Аудит финансовых вложений в 2025 году: комплексный анализ нормативно-правового регулирования, методологии и актуальных изменений

В 2025 году аудиторский рынок России ожидает рост на уровне инфляции, прогнозируемой Центральным банком на 6-7%, что во многом обусловлено выходом компаний на IPO, требующим дорогостоящего аудита. Это не просто цифра, а индикатор кардинальных сдвигов в ландшафте финансового контроля и прозрачности. Аудит финансовых вложений в такой динамичной среде становится не просто формальной проверкой, а критически важным инструментом обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности и принятия стратегически значимых управленческих решений. Беспрецедентные изменения в законодательстве и стандартах аудиторской деятельности, вступающие в силу в 2024-2025 годах, требуют глубокого переосмысления устоявшихся методик и подходов.

Настоящее исследование призвано всесторонне изучить эти трансформации, предоставив комплексный анализ нормативно-правового регулирования, методологии проведения и практических аспектов аудита финансовых вложений. От детального обзора последних федеральных законов и международных стандартов аудита до влияния новых ФСБУ на учет и отчетность — каждый аспект будет рассмотрен через призму актуальных требований и вызовов.

Цель и задачи исследования

Целью данного исследования является разработка комплексного подхода к аудиту бухгалтерского учета финансовых вложений (долгосрочных и краткосрочных) в условиях актуализированного нормативно-правового регулирования 2025 года, а также формулирование практических рекомендаций по повышению достоверности информации о них.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Проанализировать текущие нормативно-правовые основы и актуальные изменения в регулировании бухгалтерского учета и аудита финансовых вложений в Российской Федерации на 2025 год.
• Определить виды и классификации финансовых вложений, а также особенности их признания, оценки и документального оформления в бухгалтерском учете.
• Раскрыть основные этапы, цели и задачи планирования аудита финансовых вложений, включая определение уровня существенности, оценку аудиторского риска и формирование аудиторской выборки в свете современных стандартов.
• Описать типовые аудиторские процедуры по существу, применяемые при проверке долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, и методы сбора аудиторских доказательств.
• Выявить характерные нарушения и ошибки в учете финансовых вложений и предложить рекомендации по их предотвращению и исправлению по результатам аудита.
• Оценить роль внутреннего контроля и внутреннего аудита в обеспечении достоверности информации о финансовых вложениях и механизмы использования их результатов внешним аудитором.

Объект и предмет исследования

Объектом исследования выступают финансовые вложения организации как экономическая категория, их бухгалтерский учет и аудит.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты организации и проведения аудита финансовых вложений в соответствии с действующим российским и международным законодательством и стандартами в 2025 году.

Информационная база и методология исследования

Информационную базу исследования составляют:

• Федеральные законы Российской Федерации, регулирующие бухгалтерский учет и аудиторскую деятельность (ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» с учетом изменений 2024-2025 годов).
• Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений») и новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ 4/2023, ФСБУ 28/2023).
• Международные стандарты аудита (МСА) и Международные стандарты управления качеством (МСК 1, МСК 2, МСА 220, МСА 700, МСА 260), утвержденные Минфином России.
• Нормативные акты Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ и Федеральной налоговой службы.
• Монографии, учебники и учебные пособия ведущих российских экономистов по аудиту и бухгалтерскому учету.
• Научные статьи из рецензируемых российских экономических журналов.
• Официальные информационные сообщения и разъяснения Минфина России и саморегулируемых организаций аудиторов.
• Данные аудиторской практики и открытые статистические данные.

Методология исследования базируется на системном подходе и включает общенаучные методы (анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение, обобщение), а также специальные методы экономического анализа и аудита (факторный анализ, статистический анализ, метод цепных подстановок, экспертные оценки, сравнение, выборочное наблюдение). При проведении расчетов и аналитических процедур будут использоваться стандартные и общепринятые методики, избегая излишних усложнений.

Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита финансовых вложений

Финансовые вложения — это не просто активы, отраженные в балансе; это стратегические инвестиции, призванные генерировать доход и обеспечивать финансовую устойчивость организации. Понимание их сущности, правильная классификация и оценка являются краеугольным камнем как для достоверного бухгалтерского учета, так и для качественного аудита, позволяя не просто фиксировать факты, но и прогнозировать будущие финансовые потоки.

Понятие, виды и классификация финансовых вложений

В соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 19/02 «Учет финансовых вложений» и положениями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», финансовые вложения представляют собой активы, признаваемые таковыми при одновременном соблюдении ряда условий. К ним относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (акции, облигации), вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, а также иные вложения.

Ключевыми условиями для признания финансовых вложений являются:

• Наличие оформленных надлежащим образом документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и получение от них денежных средств или иных экономических выгод.
• Переход к организации финансовых рисков, связанных с инвестициями.
• Способность приносить экономические выгоды (доходы) в будущем.

Финансовые вложения классифицируются по различным критериям, что определяет особенности их учета и аудита:

По цели инвестирования:

• Стратегические инвестиции: Направлены на установление долгосрочного контроля или значительного влияния на деятельность других организаций (например, приобретение контрольного пакета акций).
• Портфельные инвестиции: Осуществляются с целью получения инвестиционного дохода (дивиденды, проценты) и/или прироста стоимости активов, без стремления к контролю.

По форме вложения:

• Долговые ценные бумаги: Облигации, векселя, депозитные сертификаты.
• Долевые ценные бумаги: Акции, доли в уставных капиталах.
• Предоставленные займы.
• Депозиты.

По сроку, на который осуществлены вложения:

• Долгосрочные финансовые вложения: Вложения, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев с отчетной даты или предназначенные для получения дохода в течение более длительного срока.
• Краткосрочные финансовые вложения: Вложения, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев с отчетной даты.

Эта классификация является основой для применения различных методов учета и оценки, а также для планирования аудиторских процедур, поскольку риски и требования к раскрытию информации для разных видов вложений могут существенно отличаться. Например, аудит стратегических инвестиций потребует оценки влияния на консолидированную отчетность, тогда как аудит краткосрочных портфельных вложений сосредоточится на рыночной оценке и ликвидности.

Признание, первоначальная и последующая оценка финансовых вложений

Процесс признания и оценки финансовых вложений в бухгалтерском учете строго регламентирован и является одним из наиболее чувствительных для аудита участков, поскольку ошибки здесь могут существенно исказить финансовую отчетность.

Условия признания: Как было отмечено ранее, для признания актива в качестве финансового вложения необходимо одновременное соблюдение условий, установленных ПБУ 19/02: наличие подтверждающих документов, переход финансовых рисков и способность приносить экономические выгоды.

Первоначальная оценка: Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется по-разному в зависимости от способа их получения:

• Приобретение за плату: Первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащего вычету. К таким затратам относятся:
  • Суммы, уплачиваемые продавцу.
  • Суммы, уплачиваемые информационным и консультационным посредникам.
  • Вознаграждения, уплачиваемые брокерам и другим посредникам.
  • Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (например, государственные пошлины).
• Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал: Первоначальная стоимость определяется по согласованной стоимости, если иное не предусмотрено законодательством.
• Получение безвозмездно: Первоначальная стоимость определяется по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Последующая оценка: После первоначального признания финансовые вложения могут оцениваться одним из следующих способов:

• По текущей рыночной стоимости: Применяется для финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в порядке, установленном нормативными правовыми актами. Переоценка таких вложений осуществляется периодически (обычно на отчетную дату), а возникающая разница (доход или расход) отражается в составе прочих доходов или расходов. Это характерно для активно торгуемых ценных бумаг.
• По учетной стоимости: Применяется для финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Такие вложения учитываются по первоначальной стоимости, за исключением случаев обесценения.
• По дисконтированной стоимости: Может применяться для займов, предоставленных другим организациям, а также для ценных бумаг, если их приобретение осуществлялось с дисконтом или премией, которые амортизируются в течение срока обращения.

