Аудит расчетов по налогу на добавленную стоимость: комплексный анализ методики, рисков и современных тенденций

В условиях динамично меняющегося экономического ландшафта и постоянно трансформирующегося налогового законодательства Российской Федерации, налог на добавленную стоимость (НДС) занимает одну из ключевых позиций в системе формирования государственных доходов. Его значимость трудно переоценить, поскольку, согласно данным Федеральной налоговой службы, поступления от НДС регулярно составляют существенную долю консолидированного бюджета страны. Это делает его объектом пристального внимания как со стороны фискальных органов, так и со стороны бизнеса, для которого корректное исчисление и уплата НДС является залогом финансовой устойчивости и отсутствия претензий со стороны государства. Именно поэтому аудит расчетов по НДС приобретает особую актуальность, выступая не просто формальной проверкой, а мощным инструментом обеспечения достоверности финансовой отчетности и минимизации налоговых рисков.

Целью настоящей курсовой работы является всесторонний анализ методики, рисков и современных тенденций в области аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость. В ходе исследования будут поставлены и решены следующие задачи:

• Раскрытие теоретических основ НДС и аудита, а также ключевых терминов, необходимых для глубокого понимания предмета.
• Детальный анализ нормативно-правовой базы, регулирующей исчисление НДС и аудиторскую деятельность в РФ, с учетом последних изменений.
• Изучение особенностей бухгалтерского учета НДС, являющихся отправной точкой для аудиторской проверки.
• Систематизация методики планирования и проведения аудита расчетов по НДС, включая оценку существенности, аудиторских рисков и эффективности системы внутреннего контроля.
• Выявление типовых нарушений и налоговых рисков, связанных с НДС, а также разработка мер по их предотвращению.
• Описание аудиторских процедур по существу и принципов формирования аудиторских доказательств.
• Предложение практических рекомендаций по совершенствованию учета и аудита расчетов по НДС.

Объектом исследования выступает совокупность хозяйственных операций, связанных с исчислением и уплатой НДС, а предметом — методические подходы к их аудиторской проверке. Структура работы последовательно раскрывает обозначенные задачи, двигаясь от общих теоретических положений к специфическим практическим аспектам, завершаясь выводами и рекомендациями.

Теоретические основы аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость

Прежде чем углубляться в тонкости аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость, необходимо заложить прочный фундамент понимания ключевых терминов и концепций, поскольку НДС и аудит — это две сложнейшие, но взаимосвязанные дисциплины, каждая из которых обладает собственной логикой и инструментарием. Освоение базовых понятий позволит читателю ориентироваться в последующем материале, который будет посвящен специфике их применения в контексте курсовой работы.

Сущность и экономическое значение НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это не просто строка в налоговой декларации, а один из краеугольных камней современной фискальной системы большинства стран мира. Его экономическая сущность заключается в форме изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая формируется на каждом этапе производства и реализации товаров, работ или услуг. Это косвенный налог, то есть он фактически оплачивается конечным потребителем, но администрируется и перечисляется в бюджет предприятиями, которые выступают в роли налоговых агентов.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектами налогообложения НДС являются:

• Реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации.
• Передача имущественных прав.
• Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы по которым не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций.
• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
• Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Плательщиками НДС, как установлено пунктом 1 статьи 143 НК РФ, являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, осуществляющие импорт товаров в РФ.

Роль НДС в формировании доходной части бюджета страны трудно переоценить. Он является стабильным и значительным источником поступлений, обеспечивая финансирование государственных программ, социальных выплат и инфраструктурных проектов. Эффективное администрирование НДС позволяет государству аккумулировать необходимые средства для выполнения своих функций, в то время как некорректное исчисление или уклонение от его уплаты приводит к серьезным бюджетным потерям, что неизбежно подрывает финансовую стабильность страны.

Понятие и цели аудита

Представьте себе сложный механизм, где каждая шестеренка должна работать идеально, чтобы система функционировала без сбоев. Финансовая отчетность компании — это такой же механизм, а аудит — это независимая экспертиза, призванная убедиться в его исправности.

Аудит представляет собой систематический процесс независимого анализа финансовой отчетности компании с целью выражения мнения о её достоверности и соответствии установленным стандартам. Это не просто проверка арифметической точности, а глубокое исследование, направленное на подтверждение того, что финансовая отчетность во всех существенных аспектах отражает реальное финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств аудируемого лица.

Основные цели аудита многогранны:

• Повышение степени уверенности пользователей финансовой отчетности. Инвесторы, кредиторы, аналитики и другие заинтересованные стороны полагаются на финансовую отчетность для принятия экономических решений. Аудиторское заключение придает этой отчетности дополнительную достоверность, снижая информационный риск для пользователей.
• Выявление существенных искажений. Аудит направлен на обнаружение ошибок и недобросовестных действий (мошенничества), которые могут привести к существенным искажениям в финансовой отчетности. Это позволяет руководству компании своевременно корректировать свои учетные процессы и внутренний контроль.
• Подтверждение соответствия применимой концепции подготовки финансовой отчетности. В зависимости от юрисдикции и требований, аудит может проводиться на соответствие Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) или другим применимым концепциям.
• Обеспечение соблюдения законодательства. Хотя аудит не является заменой контроля со стороны государственных органов, он способствует выявлению нарушений законодательства, в том числе налогового, которые могут повлиять на достоверность финансовой отчетности.

По сути, аудит — это гарант прозрачности и надежности финансовой информации, жизненно важный для функционирования рыночной экономики. А без этой прозрачности инвестиции и кредитование были бы сопряжены с гораздо большими рисками.

Ключевые термины аудита расчетов по НДС

Для того чтобы погрузиться в специфику аудита расчетов по НДС, необходимо четко понимать ряд фундаментальных концепций, которые формируют основу любой аудиторской проверки. Эти термины — не просто абстрактные определения, а рабочие инструменты, которыми пользуется аудитор для достижения цели.

Аудиторские доказательства — это краеугольный камень любого аудита. Представьте себе детектива, собирающего улики. Аудиторские доказательства — это именно такие «улики»: информация, используемая аудитором при формировании выводов. Они включают в себя не только первичные документы (счета-фактуры, платежные поручения, акты), регистры бухгалтерского учета и внутренние отчеты проверяемого экономического субъекта, но и информацию, полученную от третьих лиц (например, ответы на запросы банков, покупателей или поставщиков). Доказательства могут быть документальными (бумажные или электронные записи), визуальными (результаты осмотра или наблюдения) или устными (заявления сотрудников и руководства). При этом внешние доказательства, полученные от независимых третьих лиц, как правило, считаются более ценными и надежными, поскольку они менее подвержены влиянию проверяемого лица.

