Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: Структура и методология курсовой работы

Введение, которое задает вектор всей работе

В современных экономических условиях трудовые отношения и система оплаты труда претерпели значительные изменения. Предприятия получили большую самостоятельность в выборе форм и систем вознаграждения, что сделало непосредственной основой регулирования тарифные соглашения и коллективные договоры. Эта возросшая сложность требует особого контроля.

Заработная плата неизбежно становится точкой пересечения разных интересов. С одной стороны, работник стремится к максимальному доходу, так как для большинства людей это основной источник средств к существованию. С другой стороны, работодатель заинтересован в оптимизации издержек, включая не только прямые выплаты, но и значительные социальные отчисления, что позволяет направить больше средств на развитие бизнеса.

В этом контексте аудит выступает ключевым инструментом, позволяющим объективно проверить законность, точность и полноту всех расчетов с персоналом. Он помогает найти баланс между интересами сторон и обеспечить соблюдение законодательства.

Целью курсовой работы является анализ и проверка правильности расчетов по оплате труда на предприятии. Для ее достижения необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить теоретические основы и понятийный аппарат аудита учета труда и заработной платы.
2. Проанализировать основную нормативно-правовую базу, регулирующую эти расчеты.
3. Раскрыть методику и ключевые этапы проведения аудиторской проверки.
4. Провести аудит на конкретном практическом примере и сформулировать выводы.

Глава 1. Теоретические основы аудиторской проверки расчетов по оплате труда

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда — это независимая проверка, направленная на установление точности, полноты и законности всех операций, связанных с начислением и выплатой заработной платы, а также удержаниями из нее. Главная цель такой проверки — подтвердить достоверность финансовой отчетности в этой части и соответствие всех процедур действующему законодательству.

В ходе аудита решается ряд конкретных задач:

• Проверка соблюдения норм трудового, налогового и бухгалтерского законодательства.
• Контроль правильности отнесения затрат на оплату труда на себестоимость продукции.
• Оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии в части расчетов с персоналом.
• Выявление и предотвращение рисков, связанных с возможными штрафами и санкциями.

Объектами проверки выступают первичные документы (приказы, табели учета рабочего времени, трудовые договоры), регистры бухгалтерского учета, расчетные и платежные ведомости, а также налоговая и статистическая отчетность.

Эффективный аудит невозможен без глубокого знания комплексной нормативной базы. Аудитору необходимо ориентироваться в нескольких отраслях права:

• Трудовое законодательство (Трудовой кодекс РФ): регулирует порядок приема на работу, установления окладов, оплаты сверхурочных, отпускных и больничных.
• Налоговое законодательство (Налоговый кодекс РФ): определяет порядок расчета и уплаты НДФЛ и страховых взносов.
• Гражданское законодательство (Гражданский кодекс РФ): применяется при регулировании выплат по договорам гражданско-правового характера.

Именно на стыке этих областей чаще всего возникают ошибки, поэтому их комплексный анализ является критически важным. Основной информационной базой для аудитора служат внутренние документы компании: учетная политика, штатное расписание, положения об оплате труда и премировании, и, конечно же, вся первичная документация.

Глава 2. Методология и этапы проведения аудита

Процесс аудиторской проверки расчетов по оплате труда строится по четкой, логической схеме и традиционно делится на три ключевых этапа.

1. Планирование. На этом этапе аудитор знакомится с деятельностью предприятия, изучает его учетную политику и систему внутреннего контроля, оценивает риски и составляет программу проверки.
2. Проведение аудиторских процедур. Это основной, «полевой» этап, в ходе которого происходит сбор и анализ доказательств. Аудитор выполняет конкретные тесты и проверки для подтверждения правильности данных.
3. Формирование отчета. На заключительном этапе аудитор систематизирует полученные данные, формулирует выводы о выявленных нарушениях и составляет официальное аудиторское заключение с рекомендациями.

