Оплата труда является мощнейшим инструментом мотивации персонала и одновременно одной из самых значительных статей расходов для любой компании. В связи с этим, аудит расчетов с персоналом по оплате труда — это трудоемкий, но критически важный процесс, направленный на обеспечение справедливости, точности и законности всех выплат. Ошибки в этой области могут привести не только к финансовым потерям и налоговым санкциям, но и к снижению лояльности сотрудников.
Актуальность данной темы очевидна. Цель настоящей курсовой работы — разработать и апробировать методику аудита расчетов с персоналом по оплате труда на примере конкретного предприятия. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:
- изучить нормативно-правовую базу, регулирующую расчеты по оплате труда и их аудит;
- проанализировать существующие теоретические подходы к методике аудита;
- провести практическую аудиторскую проверку на примере ЗАО «Совхоз им. Ленина»;
- систематизировать выявленные нарушения и выработать рекомендации по их устранению.
Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность ЗАО «Совхоз им. Ленина», а предметом — непосредственно процесс аудита расчетов с рабочими и служащими по оплате труда.
Глава 1. Теоретические и методологические основы аудита расчетов по оплате труда
1.1. Как нормативные акты регулируют расчеты с персоналом и их аудит
Эффективный аудит расчетов по оплате труда невозможен без глубокого понимания нормативно-правовой базы. Система регулирования в этой сфере многоуровневая и требует от аудитора комплексных знаний. Ключевые документы, формирующие правовое поле, можно сгруппировать следующим образом:
- Трудовой кодекс РФ (ТК РФ): Является основополагающим документом. Он устанавливает ключевые принципы оплаты труда, определяет понятие заработной платы, ее минимальный размер (МРОТ), сроки и порядок выплат, а также регулирует оплату сверхурочной работы, работы в выходные и праздничные дни.
- Налоговый кодекс РФ (НК РФ): Регулирует важнейший аспект расчетов — удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и начисление страховых взносов. Именно корректность этих операций чаще всего становится объектом пристального внимания со стороны контролирующих органов.
- Федеральные законы: ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает общие требования к документированию хозяйственных операций, а ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяет правовые основы регулирования аудита в России.
- Внутренние стандарты аудита: Эти документы детализируют процедуры, которые аудитор должен выполнить в ходе проверки, обеспечивая системный и последовательный подход.
Аудитор должен не просто знать перечень этих документов, но и отслеживать все изменения в законодательстве, так как они напрямую влияют на методику расчетов и, следовательно, на программу аудиторской проверки.
1.2. Сущность, цели и последовательность этапов аудиторской проверки
Аудит расчетов по оплате труда — это независимая проверка с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с персоналом и о соответствии порядка ведения учета законодательству РФ. Основными целями такой проверки являются:
- Подтверждение достоверности и полноты отражения в учете и отчетности операций по оплате труда.
- Установление соответствия применяемой на предприятии методики расчетов действующим нормативным актам.
- Оценка эффективности системы внутреннего контроля в области расчетов с персоналом.
Аудиторская проверка — это не хаотичный набор действий, а четко структурированный процесс, который принято делить на несколько последовательных этапов:
- Планирование: На этом этапе аудитор знакомится с деятельностью клиента, оценивает аудиторские риски и определяет уровень существенности. Результатом становится разработка общего плана и детальной программы аудита.
- Оценка системы внутреннего контроля: Аудитор изучает, какие контрольные процедуры существуют на предприятии для предотвращения ошибок в расчетах (например, утверждение табелей, двойная проверка ведомостей).
- Проведение аудиторских процедур по существу: Это основной этап, включающий детальную проверку документов, пересчет начислений и удержаний, сверку данных и другие процедуры для сбора достаточных доказательств.
- Формирование отчета и выводов: На заключительном этапе аудитор обобщает все полученные данные, систематизирует выявленные нарушения и формирует итоговый документ — аудиторское заключение и письменный отчет для руководства клиента с рекомендациями.
