Введение. Обоснование актуальности и постановка исследовательских задач
В современных экономических условиях финансовые вложения стали неотъемлемой частью хозяйственной практики многих компаний. Активизация инвестиций в уставные капиталы, ценные бумаги и предоставление займов — объективная реальность. Однако широкое использование этих инструментов зачастую сдерживается недостатком у практикующих бухгалтеров знаний об особенностях их учета. Это делает тему аудиторского контроля особенно актуальной и практически значимой.
Сложность и высокая рискованность операций с финансовыми вложениями требуют пристального внимания со стороны аудиторов. Поэтому ключевой целью курсовой работы является детальное изучение и систематизация методики их аудиторской проверки.
Для достижения этой цели необходимо решить ряд последовательных исследовательских задач:
- Изучить нормативно-правовую базу, регулирующую учет финансовых вложений и их аудит.
- Определить ключевые цели и задачи аудиторской проверки данного участка.
- Рассмотреть этапы планирования аудита и составления программы проверки.
- Детально описать методику и основные процедуры, используемые аудитором.
- Проанализировать и классифицировать типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки.
Таким образом, работа представляет собой полную дорожную карту, проводящую читателя от теоретических основ к практическим аспектам аудита финансовых вложений.
Раздел 1. Что представляют собой финансовые вложения как объект аудита
Чтобы эффективно провести аудит, необходимо четко понимать, что является его объектом. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», под ними понимаются активы, способные приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов или прироста их стоимости.
К финансовым вложениям относятся:
- Государственные и муниципальные ценные бумаги.
- Акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций.
- Вклады в уставные (складочные) капиталы других компаний.
- Предоставленные другим организациям займы.
- Депозитные вклады в кредитных организациях.
- Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
Важнейшим аспектом для учета и аудита является их классификация. Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (если срок их обращения или погашения превышает 12 месяцев) и краткосрочные (срок обращения до 12 месяцев). Эта классификация напрямую влияет на их отражение в бухгалтерском балансе и на методику проверки, так как от нее зависят подходы к оценке и анализу ликвидности активов. В бухгалтерском учете все операции с финансовыми вложениями отражаются на счете 58, к которому должны быть открыты соответствующие субсчета для обеспечения детального аналитического учета.
Раздел 2. Каковы цели, задачи и нормативная база аудиторской проверки
Основная цель аудита финансовых вложений — это формирование обоснованного мнения о достоверности информации об этих активах, отраженной в бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Иными словами, аудитор должен с достаточной степенью уверенности подтвердить, что данные отчетности не содержат существенных искажений.
Эта глобальная цель декомпозируется на несколько ключевых прикладных задач:
- Проверка законности и документального подтверждения права собственности на финансовые вложения.
- Оценка общего состояния синтетического и аналитического учета операций.
- Контроль полноты и своевременности отражения всех операций в учете.
- Проверка правильности оценки финансовых вложений на дату их принятия к учету и на отчетную дату.
- Подтверждение достоверности начисления и отражения в учете доходов (процентов, дивидендов).
Для решения этих задач аудитор опирается на строгую нормативную базу. Она включает в себя несколько уровней документов. Во-первых, это федеральные законы, такие как «О бухгалтерском учете» и «Об аудиторской деятельности». Во-вторых, это положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в первую очередь — ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», которое является настольной книгой для бухгалтера и аудитора на данном участке. Кроме того, аудитор руководствуется международными стандартами аудита (МСА), которые устанавливают общие принципы и процедуры проведения проверки.
Раздел 3. Как грамотно спланировать аудиторскую проверку
Качественное планирование — залог эффективного аудита. Этот этап закладывает фундамент для всей последующей работы и позволяет оптимально распределить ресурсы. Процесс планирования проверки финансовых вложений включает в себя несколько обязательных шагов.
Все начинается с предварительного знакомства с деятельностью клиента, изучения его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитор должен понять, насколько надежны внутренние процедуры компании, чтобы оценить риски и определить глубину будущей проверки. На этом этапе изучается весь комплект отчетности: баланс, главная книга, оборотно-сальдовые ведомости.
Далее определяется уровень существенности — это предельное значение искажения отчетности, которое может повлиять на экономические решения ее пользователей. Все, что выше этого уровня, требует самого пристального внимания. На основе оценки рисков и уровня существенности разрабатывается общая стратегия аудита.
Итогом планирования становится разработка двух ключевых документов:
- Общий план аудита: Это документ верхнего уровня, описывающий предполагаемые объем, график и основные направления проверки.
- Программа аудита: Это детализированный перечень конкретных аудиторских процедур, которые необходимо выполнить. Для финансовых вложений программа будет включать пункты о проверке договоров, сверке с реестрами, инвентаризации, проверке расчетов по дивидендам и так далее.
Таким образом, план отвечает на вопрос «что делать?», а программа — на вопрос «как именно это делать?».
Раздел 4. Какие процедуры лежат в основе методики аудита финвложений
Перейдя от планирования к самой проверке, аудитор использует набор конкретных процедур по существу. Их цель — собрать достаточные и надлежащие аудиторские доказательства по каждой из поставленных задач.
