Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в условиях ЕНП и СФР (на примере ООО «КДП-Кетеринг»)

Начиная с 2023 года, налоговая система России пережила одну из наиболее масштабных реформ за последние десятилетия, ключевыми элементами которой стали внедрение Единого налогового платежа (ЕНП) и создание Социального фонда России (СФР). Эти изменения не просто модифицировали порядок уплаты налогов и взносов, но и фундаментально перестроили принципы взаимодействия налогоплательщиков с государственными фискальными органами. В этих условиях традиционные подходы к аудиту расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами утратили свою актуальность, требуя глубокой переосмысления и адаптации к новой нормативно-правовой базе и операционным реалиям.

Актуальность темы обусловлена не только новизной законодательства, но и значительными рисками для бизнеса, связанными с некорректным применением новых правил. Ошибки в подаче уведомлений, неверное распределение средств на Едином налоговом счете (ЕНС) или несвоевременный зачет могут привести к доначислениям, пеням и штрафам, что негативно сказывается на финансовом состоянии предприятий. Кроме того, судебная практика последних лет, особенно в части таких схем, как «дробление бизнеса», выявила новые вызовы для аудиторов, требующие углубленного анализа не только формального соответствия, но и экономической обоснованности хозяйственных операций.

Целью данной курсовой работы является разработка актуальной методологии аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, учитывающей изменения, связанные с внедрением ЕНП и созданием СФР по состоянию на 2025 год.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть сущность и правовые основы функционирования ЕНП, ЕНС и СФР.
2. Проанализировать методологические особенности планирования аудита, оценки существенности и аудиторского риска в новых условиях.
3. Систематизировать изменения в бухгалтерском учете операций по ЕНП и взносам в СФР.
4. Выявить наиболее распространенные аудиторские риски и типичные нарушения налогового законодательства, включая актуальную судебную практику по «дроблению бизнеса».
5. Разработать детализированную программу аудита расчетов и представить образцы ключевых рабочих документов аудитора.
6. Сформулировать практические рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля налоговых расчетов для конкретного предприятия (например, ООО «КДП-Кетеринг»).

Объектом исследования являются процессы формирования, учета и аудита расчетов с бюджетом по налогам и внебюджетными фондами по страховым взносам.

Предметом исследования выступают нормативно-правовые акты Российской Федерации, регулирующие порядок исчисления и уплаты налогов и взносов, Федеральные и Международные стандарты аудита, а также данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемого предприятия.

Правовые и организационные основы расчетов в условиях реформы 2023–2025 гг.

Ключевые изменения в фискальной системе России последних лет кардинально изменили ландшафт для налогоплательщиков и аудиторов. Внедрение Единого налогового платежа и создание Социального фонда России стали ответом на вызовы времени, направленным на упрощение административных процедур и повышение эффективности контроля. Однако, как это часто бывает с масштабными реформами, они породили и новые сложности, требующие глубокого понимания их правовых и организационных основ.

Сущность и механизм функционирования Единого налогового платежа (ЕНП) и Единого налогового счета (ЕНС)

До 2023 года налогоплательщики сталкивались с необходимостью формировать отдельные платежные поручения по каждому виду налога, сбора или страхового взноса, указывая при этом множество реквизитов, включая уникальные коды бюджетной классификации (КБК). Эта система была громоздкой, часто приводила к ошибкам и, как следствие, к необоснованным пеням и штрафам. В ответ на эти сложности, Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ была введена статья 11.3 Налогового кодекса РФ, определяющая Единый налоговый платеж (ЕНП).

ЕНП – это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика. Важно понимать, что ЕНП не является новым видом налога, а представляет собой новый порядок расчетов с бюджетом. Суть его заключается в том, что большинство налогов, сборов, страховых взносов, а также пеней, штрафов и процентов уплачиваются одним общим платежом на единый казначейский счет. Налоговые органы затем самостоятельно распределяют поступившие средства в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика. Для этого каждому налогоплательщику открывается Единый налоговый счет (ЕНС), который по сути является виртуальным «кошельком», на котором учитываются все причитающиеся и уплаченные суммы.

Структурная схема уплаты налогов через ЕНС:

1. Начисление: Налогоплательщик исчисляет суммы налогов и взносов в соответствии с законодательством.
2. Уведомление: По большинству налогов и взносов, уплачиваемых авансом или до подачи декларации, налогоплательщик обязан подать в ФНС Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее – Уведомление). Это уведомление позволяет налоговому органу своевременно распределить поступивший ЕНП.
3. Перечисление ЕНП: Налогоплательщик перечисляет общую сумму ЕНП на единый казначейский счет. В платежном поручении указываются минимальные реквизиты.
4. Зачет: ФНС, на основании поступившего ЕНП и Уведомлений (или деклараций), самостоятельно зачитывает средства в счет погашения совокупной обязанности налогоплательщика. Очередность зачета строго регламентирована НК РФ.

В состав совокупной обязанности, погашаемой за счет ЕНП, входит подавляющее большинство налогов и авансовых платежей, включая:

• Налог на добавленную стоимость (НДС)
• Налог на прибыль организаций
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (за исключением НДФЛ за иностранных сотрудников на патенте)
• Имущественные налоги юридических лиц (транспортный налог, земельный налог, налог на имущество организаций)
• Упрощенная система налогообложения (УСН)
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
• Торговый сбор
• Страховые взносы по единому тарифу (на ОПС, ОМС, ОСС на случай ВНиМ)
• Пени, штрафы и проценты по вышеперечисленным налогам и взносам.

Однако существуют и исключения, то есть налоги и сборы, которые уплачиваются отдельно от ЕНП, на отдельные КБК:

• Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («на травматизм», регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
• Государственные пошлины, по которым судом не был выдан исполнительный документ.
• НДФЛ за иностранных сотрудников, работающих по патенту.
• Административные штрафы.
• Налог на сверхприбыль.
• Платежи по налогу на профессиональный доход и сборы за пользование объектами животного мира или водными биоресурсами могут быть уплачены как отдельно, так и в составе ЕНП, по выбору налогоплательщика.

Таким образом, ЕНП и ЕНС стали центральным звеном в системе налоговых расчетов, значительно упрощая процесс уплаты, но одновременно требуя от налогоплательщиков повышенного внимания к корректности подаваемых Уведомлений и сверке данных с ФНС. Несоблюдение этих требований может привести к серьезным финансовым потерям, даже при наличии достаточных средств на ЕНС.