Особое внимание при последующей оценке уделяется обесценению финансовых вложений. Если текущая рыночная стоимость финансового вложения существенно и устойчиво снижается ниже его учетной стоимости, организация обязана создать резерв под обесценение финансовых вложений. Это требование закреплено в пункте 38 ПБУ 19/02 и является ключевым аспектом для аудитора при проверке обоснованности оценки. Резерв создается путем отнесения суммы снижения стоимости на финансовые результаты организации.

Аудитор должен тщательно проверять соответствие выбранных методов оценки требованиям ПБУ 19/02 и других нормативных актов, а также обоснованность расчетов рыночной стоимости и создания резервов под обесценение.

Документальное оформление операций с финансовыми вложениями

Надежный документооборот — основа для достоверного учета и эффективного аудита финансовых вложений. Каждая операция, связанная с их приобретением, владением, получением дохода и выбытием, должна быть подтверждена первичными документами, соответствующими требованиям Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Типовой документооборот включает следующие ключевые документы:

• При поступлении финансовых вложений:
  • Договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры займа, учредительные договоры: Эти документы являются юридическим основанием для возникновения права собственности или требования. Они должны содержать все существенные условия сделки: наименование сторон, предмет, сумму, сроки, порядок расчетов.
  • Выписки брокера (реестродержателя): Подтверждают факт перехода права собственности на ценные бумаги, их количество, стоимость и дату операции.
  • Платежные поручения, кассовые ордера: Документы, подтверждающие факт оплаты финансовых вложений.
  • Акты приема-передачи: Оформляются при передаче вложений (например, доли в уставном капитале) от одной организации к другой.
• В период владения финансовыми вложениями и получения доходов:
  • Выписки брокера/депозитария: Регулярно подтверждают факт начисления дивидендов, процентов, а также наличие и количество ценных бумаг на счете.
  • Протоколы собраний акционеров/участников: Подтверждают решение о распределении прибыли и выплате дивидендов.
  • Расчеты процентов по займам и облигациям: Внутренние документы, подтверждающие начисление процентного дохода.
• При выбытии финансовых вложений:
  • Договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры уступки прав требования: Являются основанием для отчуждения вложений.
  • Выписки брокера/реестродержателя: Подтверждают факт списания ценных бумаг.
  • Акты приема-передачи: Используются при фактической передаче вложений.
  • Платежные поручения, кассовые ордера: Подтверждают получение денежных средств от продажи или погашения вложений.

Таблица 1. Типовой документооборот операций с финансовыми вложениями

Операция	Основные документы
Приобретение ценных бумаг	Договор купли-продажи ценных бумаг, выписка брокера/депозитария, платежное поручение, акт приема-передачи ценных бумаг (при документарной форме).
Вклад в уставный капитал	Учредительный договор (протокол общего собрания учредителей), акт оценки вклада (если вклад неденежный), свидетельство о регистрации юридического лица (сведения о доле).
Предоставление займа	Договор займа, платежное поручение (выписка банка).
Получение дивидендов/процентов	Выписка брокера/депозитария, протокол собрания акционеров (для дивидендов), расчет процентов (внутренний документ).
Продажа/погашение ценных бумаг	Договор купли-продажи/погашения, выписка брокера/депозитария, платежное поручение, акт приема-передачи (при документарной форме).
Создание/корректировка резерва	Приказ руководителя о создании резерва, бухгалтерская справка-расчет с обоснованием обесценения, подтверждающие документы (котировки, заключения оценщиков).

При аудиторской проверке документооборота аудитор не только проверяет наличие всех необходимых документов, но и оценивает их соответствие законодательству, внутренним регламентам организации, а также логическую взаимосвязь между ними, чтобы убедиться в полноте и достоверности отражения операций в учете. Особое внимание уделяется правильности оформления документов, поскольку неточности могут привести к искажениям в отчетности и налоговым рискам.

Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Корректное отражение финансовых вложений в синтетическом и аналитическом учете является залогом формирования достоверной бухгалтерской отчетности. Система счетов, предусмотренная Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, позволяет эффективно агрегировать и детализировать информацию.

Для учета финансовых вложений используется активный счет 58 «Финансовые вложения». В зависимости от характера и срока вложений к нему открываются субсчета:

• Субсчет 58-1 «Паи и акции»: Предназначен для учета инвестиций в акции других организаций, а также вкладов в уставные (складочные) капиталы.
• Субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»: Используется для учета облигаций, векселей, государственных ценных бумаг и т.п.
• Субсчет 58-3 «Предоставленные займы»: Отражает суммы займов, предоставленных другим организациям.
• Субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»: Для учета вложений в совместную деятельность.
• И другие субсчета, детализирующие специфические виды финансовых вложений (например, депозитные вклады).

Важно отметить, что счет 58 является общим для всех видов финансовых вложений. Разделение на долгосрочные и краткосрочные вложения в бухгалтерском учете осуществляется главным образом на уровне аналитического учета и при формировании бухгалтерского баланса. Тем не менее, для удобства и наглядности в ряде организаций могут использоваться дополнительные субсчета или аналитические признаки, позволяющие группировать вложения по срочности. Например, «58.1.1 Долгосрочные паи и акции» и «58.1.2 Краткосрочные паи и акции».

Для учета резервов под обесценение финансовых вложений используется пассивный счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Этот счет предназначен для отражения суммы созданных резервов, которые уменьшают балансовую стоимость финансовых вложений в отчетности.

Примеры бухгалтерских проводок:

1. Приобретение акций за плату:

• Дт 58-1 «Паи и акции» Кт 51 «Расчетные счета» – Оплачены акции (первоначальная стоимость).
• Дт 58-1 «Паи и акции» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Отражены затраты, связанные с приобретением (брокерские услуги).
• Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» – Оплачены брокерские услуги.

2. Получение дивидендов:

• Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91-1 «Прочие доходы» – Начислены дивиденды к получению.
• Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Получены дивиденды.

3. Предоставление займа другому юридическому лицу:

• Дт 58-3 «Предоставленные займы» Кт 51 «Расчетные счета» – Перечислены денежные средства по договору займа.

4. Создание резерва под обесценение финансовых вложений:

• Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» – Создан (увеличен) резерв под обесценение акций.

5. Выбытие финансовых вложений (продажа акций):

• Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91-1 «Прочие доходы» – Отражена продажная стоимость акций.
• Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 58-1 «Паи и акции» – Списана балансовая стоимость проданных акций.
• Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Получены денежные средства от продажи акций.
• Дт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кт 91-1 «Прочие доходы» – Восстановлен резерв под обесценение по выбывшим акциям (если был создан).

Аналитический учет финансовых вложений ведется по каждому объекту инвестирования (например, по каждой акции, облигации, займу), с указанием наименования эмитента, номера, серии, номинальной стоимости, количества, даты приобретения, учетной цены, срока погашения, места хранения. Такая детализация необходима для точного контроля за движением вложений, расчета доходов и оценки рисков, а также для целей аудита, позволяя внешнему аудитору проводить выборочную проверку конкретных операций и остатков.

Нормативно-правовое регулирование аудита и учета финансовых вложений в 2025 году: ключевые изменения и их последствия

В 2025 году российский и международный финансовый ландшафт переживает период активных трансформаций. Эти изменения, затрагивающие как бухгалтерский учет, так и аудит, имеют глубокие последствия для организаций, инвестирующих в финансовые вложения, и для аудиторов, призванных подтверждать достоверность соответствующей отчетности. От новых требований к раскрытию информации до ужесточения контроля качества аудиторской деятельности – понимание этих сдвигов критически важно.