Для сбора доказательств аудитор использует набор специфических методов, каждый из которых решает свою задачу:

• Фактическая проверка: сверка данных из расчетной ведомости с первичными документами, например, с табелем учета рабочего времени или приказом о премировании.
• Подтверждение: направление официального запроса в стороннюю организацию, например, в банк для подтверждения сумм перечисленной зарплаты или в налоговую инспекцию для сверки расчетов по взносам.
• Аналитические тесты: сравнение фонда оплаты труда (ФОТ) за разные периоды, анализ его структуры или сопоставление с объемом выпущенной продукции для выявления аномалий.
• Сканирование: быстрый просмотр больших массивов однотипных документов (например, больничных листов) для поиска необычных или подозрительных записей.

В центре внимания аудитора всегда находятся данные регистров бухгалтерского учета, в первую очередь по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Корректность отражения операций на этих счетах и сверка данных аналитического и синтетического учета являются обязательной частью проверки.

Глава 3. Практический аудит расчетов на примере предприятия «Прогресс»

Чтобы продемонстрировать применение теории на практике, смоделируем аудит на условном предприятии. ООО «Прогресс» — производственная компания со штатом 50 человек и повременно-премиальной системой оплаты труда.

Аудит начисления основной заработной платы

Первый шаг аудитора — проверка базовых начислений. Процедура включает сверку трех ключевых документов: штатного расписания, табеля учета рабочего времени и расчетной ведомости. Аудитор выборочно проверяет нескольких сотрудников, чтобы убедиться, что оклад в расчетной ведомости соответствует утвержденному в штатном расписании, а количество отработанных дней совпадает с данными табеля.

Проверка расчетов по среднему заработку

Далее аудитор анализирует правильность начисления отпускных. Он проверяет, верно ли определен расчетный период (12 месяцев, предшествующих отпуску), правильно ли рассчитан среднедневной заработок и корректно ли учтены все выплаты, входящие в базу для расчета. Аналогичная процедура проводится и для расчетов по листкам нетрудоспособности (больничным).

Анализ специфических начислений: сверхурочная работа

Особое внимание уделяется сложным случаям. Например, аудитор обнаружил, что в одном из месяцев нескольким сотрудникам была начислена оплата за сверхурочную работу. Он должен проверить наличие приказа о привлечении к сверхурочной работе и письменного согласия работников. Ключевой момент — проверка правильности оплаты. Согласно Трудовому кодексу, первые два часа такой работы должны оплачиваться не менее чем в полуторном размере, а последующие часы — не менее чем в двойном размере. Аудитор пересчитывает суммы, чтобы убедиться в соблюдении этой нормы.

Проверка удержаний (НДФЛ и страховые взносы)

Финальным шагом является проверка правильности удержаний из заработной платы. Аудитор контролирует корректность расчета налога на доходы физических лиц (НДФЛ), проверяет, правильно ли применены налоговые вычеты (например, на детей). Также он сверяет суммы начисленных страховых взносов с фонда оплаты труда с данными налоговой отчетности и платежными поручениями, подтверждающими их перечисление в бюджет.

Глава 4. Выявленные нарушения и пути их исправления

В ходе аудита ООО «Прогресс» был выявлен ряд типичных ошибок, которые необходимо систематизировать для разработки рекомендаций. Это не просто констатация фактов, а основа для улучшения системы учета.

Основные группы выявленных нарушений:

• Некорректный расчет сверхурочных: оплата всех часов производилась в едином, полуторном размере, без применения двойного размера для последующих часов.
• Арифметические ошибки: при расчете больничного листа одному из сотрудников была допущена счетная ошибка, приведшая к недоплате.
• Отсутствие документального подтверждения: начисление премии нескольким работникам было произведено без соответствующего приказа руководителя.

Причинами этих ошибок, вероятнее всего, стали недостаточная внимательность бухгалтера и неполное знание актуальных норм трудового законодательства. Для их устранения и предотвращения в будущем предложены следующие рекомендации:

1. Провести дополнительное обучение для бухгалтерии с акцентом на сложных вопросах расчета заработной платы (сверхурочные, работа в выходные дни).
2. Разработать и внедрить внутренний регламент, обязывающий прикладывать к расчетным ведомостям все подтверждающие документы (приказы, служебные записки).
3. Рассмотреть возможность автоматизации расчетов с помощью современного программного обеспечения, которое минимизирует риск арифметических ошибок.