Формирование Социального фонда России (СФР) и особенности расчета взносов

Параллельно с налоговой реформой, 1 января 2023 года произошло значительное институциональное изменение в системе социального страхования: был создан Социальный фонд России (СФР) путем объединения Пенсионного фонда РФ (ПФР) и Фонда социального страхования (ФСС). Это событие закрепил Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ.

Основная цель СФР – консолидация и оптимизация функций по государственному пенсионному обеспечению и обязательному социальному страхованию. В его компетенцию входит:

• Обязательное пенсионное страхование (ОПС).
• Обязательное медицинское страхование (ОМС).
• Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС на случай ВНиМ).
• Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ключевым изменением, связанным с созданием СФР, стало введение Единого тарифа страховых взносов (ЕТСВ). Большая часть взносов – на ОПС, ОМС и ОСС на случай ВНиМ – теперь уплачивается единым платежом по единому тарифу через ЕНП/ЕНС. Это значительно упростило расчеты, заменив несколько отдельных тарифов одним, что снижает административную нагрузку на бухгалтеров.

Актуальные ставки ЕТСВ на 2025 год:

• Для большинства работодателей единый тариф установлен в размере 30% с выплат сотруднику, не превышающих установленную единую предельную базу (ЕПБ).
• С выплат, превышающих ЕПБ, применяется пониженная ставка в размере 15,1%.
• Единая предельная база (ЕПБ) на 2025 год установлена в размере 2 759 000 рублей. Этот показатель индексируется ежегодно и является ключевым для расчета взносов.

Важно отметить, что взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний («на травматизм») по-прежнему уплачиваются отдельно от ЕНП, на отдельные КБК. Тарифы по этим взносам зависят от класса профессионального риска, присвоенного организации, и остаются прежними.

Таким образом, СФР стал единым окном для администрирования большинства социальных взносов, а ЕТСВ, уплачиваемый через ЕНП, значительно упростил и унифицировал процесс расчетов, но при этом требует от бухгалтеров и аудиторов четкого понимания правил его применения и взаимодействия с системой ЕНС. Неверное применение ЕПБ или ставок ЕТСВ может привести к доначислениям и штрафам, что влияет на финансовую стабильность компании.

Методология планирования аудита расчетов согласно международным и федеральным стандартам (МСА/ФСАД)

Планирование аудита является краеугольным камнем успешной проверки, определяющим ее масштаб, сроки и эффективность. В условиях постоянно меняющегося законодательства, особенно в такой чувствительной области, как налоговые расчеты, роль грамотного планирования многократно возрастает. Международные стандарты аудита (МСА) и адаптированные на их основе Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) задают строгие рамки и принципы, которые аудитор обязан соблюдать, чтобы обеспечить высокое качество и надежность аудиторских выводов.

Применение концепции существенности при аудите налоговых расчетов (МСА 320)

Существенность в аудите – это краеугольный камень, определяющий подход аудитора к планированию и проведению проверки. Согласно Международному стандарту аудита (МСА) 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», информация считается существенной, если ее пропуск или искажение (в отдельности или в совокупности) способны повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности, принимаемые на основе этой отчетности. Для аудита налоговых расчетов определение существенности имеет особое значение, поскольку даже незначительные, на первый взгляд, ошибки в расчетах могут привести к существенным пеням и штрафам, влияющим на финансовое положение предприятия, что в итоге может исказить представление о его финансовой устойчивости.

При определении уровня существенности аудитор руководствуется профессиональным суждением и применяет количественные и качественные факторы. Количественная оценка предполагает выбор одного или нескольких базовых показателей финансовой отчетности и установление для них определенного процентного порога. Наиболее часто в коммерческих организациях в качестве таких показателей используются:

• Прибыль до налогообложения.
• Выручка от продаж.
• Валовая прибыль.
• Собственный капитал.
• Общие затраты предприятия.

Расчет Общего Уровня Существенности (ОУС)

В российской аудиторской практике, для обеспечения комплексности и снижения субъективизма, часто применяется многофакторный подход к расчету Общего Уровня Существенности (ОУС), который усредняет значения, полученные по нескольким базовым показателям. Такой подход позволяет нивелировать влияние аномальных значений одного показателя и получить более репрезентативную оценку, обеспечивая более надежный ориентир для аудитора.

Пример алгоритма расчета ОУС:

1. Выбор базовых показателей: Аудитор выбирает от трех до пяти ключевых показателей финансовой отчетности, которые наиболее полно отражают финансовое состояние и результаты деятельности предприятия.
2. Установление процентных порогов: Для каждого выбранного показателя устанавливается процентный порог, исходя из профессионального суждения аудитора и специфики отрасли. Типичные пороги:
   • 5% от балансовой прибыли (до налогообложения);
   • 2% от выручки (без НДС);
   • 2% от валюты баланса;
   • 10% от собственного капитала;
   • 2% от общих затрат предприятия.
3. Расчет уровня существенности по каждому показателю (УС_i):

   УСi = Показательi × Процентный порогi
   

4. Расчет Общего Уровня Существенности (ОУС) как средней величины:

   ОУС = (Σ УСi) / n, где n — количество выбранных показателей.
   

Пример расчета для ООО «КДП-Кетеринг» (гипотетические данные за 2024 год):

Показатель	Значение (тыс. руб.)	Процентный порог	Уровень существенности (УСi) (тыс. руб.)
Прибыль до налогообложения	25 000	5%	1 250
Выручка (без НДС)	150 000	2%	3 000
Валюта баланса	100 000	2%	2 000
Собственный капитал	40 000	10%	4 000
Сумма УСi			10 250
Количество показателей (n)	4

ОУС = 10 250 тыс. руб. / 4 = 2 562,5 тыс. руб.

Этот рассчитанный ОУС в 2 562,5 тыс. руб. станет отправной точкой для аудитора при определении порога существенности для отдельных видов операций и остатков по счетам. Любое искажение или совокупность искажений в налоговых расчетах, превышающие этот уровень, будет считаться существенным и потребует внесения корректировок в финансовую отчетность или соответствующего отражения в аудиторском заключении, что влияет на достоверность публикуемых данных.

