен не только собрать эти документы, но и критически оценить их полноту, достоверность, непротиворечивость и соответствие действующему законодательству и учетной политике организации.

Аудиторские процедуры по существу: этапы и методы

После этапа планирования и оценки системы внутреннего контроля аудитор приступает к выполнению аудиторских процедур по существу. Эти процедуры направлены на получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, подтверждающих достоверность информации о внеоборотных активах в финансовой отчетности.

Проверка наличия, сохранности и правильности оценки

Это фундаментальный блок аудита, направленный на подтверждение фактического существования активов и их корректной стоимости.

• Проверка наличия и сохранности:
  • Изучение инвентаризационных ведомостей: Аудитор анализирует результаты проведенных организацией инвентаризаций, сравнивает их с данными бухгалтерского учета, проверяет оформление и утверждение результатов инвентаризации. Особое внимание уделяется выявленным излишкам и недостачам, а также их документальному оформлению и отражению в учете.
  • Участие аудиторов в инвентаризации: В случае высокого риска или по профессиональному суждению аудитор может лично участвовать в инвентаризации основных средств, осматривая крупные и дорогостоящие объекты, выборочно проверяя их наличие, состояние и идентификационные номера. Это позволяет получить прямые аудиторские доказательства.
  • Осмотр объектов: Для нематериальных активов, не имеющих физической формы, проводится проверка наличия правоустанавливающих документов (патентов, свидетельств, лицензий), а также программного обеспечения или баз данных.
  • Проверка внутренней документации: Анализ приказов о материальной ответственности, актов закрепления активов за ответственными лицами, документов о перемещении активов.
• Проверка правильности оценки:
  • Аудит первоначальной стоимости: Аудитор проверяет состав затрат, включенных в первоначальную стоимость ОС и НМА, на соответствие ФСБУ 6/2020, ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020. Это включает сверку сумм с первичными документами (счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные, таможенные декларации), анализ корректности включения затрат на доставку, монтаж, пусконаладочные работы, а также оценочных обязательств по демонтажу.
  • Аудит переоценки: Если организация проводит переоценку, аудитор проверяет периодичность ее проведения, квалификацию оценщика, обоснованность методов оценки справедливой стоимости (особенно для НМА, где наличие активного рынка – ключевой критерий), а также правильность отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете и отчетности.
  • Проверка на обесценение: Для НМА (и, при необходимости, для ОС) аудитор анализирует, проводила ли организация проверку на обесценение в соответствии с требованиями ФСБУ 14/2022. Проверяется обоснованность допущений, использованных при расчете возмещаемой стоимости, и правильность отражения выявленного обесценения.

Аудит операций по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению

Этот блок процедур направлен на проверку законности, документального оформления и корректности отражения в учете всех движений внеоборотных активов.

• Поступление:
  • Проверка первичных документов: Сверка актов приема-передачи (ОС-1, ОС-1а), накладных, договоров купли-продажи, актов ввода в эксплуатацию с данными регистров учета.
  • Анализ законности операций: Проверка наличия разрешительных документов, соблюдения процедур закупки, получения необходимых согласований.
  • Сверка с поставщиками: Выборочное подтверждение сальдо расчетов с поставщиками, связанными с приобретением активов.
• Выбытие:
  • Проверка оснований для выбытия: Изучение приказов о списании, продаже, ликвидации активов. Анализ актов о списании (ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), договоров продажи.
  • Оценка корректности определения финансового результата от выбытия: Проверка правильности списания первоначальной стоимости, накопленной амортизации, а также учета доходов и расходов от продажи/ликвидации.
  • Контроль за поступлением средств от выбытия: Сверка с банковскими выписками и кассовыми документами.
• Внутреннее перемещение:
  • Проверка накладных на внутреннее перемещение (ОС-2): Удостоверение в правильности оформления и своевременности отражения в аналитическом учете.
  • Контроль за изменением ответственных лиц: Проверка актов приема-передачи между материально ответственными лицами.

Проверка начисления амортизации и обесценения активов

Амортизация и обесценение – это оценочные категории, требующие от аудитора глубокого анализа и профессионального суждения.

• Аудит амортизации основных средств:
  • Ознакомление с учетной политикой: Аудитор проверяет, какие методы начисления амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции) и лимиты отнесения имущества к ОС (согласно ФСБУ 6/2020) закреплены в учетной политике.
  • Проверка сроков полезного использования (СПИ): Оценка обоснованности установленных СПИ, их соответствия ожидаемым срокам эксплуатации активов, а также периодичности и обоснованности их пересмотра.
  • Арифметический расчет амортизации: Выборочная проверка правильности начисления амортизации путем пересчета, особенно для объектов с высоким риском искажения.
    • Пример расчета линейной амортизации: Если первоначальная стоимость объекта ОС составляет 1 200 000 руб., ликвидационная стоимость – 200 000 руб., а срок полезного использования – 5 лет, то годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:
      Амортизация = (Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость) / Срок полезного использования
Амортизация = (1 200 000 руб. - 200 000 руб.) / 5 лет = 200 000 руб. в год.