Система внутреннего контроля (СВК) — это своеобразная «нервная система» компании, отвечающая за её упорядоченное и эффективное ведение хозяйственной деятельности. СВК — это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством для обеспечения:

• Надзора и проверки соблюдения требований законодательства.
• Точности и полноты бухгалтерской документации.
• Своевременности подготовки достоверной отчетности.
• Предотвращения ошибок и искажений.
• Обеспечения сохранности активов.

Эффективная СВК является залогом надежности финансовой информации и значительно снижает риски для аудитора. Если СВК работает хорошо, аудитор может снизить объем своих процедур; если же она слаба, потребуется более глубокая и обширная проверка, поскольку риск ошибок возрастает кратно.

Существенность в аудите — это понятие, которое позволяет аудитору сосредоточиться на действительно важных аспектах проверки. Существенность — это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя. Аудитор принимает во внимание как количественную, так и качественную стороны существенности.

• Количественная сторона определяется установлением предельного значения искажений финансовой отчетности. Например, для коммерческих организаций часто используются ориентировочные значения, такие как 0,5%-1% от стоимости активов, 5% от прибыли до налогообложения или 1% от совокупной выручки. Если искажение превышает этот порог, оно считается существенным.
• Качественная сторона связана с характером информации. Например, ошибка в статье «Касса» при той же сумме может быть признана более существенной, чем в «Расходах будущих периодов», из-за потенциально более высоких рисков мошенничества или репутационных потерь, что может серьезно подорвать доверие к компании.

Аудиторский риск — это вероятность того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение, когда финансовая отчетность существенно искажена. Иными словами, это риск того, что аудитор не обнаружит существенных искажений и подтвердит достоверность отчетности, которая на самом деле недостоверна. Аудиторский риск состоит из трех взаимосвязанных компонентов:

• Внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск) — подверженность остатка счета или группы однотипных операций существенным искажениям при отсутствии каких-либо средств внутреннего контроля. Этот риск присущ самой природе бизнеса и его операций.
• Риск средств контроля — риск того, что существенные искажения не будут предотвращены или своевременно обнаружены и исправлены с помощью системы внутреннего контроля организации.
• Риск необнаружения — риск того, что аудитор не обнаружит существенные искажения в финансовой отчетности посредством применения аудиторских процедур. Это единственный компонент аудиторского риска, который аудитор может контролировать, регулируя объем и характер своих процедур.

Понимание этих терминов — это ключ к успешному проведению аудита расчетов по НДС, позволяющий аудитору эффективно планировать свою работу, собирать необходимые доказательства и формулировать обоснованное заключение.

Нормативно-правовое регулирование исчисления НДС и аудиторской деятельности в РФ

Система налогообложения и аудита в Российской Федерации представляет собой сложный механизм, который регулируется множеством нормативно-правовых актов. Понимание этой иерархии и содержания ключевых документов критически важно для любого специалиста, работающего в сфере учета, налогообложения и аудита, а особое внимание следует уделить последним изменениям, которые могут значительно повлиять на практику работы с НДС.

Законодательство РФ о НДС

Сердцем российского налогового законодательства в части налога на добавленную стоимость является Глава 21 Налогового кодекса РФ. Этот документ детально регламентирует все аспекты НДС: от определения объектов налогообложения и налогоплательщиков до порядка исчисления, уплаты, применения вычетов и возмещения налога. Динамика экономических процессов и изменения в государственной политике регулярно приводят к внесению корректировок в эту главу. Например, в последние годы были актуализированы положения, касающиеся налогообложения реализации авиационных двигателей или операций, связанных с такими масштабными мероприятиями, как Международный турнир «Игры будущего».

В Российской Федерации применяются три основные ставки НДС, как это установлено статьей 164 НК РФ:

• 20% — основная ставка, используемая для большинства операций по реализации товаров (работ, услуг).
• 10% — пониженная ставка, применяемая для реализации определенных видов продовольственных товаров, детских товаров и медицинских изделий.
• 0% — применяется при экспорте товаров, международных перевозках и ряде других специфических операций, предусмотренных законодательством.

Однако налоговое законодательство не стоит на месте, и 2025-2026 годы обещают принести существенные изменения, особенно для плательщиков на упрощенной системе налогообложения (УСН). С 1 января 2025 года введена обязанность по уплате НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН, чей доход за 2024 год превысил 60 млн рублей. Для таких плательщиков могут применяться специальные, пониженные ставки НДС:

• 5%, если доходы за календарный год составили от 60 млн до 250 млн рублей.
• 7%, если доходы составили от 250 млн до 450 млн рублей.

Важно отметить, что при применении этих специальных ставок 5% и 7% налогоплательщики не имеют права на вычет входного НДС. Для вновь созданных организаций или ИП, получивших статус в 2025 году, обязанность по уплате НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения дохода в 60 млн рублей. Более того, с 1 января 2026 года законодательные изменения могут стать еще более радикальными: лимит для освобождения от НДС для УСН-плательщиков может быть снижен до 10 млн рублей, а основная ставка НДС может быть повышена с 20% до 22%. Эти нововведения требуют от бухгалтеров и аудиторов постоянного мониторинга и глубокого понимания предстоящих изменений, иначе риски финансовых потерь становятся слишком высоки.

Помимо Налогового кодекса, существенную роль в формировании практики исчисления НДС играют официальные разъяснения и письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы (ФНС России). Эти документы, хотя и не имеют статуса нормативно-правовых актов, являются важнейшим источником информации, детализирующим применение норм НК РФ в конкретных ситуациях и предотвращающим возникновение спорных моментов.

Регулирование аудиторской деятельности

Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определяются Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон устанавливает принципы аудита, требования к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам, регулирует порядок проведения аудиторских проверок и ответственность аудиторов.

Ключевым аспектом современного аудита является его соответствие Международным стандартам аудита (МСА). Эти стандарты, разработанные Международной федерацией бухгалтеров и признанные Правительством РФ, являются обязательными для применения всеми аудиторами и аудиторскими организациями при проведении аудита финансовой отчетности. МСА обеспечивают единый подход к аудиту, повышают его качество и сопоставимость аудиторских заключений в глобальном масштабе. В частности, такие стандарты, как МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» и МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», регламентируют порядок организации аудиторской проверки и определяют основные принципы, которым должен следовать аудитор.

Важно подчеркнуть, что аудит не является заменой контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого уполномоченными государственными органами. Это независимая проверка, дополняющая государственный контроль.