Выявление и оценка рисков существенного искажения (МСА 315)

МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее среды» является ключевым стандартом, регламентирующим этот важнейший этап планирования. Аудитор обязан выявить и оценить риски существенного искажения на двух уровнях:

1. На уровне финансовой отчетности в целом: Это риски, которые потенциально влияют на множество предпосылок и затрагивают значительные части финансовой отчетности. Например, неадекватная система внутреннего контроля за налоговыми расчетами, изменения в руководстве или частые изменения в налоговом законодательстве могут создать общий риск некорректного отражения налоговых обязательств.
2. На уровне предпосылок в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам и раскрытия информации: Здесь риски оцениваются применительно к конкретным утверждениям руководства о статьях отчетности. Например, предпосылка «точность» в отношении расчетов НДС может быть подвержена риску из-за сложных правил применения вычетов.

Акцент на рисках, связанных с автоматическим зачетом ЕНП ФНС:
В условиях ЕНП и ЕНС аудитор должен уделять особое внимание рискам, возникающим из-за новой системы взаимодействия с налоговыми органами, так как они могут привести к необоснованным доначислениям и пеням, даже при наличии достаточных средств на ЕНС:

• Риск некорректного распределения ЕНП: Если налогоплательщик ошибочно заполнил Уведомление (неверный КБК, ОКТМО, код периода) или не подал его вовсе, ФНС может некорректно зачесть поступивший ЕНП. Это может привести к формированию искусственного отрицательного сальдо по одним налогам (с начислением пеней) и переплаты по другим.
• Риск несвоевременного зачета: В некоторых случаях (например, при подаче уточненной декларации на уменьшение налога) сальдо ЕНС обновляется только после завершения камеральной проверки, что может занять до трех месяцев. Это создает риск временного отрицательного сальдо, если налогоплательщик не внес дополнительные средства, ожидая переплаты.
• Риск расхождения данных: Расхождения между данными бухгалтерского учета предприятия и сведениями ФНС (Справка о сальдо ЕНС, Акт сверки) являются критическим риском. Такие расхождения могут указывать на методологические ошибки, неверное отражение операций или технические сбои.
• Риск, связанный с изменениями в порядке расчета страховых взносов (СФР): Неправильное применение Единого тарифа страховых взносов, особенно при наличии выплат сверх единой предельной базы, или некорректное применение льгот может привести к недоплате или переплате взносов.

Аудитор должен разработать соответствующие аудиторские процедуры для оценки и минимизации этих рисков, включая детальную проверку Уведомлений, сверку с ФНС и анализ корреспонденции счетов 68 и 69. Такой подход позволяет своевременно выявить и устранить потенциальные проблемы, предотвращая негативные последствия для клиента.

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом: стандартизация проводок в условиях ЕНП

Внедрение Единого налогового платежа стало не только фискальной, но и учетной революцией. Бухгалтерский учет, являясь зеркалом хозяйственной деятельности, должен оперативно адаптироваться к новым реалиям. Это потребовало от организаций пересмотра своих учетных политик, рабочего плана счетов и, самое главное, алгоритмов формирования бухгалтерских проводок. Цель изменений – обеспечить прозрачность, точность и соответствие отражения операций по расчетам с бюджетом новому законодательству.

Порядок отражения операций по ЕНП/ЕНС на счете 68

Для корректного отражения операций, связанных с ЕНП и ЕНС, большинство организаций были вынуждены внести изменения в свой рабочий план счетов. Общепринятым решением стало открытие отдельного субсчета на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», который предназначен для учета движения средств по Единому налоговому счету. Часто используется субсчет 68.90 «Расчеты по ЕНП». Это изменение должно быть закреплено в Учетной политике организации, которая является основополагающим документом, регламентирующим методологию бухгалтерского учета.

Типовые бухгалтерские проводки по операциям с ЕНП/ЕНС:

1. Начисление налога/взноса: Порядок начисления большинства налогов и страховых взносов по существу не изменился. Как и прежде, начисление отражается по дебету счетов учета затрат, расходов или финансового результата (99 «Прибыли и убытки», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.) и кредиту соответствующих субсчетов счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

   Дебет 99, 90, 91, 20, 26... Кредит 68 (субсчет конкретного налога, например, 68.02 "НДС", 68.04 "Налог на прибыль") или Кредит 69 (субсчет страховых взносов, например, 69.09 "Страховые взносы по единому тарифу").
   

2. Перечисление ЕНП на ЕНС: Эта проводка отражает факт перечисления денежных средств с расчетного счета организации на единый налоговый счет в Федеральном казначействе. Это еще не оплата конкретного налога, а лишь пополнение виртуального «кошелька».

   Дебет 68 (субсчет "Расчеты по ЕНП", например, 68.90) Кредит 51 "Расчетные счета".
   

3. Зачет ЕНП в счет начисленной совокупной обязанности: Это ключевая проводка, отражающая исполнение налоговой обязанности. Она формируется на дату, установленную Налоговым кодексом РФ как срок уплаты соответствующего налога или взноса. Фактически эта проводка отражает списание налоговым органом средств с ЕНС в счет погашения конкретных обязательств, что является подтверждением выполнения налоговых обязательств.

   Дебет 68 (субсчет конкретного налога, например, 68.02 "НДС", 68.04 "Налог на прибыль") Кредит 68 (субсчет "Расчеты по ЕНП", например, 68.90).
   Дебет 69 (субсчет страховых взносов, например, 69.09 "Страховые взносы по единому тарифу") Кредит 68 (субсчет "Расчеты по ЕНП", например, 68.90).
   

   Датой фактического исполнения обязанности (датой зачета) для большинства налогов и страховых взносов является 28-е число соответствующего месяца. Например, если налог начислен за март, срок его уплаты – 28 апреля. Именно 28 апреля ФНС производит зачет, и бухгалтер должен оформить соответствующую проводку.

4. Возврат положительного сальдо с ЕНС: Если по результатам сверки с ФНС или по инициативе налогоплательщика обнаружено положительное сальдо на ЕНС (переплата), которое подлежит возврату на расчетный счет организации, оформляется следующая проводка:

   Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 68 (субсчет "Расчеты по ЕНП", например, 68.90).
   

Эти проводки формируют основу для корректного бухгалтерского учета в условиях ЕНП, однако требуют от бухгалтера внимательности к срокам, подаче уведомлений и регулярной сверке с ФНС, чтобы избежать рисков недоимок и пеней.