    Аудитор проверяет, все ли объекты ОС приняты в расчет, правильно ли применяются нормы амортизации и верно ли отнесен износ по счетам затрат (20, 23, 25, 26, 44).

• Аудит амортизации нематериальных активов:
  • Аналогично ОС, проверяются методы, сроки полезного использования и расчет амортизации в соответствии с ФСБУ 14/2022. Особое внимание уделяется НМА с неопределенным сроком полезного использования, которые не амортизируются, но подлежат ежегодной проверке на обесценение.
• Проверка на обесценение активов:
  • Аудитор проверяет, проводила ли организация оценку на обесценение в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022.
  • Анализируются признаки обесценения (например, падение рыночной стоимости, физический износ, изменение технологии, снижение ожидаемой прибыли) и обоснованность расчетов возмещаемой стоимости (справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу или ценность использования).
  • Проверяется правильность отражения убытков от обесценения в бухгалтерском учете.

Сплошная и выборочная проверка: критерии выбора и применение

Выбор метода аудиторской проверки – один из ключевых аспектов, определяющих ее эффективность и глубину.

• Сплошная проверка:
  • Суть: Детальное изучение всей первичной документации, регистров учета и содержания бухгалтерской отчетности по выбранному участку.
  • Применение: Целесообразна при аудите операций небольшого объема, но связанных с высоким финансовым риском (например, валютные операции, операции с ценными бумагами), а также когда генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости (например, особо ценные объекты ОС). Она также может быть эффективна при повторяющемся характере расчетов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, где риск систематической ошибки высок.
  • Пример в аудите внеоборотных активов: Проверка операций по капитальным вложениям в новый крупный производственный комплекс или все операции по приобретению уникальных нематериальных активов (патентов, лицензий).
• Выборочная проверка:
  • Суть: Исследование не всей документации, а лишь ее части, отобранной по определенным правилам, с целью получения объективных данных обо всем объеме документации (генеральной совокупности).
  • Применение: Применяется для аудита операций, которые имеют значительный объем, например, кассовых, расчетных, хозяйственных операций, а также для большинства операций с основными средствами и нематериальными активами, где число объектов велико. Выборочная проверка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для формирования выводов, касающихся всей генеральной совокупности.
  • Критерии выбора: Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к выборочной проверке принимается на основе профессионального суждения аудитора, с учетом:
    • Риска существенного искажения: Чем выше риск, тем больший объем выборки требуется.
    • Значимости операции: Операции с высокой стоимостью или потенциально высокой важностью чаще включаются в выборку.
    • Эффективности СВК: Сильная СВК позволяет уменьшить объем выборки.
    • Характера операции: Однотипные, повторяющиеся операции позволяют использовать выборочный метод.
  • Методы формирования выборки (согласно МСА 530 «Аудиторская выборка»):
    • Случайный отбор: Каждый элемент генеральной совокупности имеет равный шанс быть выбранным.
    • Систематический отбор: Отбор каждого N-го элемента после случайного выбора начальной точки.
    • Отбор на основе стоимостной значимости (value-weighted selection): Отбор элементов с большей стоимостью или денежной суммой.
    • Произвольный отбор: Отбор без использования какой-либо структурированной техники, но без намеренной предвзятости.
  • Пример в аудите внеоборотных активов: Выборочная проверка начисления амортизации для объектов ОС, операций по ремонту и модернизации, или ежемесячных поступлений малоценных объектов.

Выбор метода проверки всегда является результатом профессионального суждения аудитора, балансирующего между необходимостью получения достаточных доказательств и экономией ресурсов.

Типовые ошибки и нарушения, выявляемые при аудите внеоборотных активов, и их предупреждение

В ходе аудиторской проверки внеоборотных активов аудиторы регулярно сталкиваются с определенным набором ошибок и нарушений. Их своевременное выявление и устранение критически важны для достоверности финансовой отчетности и принятия обоснованных управленческих решений.