Не каждая компания подлежит обязательному аудиту. Законодательство устанавливает четкие критерии обязательного аудита. По состоянию на 2025 год, обязательный аудит требуется для организаций, если хотя бы один из следующих финансовых критериев был превышен за год, предшествовавший отчетному:

• Объем дохода превысил 800 млн рублей (без учета НДС).
• Балансовая стоимость активов на конец предшествующего года составила более 400 млн рублей.

Кроме того, обязательному аудиту подлежат публичные акционерные общества, организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, кредитные организации, страховые организации и другие финансовые учреждения, независимо от указанных финансовых критериев. Эти требования обеспечивают прозрачность деятельности крупных и общественно значимых компаний.

Таким образом, нормативно-правовая база аудита расчетов по НДС представляет собой комплекс документов, требующий постоянного изучения и адаптации к меняющимся реалиям, что является ключевым элементом профессионализма аудитора.

Особенности бухгалтерского учета НДС как предмет аудита

Для аудитора, проверяющего расчеты по НДС, бухгалтерский учет является своего рода картой, по которой он сверяет маршрут движения налоговых обязательств. Понимание специфики отражения операций по НДС в учетных регистрах критически важно, поскольку именно здесь могут скрываться ошибки, недочеты или даже преднамеренные искажения, способные повлиять на достоверность финансовой отчетности и размер налоговых отчислений.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Основным инструментом для учета расчетов по НДС в бухгалтерском учете является счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Однако для детализации и аналитического учета непосредственно НДС, к нему открывается отдельный субсчет, чаще всего именуемый 68.НДС. Это позволяет изолировать операции по НДС от других налоговых обязательств.

Логика работы с субсчетом 68.НДС проста и отражает движение налога между организацией и бюджетом:

• По кредиту счета 68.НДС отражается начисление налога. Это происходит, когда организация реализует товары, работы или услуги, облагаемые НДС, или в других случаях возникновения налоговой обязанности (например, при получении аванса).
• По дебету счета 68.НДС отражается уплата налога в бюджет, а также суммы налога, предъявляемые к вычету.

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по субсчету 68.НДС на конец отчетного периода показывает итоговое состояние расчетов с бюджетом. Если кредитовый остаток больше дебетового, это означает, что организация должна уплатить НДС в бюджет. Если же дебетовый остаток превышает кредитовый, то сумма НДС подлежит возмещению из бюджета.

Для учета сумм НДС, предъявляемых к вычету (так называемого «входящего» НДС), используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Этот счет играет роль «накопителя» НДС, который организация имеет право заявить к вычету:

• По дебету счета 19 учитываются суммы входного НДС, предъявленные поставщиками при приобретении основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, работ, услуг.
• По кредиту счета 19 списываются суммы НДС, которые были приняты к вычету, то есть уменьшили обязательства организации перед бюджетом.

Суммы НДС, полученные от покупателя при продаже товаров или услуг, традиционно отражаются на счете 90 «Продажи», а именно на субсчете 90.03 «Налог на добавленную стоимость». Это позволяет четко разделять выручку от реализации и сумму начисленного НДС.

Условия принятия НДС к вычету

Возможность принять «входящий» НДС к вычету — это одно из ключевых преимуществ для налогоплательщика, позволяющее избежать двойного налогообложения. Однако это право не безусловно и строго регламентировано Налоговым кодексом РФ. Аудитор должен тщательно проверять соблюдение всех следующих условий:

1. Налог предъявлен поставщиком: НДС должен быть выделен отдельной строкой в счете-фактуре или универсальном передаточном документе (УПД), выставленном поставщиком.
2. Покупка предназначена для облагаемых НДС операций: Приобретенные товары, работы или услуги должны использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС. Если они используются для необлагаемых операций или операций, освобожденных от НДС, вычет невозможен, и сумма НДС включается в стоимость актива или в расходы.
3. Приобретенные товары, работы или услуги оприходованы в учете: Это означает, что факт их получения и принятия к учету должен быть документально подтвержден (акты приемки-передачи, накладные, складские приходные ордера).
4. Получен правильно оформленный счет-фактура или универсальный передаточный документ: Счет-фактура (или УПД, который совмещает функции счета-фактуры и первичного учетного документа) должен быть оформлен без существенных ошибок и содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством.

Важный нюанс: факт уплаты НДС поставщику, как правило, не имеет значения для принятия налога к вычету. Исключение составляют импортные товары, НДС со стоимости которых можно предъявить к вычету только после его уплаты на таможне.

Типовые бухгалтерские проводки по НДС

Для наглядности и понимания движения НДС в бухгалтерском учете, приведем типовые бухгалтерские проводки, которые аудитор будет проверять в ходе своей работы:

Операция	Дебет	Кредит	Описание
Поставщик предъявил НДС при приобретении товаров/работ/услуг	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Отражение суммы входного НДС, подлежащего вычету.
НДС принят к вычету	68.НДС «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	Уменьшение обязательств перед бюджетом на сумму входного НДС.
Начислен НДС по реализованной продукции (услугам, работам, имущественным правам)	90.03 «НДС» или 91.02 «Прочие расходы»	68.НДС «Расчеты по НДС»	Отражение НДС, подлежащего уплате в бюджет по операциям реализации.
НДС возмещен из бюджета на банковский счет (при переплате)	51 «Расчетные счета»	68.НДС «Расчеты по НДС»	Поступление денежных средств из бюджета в случае превышения вычетов над начислениями.
Переплата по НДС зачтена в счет других налогов	68 «Расчеты по налогам и сборам» (соответствующий субсчет)	68.НДС «Расчеты по НДС»	Направление излишне уплаченных сумм НДС на погашение задолженности по другим налогам.
Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету (например, при передаче для необлагаемых операций)	19 «НДС по приобретенным ценностям»	68.НДС «Расчеты по НДС»	Возврат в бюджет НДС, который ранее был принят к вычету, но условия для вычета перестали соблюдаться.
Восстановленный НДС включен в состав прочих расходов	91.2 «Прочие расходы»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	Включение восстановленного НДС в расходы, если он не может быть принят к вычету или отнесен на стоимость активов.
НДС, который нельзя принять к вычету, включен в стоимость приобретаемых активов	Счет учета активов (01, 04, 10, 41)	19 «НДС по приобретенным ценностям»	Отражение НДС в составе первоначальной стоимости, например, при использовании активов для операций, не облагаемых НДС.

Первичным документом, который служит основанием для отражения НДС в учете и является объектом пристального внимания аудитора, является счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД). Правильность их оформления и соответствие требованиям законодательства — залог успешного прохождения аудиторской проверки и минимизации налоговых рисков.