Глава 2. Практика проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда на примере ЗАО «Совхоз им. Ленина»
2.1. Планирование проверки и оценка системы внутреннего контроля
Практическая работа по аудиту на ЗАО «Совхоз им. Ленина» началась с этапа планирования. На основе предварительного анализа финансовой отчетности и специфики деятельности предприятия был определен уровень существенности — предельное значение искажений, которое может повлиять на решение пользователей отчетности. Одновременно была проведена оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, что позволило определить приемлемый аудиторский риск.
На основе этих данных была разработана детальная программа аудита, которая включала перечень конкретных процедур и документов для проверки:
- Трудовые договоры и дополнительные соглашения к ним.
- Приказы по личному составу (о приеме, увольнении, отпусках, премировании).
- Табели учета рабочего времени.
- Расчетные и платежные ведомости.
- Налоговые регистры по НДФЛ и страховым взносам.
- Главная книга в части счетов учета расчетов с персоналом.
Отдельное внимание было уделено анализу системы внутреннего контроля. Было установлено, что на предприятии существуют базовые контрольные процедуры, такие как подписание табелей ответственными лицами. Однако, проверка расчетных ведомостей вторым специалистом не регламентирована, что повышает риск счетных ошибок. Эта оценка повлияла на дальнейший план: было решено увеличить объем выборки при тестировании начислений по существу.
2.2. Аудит основных операций по начислению и удержанию из заработной платы
Это ядро практической части проверки, в ходе которого были выполнены процедуры по существу. Работа велась по нескольким ключевым направлениям с использованием выборочного метода. Выборка формировалась случайным образом и охватывала различные категории сотрудников.
Проверка правильности начислений:
Были проанализированы расчеты по окладам, правильность начисления доплат за сверхурочную работу, а также расчеты отпускных и пособий по временной нетрудоспособности. В ходе проверки была проведена сверка данных из табелей учета рабочего времени с суммами, отраженными в расчетных ведомостях. Особое внимание уделялось сложным расчетам (например, расчет среднего заработка для отпускных).
Проверка корректности удержаний:
На этом этапе проверялось правильное применение ставок НДФЛ и предоставление стандартных налоговых вычетов. Также был проведен аудит полноты и правильности удержаний по исполнительным листам (алименты) и профсоюзных взносов. Была выполнена сверка удержанных сумм НДФЛ с данными, отраженными в налоговой отчетности.
Проверка своевременности выплат:
Аудитор сопоставил даты, указанные в платежных ведомостях и банковских выписках, с датами выплаты заработной платы, установленными в правилах внутреннего трудового распорядка и трудовых договорах, для подтверждения соблюдения требований ТК РФ.
2.3. Систематизация выявленных нарушений и разработка рекомендаций
В ходе детальной проверки был выявлен ряд ошибок и нарушений, которые были сгруппированы по типам для анализа их причин и последствий. Основные типы нарушений:
- Ошибки в начислении отпускных: Некорректное определение расчетного периода, что приводило к искажению суммы среднего заработка. Причина — недостаточная квалификация расчетчика в данном вопросе.
- Некорректное применение налоговых вычетов по НДФЛ: Вычеты предоставлялись без наличия письменного заявления от работника. Причина — слабость внутреннего контроля и формальный подход к сбору документов.
- Нарушения в ведении кадровой документации: Отсутствие подписей работников на некоторых приказах о премировании.
На основе этого анализа для руководства ЗАО «Совхоз им. Ленина» были разработаны следующие конкретные рекомендации:
- Провести дополнительное обучение для сотрудников бухгалтерии, ответственных за расчет заработной платы, с фокусом на сложных случаях (расчет отпускных, больничных).
- Разработать и внедрить внутренний регламент, обязывающий проводить обязательную перекрестную проверку расчетных ведомостей вторым специалистом перед их окончательным утверждением.
- Ввести обязательный ежегодный сбор заявлений на предоставление стандартных налоговых вычетов для актуализации данных и соблюдения требований НК РФ.
- Усилить контроль за оформлением первичной кадровой документации.
Заключение
В ходе выполнения курсовой работы были успешно решены все поставленные задачи. Изучение теоретических основ и нормативной базы позволило сформировать комплексное представление о методологии аудита расчетов по оплате труда. Практическая апробация этой методики на примере ЗАО «Совхоз им. Ленина» продемонстрировала ее эффективность в выявлении типичных ошибок и нарушений.