Типичные ошибки в учете основных средств:

1. Неправильное отнесение объекта в состав внеоборотных активов:
   • Причины: Нарушение критериев признания ОС (например, объект со сроком полезного использования менее 12 месяцев ошибочно учтен как ОС), несоблюдение стоимостного лимита, установленного учетной политикой в соответствии с ФСБУ 6/2020.
   • Последствия: Искажение статей баланса, неверное начисление амортизации, неправильное исчисление налога на имущество.
   • Предупреждение/Обнаружение: Тщательное изучение учетной политики, проверка соответствия каждого объекта критериям ОС при постановке на учет, сопоставление с первичными документами (счета-фактуры, акты).
2. Неверное определение первоначальной стоимости:
   • Причины: Неполное включение затрат (например, монтаж, доставка, пусконаладка, оценочные обязательства по демонтажу) или, наоборот, включение излишних затрат; ошибки в расчете при формировании капитальных вложений (нарушение ФСБУ 26/2020).
   • Последствия: Искажение стоимости активов, неверное начисление амортизации, некорректная налоговая база.
   • Предупреждение/Обнаружение: Детальная проверка всех документов, формирующих первоначальную стоимость, сверка с ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020, арифметический пересчет.
3. Необоснованное изменение стоимости в течение срока использования:
   • Причины: Неправильное отражение модернизации, реконструкции или, наоборот, списание затрат, которые должны были быть капитализированы.
   • Последствия: Недостоверность балансовой стоимости, искажение финансового результата.
   • Предупреждение/Обнаружение: Анализ актов ОС-3, проверка документов по ремонту и модернизации на предмет их существенности и периодичности.
4. Неправильное определение срока полезного использования (СПИ):
   • Причины: Субъективность оценки, отсутствие обоснования, игнорирование изменения условий эксплуатации или износа.
   • Последствия: Неверное начисление амортизации, искажение финансового результата, налоговые риски.
   • Предупреждение/Обнаружение: Проверка учетной политики, анализ обоснованности СПИ (с учетом Классификатора ОС), проверка периодичности пересмотра СПИ.
5. Отсутствие в учетной политике раскрытия метода амортизации для бухгалтерского и налогового учетов:
   • Причины: Недостаточная детализация учетной политики, нарушение требований ФСБУ 6/2020.
   • Последствия: Риски существенного искажения, налоговые споры, неполнота раскрытия информации.
   • Предупреждение/Обнаружение: Сверка учетной политики с требованиями стандартов.

Типичные ошибки в учете нематериальных активов:

1. Правомерность отнесения объекта к НМА:
   • Причины: Отсутствие четких критериев идентифицируемости, отсутствие исключительных прав, путаница с расходами будущих периодов или затратами на НИОКР, не отвечающими условиям признания НМА.
   • Последствия: Искажение состава активов, некорректная амортизация.
   • Предупреждение/Обнаружение: Проверка наличия правоустанавливающих документов (патентов, свидетельств), анализ критериев идентифицируемости и экономической выгоды в соответствии с ФСБУ 14/2022.
2. Оценка при постановке на учет:
   • Причины: Ошибки в расчете первоначальной стоимости, неправильное включение или исключение затрат, отсутствие обоснованной оценки при получении НМА безвозмездно.
   • Последствия: Недостоверность стоимости НМА.
   • Предупреждение/Обнаружение: Сверка с первичными документами, проверка соответствия ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020.
3. Способ начисления амортизации:
   • Причины: Неправильный выбор метода амортизации, ошибки в расчете СПИ, игнорирование пересмотра СПИ, отсутствие амортизации по НМА с определенным сроком полезного использования.
   • Последствия: Искажение финансового результата.
   • Предупреждение/Обнаружение: Анализ учетной политики, выборочный пересчет амортизации.
4. Отсутствие проверки на обесценение:
   • Причины: Игнорирование требований ФСБУ 14/2022, отсутствие внутренних процедур по оценке обесценения.
   • Последствия: Завышение балансовой стоимости НМА, искажение финансового результата.
   • Предупреждение/Обнаружение: Анализ наличия признаков обесценения, запрос документов по проведенной оценке возмещаемой стоимости.

Общие ошибки при аудите начисления амортизации:

• Неверное включение объектов в расчет: Некоторые объекты, подлежащие амортизации, исключены из расчета, или, наоборот, объекты, не подлежащие амортизации, включены.
• Неправильное применение норм амортизации: Ошибки в расчете, использование устаревших норм.
• Неверное отнесение износа по счетам затрат: Неправильная корреспонденция счетов, что искажает себестоимость продукции или управленческие расходы.

Ошибки при проверке выбытия нематериальных активов:

• Отсутствие надлежащего основания для списания: НМА списан без соответствующего приказа, решения, или истечения срока действия прав.
• Неполное документальное подтверждение: Отсутствие актов списания, договоров отчуждения.
• Неправильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета: Ошибки в корреспонденции счетов, неверное определение финансового результата от выбытия.
• Недостоверность определения финансового результата: Неправильный расчет остаточной стоимости, неверный учет доходов и расходов от выбытия.