Методика планирования и проведения аудита расчетов по НДС

Планирование аудита — это не просто формальность, а стратегический этап, определяющий эффективность и качество всей проверки. Как опытный штурман прокладывает курс корабля, аудитор разрабатывает маршрут исследования финансовой отчетности, особенно когда речь идет о такой сложной и рисковой области, как расчеты по НДС. Этот процесс требует глубокого понимания деятельности клиента, тщательной оценки рисков и грамотного распределения ресурсов.

Предварительное планирование аудита

Путь к успешному аудиту начинается задолго до того, как аудитор приступит к проверке первичных документов, ведь предварительное планирование — это первый и один из важнейших этапов, который закладывает основу всей работы. Он включает в себя несколько ключевых шагов:

• Знакомство с проверяемой компанией (клиентом). Аудитор должен получить глубокое понимание бизнеса клиента, его отрасли, организационной структуры, основных операций, а также внешней среды, в которой он функционирует. Это включает изучение учредительных документов, бизнес-процессов, ключевых поставщиков и покупателей, а также специфики налогообложения. Для аудита НДС особенно важно понять, какие операции облагаются налогом, какие освобождены, и используются ли специальные налоговые режимы.
• Определение фронта работ. На основе знакомства с клиентом аудитор определяет объем и характер предстоящей проверки. В контексте НДС это означает выявление всех операций, связанных с начислением, вычетом, уплатой и возмещением налога.
• Уточнение задач аудита. Цели и задачи аудита НДС должны быть четко сформулированы и детализированы. Например, подтверждение полноты и своевременности начисления НДС, обоснованности применения вычетов, правильности оформления счетов-фактур.
• Согласование сроков и формы отчета. Важно установить реалистичные сроки выполнения аудита и договориться с клиентом о формате представления результатов (аудиторское заключение, отчет руководству с рекомендациями).

Оценка существенности и аудиторского риска

На предварительном этапе аудиторской проверки проводится критически важный расчет уровня существенности и определение аудиторских рисков. Эти два понятия взаимосвязаны и являются основой для определения объема и характера аудиторских процедур.

Существенность — это своего рода фильтр, позволяющий аудитору отсеять незначительные ошибки и сосредоточиться на тех, которые могут реально повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности. Как было отмечено ранее, существенность имеет количественную и качественную стороны. Количественная сторона, как правило, выражается в денежном выражении (например, 0,5% от активов или 5% от прибыли до налогообложения), а качественная — в характере ошибки. Чем ниже установлен уровень существенности, тем более детальной и глубокой должна быть проверка.

Аудиторский риск — это вероятность того, что аудитор, несмотря на все свои усилия, выразит ненадлежащее аудиторское мнение, в то время как финансовая отчетность содержит существенные искажения. Международный стандарт аудита (МСА) 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» представляет модель аудиторского риска в виде формулы:

АР = НР × РСК × РН

Где:

• АР – Аудиторский риск (общий риск того, что аудитор выразит ненадлежащее мнение).
• НР – Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск) – подверженность остатка счета или группы операций существенным искажениям при отсутствии внутреннего контроля. Для НДС это может быть сложная структура сделок, частое изменение законодательства.
• РСК – Риск средств контроля – риск того, что система внутреннего контроля организации не предотвратит или не обнаружит существенные искажения.
• РН – Риск необнаружения – риск того, что аудиторские процедуры по существу не обнаружат существенные искажения. Это единственный риск, который находится под прямым контролем аудитора.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля в совокупности образуют риск существенного искажения. Аудитор использует профессиональное суждение для оценки этих рисков и соответствующей разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения риска необнаружения до приемлемо низкого уровня.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля (СВК)

Оценка системы внутреннего контроля (СВК) является одним из наиболее критически важных элементов аудита. Эффективность СВК напрямую влияет на способность организации достигать поставленных целей, управлять рисками и, что особенно важно для аудитора, на достоверность финансовой информации. Надежная СВК позволяет аудитору снизить объем аудиторских процедур по существу, поскольку он может больше полагаться на внутренние контроли клиента. Напротив, слабые стороны СВК требуют расширения таких процедур для снижения аудиторского риска до приемлемого уровня.

Аудиторы часто используют признанные модели для оценки СВК, среди которых одной из самых известных является модель COSO (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission). Эта модель, разработанная в 1992 году, включает пять взаимосвязанных компонентов:

1. Контрольная среда: Отражает общую атмосферу контроля в организации, её этические ценности, культуру, приверженность руководства честности и компетентности. Это фундамент для всех остальных компонентов СВК.
2. Процесс оценки рисков: Процесс выявления, анализа и управления рисками, которые могут помешать достижению целей организации. Для аудита НДС это означает оценку рисков, связанных с неверным исчислением, несвоевременной уплатой или необоснованным вычетом НДС.
3. Информационная система и коммуникация: Качество и эффективность информационных систем, используемых для подготовки финансовой отчетности, а также каналы обмена информацией внутри организации. Насколько данные по НДС корректно собираются, обрабатываются и передаются? Это ключевой вопрос.
4. Контрольные действия: Политики и процедуры, которые помогают убедиться в выполнении указаний руководства. Это могут быть авторизация операций, сверки, инвентаризации, контроль за доступом к активам и записям. В контексте НДС это проверка соответствия счетов-фактур, правильности применения ставок, своевременности подачи деклараций.
5. Мониторинг средств контроля: Процесс оценки эффективности функционирования СВК с течением времени. Это может быть как текущий мониторинг со стороны руководства, так и периодические независимые оценки (внутренний аудит).

Изучение и оценка этих компонентов позволяет аудитору составить полное представление о том, насколько надежна система, призванная обеспечить корректность расчетов по НДС.

Разработка аудиторской программы по НДС

После того как аудитор оценил риски и существенность, а также изучил СВК, он приступает к разработке аудиторской программы по НДС. Это детализированный план действий, который описывает конкретные аудиторские процедуры, необходимые для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Принципы составления программы:

• Основа на оценке риска и существенности. Чем выше риск существенного искажения и ниже уровень существенности, тем более обширными и глубокими будут аудиторские процедуры.
• Специфика НДС. Программа должна учитывать особенности исчисления, уплаты, вычета и возмещения НДС. Например, процедуры будут включать проверку счетов-фактур, книг покупок и продаж, расчетов с бюджетом, деклараций по НДС.
• Полнота и детализация. Каждый этап проверки должен быть четко описан, включая виды документов для изучения, методы проверки и сроки выполнения.

Аудиторская программа является дорожной картой, которая помогает аудитору систематизировать свою работу, обеспечить полноту проверки и эффективно использовать ресурсы, минимизируя при этом аудиторский риск.