Методика аудита включает проверку по нескольким ключевым направлениям:
- Подтверждение существования и прав: Аудитор проверяет наличие и юридическую чистоту первичных документов (договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры займа, платежные поручения). Для ценных бумаг запрашиваются выписки из реестра акционеров или депозитария. Обязательной процедурой является инвентаризация, которая помогает сверить фактическое наличие ценных бумаг с данными учета.
- Проверка правильности оценки: Аудитор контролирует, корректно ли определена первоначальная стоимость вложений, правильно ли производится их последующая переоценка (если это предусмотрено учетной политикой) и верно ли отражена выручка от их продажи или погашения. Если вложения номинированы в иностранной валюте, проверяется правильность ее конвертации.
- Контроль полноты и точности учета: Эта задача решается путем сверки данных. Аудитор должен убедиться, что данные аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения» полностью соответствуют данным синтетического учета (Главной книге) и показателям отчетности. В частности, данные из приложения к балансу (ранее — форма №5) сверяются с регистрами по счету 58, а суммы полученных дивидендов — с данными отчета о прибылях и убытках (ранее — форма №2).
Каждая операция, от покупки акции до получения процента по займу, должна быть подтверждена документально и корректно отражена на счетах бухгалтерского учета.
Раздел 5. Анализ типичных ошибок, выявляемых в ходе аудита
На практике учет финансовых вложений часто сопровождается ошибками, знание которых позволяет аудитору работать более целенаправленно. Эти нарушения можно систематизировать по нескольким группам.
- Ошибки, связанные с первичной документацией: Самая грубая и распространенная ошибка — это полное или частичное отсутствие документов, подтверждающих право собственности на вложения или факт операции.
- Ошибки в классификации и оценке: Здесь часто встречаются системные нарушения, которые искажают структуру баланса.
Классическим примером является неверное отражение в составе финансовых вложений собственных акций, выкупленных у акционеров, или учет векселей, полученных в оплату за товары, как финансовых вложений, а не как дебиторской задолженности.
- Ошибки в аналитическом учете: Часто встречается ситуация, когда учет по счету 58 ведется «котловым методом», без необходимой детализации по каждому виду вложений, эмитенту или заемщику. Это делает невозможным получение достоверной информации об активах.
- Ошибки в корреспонденции счетов: Неправильное отражение операций на счетах, например, списание затрат, связанных с приобретением вложений, сразу на расходы, а не включение их в первоначальную стоимость актива.
- Несоответствие данных: Расхождения между данными регистров аналитического учета, Главной книги и показателями бухгалтерской отчетности.
Выявление таких ошибок — ключевая задача аудитора, так как они могут существенно повлиять на достоверность всей финансовой отчетности компании.
Заключение. Синтез результатов и формирование аудиторского мнения
В рамках данной курсовой работы мы проделали комплексный путь. Были изучены теоретические основы и понятийный аппарат, связанные с финансовыми вложениями. Мы определили цели, задачи и нормативную базу, на которой строится любая аудиторская проверка. Далее была подробно рассмотрена практическая методика работы: от этапа планирования до конкретных процедур проверки по существу. Наконец, мы проанализировали и систематизировали наиболее типичные ошибки, встречающиеся в учете.
Проведенное исследование позволяет сделать главный вывод: достоверность учета финансовых вложений и отчетности по ним напрямую зависит от двух факторов — качества системы внутреннего контроля на предприятии и неукоснительного следования нормам законодательства, в первую очередь ПБУ 19/02.
Все доказательства, собранные в ходе выполнения процедур, и все выявленные ошибки ложатся в основу финального этапа работы. На их базе аудитор формирует свое профессиональное суждение и составляет итоговый документ — аудиторское заключение, которое содержит мнение о достоверности финансовой отчетности организации во всех существенных аспектах. Таким образом, достигнуты все цели и решены все задачи, поставленные в начале работы.
Список использованной литературы
- Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изм. и доп. от 2 ноября 2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 декабря 2006 г. № 52 (часть I) ст. 5496.
- Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 2 ноября 2013 г.) // Справочно-правовая система «Гарант».
- Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 2 ноября 2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 12 декабря 2012 г. № 50 ст. 7344.
- Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 23 июля 2013 г.) / Собрание законодательства Российской Федерации от 5 января 2010 г. № 1 ст. 15.
- Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (с изменениями от 27 апреля 2012 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 3 марта 2003 г. N 9.
- Борисова А.Д. Аудиторская проверка финансовых вложений хозяйствующего субъекта // Аудиторские ведомости, № 11. 2012.
- Грачевская П.Д. Методика аудита финансовых вложений // Московский бухгалтер, №3. 2013.
- Иванчук А.А. Аудиторские процедуры при проверке финансовых вложений // Консультант бухгалтера, №5. 2013.
- Карасева В.А. Аудит финансовых вложений // Финансовая газета. Региональный выпуск, №4. 2013.
- Макарова А.Д. Аудит. – М.: Дело, 2013.