Главный вывод заключается в том, что систематический и методологически верный аудит является незаменимым инструментом управления, позволяющим не только обеспечить законность и точность расчетов, но и выявить слабые места в системе внутреннего контроля. Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные по итогам проверки рекомендации могут быть напрямую внедрены на исследуемом предприятии для минимизации финансовых и налоговых рисков. Дальнейшие исследования в этой области могут быть посвящены вопросам автоматизации аудиторских процедур и анализу влияния цифровой трансформации на процессы расчета заработной платы.
Список литературы и Приложения
В разделе «Список литературы» приводится упорядоченный в алфавитном порядке перечень всех использованных в работе источников, включая нормативно-правовые акты, учебные пособия, научные статьи и монографии. Оформление списка должно строго соответствовать требованиям действующего ГОСТа.
В раздел «Приложения» выносятся объемные вспомогательные материалы, которые загромождали бы основной текст работы. Это могут быть копии внутренних положений предприятия (например, Положение об оплате труда), примеры заполненных аудиторских рабочих документов (чек-листов, программы аудита), а также крупные таблицы с данными, использованными для анализа.
Список использованной литературы
- Гражданский Кодекс РФ (части первая, вторая, третья) (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2012 г., 10 января, 26 марта 2011 г., 19.октября 2013г.)
- Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая): от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.09.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013)
- Федеральный закон от 26.10.2012 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» с изменениями, внесенными от 18.07.2011 года №228-ФЗ.
- Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2013. – 464с.
- Алексеева, Л.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие /Л.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Угивицкий. – М.: КНОРУС, 2011. – 672 с.
- Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд. доп. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 208с.
- Бобылёва А.З. Финансовое оздоровление фирмы: теория и практика. М., 2012-443с.
- Бочаров В.В. Современный финансовый менеджмент. – СПб.: Питер, 2011. – 464 с.
- Валевич, Р.П. Экономика предприятий / Р.П. Валевич, Г.А. Давыдов, Е.А. Белоусова и др. – Мн.:БГЭУ, 2013. – 267 с.
- Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебное пособие – М.: КНОРУС, 2011г. – 576стр.
- Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие /Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий, и др. – М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. – 360 с.
- Дараева Ю.А. Управление финансами. М.:Издательство: Эксмо.2011.-300с.
- Дыбаль С.В. Финансовый анализ. М.: Издательство:Бизнес-Пресса.2011.-333с.
- Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский финансовый учет. – СПб: Питер, 2012. – 224 с.
- Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Инфра – М. 2014г
- Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.: Издательство ПРИОР, 2014. – 272с
- Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие – 8-е изд. – М.: Новое знание, 2012. – 512 с.
- Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. – М.: Дело и Сервис, 2011. – 304 с.
- Лапуста М.Т. Справочник директора предприятия – М.: ИНФРА-М, 2011г – 912стр.
- Лапуста М.Т., Мазурина Т.Ю. Финансы организаций (предприятий): учебник – М.: ИНФРА-М, 2012г. – 373стр.
- Лупей Н.А. Финансы организаций (предприятий) Учебное пособие Издательство: М.:Дашков и К, 2011.-256с.
- Любушин Н.П. Анализ финансового состояния совхозе.- М.: Эксмо,2011.-542с.
- Любушин Н.П. и др. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. 2011 – 495 стр.
- Мельник М.В. Аудит эффективности в рыночной экономике. М.: КноРус, 2012.
- Платонова, Н.А. Планирование деятельности предприятия: учеб. пособие. – М.: Изд-во Дело и Сервис, 2012. – 432 с.
- Стратегическое планирование в условиях рынка./ Под редакцией Т.Г. Морозовой, А.В.Пулькина. М.: ЮНИТИ – ДИАНА, 2012 .- 318 с.
- Журнал «Главбух» № 1-12 2013г.
- Журнал «Аудит и налогообложение», №№ 1-5, 2014г.
- Журнал «Аудит и налогообложение», №№ 1-5, 2013г
- Учетная политика ЗАО «Совхоз им. Ленина».
- Первичная учетная документация и годовая отчетность ЗАО «Совхоз им. Ленина» за 2011 – 2013 г.