Типовые нарушения, налоговые риски и их предотвращение при исчислении и уплате НДС

В современном деловом мире, где регуляторные требования постоянно ужесточаются, а контролирующие органы оснащаются всё более совершенными инструментами, понимание и управление налоговыми рисками по НДС становится критически важным. Любое отступление от установленных правил, будь то небрежность или преднамеренное действие, может привести к серьезным финансовым последствиям для компании.

Распространенные нарушения и ошибки

Аудиторская практика показывает, что ошибки и нарушения в расчетах по НДС носят достаточно системный характер. Среди наиболее распространенных нарушений и ошибок, выявляемых в ходе проверок, можно выделить следующие:

• Невыплата НДС или упрощение системы выплаты налогов. Это может быть связано с некорректным пониманием обязательств или попыткой уклонения от уплаты. В некоторых случаях это проявляется в неправильном определении налоговой базы или применении неверной ставки.
• Приобретение товаров, работ, услуг у компаний-нерезидентов на территории РФ и неисчисление НДС. В таких случаях российская организация часто выступает налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить НДС за иностранного контрагента, даже если она сама не является плательщиком НДС по другим операциям. Несоблюдение этого требования является частым нарушением.
• Дарение сотрудникам подарков и неисчисление НДС. Если стоимость подарков превышает определенный лимит, они рассматриваются как реализация и подлежат обложению НДС.
• Неучет пени, процентов и прочих санкций при исчислении НДС. Иногда в налоговую базу по НДС ошибочно не включаются суммы, связанные с получением пени или процентов по просроченной задолженности, что приводит к занижению налоговых обязательств.
• Ошибки в декларациях по НДС. Это могут быть как технические ошибки (опечатки, арифметические неточности), так и намеренное завышение «входящего» НДС для получения необоснованных вычетов. Технические ошибки могут быть связаны с некорректным переносом данных из учетных систем или ручным вводом.
• Отсутствие разрешительной документации (лицензий, сертификатов) на осуществление видов деятельности. В некоторых случаях, особенно при экспорте или импорте определенных товаров, отсутствие необходимой документации может лишить права на применение нулевой ставки НДС или на вычет.
• Непостановка «отложенного вычета» при отсрочке вычета при ввозе товара из дальних стран. Ошибки в сроках заявления вычета также могут привести к претензиям со стороны налоговых органов.

Одним из наиболее серьезных и активно выявляемых нарушений являются разрывы в цепочке НДС, когда покупатель заявляет вычет, а продавец либо не отражает операцию, либо не уплачивает налог. Это является одним из основных фокусов контроля со стороны ФНС, и последствия таких разрывов могут быть крайне серьезными.

Налоговые риски и контроль со стороны ФНС

Налоговые риски для налогоплательщиков — это вероятность понести налоговую ответственность (штрафы, пени, а в некоторых случаях и уголовное наказание) при принятии решений в сфере налогообложения. В контексте НДС эти риски могут быть весьма значительными.

Федеральная налоговая служба (ФНС) активно применяет риск-ориентированный подход к администрированию НДС. Ключевым инструментом этого подхода является автоматизированная система контроля АСК НДС-2. Эта система представляет собой мощный аналитический комплекс, который в режиме реального времени сопоставляет данные книг покупок и книг продаж всех налогоплательщиков, включенных в декларации по НДС.

Как работает АСК НДС-2:

1. Сопоставление данных: Система автоматически сравнивает счета-фактуры, заявленные покупателями к вычету (из книг покупок), со счетами-фактурами, отраженными продавцами (в книгах продаж).
2. Выявление «налоговых разрывов»: АСК НДС-2 мгновенно выявляет ситуации, когда по одной и той же операции:
   • Покупатель заявил вычет, а продавец не отразил операцию в своей декларации.
   • Продавец отразил операцию, но не уплатил НДС в бюджет.
   • Имеются расхождения по суммам, датам или другим реквизитам счетов-фактур между контрагентами.
3. Формирование требований: При выявлении «разрывов» система автоматически формирует требования о предоставлении пояснений или корректировок, что значительно сокращает ручной режим камеральных проверок.

Эффективность АСК НДС-2 поразительна: объем сомнительных вычетов по НДС сократился с 8% в 2016 году до 0,47% в настоящее время, что свидетельствует о высочайшей степени контроля и значительном снижении возможностей для налоговых злоупотреблений. Какие же типовые налоговые риски по НДС стоит учитывать?

• Ошибки в декларации. Даже технические неточности могут стать причиной требований ФНС.
• Сотрудничество с недобросовестными контрагентами. Если ваш поставщик является «однодневкой» или не платит НДС, вы можете быть лишены права на вычет, даже если сами действовали добросовестно.
• Высокая доля вычетов по НДС. Хотя это само по себе не является нарушением, а, скорее, естественным показателем, значительно превышающий средний по отрасли процент вычетов может привлечь пристальное внимание налоговых органов и стать поводом для углубленной проверки.
• Игнорирование требований налоговиков. Несвоевременное предоставление пояснений или документов по запросу ФНС может привести к штрафам и выездной проверке.

Меры по предотвращению нарушений и снижению рисков

Для минимизации налоговых рисков и предотвращения нарушений в области НДС, компаниям и аудиторам рекомендуется предпринять следующие меры:

• Тщательная сверка с контрагентами. Регулярная сверка данных счетов-фактур, книг покупок и продаж с контрагентами позволяет выявить расхождения до подачи декларации и оперативно их устранить.
• Корректное составление и своевременная подача деклараций. Использование автоматизированных систем учета, тщательная проверка данных перед отправкой в ФНС.
• Анализ особенностей налогообложения конкретных операций. Особое внимание следует уделять операциям, связанным с применением ставки НДС 0% (экспорт), исполнением обязанностей налогового агента (например, при работе с иностранными компаниями), а также сделкам, которые могут быть признаны взаимозависимыми.
• Повышение эффективности системы учета и внутреннего контроля. Регулярный аудит СВК, обучение персонала, разработка четких внутренних регламентов и процедур по работе с НДС. Это включает в себя контроль за наличием всех необходимых документов, правильностью их оформления, своевременностью отражения операций.
• Проактивная работа с системой АСК НДС-2. Компании должны активно мониторить свои данные, проверять контрагентов на предмет благонадежности, оперативно реагировать на требования ФНС и предоставлять пояснения.

Аудитор, в свою очередь, должен не только выявлять существующие нарушения, но и предлагать клиенту практические рекомендации по совершенствованию системы учета и контроля, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня и предотвратить аналогичные ошибки в будущем.