Обзор федеральных законов, регулирующих аудит и учет (с изменениями 2024-2025 гг.)

Основополагающими актами, регулирующими бухгалтерский учет и аудиторскую деятельность в России, остаются Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Однако в 2024-2025 годах эти законы претерпели ряд существенных изменений, которые оказали непосредственное влияние на порядок проведения аудита финансовых вложений.

С 1 сентября 2025 года вступает в силу Федеральный закон от 26.12.2024 № 481-ФЗ, который внес значительные коррективы в Федеральные законы «Об аудиторской деятельности» и «О бухгалтерском учете». Ключевое новшество – обязанность аудиторских организаций представлять аудиторские заключения о консолидированной финансовой отчетности в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО). Это изменение направлено на повышение прозрачности и доступности информации о крупных экономических субъектах. Для аудиторов это означает усиление ответственности за своевременность и корректность передачи данных, а также дополнительный контроль со стороны регулятора. Для аудируемых лиц, особенно для групп компаний, это повышает значимость консолидированной отчетности и необходимость тщательной подготовки к аудиту, включая проверку внутригрупповых операций с финансовыми вложениями. Закон № 481-ФЗ также уточняет порядок представления аудиторского заключения аудируемому лицу и иным лицам (например, саморегулируемой организации аудиторов, Казначейству или Банку России) в определенных законом случаях, что подчеркивает возрастающую роль аудиторского заключения как публичного документа.

Другим важным изменением является Федеральный закон от 08.08.2024 № 222-ФЗ, который уточнил требования к аудиторам в части противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (ПОД/ФТ). Эти поправки предоставляют аудиторам новые права по идентификации клиента, но одновременно возлагают на них дополнительные обязанности по сбору и анализу информации, что увеличивает трудоемкость аудиторских процедур. При аудите финансовых вложений это может проявляться в усиленном внимании к источникам происхождения средств, используемых для инвестиций, к бенефициарным владельцам организаций-контрагентов, а также к сделкам с повышенным риском, например, с высоколиквидными ценными бумагами или оффшорными компаниями. Аудиторы должны быть готовы к более глубокой проверке документации, подтверждающей легальность транзакций, и к возможному запросу дополнительной информации у клиента.

Применение Международных стандартов аудита (МСА) и новых стандартов управления качеством (МСК) в 2025 году

Переход России на Международные стандарты аудита (МСА) продолжается, и 2025 год ознаменован вступлением в силу ряда новых и пересмотренных стандартов, которые существенно меняют подходы к управлению качеством аудита и взаимодействию с управленческим персоналом.

С 15 декабря 2023 года стали обязательными к применению Международные стандарты управления качеством (МСК) 1 «Управление качеством в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг» и МСК 2 «Проверки качества выполнения заданий», а также пересмотренный МСА 220 «Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности». Эти стандарты представляют собой кардинальный сдвиг от системы контроля качества к риск-ориентированной системе управления качеством.

МСК 1 устанавливает ответственность аудиторской организации за проектирование, внедрение и функционирование системы управления качеством. Он требует от аудиторских организаций:

• Постановки целей в области обеспечения качества: Четкое определение того, что аудиторская организация стремится достичь в отношении качества аудиторских услуг.
• Выявления и оценки рисков, связанных с достижением этих целей: Это новый компонент – «Процесс оценки рисков в аудиторской организации», который требует систематического анализа потенциальных угроз качеству. Например, при аудите финансовых вложений риски могут быть связаны с высокой волатильностью рынка, сложностью оценки неликвидных инструментов, наличием операций со связанными сторонами.
• Внедрения мер реагирования на выявленные риски: Разработка и применение политик и процедур для снижения этих рисков.
• Усиленного внимания к непрерывности внутренней и внешней информации: Обмен информацией внутри аудиторской организации и с внешними заинтересованными сторонами (например, регуляторами) становится ключевым элементом системы качества.
• Повышенной ответственности руководства: Руководство аудиторской организации несет прямую ответственность за эффективность системы управления качеством. Целью МСК 1 является обеспечение разумной уверенности в том, что аудиторская организация и ее персонал выполняют свои обязанности в соответствии с профессиональными стандартами, а заключения или отчеты по результатам задания носят надлежащий характер.

