Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами: методика и структура курсовой работы

Введение

Расчеты с персоналом — одна из самых значимых и сложных областей учета на любом предприятии. Актуальность ее аудита обусловлена фундаментальным конфликтом интересов: работник стремится к максимальному доходу, тогда как работодатель — к сокращению издержек, включая расходы на оплату труда и социальные отчисления. В последние десятилетия система оплаты труда претерпела кардинальные изменения. Предприятия получили право самостоятельно выбирать формы и системы вознаграждения, закрепляя их в коллективных договорах и тарифных соглашениях, что значительно усложнило процесс начислений.

Усложнение трудового и налогового законодательства создает дополнительные риски для организаций. Ошибки в расчетах могут привести не только к финансовым потерям в виде штрафов, но и к трудовым спорам. В этих условиях аудит становится ключевым инструментом для управления рисками, обеспечения законности и прозрачности расчетов. Он позволяет своевременно выявить и исправить нарушения, а также оптимизировать систему внутреннего контроля.

Целью данной курсовой работы является разработка и теоретическое обоснование комплексной методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

1. Изучить теоретические и нормативно-правовые основы аудита расчетов с персоналом.
2. Разработать детальный план и программу проведения аудиторской проверки.
3. Проанализировать и систематизировать типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита.
4. Сформулировать рекомендации по устранению выявленных нарушений и совершенствованию системы внутреннего контроля.

Глава 1. Теоретические и нормативные основы аудита расчетов с персоналом

Аудит расчетов с персоналом представляет собой независимую проверку, целью которой является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части отражения операций по расчетам с работниками и о соответствии этих операций действующему законодательству. Это комплексная задача, требующая от аудитора глубоких знаний в области бухгалтерского учета, налогообложения и трудового права.

Ключевые задачи аудита в этой области включают:

• Проверку правильности и точности начисления всех видов выплат в пользу работников (заработная плата, премии, отпускные, больничные).
• Оценку своевременности и полноты выплаты заработной платы.
• Проверку корректности исчисления и удержания налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
• Контроль за правильностью начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды.
• Оценку законности и обоснованности удержаний из заработной платы.
• Проверку соблюдения порядка ведения расчетов с подотчетными лицами.

Нормативно-правовой базой для проведения аудита служат несколько уровней документов. Во-первых, это федеральные законы, такие как Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и ФЗ «Об аудиторской деятельности». Во-вторых, это федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), которые устанавливают единые требования к порядку проведения проверки. Наконец, в-третьих, основой для проверки служат локальные нормативные акты самого предприятия: учетная политика, положение об оплате труда, коллективный договор и штатное расписание.

Основными объектами проверки выступают два крупных блока: расчеты по оплате труда (включая все формы и системы) и расчеты с подотчетными лицами. Оба этих направления требуют пристального внимания из-за их сложности, массовости и высокого риска возникновения ошибок.

Глава 2. План и программа аудита расчетов с персоналом

2.1. Оценка системы внутреннего контроля и рисков

Любая качественная аудиторская проверка начинается не с детального изучения документов, а с оценки надежности самой системы, которая эти документы создает. Поэтому первым шагом является анализ системы внутреннего контроля (СВК). Применительно к расчетам с персоналом СВК — это совокупность процедур, установленных руководством для обеспечения точности и законности операций.

Ключевыми элементами контроля, которые интересуют аудитора, являются:

• Разделение обязанностей: разные сотрудники должны отвечать за начисление, утверждение и выплату заработной платы, чтобы минимизировать риск злоупотреблений.
• Процедуры авторизации: все операции, от приема на работу до утверждения авансового отчета, должны быть должным образом разрешены уполномоченными лицами.
• Регулярные сверки данных: например, сверка данных кадрового учета с данными бухгалтерии.

Аудитор тестирует СВК через опросы ответственных сотрудников, наблюдение за их работой и выборочную проверку документов на предмет соблюдения контрольных процедур. Результаты такой оценки, которые часто оформляются в виде специальных тестов, напрямую влияют на дальнейший план. Сильная и надежная СВК позволяет аудитору сократить объем выборки для детальных тестов. И наоборот, слабая СВК является сигналом о высоких рисках и требует более углубленной и сплошной проверки.