Аудиторские процедуры по существу и формирование доказательств по НДС

Каждый аудиторский вывод должен быть обоснован. Это золотое правило аудита, и для его соблюдения аудитор выполняет так называемые процедуры по существу, целью которых является сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств. В контексте НДС это означает подтверждение правильности каждого этапа его исчисления, уплаты, вычета и отражения в учете.

Виды аудиторских доказательств и источники их получения

Аудиторские доказательства — это не просто набор документов, это вся информация, собранная в ходе проверки и результаты её анализа, которые подтверждают выводы аудитора. Согласно Международному стандарту аудита (МСА) 500 «Аудиторские доказательства», они должны быть достаточными (по объему) и надлежащими (по качеству и релевантности).

Доказательства могут быть классифицированы по нескольким признакам:

По форме:

• Документальные: Наиболее распространенный вид доказательств. К ним относятся первичные учетные документы (счета-фактуры, универсальные передаточные документы (УПД), накладные, акты выполненных работ, платежные поручения), регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера, Главная книга, книги покупок, книги продаж), налоговые декларации по НДС, договоры, приказы, учетная политика, а также электронные записи и файлы.
• Визуальные: Результаты осмотра материальных активов (например, инвентаризация для подтверждения фактического наличия товаров, по которым заявлен вычет НДС) или наблюдения за выполнением определенных процедур (например, наблюдение за процессом оформления счетов-фактур).
• Устные: Заявления, разъяснения и ответы сотрудников и руководства проверяемого лица. Эти доказательства менее надежны и всегда должны быть подкреплены документальными или внешними доказательствами. В некоторых случаях их можно задокументировать в виде письменных запросов и ответов.

По источникам получения:

• От экономического субъекта: Внутренние документы и записи компании (первичные документы, регистры, внутренние отчеты, учетная политика, пояснения руководства).
• От третьих лиц: Внешние доказательства, полученные от независимых источников. Это могут быть ответы на запросы аудитора в банки (о движении денежных средств, связанных с уплатой НДС), покупателям или поставщикам (о подтверждении операций и сумм НДС), юристам (о судебных спорах по НДС). Внешние доказательства, как правило, считаются более ценными и надежными, поскольку они менее подвержены влиянию или искажениям со стороны проверяемой организации.

Методы получения аудиторских доказательств

Для сбора аудиторских доказательств аудитор применяет различные методы, адаптированные к специфике проверки расчетов по НДС:

• Инспектирование (проверка записей, документов, материальных активов):
  • Документальная проверка: Анализ счетов-фактур (на предмет правильности оформления, полноты реквизитов, соответствия датам и суммам), книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Сравнение данных этих регистров с данными деклараций по НДС и Главной книги.
  • Проверка материальных активов: В случае, если вычет НДС заявлен по приобретенным товарам или основным средствам, аудитор может провести выборочную инвентаризацию для подтверждения их фактического наличия.
• Наблюдение: Мониторинг процедур, выполняемых сотрудниками организации, например, процесса ввода данных по счетам-фактурам в учетную систему или порядка регистрации договоров с контрагентами.
• Запрос: Получение информации от осведомленных лиц внутри или вне организации. Например, запросы в бухгалтерию о причинах возникновения дебетового сальдо по счету 68.НДС или запросы поставщикам о подтверждении сумм НДС по конкретным операциям.
• Подтверждение: Прямое получение информации от третьих лиц. Например, направление запросов контрагентам для подтверждения сумм НДС, предъявленных к вычету, или сумм, подлежащих уплате.
• Пересчет: Проверка арифметической точности документов и записей. Это может быть пересчет НДС в счетах-фактурах, проверка итогов в книгах покупок и продаж, расчет пени и штрафов.
• Аналитические процедуры: Анализ соотношений и тенденций, включая изучение значительных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой имеющейся информации или существенно отличаются от ожидаемых значений. Например, анализ динамики НДС к уплате/возмещению, соотношения входного и выходного НДС, сравнение показателей НДС с аналогичными периодами или отраслевыми данными. Необоснованно высокая доля вычетов НДС по сравнению с отраслевыми показателями может свидетельствовать о рисках.

Документирование аудита: рабочие документы аудитора

Каждый шаг аудитора, каждое полученное доказательство и каждый сделанный вывод должны быть тщательно задокументированы. Рабочие документы аудитора — это письменные записи, которые содержат информацию о планировании, характере, сроках и объеме выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательствах и выводах, сделанных аудитором. Они являются свидетельством того, что аудит был проведен в соответствии с МСА и нормативными требованиями.

Рабочие документы аудита по НДС могут включать:

• Планы и программы проведения аудита НДС.
• Копии учредительных и других внутренних документов, касающихся порядка работы с НДС (учетная политика, регламенты).
• Материалы изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части НДС (опросные листы, блок-схемы, результаты тестирования СВК).
• Результаты анализа хозяйственных операций, связанных с НДС (например, таблицы анализа вычетов или начислений по нестандартным операциям).
• Записи о характере и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах (например, протоколы проверки счетов-фактур, акты сверки).
• Копии переписки с экспертами, если они привлекались для оценки сложных вопросов НДС.
• Записи устных обсуждений с руководством и сотрудниками.
• Письменные разъяснения руководства по спорным вопросам НДС.
• Копии или выдержки из бухгалтерских документов, подтверждающие существенные операции по НДС.

Действия аудитора при недостаточности доказательств

Требования к количеству и качеству доказательств, а также методы их получения установлены Международным стандартом аудита (МСА) 500 «Аудиторские доказательства». Аудитор обязан собрать достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы иметь возможность сформировать обоснованное аудиторское мнение.

Что делать аудитору, если он не может получить такие доказательства, например, если ему отказано в доступе к необходимым документам, или если документы отсутствуют, или их надежность вызывает сомнения?

• Расширение процедур: Сначала аудитор попытается получить доказательства другими способами, расширяя объем или характер аудиторских процедур.
• Модифицированное аудиторское заключение: Если, несмотря на все усилия, аудиторская организация не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, она должна рассмотреть вопрос о подготовке модифицированного аудиторского заключения. Это может быть:
  • Мнение с оговоркой: Если влияние на финансовую отчетность возможных невыявленных искажений является существенным, но не всеобъемлющим.
  • Отказ от выражения мнения: Если влияние на финансовую отчетность возможных невыявленных искажений является как существенным, так и всеобъемлющим, что не позволяет аудитору сформировать мнение о достоверности отчетности в целом.

Таким образом, процесс сбора и оценки аудиторских доказательств по НДС — это сложная, но строго регламентированная процедура, требующая от аудитора высокого профессионализма, внимательности и критического мышления. Это позволяет гарантировать объективность и надежность выводов.