МСК 2 регламентирует политики и процедуры аудиторской организации по определению заданий, требующих проверки качества их выполнения, а также по назначению, соответствию критериям и обязанностям лица, осуществляющего такую проверку. Это обеспечивает дополнительный уровень контроля за сложными или высокорисковыми аудиторскими заданиями, включая аудит крупных портфелей финансовых вложений.

Пересмотренный МСА 220 устанавливает особые обязанности руководителя задания в отношении управления качеством на уровне каждого конкретного аудиторского задания. Руководитель задания несет общую ответственность за управление качеством, включая обеспечение соблюдения этических требований, независимости, адекватности ресурсов, надзора за работой команды и формирования надлежащего аудиторского заключения. Это означает, что при аудите финансовых вложений руководитель задания должен особенно тщательно контролировать процесс оценки рисков, выбора аудиторских процедур и формирования выводов, чтобы минимизировать риск существенных искажений.

Кроме того, Приказом Минфина России от 19.05.2025 № 61н с 15 июля 2025 года введены в действие актуализированные поправки к Международному стандарту аудита (МСА) 700 (пересмотренному) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» и МСА 260 (пересмотренному) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление». Эти изменения направлены на повышение информативности аудиторского заключения и улучшение коммуникации между аудитором и лицами, отвечающими за корпоративное управление. В контексте финансовых вложений это может потребовать более детального раскрытия ключевых вопросов аудита, связанных с оценкой и учетом этих активов, а также более прозрачного информирования о значимых рисках, выявленных в процессе аудита.

В целом, эти новые стандарты формируют систему управления качеством, основанную на риск-ориентированном подходе, с повышенной ответственностью руководства аудиторской организации и усиленным вниманием к непрерывности внутренней и внешней информации. А что это означает для бизнеса на практике? Это прямой призыв к компаниям не просто готовиться к внешнему аудиту, но и активно развивать свою собственную систему внутреннего контроля, поскольку качественная внутренняя работа становится фундаментом для успешного прохождения внешней проверки.

Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и их влияние на учет и аудит финансовых вложений в 2025 году

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) постепенно уступают место Федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ), которые гармонизируют российскую практику с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В 2025 году этот процесс активно продолжается, оказывая значительное влияние на учет и аудит финансовых вложений.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 19/02 «Учет финансовых вложений» продолжает действовать в 2025 году, но его применение осуществляется в части, не противоречащей Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и новым ФСБУ. Это означает, что аудиторам и бухгалтерам необходимо постоянно сверять положения ПБУ 19/02 с актуальным законодательством, чтобы избежать разночтений.

Наиболее значимым изменением в бухгалтерском учете является вступление в силу с 1 января 2025 года ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Этот стандарт заменяет ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н, кардинально меняя подход к формированию отчетности и составу ее строк.

Основные положения ФСБУ 4/2023, влияющие на учет и аудит финансовых вложений:

• Принципы достоверности, полноты, нейтральности и существенности: Новый стандарт устанавливает четкие принципы, которым должна соответствовать информация в отчетности. Информация считается существенной, если ее искажение или пропуск может повлиять на экономические решения пользователей отчетности. При этом организация самостоятельно определяет существенность, исходя из характера и величины информации. Это имеет прямое отношение к раскрытию информации о финансовых вложениях, требуя от организаций более глубокого анализа, что именно считать существенным, а от аудиторов — оценки адекватности этого суждения.
• Дифференциация состава годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности: ФСБУ 4/2023 четко разделяет требования для коммерческих организаций и некоммерческих организаций (НКО).
  • Для коммерческих организаций состав отчетности включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, а также приложения к ним: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
  • Для НКО состав отчетности включает бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним, которые в обязательном порядке включают отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств и пояснения к балансу и отчету о целевом использовании средств. НКО могут не составлять отдельные отчеты о финансовых результатах и движении денежных средств, если вся информация раскрыта в пояснениях.
• Обновленные формы отчетности с обязательным сохранением установленной структуры: Стандарт закрепляет цифровые шифры строк для всех форм, но допускает изменение внутреннего содержания строк в зависимости от существенности информации. Это означает, что организации могут адаптировать детализацию отчетности под свои нужды, но должны следовать общей структуре. Для аудиторов это повышает требования к проверке полноты и корректности раскрытия информации о финансовых вложениях в пояснениях к отчетности, особенно в части их классификации (долгосрочные/краткосрочные), методов оценки, обесценения и движения.
• Упрощенная бухгалтерская отчетность: Для субъектов малого предпринимательства предусмотрены только бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения, формы которых определяются на основе образцов из Приложения № 9 к ФСБУ 4/2023. Это упрощает отчетность, но не отменяет необходимости достоверного учета финансовых вложений.

С 1 апреля 2025 года также становится обязательным ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Хотя он не регулирует непосредственно учет финансовых вложений, его положения могут косвенно повлиять на аудиторские процедуры. Например, при проведении инвентаризации финансовых вложений (проверки наличия ценных бумаг, подтверждения остатков по депозитам, актов сверки по займам) аудитор будет опираться на обновленные требования этого стандарта к порядку, срокам и документальному оформлению инвентаризации. Это может потребовать адаптации аудиторских программ для включения процедур, подтверждающих соблюдение новых требований к инвентаризации со стороны аудируемого лица.

Изменения в регулировании внутреннего финансового аудита

Внутренний финансовый аудит (ВФА) играет ключевую роль в системе внутреннего контроля любой организации, особенно в государственном секторе, где он обеспечивает достоверность бюджетной отчетности. С 15 июля 2025 года вступают в силу скорректированные три федеральных стандарта внутреннего финансового аудита (ВФА), введенные Приказом Минфина России от 29.05.2025 № 65н. Эти изменения затрагивают организацию ВФА, передачу полномочий, реализацию результатов и подтверждение достоверности бюджетной отчетности.

Основные изменения и их значение:

• «Основания и порядок организации, случаи и порядок передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита»: Поправки уточняют, что администраторы бюджетных средств (АБС), являющиеся одновременно главными АБС другого бюджета, могут передавать полномочия по осуществлению ВФА. Это может упростить структуру внутреннего контроля в некоторых многоуровневых бюджетных учреждениях, но потребует от внешнего аудитора более тщательной оценки системы внутреннего контроля в части передачи полномочий и их исполнения.
• «Осуществление внутреннего финансового аудита в целях подтверждения достоверности бюджетной отчетности…»: Из этого стандарта исключена информация о признании потерь в связи с обесценением или утратой по операциям со связанными сторонами из перечня примеров, когда ошибки и недостатки могут привести к искажению качественной информации. Хотя это изменение касается бюджетной сферы, оно косвенно указывает на потенциальное усиление внимания к операциям со связанными сторонами в целом, включая финансовые вложения, как к области повышенного риска.
• «Реализация результатов внутреннего финансового аудита»: Введены новые требования к формированию годовой отчетности ВФА. Теперь она должна основываться на заключениях аудиторских мероприятий, начатых в отчетном году и завершенных до наиболее позднего срока представления годовой отчетности, а также на актуализированном реестре бюджетных рисков. Информация о субъекте ВФА (подчиненность, штатная и фактическая численность) больше не является обязательной для включения в годовую отчетность. Для внешнего аудитора это означает, что при оценке системы внутреннего контроля и использовании работы внутреннего аудита ему необходимо будет ознакомиться с новой формой годовой отчетности ВФА и убедиться в актуальности реестра бюджетных рисков. Это также подчеркивает риск-ориентированный подход, который становится все более доминирующим как во внешнем, так и во внутреннем аудите.