Критические сроки и учет НДФЛ в контексте ЕНП

Несмотря на унификацию сроков уплаты большинства налогов и взносов через ЕНП до 28-го числа, существуют важные исключения и особенности, которые критически важны для бухгалтера и аудитора. Одним из таких исключений является порядок зачета НДФЛ.

Особенности учета НДФЛ

В отличие от других налогов, списание суммы НДФЛ в счет исполнения обязанности производится налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления Уведомления об исчисленных суммах НДФЛ (п. 7 ст. 78 НК РФ). Это означает, что для НДФЛ фактический зачет происходит раньше общего срока уплаты 28-го числа, что требует особого внимания со стороны налогоплательщика.

Пример:

• Организация выплатила заработную плату 5 числа месяца. Срок перечисления НДФЛ – 28 число текущего месяца (если выплата до 22 числа) или 28 число следующего месяца (если выплата с 23 по 30/31 число).
• Уведомление об исчисленных суммах НДФЛ подается не позднее 25-го числа соответствующего месяца.
• Если Уведомление подано 24-го числа, то ФНС списывает сумму НДФЛ с ЕНС в счет исполнения обязанности не позднее 25-го числа, несмотря на то, что общий срок уплаты наступает только 28-го числа.

Значение для учета и аудита:

1. Своевременная подача Уведомления: Критически важно своевременно подавать Уведомления по НДФЛ. Задержка или ошибка в Уведомлении может привести к тому, что ФНС не сможет своевременно зачесть НДФЛ, и даже при наличии положительного сальдо на ЕНС по НДФЛ может возникнуть задолженность и начислены пени.
2. Контроль сальдо ЕНС: Необходимо постоянно контролировать сальдо ЕНС, особенно в части НДФЛ, чтобы убедиться, что средства зачтены корректно и в установленные сроки. Расхождения могут быть обнаружены при получении Справки о сальдо ЕНС из ФНС.
3. Аудиторская проверка: Аудитор должен уделять особое внимание проверке дат подачи Уведомлений по НДФЛ, датам фактического зачета НДФЛ с ЕНС (по данным ФНС) и корреспонденции счетов, чтобы убедиться в отсутствии рисков начисления пеней из-за этих специфических сроков.

Понимание и строгое соблюдение этих нюансов НДФЛ в условиях ЕНП являются залогом избежания налоговых рисков и корректного отражения расчетов в бухгалтерском учете. Игнорирование этих правил может привести к неожиданным штрафам и пеням, несмотря на общее наличие средств на ЕНС.

Аудиторские риски, типичные нарушения и судебная практика 2023–2025 гг.

Эпоха ЕНП и СФР, несмотря на заявленные цели по упрощению, принесла с собой новый спектр аудиторских рисков и типичных нарушений. Изменения в механизмах взаимодействия с фискальными органами требуют от аудиторов не только глубокого понимания законодательства, но и способности предвидеть потенциальные «ловушки», в которые могут попасть налогоплательщики. Анализ практики ФНС и судебных решений за 2023–2025 годы становится бесценным источником информации для формирования эффективной стратегии аудита.

Анализ ошибок в Уведомлениях об исчисленных суммах (Практика ФНС)

Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов стало ключевым элементом системы ЕНП. Именно на основании этого документа ФНС осуществляет распределение поступивших средств с ЕНС в счет погашения конкретных налоговых обязательств. Ошибки в Уведомлениях – это наиболее частая и критичная проблема, с которой сталкиваются налогоплательщики и которая, по данным ФНС, является основной причиной некорректного сальдо на ЕНС и последующего начисления пеней, что свидетельствует о необходимости усиленного контроля за этим процессом.

Статистические данные и наиболее частые нарушения (по практике ФНС 2023-2025 гг.):

• Самая распространенная ошибка: По данным ФНС, неверное указание кода отчетного (налогового) периода или номера месяца/квартала является лидером среди ошибок в Уведомлениях. Например, вместо «34/03» (9 месяцев) указывается «34/04» (год), или вместо «21/01» (1 квартал) — «21/02». Эта, казалось бы, мелкая неточность не позволяет налоговому органу корректно определить срок уплаты налога и связать сумму с соответствующей налоговой отчетностью, что делает невозможным своевременный зачет средств.
• Неверное указание КБК: Несмотря на то, что ЕНП уплачивается на единый КБК, в Уведомлении необходимо указывать КБК конкретного налога или взноса. Ошибки в КБК приводят к тому, что система не может идентифицировать вид налога, для которого предназначена сумма, и средства «повисают» как неуточненные.
• Неверные ОКТМО и/или КПП: Ошибки в кодах ОКТМО (Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований) и КПП (Код причины постановки на учет) также мешают корректному распределению средств, особенно если у организации есть обособленные подразделения.
• Расхождения сумм: Если сумма, указанная в Уведомлении, не совпадает с суммой, которая впоследствии будет отражена в декларации (например, из-за допущенной ошибки в расчете), это также приводит к проблемам с зачетом.
• Несвоевременная подача Уведомления: Задержка с подачей Уведомления (срок – не позднее 25-го числа) означает, что даже при наличии средств на ЕНС, ФНС не сможет своевременно зачесть их в счет обязательства, что ведет к начислению пеней.

Последствия ошибок:

• Искусственное отрицательное сальдо: Наиболее опасное последствие, когда по одному налогу возникает «недоимка» (и начисляются пени), а по другому – переплата, хотя на ЕНС в целом средств достаточно.
• Блокировка операций по ЕНС: При длительных неуточненных платежах или существенных расхождениях ФНС может применить меры по блокировке операций.
• Начисление пеней и штрафов: За каждый день просрочки уплаты налога/взноса (из-за некорректного зачета) начисляются пени. В случае выявления умышленного занижения налога могут быть применены штрафы по ст. 122 НК РФ.

Аудитору необходимо провести детальную проверку всех Уведомлений, сверить их с данными бухгалтерского учета и, что критически важно, с информацией, полученной от ФНС (Справки о сальдо ЕНС, Акты сверки). Это позволит выявить потенциальные расхождения и предотвратить финансовые потери для клиента.