Практические рекомендации по совершенствованию учета и аудита расчетов по НДС

Цель аудита — не только выявить ошибки, но и помочь клиенту стать лучше. Поэтому завершающим и одним из наиболее ценных этапов аудиторской проверки является разработка практических рекомендаций. Эти предложения направлены на укрепление системы учета, снижение рисков и повышение общей эффективности работы с НДС.

Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета НДС

Эффективный учет НДС начинается с неукоснительного соблюдения законодательства и проактивного подхода. Для оптимизации бухгалтерского учета НДС можно предложить следующие рекомендации:

• Внимательное соблюдение требований законодательства: В условиях постоянных изменений в Главе 21 НК РФ, особенно касающихся НДС для плательщиков на УСН с 2025-2026 годов, крайне важно обеспечить регулярный мониторинг законодательных нововведений. Рекомендуется подписка на специализированные издания, участие в семинарах, использование справочно-правовых систем.
• Своевременное и корректное отражение всех операций: Задержки или ошибки в отражении операций по НДС (начисление, вычет, возмещение) могут привести к штрафам и пени. Внедрение автоматизированных систем учета с возможностью автоматической генерации счетов-фактур и регистров по НДС значительно снижает риск ручных ошибок.
• Строгий контроль за условиями принятия НДС к вычету: Создание внутреннего регламента, который четко определяет процедуру проверки наличия всех необходимых документов (счета-фактуры, УПД), подтверждения использования товаров/услуг для облагаемых НДС операций и факта их оприходования. Особое внимание следует уделять импортным операциям, где вычет возможен только после уплаты НДС на таможне.
• Разработка подробной учетной политики в части НДС: Учетная политика должна детально регламентировать все аспекты учета НДС, включая порядок раздельного учета, если организация осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые операции.

Совершенствование системы внутреннего контроля НДС

Система внутреннего контроля (СВК) является первой линией обороны от ошибок и нарушений. Её регулярное совершенствование — это инвестиция в финансовую безопасность компании. Для НДС особую значимость имеют следующие меры по усилению компонентов СВК:

• Укрепление контрольной среды: Формирование культуры нулевой терпимости к налоговым нарушениям, повышение этических стандартов и профессиональной компетентности сотрудников, отвечающих за НДС.
• Эффективная оценка рисков, связанных с НДС: Регулярная идентификация потенциальных рисков (например, ошибки в расчетах, недобросовестные контрагенты, изменения в законодательстве) и разработка мер по их минимизации.
• Совершенствование информационной системы и коммуникации: Внедрение современных ERP-систем, которые позволяют автоматизировать учет НДС, обеспечить своевременный обмен информацией между отделами (закупки, продажи, бухгалтерия) и минимизировать ручной ввод данных.
• Внедрение надежных контрольных действий:
  • Авторизация и утверждение: Все значимые операции, влияющие на НДС, должны проходить процедуру авторизации ответственных лиц.
  • Сверки и согласования: Регулярные сверки данных по НДС между отделами, с контрагентами, а также сверка данных учета с налоговыми декларациями.
  • Мониторинг соблюдения регламентов: Проверка выполнения сотрудниками установленных процедур и инструкций по учету НДС.
• Мони��оринг средств контроля: Регулярный пересмотр СВК на предмет её актуальности и эффективности. Мониторинг может осуществляться как в рамках текущей деятельности руководства, так и путем проведения периодических независимых оценок, например, силами службы внутреннего аудита. Это позволяет оперативно адаптировать СВК к изменяющимся условиям деятельности и законодательства.

Предложения по минимизации налоговых и аудиторских рисков

Основываясь на анализе типовых нарушений и работы АСК НДС-2, можно предложить следующие практические рекомендации для предприятия:

• Активная работа с системой АСК НДС-2: Не дожидаться требований ФНС. Регулярно проверять свои данные в личном кабинете налогоплательщика, проводить предварительные сверки с контрагентами до подачи декларации, чтобы выявить и устранить потенциальные «разрывы».
• Тщательная проверка контрагентов: Перед заключением сделок необходимо проводить комплексную проверку благонадежности контрагентов, используя доступные сервисы ФНС (например, сервис «Прозрачный бизнес») и другие информационные ресурсы. Это поможет избежать сотрудничества с «техническими» компаниями и минимизировать риски снятия вычетов.
• Регулярное обучение персонала: Проведение тренингов и семинаров для сотрудников бухгалтерии и финансового отдела по последним изменениям в законодательстве по НДС, а также по методикам выявления и предотвращения ошибок.
• Анализ налоговой нагрузки и доли вычетов: Сравнение своих показателей по НДС со среднеотраслевыми. Значительные отклонения могут привлечь внимание ФНС и стать поводом для углубленной проверки. При обнаружении отклонений необходимо иметь четкое обоснование.
• Привлечение внешних экспертов: В случае сложных или нестандартных операций по НДС, а также при подготовке к аудиторской или налоговой проверке, целесообразно привлекать квалифицированных налоговых консультантов или аудиторов для проведения превентивной экспертизы.

Аудитор должен не только указать на выявленные проблемы, но и предоставить клиенту конкретные, выполнимые рекомендации, которые помогут не только устранить текущие недостатки, но и построить более устойчивую и эффективную систему управления НДС, снижая как налоговые, так и аудиторские риски до разумного минимального уровня.

Заключение

Налог на добавленную стоимость, являясь одним из столпов российской фискальной системы, требует от хозяйствующих субъектов не только глубокого понимания законодательства, но и выстраивания эффективных систем учета и внутреннего контроля. В условиях динамичных изменений, таких как введение обязанности по уплате НДС для плательщиков на УСН с 2025 года и перспективы дальнейших корректировок, актуальность качественного аудита расчетов по НДС возрастает многократно.

В ходе данной курсовой работы были успешно достигнуты поставленные цели и задачи. Мы детально рассмотрели теоретические основы НДС и аудита, дали определения ключевым терминам, которые формируют каркас аудиторской проверки. Проанализирована нормативно-правовая база, регулирующая исчисление НДС и аудиторскую деятельность в РФ, с акцентом на Главу 21 НК РФ и Международные стандарты аудита, а также на наиболее значимые изменения в законодательстве.

Особое внимание было уделено особенностям бухгалтерского учета НДС, включая использование счетов 68 и 19, условия принятия НДС к вычету и типовые проводки. Это позволило понять, какие аспекты учета являются наиболее чувствительными для аудиторской проверки. Методика планирования и проведения аудита расчетов по НДС была изложена с акцентом на оценку существенности, аудиторского риска (с детализацией модели АР = НР × РСК × РН), а также на изучение и оценку системы внутреннего контроля с использованием модели COSO.