Заключение, которое подводит итоги исследования

В данной работе были последовательно рассмотрены теоретические основы аудита расчетов по оплате труда, изучена его нормативная база и методология. Затем на примере условного предприятия «Прогресс» был проведен практический аудит, который позволил выявить конкретные нарушения и разработать рекомендации по их устранению.

Главный вывод исследования заключается в том, что учет расчетов с персоналом на предприятии в целом ведется удовлетворительно, однако были выявлены системные ошибки в расчете специфических начислений, таких как сверхурочные, и недостатки в документальном оформлении операций. Это подчеркивает важность глубокого знания законодательства и строгого внутреннего контроля.

Таким образом, цель курсовой работы — анализ и проверка правильности расчетов по оплате труда — была достигнута, а все поставленные задачи выполнены. Проведенное исследование подтверждает, что регулярный внутренний и внешний аудит является необходимым условием для финансовой стабильности и законной деятельности любой компании.

Список использованной литературы

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 14.07.2022).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 14.07.2022).
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 29.12.2021).
4. Адамов, Н. А. Аудит оплаты труда / Н. А. Адамов. — М.: Экономистъ, 2021. — 254 с.
5. Камысовская, С. В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / С. В. Камысовская, Т. В. Захарова. — М.: КноРус, 2020. — 480 с.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ.
2. Налоговый Кодекс РФ.
3. Трудовой Кодекс РФ.
4. Положение «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов».// Постановление Правительства РФ от 12 апреля 1995 г. №399.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98.
6. Федеральный закон от 17 июля 1999г.№181-ФЗ «Об основах охраны труда в РФ»//СЗ РФ.-1999.-№29.-ст.3702.
7. Постановление Минтруда РФ от 6 апреля 2001г.№30 «Об утверждении методических рекомендаций по разработке государственных нормативных требований охраны труда».
8. Постановление Минтруда РФ от 22 января 2001г.№10 «Об утверждении межотраслевых нормативов численности работников службы охраны труда в организациях».
9. Постановление Минтруда РФ от 14 марта 1997 г.№12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда».
10. Адамчук В. В. Экономика и социология труда: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2008. с. 137–139.
11. Азаренко А.В. Организация труда и заработной платы. Мн.: Амалфея, 2007. — 311 с.
12. Алексеенко Л.Ф., Присмакова Н.Е., Яновская Л.Ф. Организация труда на основе единой тарифной сетки: рекомендации по организации заработной платы. Мн.: НИИ Труда, 2007. — 410 с.
13. Анищенко Н.И. Все о зарплате: вопросы организации и бухгалтерского учета. Практическое пособие. Мн.: Издательство Гревцова, 2007. — 227 с.
14. Армстронг, Майкл. Permormance management: управление эффективностью работы. М.: Hippo, 2007. — 374 с.
15. Большаков С.А. Премирование в организациях: юридический аспект, документальное оформление, бухгалтерский учет и налогообложение. Мн.: Регистр, 2007. — 211 с.
16. Бухалков М.И. Организация и нормирование труда. М.: Инфра-М, 2007. — 399 с.
17. Василевич С. Заинтересовать в труде и оценить усилия. // Национальная экономическая газета. – 2007. — № 83. – С.22.
18. Ветлужских Е.Н. Мотивация и оплата труда: инструменты. Методики. Практика. М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. — 132 с.
19. Владимирова Л.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях отрасли (торговля): учебник. М.: Дашков и К., 2006. — 345 с.
20. Волгин Н.А. Оплата труда: японский опыт и российская практика. М.: Дашков и К, 2005. — 506 с.
21. Гейц И.В. Оплата труда в отдельных отраслях экономики. М.: Дело и Сервис, 2003. — 219 с.
22. Гейц И.В. Заработная плата: рассчитываем правильно: методическое пособие. М.: Дело и Сервис, 2006. — 303 с.
23. Генкин Б.М. Организация, нормирование и оплата труда на промышленных предприятиях: учебник. М.: Норма, 2007. — 447 с.
24. Герасимов А.А. Организация заработной платы и обеспечение ее взаимосвязи с результатами труда и производства (на примере предприятий машиностроения). Саратов ГОУ ВПО Саратовский ГТУ 2007. — 20 с.
25. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Ендовицкая Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: Проспект: Велби, 2008. — 360 с.