Эффективные методы предотвращения, обнаружения и исправления ошибок:

• Тщательное изучение учетной политики: Это позволяет выявить потенциальные риски еще на стадии планирования.
• Тестирование средств внутреннего контроля: Если СВК работает эффективно, многие ошибки будут предотвращены или выявлены на ранних стадиях.
• Сплошная проверка критически важных операций: Для объектов с высокой стоимостью или высоким риском.
• Выборочная проверка с использованием статистических методов: Для большого объема однотипных операций.
• Арифметический пересчет: Простейший, но эффективный метод для проверки расчетов амортизации и первоначальной стоимости.
• Сверка данных аналитического и синтетического учета: Позволяет выявить расхождения.
• Инвентаризация и осмотр активов: Для подтверждения их физического наличия и состояния.
• Запрос подтверждающей документации: Подтверждение прав собственности, лицензий, договоров.
• Аналитические процедуры: Сравнение показателей текущего периода с предыдущими, анализ соотношений (например, темпов роста ОС и амортизации) для выявления аномалий.
• Проведение инвентаризации: Участие аудитора в инвентаризации или проверка инвентаризационных документов.

Регулярное обучение персонала, разработка четких внутренних регламентов и процедур, а также внедрение эффективной системы внутреннего контроля являются ключевыми факторами для минимизации ошибок и нарушений в учете внеоборотных активов.

Современные тенденции, вызовы и перспективы развития аудита внеоборотных активов

Эпоха стремительных технологических изменений и глобализации не могла не затронуть аудиторскую деятельность. Традиционные подходы к проверке, основанные на ручном анализе документов и выборочных процедурах, постепенно уступают место более продвинутым, цифровым решениям. Это особенно актуально для аудита внеоборотных активов – категории, которая часто сопряжена с большими объемами данных, сложными оценочными суждениями и высокой стоимостью объектов.

Цифровизация аудиторской деятельности: применение аналитических инструментов и технологий

Цифровизация не просто автоматизирует рутинные процессы в аудите; она трансформирует саму его суть, позволяя аудиторам проводить более глубокий, всеобъемлющий и непрерывный анализ данных. В контексте аудита внеоборотных активов это открывает совершенно новые возможности для повышения эффективности и качества проверки.

Влияние цифровых технологий на аудит внеоборотных активов:

1. Big Data и аналитические инструменты (Data Analytics):
   • Что это: Big Data – это огромные объемы данных, которые невозможно обработать традиционными методами. Аналитические инструменты позволяют извлекать из этих данных ценные инсайты.
   • Применение в аудите внеоборотных активов:
     • Анализ всего массива операций: Вместо выборочной проверки, аудиторы могут анализировать 100% операций по движению ОС и НМА, их амортизации, ремонту и выбытию. Это существенно снижает аудиторский риск, так как ни одно существенное искажение не останется незамеченным из-за ограничений выборки.
     • Выявление аномалий и паттернов: Специализированное программное обеспечение может выявлять необычные транзакции, нехарактерные изменения в сроках полезного использования, методах амортизации, отклонения в стоимости приобретения аналогичных активов, что может указывать на ошибки или мошенничество.
     • Прогнозирование и оценка рисков: Анализ исторических данных позволяет более точно прогнозировать сроки эксплуатации активов, риски обесценения, а также оценивать обоснованность оценочных обязательств (например, по демонтажу).
     • Автоматизация сверки: Быстрая сверка данных между различными регистрами учета, инвентарными карточками и первичными документами.
     • Анализ взаимосвязей: Построение сложных моделей, связывающих движение внеоборотных активов с другими показателями деятельности компании (например, производственные объемы, выручка), для оценки их эффективности.
2. Искусственный интеллект (ИИ) и машинное обучение (МО):
   • Что это: ИИ – способность систем имитировать человеческий интеллект, МО – подраздел ИИ, позволяющий системам обучаться на данных.
   • Применение в аудите внеоборотных активов:
     • Автоматизация рутинных проверок: ИИ может самостоятельно проверять соответствие документов (актов, счетов-фактур) правилам ФСБУ и внутренним регламентам, выявляя расхождения.
     • Умный анализ договоров: ИИ может анализировать условия договоров купли-продажи, аренды, лицензионных соглашений для НМА, выявляя ключевые положения, влияющие на учет и оценку активов.
     • Распознавание изображений: Например, для идентификации объектов ОС по фотографиям и сверки их с данными инвентаризации.
     • Поддержка принятия решений: ИИ может предлагать аудитору наиболее вероятные риски и рекомендуемые процедуры на основе анализа огромного массива данных и паттернов, выявленных в прошлых аудитах.
3. Технология блокчейн:
   • Что это: Децентрализованная, распределенная база данных, записи в которой криптографически защищены и неизменяемы.
   • Перспективы применения в аудите внеоборотных активов:
     • Повышение достоверности данных: Если информация о правах собственности на ОС и НМА, их движении, переоценке или обесценении будет фиксироваться в блокчейне, это сделает ее практически неизменяемой и абсолютно прозрачной для аудитора.
     • Непрерывный аудит: Аудитор сможет в режиме реального времени отслеживать все операции с активами, что позволит перейти от периодического к непрерывному аудиту, повышая своевременность выявления искажений.
     • Сокращение объема аудиторских доказательств: При доверии к блокчейну, аудитору потребуется меньше времени на подтверждение наличия и прав, так как эта информация будет гарантирована самой технологией.
     • Smart Contracts (умные контракты): Если сделки с внеоборотными активами будут оформляться через смарт-контракты в блокчейне, это обеспечит автоматическое выполнение условий и их прозрачное отражение в учете, минимизируя риски ошибок и мошенничества.