Кейс-стади: Аудиторский риск, связанный с «дроблением бизнеса»

В последние годы проблема «дробления бизнеса» стала одним из наиболее острых и высокорисковых направлений в налоговом контроле. ФНС активно выявляет и пресекает схемы, направленные на искусственное разделение единой хозяйственной деятельности на несколько юридических лиц или индивидуальных предпринимателей с целью неправомерного применения специальных налоговых режимов (например, УСН) и получения необоснованной налоговой выгоды. Для аудитора этот риск особенно коварен, поскольку требует не только проверки формального соответствия, но и глубокого анализа экономической сущности операций, что выходит за рамки стандартных процедур.

Анализ судебной практики и Налоговая амнистия

Судебная практика 2024–2025 гг. по делам о дроблении бизнеса:
Анализ судебной практики показывает, что налоговые органы значительно укрепили свои позиции в борьбе с «дроблением бизнеса». Статистика рассмотренных арбитражными судами кассационной инстанции споров по дроблению бизнеса в 2024 году является весьма показательной: в пользу налогоплательщиков было принято лишь 22% решений. Это означает, что налоговые органы выигрывают около 78% таких дел, что подтверждает высокую вероятность доначислений, пеней и штрафов для компаний, использующих подобные схемы. Суды, следуя позициям Верховного Суда, все чаще акцентируют внимание на признаках единого хозяйственного центра, общих ресурсах, взаимозависимости участников и отсутствии деловой цели у такого разделения, что делает доказывание легальности разделения крайне сложным.

Ключевые признаки дробления бизнеса, на которые обращает внимание ФНС:

• Взаимозависимость участников: Родственные связи, общие учредители или руководители.
• Общие ресурсы: Единый офис, персонал, оборудование, поставщики и покупатели.
• Единый центр управления: Принятие решений одним лицом или группой лиц.
• Отсутствие деловой цели: Разделение бизнеса не привело к повышению эффективности, но привело к существенной налоговой экономии.
• Использование одних и тех же товарных знаков, сайтов, телефонов.

Налоговая амнистия по дроблению бизнеса (ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ):
С 2024 года законодательство ввело понятие «дробление бизнеса» и, что особенно важно, инициирована налоговая амнистия. Эта амнистия предоставляет уникальную возможность для налогоплательщиков, которые ранее применяли схемы дробления бизнеса, легализовать свою деятельность. Условия амнистии:

• Позволяет списать доначисления, пени и штрафы за 2022–2024 годы.
• Обязательное условие: добровольный отказ от схем дробления бизнеса в 2025–2026 годах. Это означает, что налогоплательщик должен перестроить свою структуру таким образом, чтобы исключить признаки дробления.
• Цель амнистии – стимулировать бизнес к выходу из «тени» и работе в рамках единого юридического лица (или консолидации деятельности) без угрозы ретроспективных доначислений.

Значение для аудита:

• Аудитор должен не только выявлять признаки потенциального дробления бизнеса, но и оценивать риски доначислений, исходя из актуальной судебной практики.
• Критически важно информировать руководство клиента о рисках и возможностях, предоставляемых налоговой амнистией, особенно для предприятий, которые могут подпадать под определение «дробителей».
• В рамках аудита необходимо изучить структуру группы компаний, цепочки сделок, экономическую обоснованность разделения, чтобы оценить вероятность применения ФНС претензий по дроблению. Отсутствие деловой цели и наличие признаков взаимозависимости будут ключевыми факторами риска.

Типичные нарушения и ответственность (НК РФ)

Помимо специфических рисков, связанных с ЕНП и дроблением, аудитор всегда должен помнить о базовых нарушениях налогового законодательства и предусмотренной за них ответственности, которые остаются актуальными вне зависимости от реформ.

• Неуплата или неполная уплата налога (ст. 122 НК РФ):
  • Штраф: 20% от неуплаченной суммы налога. Если нарушение признано умышленным – 40%.
  • Важный аспект аудита: Неуплата не считается нарушением, если на ЕНС имелось положительное сальдо, достаточное для покрытия долга на момент возникновения обязанности. Это правило значительно смягчает последствия ошибок, связанных с несвоевременной подачей Уведомлений или техническими сбоями, при условии, что на ЕНС были средства.
• Грубое нарушение правил учета доходов и/или расходов и/или объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ):
  • Штраф: 10 000 руб. за нарушение в течение одного налогового периода; 30 000 руб. за нарушение в течение двух и более налоговых периодов.
  • Если нарушение привело к занижению налоговой базы – 20% от неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
  • Примеры грубых нарушений: отсутствие регистров налогового учета, систематическое или существенное искажение данных в регистрах, отсутствие первичных документов.
• Непредставление налоговой декларации (расчета) (ст. 119 НК РФ):
  • Штраф: 5% от суммы неуплаченного в срок налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% от этой суммы и не менее 1 000 руб.
  • Для Расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) – штраф 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).
  • Важность: даже при нулевой декларации или переплате на ЕНС, штраф за непредставление отчетности будет начислен.

Аудитор должен систематически проверять соблюдение этих базовых норм, а также информировать руководство о выявленных нарушениях и потенциальных финансовых последствиях. Только так можно минимизировать риски и обеспечить соблюдение налогового законодательства.

Программа аудита и оформление рабочих документов (на примере предприятия)

Проведение аудиторской проверки – это сложный и многогранный процесс, который требует тщательного планирования и документирования. Аудиторская программа является дорожной картой для аудитора, детализирующей шаги, которые необходимо выполнить для достижения целей проверки. В условиях ЕНП и СФР эта программа должна быть адаптирована, чтобы учесть новые механизмы расчетов и связанные с ними риски. Рабочие документы аудитора, в свою очередь, служат доказательной базой выполненных процедур и основой для формирования аудиторского заключения.

Детализация программы проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Для эффективного аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, особенно в свете последних изменений, необходима детализированная программа. Ниже представлен фрагмент такой программы, ориентированной на проверку ООО «КДП-Кетеринг» и адаптированной к реалиям 2025 года.