Основными аудиторскими рисками в этой области являются: риск завышения фонда оплаты труда (ФОТ), риск некорректного исчисления налогов и взносов, а также риск ошибок в учете подотчетных сумм из-за ненадлежащего контроля.

2.2. Методика аудита расчетов по оплате труда

После оценки СВК аудитор переходит к проверке по существу, которая строится как последовательность конкретных процедур. Эта методика является ядром практической части курсовой работы.

1. Проверка первичной документации и нормативной базы. Аудитор изучает Положение об оплате труда, штатное расписание, приказы о приеме, увольнении и переводе сотрудников, трудовые договоры. Особое внимание уделяется проверке табелей учета рабочего времени, так как они служат основанием для большинства начислений.
2. Проверка правильности начислений. Это выборочная проверка расчетных листков сотрудников. Аудитор сверяет данные из табеля с начисленными суммами, проверяет правильность применения окладов, тарифных ставок и премий. Отдельно и очень тщательно проверяется расчет «сложных» выплат — отпускных и пособий по временной нетрудоспособности, так как именно здесь часто допускаются ошибки в определении расчетного периода и среднего заработка.
3. Проверка удержаний. Анализируется правильность расчета и удержания НДФЛ, применения стандартных и профессиональных налоговых вычетов. Также проверяется законность прочих удержаний, например, по исполнительным листам (алименты) или для возмещения материального ущерба.
4. Проверка расчетов по страховым взносам. Аудитор контролирует правильность определения налогооблагаемой базы для начисления взносов и применения соответствующих тарифов, установленных законодательством.
5. Применение аналитических процедур. Это важный инструмент для выявления аномалий. Аудитор сравнивает общую сумму ФОТ и среднюю заработную плату по месяцам и с показателями предыдущих периодов. Любые необъяснимые скачки могут указывать на наличие ошибок или искажений, требующих дополнительного расследования. Наконец, проверяется правильность отражения всех операций в регистрах бухгалтерского учета.

2.3. Специфика аудита расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами — это зона повышенного риска. Практика показывает, что именно здесь допускается наибольшее количество нарушений, часто из-за небрежного оформления документов или отсутствия должного контроля. Эти расчеты носят массовый характер и тесно связаны с другими участками учета (касса, ТМЦ), что делает их проверку особенно важной.

Аудит этого участка строится пошагово, отслеживая весь жизненный цикл подотчетных средств:

1. Проверка порядка выдачи средств. Аудитор проверяет наличие оснований для выдачи денег: приказа руководителя или заявления работника с соответствующей резолюцией. Контролируется соблюдение установленных лимитов и сроков, на которые выдаются средства.
2. Проверка авансовых отчетов. Это центральный этап. Проверяется своевременность представления отчетов работниками. Самое пристальное внимание уделяется наличию и корректности оформления всех подтверждающих документов: кассовых и товарных чеков, квитанций, счетов. Документы не должны иметь исправлений и должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства.
3. Проверка целевого использования средств. Аудитор сличает расходы, указанные в авансовом отчете, с целью, обозначенной в приказе на выдачу подотчетных сумм (например, командировочные расходы или закупка конкретных материалов).
4. Проверка отражения в учете. Контролируется правильность списания расходов на затратные счета и своевременность оприходования товарно-материальных ценностей, приобретенных через подотчетное лицо.

Глава 3. Обобщение результатов аудита

3.1. Анализ типичных ошибок, выявляемых в ходе проверки

В ходе аудита расчетов с персоналом выявляется множество нарушений, которые для удобства анализа и составления отчета целесообразно сгруппировать по категориям. Демонстрация понимания этих типовых ошибок является признаком глубокого погружения в тему.

• Ошибки в расчете фонда оплаты труда (ФОТ):
  

  Простые арифметические ошибки в расчетных листках, неправильное применение районных коэффициентов или процентных надбавок, а также некорректный расчет среднего заработка для отпускных и больничных из-за неверно определенного расчетного периода.

• Нарушения в оформлении первичных документов:
  

  Отсутствие обязательных подписей на приказах или табелях, несанкционированные исправления, несоответствие данных в табеле учета рабочего времени и приказе (например, сотрудник в отпуске, а в табеле стоят рабочие дни).