Влияние на эффективность и качество аудиторской проверки:

Внедрение цифровых инструментов приводит к качественному скачку в аудите внеоборотных активов:

• Повышение эффективности: Автоматизация рутинных задач (сбор данных, сверка, арифметический пересчет) высвобождает время аудитора для более сложного анализа и профессионального суждения.
• Увеличение глубины анализа рисков: Анализ Big Data позволяет выявлять скрытые риски и аномалии, которые невозможно обнаружить при выборочной проверке.
• Повышение достоверности аудиторских доказательств: Цифровые доказательства, особенно из систем, использующих блокчейн, обладают более высоким уровнем надежности.
• Усиление контроля: Возможность непрерывного мониторинга позволяет быстрее реагировать на изменения и выявлять отклонения.
• Повышение качества аудиторского заключения: Более глубокий анализ и надежные доказательства делают аудиторское заключение более обоснованным и ценным для пользователей.

Однако, наряду с преимуществами, цифровизация ставит перед аудиторами и новые вызовы: необходимость освоения новых технологий, обеспечения кибербезопасности данных, а также поддержания профессионального скептицизма в условиях автоматизации. Будущее аудита внеоборотных активов неразрывно связано с умением эффективно использовать эти технологии.

Влияние результатов аудита на достоверность финансовой отчетности и обоснованность управленческих решений

Аудиторское заключение, особенно в части внеоборотных активов, является не просто формальным документом, а мощным инструментом, который существенно влияет на восприятие финансовой отчетности пользователями и служит основой для принятия стратегически важных управленческих решений.

Влияние на достоверность финансовой отчетности:

1. Подтверждение достоверности и полноты: Основная цель аудита – выразить мнение о достоверности финансовой отчетности. Положительное аудиторское заключение (немодифицированное мнение) в части внеоборотных активов означает, что аудитор убедился в их правильном признании, оценке, амортизации, учете обесценения и корректном раскрытии информации в соответствии с ФСБУ 6/2020, ФСБУ 14/2022, ФСБУ 26/2020 и другими нормативными актами. Это повышает доверие к отчетности со стороны всех заинтересованных сторон.
2. Выявление и исправление существенных искажений: В случае выявления существенных ошибок или нарушений в учете внеоборотных активов, аудиторское заключение может быть модифицировано (мнение с оговоркой или отрицательное мнение). Это сигнализирует пользователям о наличии значительных проблем, которые могут влиять на их экономические решения. Например, если организация существенно завысила стоимость нематериальных активов, не проведя обесценение, это может привести к искажению собственного капитала и прибыли.
3. Влияние на ключевые показатели: Внеоборотные активы составляют значительную часть активов многих компаний. Их некорректная оценка или учет напрямую влияют на такие ключевые финансовые показатели, как:
   • Собственный капитал: Неправильная переоценка или обесценение активов может завышать или занижать собственный капитал.
   • Прибыль: Ошибки в начислении амортизации или признании убытков от обесценения напрямую искажают прибыль компании.
   • Рентабельность активов (ROA): Завышенная стоимость активов при неизменной прибыли снижает показатель ROA, что может негативно сказаться на инвестиционной привлекательности.
   • Налоговые обязательства: Ошибки в учете ОС и НМА могут привести к неверному расчету налога на имущество, а также налога на прибыль (через амортизационные отчисления).
4. Восприятие пользователями отчетности: Инвесторы, кредиторы, аналитики используют аудированную финансовую отчетность для оценки финансового состояния, надежности и перспектив компании. Надежная информация о внеоборотных активах позволяет им более точно оценивать производственный потенциал, конкурентные преимущества (через НМА) и инвестиционную привлекательность.