Мы систематизировали типовые нарушения и налоговые риски, связанные с НДС, включая влияние автоматизированной системы контроля АСК НДС-2, которая кардинально изменила ландшафт налогового администрирования. В рамках аудиторских процедур по существу были описаны виды доказательств, источники их получения и методы сбора, а также значение документирования аудита.

В заключительной части работы предложены практические рекомендации по совершенствованию учета и аудита расчетов по НДС, включая оптимизацию бухгалтерских процессов, укрепление СВК и минимизацию налоговых и аудиторских рисков. Эти рекомендации призваны помочь предприятиям не только избежать штрафов и претензий со стороны налоговых органов, но и повысить общую эффективность управления НДС.

Таким образом, аудит расчетов по НДС является не просто обязательной процедурой, а важнейшим инструментом обеспечения достоверности финансовой отчетности, повышения прозрачности бизнеса и устойчивости его развития в условиях постоянно меняющейся экономической и правовой среды. Профессиональный подход к этому вопросу позволяет не только соответствовать требованиям законодательства, но и эффективно управлять финансовыми потоками, минимизируя риски и оптимизируя налоговую нагрузку.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Глава 21. Налог на добавленную стоимость.
2. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Президент России. URL: http://www.kremlin.ru/acts/bank/28701 (дата обращения: 15.10.2025).
3. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. М.: Бератор-Пресс, 2006.
4. Беднякова Е.Г. Бухгалтерский учет: основы и практика ведения. М.: Статус-Кво 97, 2006.
5. Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. М.: КНОРУС, 2004.
6. Суглобов А.Е., Жарыгласова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005.
7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2006.
8. Налог на добавленную стоимость. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ (дата обращения: 15.10.2025).
9. Что такое НДС. ВЭД Глоссарий. Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/ved_glossary/nds/ (дата обращения: 15.10.2025).
10. Налог на добавленную стоимость: как устроен и порядок расчета. Газпромбанк. URL: https://www.gazprombank.ru/business/articles/123067/ (дата обращения: 15.10.2025).
11. Что такое аудит, виды аудита и алгоритм его проведения. Сервис «Финансист». URL: https://finansist.io/journal/chto-takoe-audit-vidy-audita-i-algoritm-ego-provedeniya (дата обращения: 15.10.2025).
12. Что такое аудит и аудиторская проверка? Блог Platrum. URL: https://platrum.ru/blog/chto-takoe-audit (дата обращения: 15.10.2025).
13. Аудит — Принципы, цели и задачи. Аудиторские технологии. URL: https://audit-tek.ru/chto-takoe-audit-opredelenie-printsipy-i-vazhnost/ (дата обращения: 15.10.2025).
14. Об определении понятия «Аудиторский риск» в современной нормативной базе. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ob-opredelenii-ponyatiya-auditorskiy-risk-v-sovremennoy-normativnoy-baze (дата обращения: 15.10.2025).
15. Учет НДС в бухгалтерском учете: проводки, операции, отражение, начисление. Контур.Бухгалтерия. URL: https://www.b-kontur.ru/en/articles/3241 (дата обращения: 15.10.2025).
16. НДС в бухгалтерских проводках: отражение, начисление. Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/6334 (дата обращения: 15.10.2025).
17. Типовые проводки по НДС: примеры, учет. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/239701-provodki-po-nds (дата обращения: 15.10.2025).
18. НДС в бухгалтерских проводках: отражение, начисление. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/552601/ (дата обращения: 15.10.2025).
19. Учет НДС: проводки в 2025 году. Время бухгалтера. URL: https://timebuh.ru/nalogi/nds/nds-provodki-v-buhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 15.10.2025).
20. Типичные ошибки и нарушения по результатам аудита. ПрофАудитКонсалт. URL: https://profauditconsult.by/info/tipichnye-oshibki-i-narusheniya-po-rezultatam-audita (дата обращения: 15.10.2025).
21. Как избежать налоговых рисков по НДС. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/5916 (дата обращения: 15.10.2025).
22. РИСК–ОРИЕНТИРОВАННЫЙ НАЛОГОВЫЙ АУДИТ RISK-ORIENTED TAX AUDIT. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/risk-orientirovannyy-nalogovyy-audit-risk-oriented-tax-audit (дата обращения: 15.10.2025).
23. Риски в аудиторской деятельности. Profiz.ru. URL: https://www.profiz.ru/se/2_2014/risk_audit_deyatel/ (дата обращения: 15.10.2025).
24. Аудиторские проверки во всех подробностях: как они проводятся и что в них входит. URL: https://www.regfile.ru/articles/auditorskie-proverki-vo-vseh-podrobnostyah-kak-oni-provodyatsya-i-chto-v-nih-vhodit (дата обращения: 15.10.2025).
25. Аудиторские доказательства, Достаточность аудиторских доказательств, Надлежащий характер аудиторских доказательств и др. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/terms/audit/auditorskie_dokazatelstva.html (дата обращения: 15.10.2025).
26. Аудиторские доказательства: основные понятия и термины. Финам. URL: https://www.finam.ru/glossary/auditorskie-dokazatelstva/ (дата обращения: 15.10.2025).
27. Понятие риска в аудите и его компонентов. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29845/8a4e12e23075e7a9355745e6d628d0224213d2a7/ (дата обращения: 15.10.2025).
28. Тема 8. Аудиторские доказательства. URL: http://www.fa.ru/fil/ufa/education/courses/audit/Documents/Тема%208.%20Аудиторские%20доказательства.pdf (дата обращения: 15.10.2025).
29. Тема 7. Существенность и риск в аудиторской деятельности. URL: http://www.fa.ru/fil/ufa/education/courses/audit/Documents/Тема%207.%20Существенность%20и%20риск%20в%20аудиторской%20деятельности.pdf (дата обращения: 15.10.2025).
30. Понятие уровня существенности. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29845/2330a6c624641e755543c39387a696232b70f038/ (дата обращения: 15.10.2025).
31. Система внутреннего контроля: основные понятия и термины. Финам. URL: https://www.finam.ru/glossary/sistema-vnutrennego-kontrolya/ (дата обращения: 15.10.2025).
32. Система внутреннего контроля в организации. Корпоративный менеджмент. URL: https://www.cfin.ru/management/control/control_system.shtml (дата обращения: 15.10.2025).
33. Система внутреннего контроля. Агентство Финансовой Безопасности. URL: https://security-audit.ru/sistema-vnutrennego-kontrolya/ (дата обращения: 15.10.2025).
34. Определение уровня существенности в аудите. Современный предприниматель. URL: https://www.salyut.ru/blog/opredelenie-urovnya-sushchestvennosti-v-audite/ (дата обращения: 15.10.2025).