• Ошибки в расчетах с подотчетными лицами:
  

  Это самая распространенная категория. Сюда относятся: отсутствие оправдательных документов, нарушение сроков сдачи авансового отчета, нецелевое использование средств, превышение установленных лимитов на представительские или командировочные расходы.

• Налоговые ошибки:
  

  Неверное определение налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам (например, начисление взносов на выплаты, не облагаемые ими), неправильное или несвоевременное предоставление налоговых вычетов работникам.

3.2. Формирование аудиторского отчета и рекомендаций

Завершающим этапом аудита и курсовой работы является обобщение полученных результатов. Все выявленные ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора. На ее основе для целей курсовой работы формируется заключительная или аналитическая часть, которая должна быть структурирована и логична.

Этот итоговый документ должен содержать:

1. Перечень выявленных нарушений. Каждое нарушение должно быть четко описано, с обязательной ссылкой на конкретный пункт законодательного или нормативного акта, который был нарушен (например, статья ТК РФ, норма Налогового кодекса).
2. Оценку существенности ошибок. Аудитор должен оценить, как выявленные искажения влияют на достоверность бухгалтерской отчетности в целом.
3. Рекомендации по устранению. Это ключевая и наиболее ценная часть работы. Для каждой ошибки необходимо предложить конкретные, выполнимые шаги по ее исправлению.
4. Рекомендации по улучшению СВК. Помимо исправления уже допущенных ошибок, необходимо предложить меры по предотвращению их появления в будущем. Это может быть предложение по изменению должностных инструкций, введению дополнительных процедур контроля или автоматизации учета.

Грамотно составленный отчет не просто констатирует факты, а предлагает реальные пути для улучшения финансовой дисциплины и снижения рисков предприятия.

Заключение

В ходе выполнения данной курсовой работы была подтверждена высокая актуальность темы аудита расчетов с персоналом. Сложность законодательства и наличие противоположных экономических интересов у работника и работодателя делают эту область учета зоной повышенного риска, требующей постоянного и квалифицированного контроля.

В работе были рассмотрены теоретические основы и нормативная база аудита, что позволило создать прочный фундамент для практических разделов. Центральным результатом является предложенная комплексная методика проверки, охватывающая как расчеты по оплате труда, так и операции с подотчетными лицами. Детальное описание процедур, от оценки системы внутреннего контроля до анализа авансовых отчетов, имеет высокую практическую значимость и может быть использовано в качестве руководства для проведения реальной проверки.

Систематизация типичных ошибок и рекомендации по их устранению придают работе завершенность. Таким образом, цель курсовой работы — разработка методики аудита — достигнута. В конечном счете, качественный аудит расчетов с персоналом является важнейшим инструментом, который обеспечивает не только финансовую стабильность компании и соблюдение законодательства, но и гарантирует защиту законных прав ее сотрудников.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, правовая система «Гарант», по состоянию на 12 марта 2009 г.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, Часть 2 от 5 августа 2000 г., правовая система «Гарант», по состоянию на 12 марта 2009 г.
3. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 № 197-ФЗ, правовая система «Гарант», по состоянию на 12 марта 2009 г.
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., правовая система «Консультант-Плюс».
5. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон № 119-ФЗ от 07 августа 2001 г., правовая система «Консультант-Плюс».
6. Доходы организации: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ № 32н от 06 мая 1999 г., правовая система «Консультант-Плюс».
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-экономической деятельности организаций и инструкции по его применению № 94н от 31 октября 2000 г. (ред. от 18 сентября 2006 г), правовая система «Консультант-Плюс», по состоянию на 12 марта 2009 г.
8. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, № 14-п от 05 января 1998 г., утвержденное Советом директоров Банка России от 19 декабря 1997 г., правовая система «Консультант-Плюс».
9. Учетная политика организации: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98) № 60н от 09 декабря 1998 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г №107н, правовая система «Гарант».
10. Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. / Р.А. Алборов 3-е изд., перераб. И доп. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. 464с.
11. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. / В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк М.: Финансы и статистика, 2003.
12. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. / Н.П. Барышников — 4 изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 2003. — 528 с.
13. Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. / Г.В. Киселева. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. 524с.
14. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. / Н.Т. Лабынцев, О.В. Ковалева М.: «Издательство ПРИОР», 2005.
15. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник. / А.Д. Шеремет, В.Л. Суйц 3-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 2002. 360 с.