Влияние на обоснованность управленческих решений:

Выводы аудита внеоборотных активов предоставляют руководству компании ценную информацию для принятия стратегических и тактических решений:

1. Инвестиционные решения:
   • Достоверная оценка стоимости и состояния основных средств помогает руководству принимать обоснованные решения о капитальных вложениях, модернизации или замене оборудования.
   • Аудит нематериальных активов предоставляет информацию о ценности интеллектуальной собственности, что важно для оценки эффективности инвестиций в НИОКР, приобретения патентов или брендов.
   • Если аудит выявляет завышенную стоимость активов, это может скорректировать планы по расширению производства или приобретению новых объектов.
2. Оптимизация структуры активов:
   • Анализ эффективности использования внеоборотных активов, проведенный аудитором, может выявить неэффективно используемые или избыточные активы, что позволит руководству принять решения об их продаже, консервации или перепрофилировании.
   • Выявление обесценения активов стимулирует руководство к пересмотру стратегии использования этих активов или их своевременному списанию.
3. Оценка эффективности использования ресурсов:
   • Аудит амортизации и сроков полезного использования может подсказать руководству, насколько адекватно отражается износ активов и как это влияет на себестоимость продукции.
   • Проверка сохранности активов помогает оценить эффективность системы внутреннего контроля и принять меры по усилению безопасности.
4. Стратегическое планирование:
   • Достоверная информация о внеоборотных активах является основой для долгосрочного планирования, формирования бюджета капитальных затрат, оценки производственных мощностей и разработки стратегий развития компании.
   • Например, если аудит выявил высокую долю устаревших основных средств, это может стать сигналом к разработке программы их обновления.
5. Взаимодействие с внешними сторонами:
   • Положительное аудиторское заключение улучшает репутацию компании, облегчает привлечение финансирования (кредитов, инвестиций) и повышает доверие партнеров.
   • Наличие достоверной информации о НМА может быть критически важно при оценке компании для сделок слияния и поглощения или при привлечении инвесторов, заинтересованных в интеллектуальной собственности.

Таким образом, аудит внеоборотных активов выходит за рамки простой проверки соответствия. Его результаты формируют критически важную информационную базу, которая позволяет руководству видеть истинное положение дел, принимать взвешенные решения и обеспечивать устойчивое развитие компании.

Заключение

Аудит основных средств и нематериальных активов в Российской Федерации представляет собой сложную и многогранную область, требующую глубоких знаний в бухгалтерском учете, правовом регулировании и современных аудиторских методологиях. За последние годы эта сфера претерпела значительные изменения, обусловленные внедрением новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 14/2022, ФСБУ 26/2020) и активной адаптацией Международных стандартов аудита (МСА) и Международных стандартов управления качеством (МСУК).

В ходе данной работы мы установили, что ключевыми задачами аудита внеоборотных активов являются не только подтверждение их наличия и сохранности, но и проверка правильности оценки, документального оформления, корректности начисления амортизации и обесценения. При этом, основополагающим в этом процессе является Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который формирует правовую основу для независимой проверки финансовой отчетности.

Внедрение ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022 существенно изменило правила признания, оценки и амортизации основных средств и нематериальных активов. Новые требования по определению ликвидационной стоимости, периодичности пересмотра элементов амортизации, капитализации существенных ремонтных затрат, а также обязательная проверка на обесценение НМА, потребовали от аудиторов пересмотра традиционных процедур и усиления внимания к оценочным суждениям руководства. Взаимосвязь с ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» подчеркивает необходимость комплексного подхода к аудиту первоначальной стоимости активов.

Особое внимание было уделено роли Международных стандартов аудита. С 2017 года МСА стали обязательными в РФ, а на 15.10.2025 года в действие введены 40 МСА, 2 новых МСА и 2 МСУК (МСУК 1 и МСУК 2), что свидетельствует о стремлении российской аудиторской практики к глобальной гармонизации и повышению качества. Эти стандарты, основанные на принципах независимости, профессионального скептицизма, суждения и существенности, обеспечивают единообразие и надежность аудиторских заключений.

Методология аудиторской проверки внеоборотных активов включает тщательное планирование, глубокую оценку системы внутреннего контроля и проведение аудиторских процедур по существу. Выбор между сплошной и выборочной проверкой зависит от рисков, объема операций и эффективности СВК. Типовые ошибки, такие как неправильное отнесение объектов, неверная оценка первоначальной стоимости, ошибки в амортизации и обесценении, требуют от аудитора внимательности, применения аналитических процедур и глубокого понимания специфики учета.

Современные тенденции, такие как цифровизация аудиторской деятельности, трансформируют подходы к проверке внеоборотных активов. Применение Big Data, аналитических инструментов, искусственного интеллекта и технологии блокчейн позволяет автоматизировать рутинные процессы, проводить 100% анализ данных, выявлять аномалии и значительно повышать эффективность и качество аудита.

В конечном итоге, результаты аудита внеоборотных активов играют ключевую роль в формировании достоверной финансовой отчетности, которая, в свою очередь, служит фундаментом для принятия обоснованных управленческих решений. Достоверная информация об активах позволяет руководству компании эффективно планировать инвестиции, оптимизировать структуру ресурсов, оценивать производственный потенциал и формировать стратегические направления развития.