Фрагмент Программы аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами (РД 6п) для ООО «КДП-Кетеринг»

№ п/п	Цель аудиторской процедуры	Аудиторские процедуры	Ссылка на РД	Метод проверки	Исполнитель	Срок
I. Общие положения и учетная политика
1.1.	Оценить соответствие учетной политики организации требованиям НК РФ и ПБУ/ФСБУ в части расчетов с бюджетом и СФР.	Инспектирование Учетной политики организации на 2025 год. Проверка наличия и корректности закрепления субсчета для ЕНП (например, 68.90) и порядка отражения операций по ЕНС.	РД 1.1.1	Документальная проверка, запрос, анализ	Ст. Аудитор	08.10.25
II. Проверка начисления налогов и взносов
2.1.	Убедиться в правильности определения налоговой базы и применения ставок НДС.	Анализ Главной книги по сч. 68.02. Выборочная проверка деклараций по НДС, счетов-фактур, книг покупок/продаж.	РД 2.1.1	Анализ, выборочная проверка	Аудитор	10.10.25
2.2.	Проверить корректность исчисления налога на прибыль.	Анализ Главной книги по сч. 68.04. Сверка с декларациями по налогу на прибыль. Проверка формирования доходов и расходов в соответствии с Главой 25 НК РФ.	РД 2.2.1	Анализ, документальная проверка	Ст. Аудитор	15.10.25
2.3.	Подтвердить правильность начисления страховых взносов по единому тарифу и взносов «на травматизм».	Анализ Главной книги по сч. 69.09. Проверка расчета ЕТСВ с учетом ЕПБ на 2025 год (2 759 000 руб.). Проверка расчета взносов «на травматизм» (125-ФЗ). Сверка с отчетностью в СФР и ФНС (Раздел 3 РСВ).	РД 2.3.1	Анализ, пересчет, документальная проверка	Аудитор	18.10.25
III. Проверка операций по ЕНП/ЕНС
3.1.	Оценить своевременность и корректность подачи Уведомлений об исчисленных суммах.	Выборочная проверка всех Уведомлений за проверяемый период. Контроль сроков подачи (не позднее 25-го числа). Проверка правильности заполнения КБК, кодов отчетных периодов, ОКТМО.	РД 3.1.1	Документальная проверка, запрос	Аудитор	20.10.25
3.2.	Подтвердить факт перечисления денежных средств на ЕНС.	Анализ выписок банка по сч. 51 и Главной книги по сч. 68.90. Сверка сумм и дат перечислений ЕНП.	РД 3.2.1	Документальная проверка	Аудитор	22.10.25
3.3.	Критическая процедура: Сверить сальдо ЕНС по данным бухгалтерского учета с данными ФНС.	Инспектирование официальных документов, полученных из ФНС: Справка о сальдо ЕНС (КНД 1120501), Акт сверки принадлежности денежных средств, Справка о принадлежности денег, перечисленных в качестве ЕНП. Анализ расхождений.	РД 3.3.1	Инспектирование, запрос, анализ	Ст. Аудитор	25.10.25
3.4.	Проверить корректность зачета ЕНП в счет начисленных обязательств.	Анализ корреспонденции субсчетов 68 и 69 с субсчетом ЕНП (68.90). Подтверждение, что списание начисленных обязательств произошло в момент, установленный НК РФ (Дебет 68 Кредит 68.90). Особое внимание к НДФЛ (не позднее дня, следующего за Уведомлением).	РД 3.4.1	Анализ, выборочная проверка	Аудитор	27.10.25
IV. Оценка рисков и нарушений
4.1.	Выявить риски, связанные с «дроблением бизнеса».	Анализ организационной структуры, взаимосвязей с аффилированными лицами, условий сделок с ними. Оценка деловой цели разделения бизнеса.	РД 4.1.1	Запрос, анализ, инспектирование	Ст. Аудитор	30.10.25
4.2.	Оценить риск начисления пеней и штрафов по ст. 122, 120, 119 НК РФ.	Анализ выявленных нарушений, сопоставление с ОУС. Оценка наличия положительного сальдо на ЕНС в момент возникновения просрочки.	РД 4.2.1	Анализ, расчет	Ст. Аудитор	03.11.25
V. Формирование выводов и рекомендаций
5.1.	Сформировать выводы по результатам проверки.	Обобщение результатов всех процедур.	РД 5.1.1	Обобщение	Ст. Аудитор	07.11.25
5.2.	Разработать практические рекомендации руководству.	Сформулировать предложения по устранению выявленных нарушений и совершенствованию СВК.	РД 5.2.1	Обобщение	Ст. Аудитор	08.11.25

Критические процедуры сверки с ФНС и рабочие документы аудитора

В условиях функционирования ЕНС и ЕНП, аудитор не может ограничиться только проверкой внутренних документов предприятия. Для формирования объективного мнения о достоверности расчетов с бюджетом, абсолютно критичной процедурой является сверка с налоговым органом. Это позволяет сопоставить данные бухгалтерского учета предприятия с официальными сведениями ФНС и выявить потенциальные расхождения, которые могут привести к значительным доначислениям. Отсутствие такой сверки делает аудиторское заключение неполным и потенциально недостоверным.

Обязательность и порядок сверки сальдо ЕНС с ФНС:

1. Запрос документов: Аудитор или сам налогоплательщик (по запросу аудитора) должен запросить у ФНС ряд документов, подтверждающих состояние ЕНС.
2. Анализ расхождений: Полученные документы тщательно анализируются и сверяются с данными счета 68.90 «Расчеты по ЕНП» и соответствующими субсчетами налогов и взносов. Любые расхождения должны быть исследованы и объяснены.

Перечень инспектируемых документов, полученных из ФНС:

• Справка о сальдо ЕНС (форма по КНД 1120501): Это основной документ, показывающий текущее состояние Единого налогового счета – положительное, отрицательное или нулевое сальдо на определенную дату. Для аудитора это ключевой индикатор рисков, поскольку он отражает реальное положение дел с налоговыми обязательствами.
• Акт сверки принадлежности денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП: Этот документ детализирует, как ФНС распределила суммы, поступившие на ЕНС, по конкретным налогам, взносам, пеням и штрафам. Он позволяет проверить, соответствует ли распределение ожиданиям налогоплательщика и поданным Уведомлениям.
• Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП: Предоставляет информацию о том, какие суммы были зачтены в счет конкретных обязательств на определенные даты.

Эти документы являются внешними аудиторскими доказательствами, обладающими высокой надежностью, и позволяют аудитору подтвердить или опровергнуть достоверность отражения расчетов с бюджетом в финансовой отчетности, обеспечивая объективность выводов.