Предложения по совершенствованию аудиторской деятельности в части внеоборотных активов:

1. Постоянное обучение и повышение квалификации аудиторов: В условиях быстро меняющегося законодательства (новые ФСБУ) и развития технологий (цифровизация), аудиторам необходимо регулярно обновлять свои знания и навыки, осваивать новые аналитические инструменты.
2. Активное внедрение цифровых технологий: Аудиторским организациям следует инвестировать в разработку и применение программного обеспечения для анализа больших данных, искусственного интеллекта и автоматизации рутинных процедур. Это позволит повысить эффективность, качество и глубину аудита.
3. Развитие методик оценки рисков, связанных с оценочными суждениями: Новые ФСБУ значительно увеличивают количество оценочных суждений руководства (ликвидационная стоимость, СПИ, обесценение, справедливая стоимость). Аудиторам необходимо разрабатывать более совершенные методики проверки обоснованности этих суждений.
4. Усиление взаимодействия с внутренним контролем клиента: Более глубокое понимание и тестирование системы внутреннего контроля клиента поможет аудиторам точнее определять области высокого риска и оптимизировать аудиторские процедуры.
5. Разработка стандартизированных рабочих документов: Для новых требований ФСБУ и МСА целесообразно разработать унифицированные рабочие документы, анкеты и опросники, которые помогут аудиторам эффективно собирать и документировать доказательства.

Прогноз дальнейшего развития методологии и практики аудита внеоборотных активов в РФ:

Ожидается, что в ближайшие годы аудит внеоборотных активов будет развиваться в направлении еще большей интеграции с цифровыми технологиями. Усилится тренд на непрерывный аудит, где мониторинг транзакций и состояния активов будет происходить практически в режиме реального времени. Применение предиктивной аналитики и искусственного интеллекта позволит аудиторам не только выявлять ошибки, но и предсказывать потенциальные риски до их возникновения. Также можно ожидать дальнейшей гармонизации российских стандартов с МСФО и МСА, что упростит работу аудиторов в международном контексте и повысит доверие к российской финансовой отчетности на мировом уровне. Роль аудитора будет трансформироваться от простого контролера к стратегическому консультанту, предоставляющему глубокие аналитические инсайты, основанные на комплексном анализе данных.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации.
4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
6. Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
7. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
8. Постановление Правительства РФ от 14.01.2002 № 7 «О порядке инвентаризации и стоимостной оценке прав на результаты научно-технической деятельности».
9. Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03» (с изм. и доп. от 18.09.2006).
10. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02» (с изм. и доп. от 18.09.2006, 27.11.2006).
11. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02».
12. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02» (с изм. и доп. от 18.09.2006).
13. Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности «ПБУ 16/02» (с изм. и доп. от 18.09.2006).
14. Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01» (с изм. и доп. от 18.09.2006).
15. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изм. и доп. от 27.11.2006, 26.03.2007).
16. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (с изм. и доп. от 18.05.2002, 12.12.2005, 18.09.2006, 27.11.2006).
17. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000» (с изм. и доп. от 30.03.2001).
18. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изм. и доп. от 30.12.1999, 30.03.2001, 18.09.2006, 27.11.2006).
19. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30.12.1999, 30.03.2001, 18.09.2006, 27.11.2006).
20. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30.12.1999).
21. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)».
22. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»(ПБУ 15/01)» (с изм. и доп. от 18.09.2006, 27.11.2006).
23. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000» (с изм. и доп. от 18.09.2006).
24. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)».
25. Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000» (с изм. и доп. от 18.09.2006).
26. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (с изм. и доп. от 18.09.2006).
27. Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94).
28. Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
29. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению».
30. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 1999.
31. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2008.
32. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. – М., 2007.
33. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. – М.: Дело, 2007.
34. Бухгалтерский учет / под ред. П.С. Безруких. – М., 2007.
35. Бычкова С.М. Развитие целей и приемов аудита // Бухгалтерский учет. – 2006. – №10.
36. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. – СПб., 2006.
37. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007.
38. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: Издательство «ПРИОР», 2005.
39. Робертсон Джек К. Аудит. – М.: KPMG, 1993. – 496 с.
40. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Издательство «Дело и сервис», 1998.
41. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2007.
42. Скачко Г.А. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в России // Studfile.net. 2017. URL: https://studfile.net/preview/8061413/page:2/.
43. ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: что такое и как применять в 2025 году // Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/211913.
44. Статья 15. Регулирование в сфере аудиторской деятельности // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83141/e2384a6fb707ce14620f4f9f2113f569b46e3001/.
45. Регулирование аудиторской деятельности // Финансовый анализ. URL: https://fin-accounting.ru/regulirovanie-auditorskoj-deyatelnosti.html.
46. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» // Минфин России. URL: https://www.minfin.gov.ru/common/upload/library/2021/04/main/FSBU_6_2020.pdf.
47. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativno-pravovoe-regulirovanie-auditorskoy-deyatelnosti-v-rf/viewer.
48. ФСБУ 14/2022: что это и чем отличается от ПБУ 14/2007 // Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/info/fsbu-14-2022-nematerialnye-aktivy.
49. Статья 1. Аудиторская деятельность // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83141/f5054366e6c927f87a82747183e813f83525a4d0/.
50. Что собой представляет Федеральный закон об обязательном аудите – № 307-ФЗ // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/audit/federalnyy-zakon-ob-obyazatelnom-audite-307-fz/.
51. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/wikibank/federalnyy_zakon_ot_30_12_2008_n_307-fz_ob_auditorskoy_deyatelnosti/.
52. Как применять новый ФСБУ 14/2022 для учета нематериальных активов (НМА) // СБИС. URL: https://sbis.ru/articles/fsbu-14-2022.
53. ФСБУ 6/2020 Основные средства: как вести учет в 2023 году // Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/info/fsbu-6-2020.
54. ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: особенности перехода и отдельные вопросы его применения // Юникон. URL: https://unicon.ru/media/articles/fsbu-14-2022-nematerialnye-aktivy-osobennosti-perekhoda-i-otdelnye-voprosy-ego-primeneniya/.
55. ФСБУ 6/2020: как по-новому учитывать основные средства с 1 января 2022 года // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/89047/.
56. Международные стандарты аудита (МСА) отчетности // audit-a.ru. URL: https://audit-a.ru/news/mezhdunarodnye-standarty-audita-msa-otchetnosti/.
57. Утвержден ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_419363/.
58. ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: как применять новый стандарт в 2025 году // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/mp/14/2816.
59. Как применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства» // БУХ.1С — сайт для современного бухгалтера. URL: https://buh.ru/articles/documents/99335/.
60. Международные стандарты аудита // Информаудитсервис. URL: http://www.informaudit.ru/articles/articles_isa.htm.
61. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита основных средств // Статья в журнале «Молодой ученый». URL: https://moluch.ru/archive/539/120286/.
62. Международные стандарты аудита // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B5%D0%B6%D0%B4%D1%83%D0%BD%D0%B0%D1%80%D0%BE%D0%B4%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D1%81%D1%82%D0%B0%D0%BD%D0%B4%D0%B0%D1%80%D1%82%D1%8B_%D0%B0%D1%83%D0%B4%D0%B8%D1%82%D0%B0.
63. Аудит операций с внеоборотными активами // Основы аудита — Bstudy. URL: https://bstudy.net/auditing/auditing_1/26-audit-operatsiy-s-vneoborotnymi-aktivami.html.
64. Международные стандарты аудита (МСА) и федеральные стандарты ФСАД // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583569/.
65. Внеоборотные активы // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/vneoborotnye_aktivy.html.
66. Международные стандарты аудита (МСА) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_206950/.
67. Ерофеева В.А. Аудит основных средств и нематериальных активов // Аудит. 2010. URL: https://www.bibliotekar.ru/audit-8/23.htm.
68. Парушина Н.В. Аудит внеоборотных активов // Аудиторские ведомости. 2005. № 9. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=CJI&n=22904.
69. Нормативно–правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита основных средств в РФ // Синергия Наук. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativno-pravovoe-regulirovanie-buhgalterskogo-ucheta-i-audita-osnovnyh-sredstv-v-rf/viewer.
70. Аудит внеоборотных активов // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-vneoborotnyh-aktivov/viewer.
71. Основы аудита // Калининградский государственный технический университет. URL: https://www.klgtu.ru/upload/iblock/d76/d76c3823f6631c3bf88a0b0d38101667.pdf.
72. Аудит внеоборотных активов, Цель, задачи, информационное обеспечение аудита // Studref.com. URL: https://studref.com/495280/buhgalterskiy_uchet_i_audit/audit_vneoborotnyh_aktivov_tsel_zadachi_informatsionnoe_obespechenie_audita.
73. Основы аудита // Калининградский государственный технический университет. URL: https://www.klgtu.ru/upload/iblock/7e9/7e9d9e682e0e18147d3d25ce4388656f.pdf.
74. Методика проведения аудита основных средств предприятия // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-provedeniya-audita-osnovnyh-sredstv-predpriyatiya/viewer.
75. Аудит операций с основными средствами // Современный предприниматель. URL: https://www.ippnou.ru/lenta/audit-osnovnyh-sredstv.html.
76. Аудит НМА – как проверяют нематериальные активы // Блог патентного бюро «Галифанов, Мальков и партнеры». URL: https://galifanov.com/blog/audit-nma-kak-proveryayut-nematerialnye-aktivy.
77. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами // Studopedia.su. URL: https://studopedia.su/12_183597_audit-operatsiy-s-osnovnimi-sredstvami-i-nematerialnimi-aktivami.html.
78. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativno-pravovoe-regulirovanie-auditorskoy-deyatelnosti/viewer.
79. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativno-pravovoe-regulirovanie-auditorskoy-deyatelnosti-v-rossiyskoy-federatsii/viewer.