Рабочие документы аудитора (примеры):
Для надлежащего документирования аудиторских процедур и выводов аудитор формирует комплект рабочих документов. Некоторые из них:

1. РД: «Общая стратегия аудита» и «Общий план аудита»: В них фиксируются объем, сроки, методология аудита, существенность и оценка рисков на макроуровне, а также разделы, посвященные расчетам с бюджетом.
2. РД: «Программа аудиторской проверки расчетов с бюджетом» (РД 6п): Подробная программа, аналогичная представленной выше, содержащая все аудиторские процедуры, сроки и ответственных лиц.
3. РД: «Сверка сальдо счета 68.90 с ФНС (Приложение: Справка о сальдо ЕНС КНД 1120501)»: Данный рабочий документ будет содержать:
   • Копию запрошенной Справки о сальдо ЕНС.
   • Таблицу сравнения сальдо по счету 68.90 (бухгалтерский учет клиента) с сальдо, указанным в Справке.
   • Анализ выявленных расхождений и их причин (например, не учтенные пени, ошибки в Уведомлениях, задержки в обновлении данных ФНС).
   • Выводы аудитора по результатам сверки.
4. РД: «Тестирование Уведомлений об исчисленных суммах»: Включает выборочные образцы Уведомлений, результаты проверки их заполнения (КБК, период, сумма) и своевременности подачи.
5. РД: «Анализ применения единого тарифа страховых взносов»: Содержит расчеты аудитора по проверке корректности применения ставок ЕТСВ и ЕПБ.
6. Итоговый документ: Письменная информация (Отчет) руководству экономического субъекта: Этот документ является одним из наиболее важных результатов работы аудитора. Он содержит:
   • Выявленные существенные искажения в финансовой отчетности и их влияние на достоверность.
   • Выявленные нарушения налогового законодательства (с указанием статей НК РФ и возможных финансовых последствий).
   • Практические рекомендации по устранению выявленных недостатков и совершенствованию системы внутреннего контроля за налоговыми расчетами, минимизации рисков (включая риск дробления бизнеса).

Надлежащее оформление этих документов является гарантией качества аудиторской проверки и ее соответствия профессиональным стандартам, подтверждая обоснованность и надежность сделанных выводов.

Заключение и практические рекомендации

Масштабные преобразования в налоговой и социальной сферах Российской Федерации, связанные с внедрением Единого налогового платежа (ЕНП) и созданием Социального фонда России (СФР) с 2023 года, кардинально изменили ландшафт для бизнеса и аудиторской деятельности. Данная курсовая работа подтвердила, что прежние подходы к аудиту расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами уже не отвечают современным реалиям, требуя от аудиторов глубокой адаптации методологии, расширения арсенала процедур и усиления внимания к новым зонам риска.

Ключевые выводы работы:

1. Реформа 2023–2025 гг. – это не просто изменения, а новая парадигма взаимодействия с государством. ЕНП и ЕНС стали центральным элементом, унифицировав процесс уплаты большинства налогов и взносов. СФР консолидировал функции ПФР и ФСС, введя единый тариф страховых взносов, что значительно упростило расчеты, но требует четкого понимания ЕПБ и ставок на 2025 год.
2. Аудит стал более сложным и риск-ориентированным. Концепция существенности (МСА 320) и оценка рисков (МСА 315) приобретают особую значимость. Расчет Общего Уровня Существенности (ОУС) с использованием многофакторного подхода является критически важным для академической строгости и практической применимости аудита, поскольку позволяет получить более репрезентативную оценку.
3. Учетная политика и бухгалтерские проводки потребовали немедленной корректировки. Открытие субсчета 68.90 для ЕНП и строгое соблюдение регламента зачета являются основой корректного учета. Особое внимание аудитора должно быть уделено нюансам зачета НДФЛ, который происходит не позднее дня, следующего за подачей Уведомления, что существенно отличается от общего срока уплаты 28-го числа, и требует особого контроля для избежания пеней.
4. Новые риски требуют новых подходов. Ошибки в Уведомлениях об исчисленных суммах (особенно неверный код периода или КБК) являются наиболее частой причиной некорректного сальдо на ЕНС и начисления пеней. Более того, риск, связанный с «дроблением бизнеса», остается крайне высоким, о чем свидетельствует судебная практика 2024–2025 гг. (около 78% решений в пользу ФНС). При этом налоговая амнистия (ФЗ № 176-ФЗ) предоставляет уникальный шанс для легализации, о котором аудиторы обязаны информировать клиентов, так как это может значительно снизить финансовые риски.
5. Сверка с ФНС – ключевая аудиторская процедура. Без инспектирования официальных документов, таких как Справка о сальдо ЕНС (КНД 1120501) и Акт сверки принадлежности денежных средств, аудитор не может сформировать достоверное мнение о состоянии расчетов. Программа аудита должна быть детализирована с учетом всех этих аспектов, а рабочие документы должны фиксировать каждый шаг и вывод, обеспечивая надежность аудиторского заключения.

Практические рекомендации руководству ООО «КДП-Кетеринг» по совершенствованию системы внутреннего контроля налоговых расчетов:

По итогам аудиторской проверки, руководству ООО «КДП-Кетеринг» предлагаются следующие рекомендации для минимизации налоговых рисков и повышения эффективности системы внутреннего контроля:

1. Регулярная и системная сверка с ФНС:
   • Назначить ответственного сотрудника (главного бухгалтера или его заместителя) за ежемесячное получение и анализ Справки о сальдо ЕНС (КНД 1120501) и Акта сверки принадлежности денежных средств.
   • Создать внутренний регламент для незамедлительного выявления и устранения любых расхождений между данными учета организации и ФНС.
2. Ужесточение контроля за формированием и подачей Уведомлений об исчисленных суммах:
   • Внедрить систему двойного контроля за заполнением Уведомлений (например, формирование одним сотрудником, проверка и утверждение – другим).
   • Автоматизировать процесс заполнения Уведомлений, по возможности используя специализированное бухгалтерское ПО, чтобы минимизировать ошибки в КБК, ОКТМО и кодах отчетных периодов.
   • Установить внутренний срок подачи Уведомлений на несколько дней раньше официального (например, до 20-го числа), чтобы иметь резерв времени для исправления возможных ошибок.
3. Детализация Рабочего плана счетов и Учетной политики:
   • Убедиться, что в Рабочем плане счетов четко закреплен отдельный субсчет для ЕНП (например, 68.90), а в Учетной политике подробно описан порядок его использования и корреспонденция счетов.
   • Добавить в Учетную политику раздел, регламентирующий порядок отражения и контроля зачета НДФЛ с учетом его специфических сроков.
4. Обучение персонала:
   • Провести обязательное обучение бухгалтерской службы по всем изменениям, касающимся ЕНП, ЕНС и СФР, а также по актуальным рискам, включая «дробление бизнеса».
   • Особое внимание уделить правилам заполнения Уведомлений и порядку сверки с ФНС.
5. Анализ рисков «дробления бизнеса»:
   • Провести внутренний анализ деятельности организации и ее аффилированных лиц на предмет наличия признаков «дробления бизнеса».
   • В случае выявления таких признаков, рассмотреть возможность использования налоговой амнистии (ФЗ № 176-ФЗ) для легализации деятельности и минимизации рисков доначислений.
   • Принять меры по экономической обоснованности всех операций с взаимозависимыми лицами и документированию деловой цели таких сделок.
6. Внутренний аудит и мониторинг:
   • Внедрить систему периодического внутреннего аудита налоговых расчетов, уделяя особое внимание областям, подверженным новым рискам ЕНП/СФР.
   • Регулярно отслеживать изменения в налоговом законодательстве и разъяснения ФНС и СФР, оперативно адаптируя внутренние процедуры и учетную политику.

Внедрение этих рекомендаций позволит ООО «КДП-Кетеринг» не только соответствовать требованиям актуального законодательства, но и значительно снизить вероятность возникновения налоговых споров, пеней и штрафов, обеспечив финансовую устойчивость и прозрачность деятельности в долгосрочной перспективе.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Федеральный закон от 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696.
5. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.).
6. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
10. Приказ Минфина России от 28.06.2000 № 60н «О методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».
11. Постановление Росстата от 09.08.1999 № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения».
12. Астахов, В. П. Бухгалтерский (Финансовый) учет. Москва : МарТ, 2005. С. 384.
13. Бычкова, С. М., Газарян, А. В. Планирование в аудите. Москва : Финансы и статистика, 2009. С. 372.
14. Как правильно оформить первичные документы. Москва : Бератор Пресс, 2010. С. 105.
15. Камышанов, П. И., Камышанов, А. П. Бухгалтерская финансовая отчетность (составление и анализ). Москва : Омега-Л, 2009. С. 230.
16. Мизиковский, Е. А. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету. Москва : Юристъ, 2008. С. 287.
17. Подольский, В. И. Аудит. Москва : Экономистъ, 2009. С. 537.
18. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Москва : Инфра-М, 2005. С. 534.
19. Сугловоб, А. Е., Жарылгасова, Б. Т. Бухгалтерский учет и аудит. Москва : Кнорус, 2009. С. 287.
20. Федорова, Г. В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита : учебное пособие. Москва : Омега-Л, 2007.
21. Хахонова, Н. Н. Бухучет для студентов вузов. Ростов н/Д : Феникс, 2005. С. 364.
22. Харченко, О. Н. Практикум по бухгалтерскому учету. Москва, 2010. С. 167.
23. Шеремет, А. Д., Суйц, В. П. Аудит : учебник. 4-е изд. Москва : Инфра-М, 2003. С. 637.
24. Стали известны типичные ошибки в ЕНП-уведомлениях. URL: https://glavbukh.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
25. Какие ошибки допускают бухгалтеры в ЕНП-уведомлениях. URL: https://www.klerk.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
26. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом. URL: https://rosco.su/ (дата обращения: 06.10.2025).
27. Шаблон отчета: Приложение 1. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудиторской проверки. URL: https://k-aydit.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
28. Справки из ИФНС для контроля сальдо ЕНС. URL: https://www.glavkniga.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
29. Документальное обеспечение проверки сальдо единого налогового счета. URL: https://www.klerk.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
30. Список документов — Аудиторская Палата. URL: https://audit-ap.by/ (дата обращения: 06.10.2025).
31. О Фонде — Социальный фонд России. URL: https://sfr.gov.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
32. Изменения в 2025 году, о которых нужно знать бухгалтеру. URL: https://buhexpert8.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
33. Как меняется сальдо ЕНС при представлении уточненной декларации. URL: https://www.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
34. Единый налоговый платеж: что это и как платить в 2025 году. URL: https://sberbusiness.live/ (дата обращения: 06.10.2025).
35. «Международный стандарт аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (ред. от 16.10.2023). URL: https://www.consultant.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
36. Существенность в аудите: МСА 320. «Существенность при планировании и проведении аудита». URL: https://vvsu.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
37. НК РФ Статья 11.3. Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет. URL: https://www.consultant.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
38. Единый налоговый платеж (ЕНП) в 2025 году. URL: https://mail.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
39. Программа аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом по данному налогу (РД 6п). URL: https://www.consultant.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
40. Налоговые нарушения: на какие суммы накажут ИП в 2025 году. URL: https://kontur.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
41. Единый налоговый платеж (ЕНП) в 2025 году: что это, сроки уплаты и подачи уведомления. URL: https://www.sberbank.com/ (дата обращения: 06.10.2025).
42. Какие проводки делать при уплате ЕНП на ЕНС. URL: https://www.klerk.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
43. Бухгалтерские проводки. Схема проводок при ЕНС и ЕНП. URL: https://www.klerk.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
44. Проводки по ЕНП и ЕНС в бухгалтерском учете 2025. URL: https://glavbukh.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
45. Как учесть Единый налоговый платёж (ЕНП) в бухгалтерском учёте. URL: https://ib.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
46. Споры с налоговой. За какие ошибки придется дорого заплатить. URL: https://www.garant.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
47. Бухгалтерский учет и отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по ЕНП. URL: https://unicon.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
48. Подписан закон о создании Фонда пенсионного и социального страхования РФ. URL: https://www.garant.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
49. Как свериться с налоговой (ФНС) по ЕНС в 2025 году. URL: https://saby.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
50. Частые ошибки в декларации по НДС за 1 квартал 2025 года. URL: https://kontursverka.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).
51. Как уточненная декларация отразится на сальдо единого налогового счета. URL: https://www.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 06.10.2025).