Таким образом, изменения в регулировании ВФА, хотя и специфичны для бюджетной сферы, отражают общие тенденции к повышению прозрачности, риск-ориентированному подходу и оптимизации процедур контроля, что внешнему аудитору необходимо учитывать при оценке надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Критерии обязательного аудита и актуальные тенденции аудиторского рынка в 2025 году

Аудиторский рынок России в 2025 году находится под влиянием нескольких мощных факторов: сохранение критериев обязательного аудита, ужесточение регуляторного контроля и новые рыночные возможности, связанные с IPO. Эти тенденции формируют уникальный ландшафт, который необходимо учитывать как аудиторским организациям, так и их клиентам.

Критерии обязательного аудита в 2025 году остаются преимущественно неизменными, что обеспечивает стабильность в определении круга организаций, подлежащих обязательной проверке:

• Критерии выручки и активов: Для организаций, не являющихся общественно значимыми, обязательный аудит необходим, если выручка за предшествующий год превышает 800 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса на конец предшествующего года превышает 400 миллионов рублей.
• Специфический статус: Обязательный аудит также требуется для организаций со специфическим статусом, независимо от их финансовых показателей, таких как:
  • Акционерные общества (все, за исключением случаев, когда предусмотрено иное).
  • Банки, страховые организации.
  • Профессиональные участники рынка ценных бумаг.
  • Негосударственные пенсионные фонды.
  • И другие организации, предусмотренные федеральными законами.

Однако есть и изменения: начиная с бухгалтерской отчетности за 2024 год, операторы инвестиционных платформ и лица, привлекающие инвестиции, освобождены от обязательного аудита, если иное не предусмотрено федеральными законами. Это решение, вероятно, направлено на снижение регуляторной нагрузки на развивающиеся сегменты финансового рынка. С 1 марта 2025 года общества взаимного страхования (ОВЗ) считаются общественно значимыми организациями и не могут обслуживаться индивидуальными аудиторами, что повышает требования к их аудиту.

Актуальные тенденции аудиторского рынка в 2025 году:

1. Ужесточение контроля и рост стоимости аудита: Ужесточение контроля со стороны регуляторов (Казначейство, Центральный банк, СРО) приводит к росту трудоемкости аудиторских процедур и, как следствие, к увеличению стоимости аудита. По данным на 2024 год, стоимость аудиторских услуг выросла до 30%, при этом крупнейшие игроки повысили цены на 4-7%, а другие крупные и средние компании – на 7-10% после стабилизации в 2022–2023 годах. Основные причины:

   • Дефицит квалифицированных специалистов: Отрасль испытывает нехватку кадров, что вынуждает аудиторские фирмы инвестировать в обучение и повышать заработную плату.
   • Увеличение объема документооборота и сложности процедур: Новые стандарты управления качеством (МСК 1, МСК 2, МСА 220) требуют от аудиторов более детальной информации от клиентов и более глубокого документирования всех этапов аудита.
   • Повышенные требования к прозрачности и качеству данных: Это особенно актуально при аудите финансовых вложений, где оценка и раскрытие информации могут быть весьма сложными.

2. Сокращение числа аудиторов и аудиторских организаций: В результате ужесточения внешнего контроля качества и повышения требований, количество аттестованных аудиторов и аудиторских организаций продолжает сокращаться. По данным СРО ААС «Содружество», около 30% аудиторских организаций закрылись. На 2 февраля 2025 года в России зарегистрировано 15 031 аудитор и 2 088 аудиторских организаций, и эта тенденция сохраняется. Это приводит к укрупнению рынка и концентрации крупных клиентов у ведущих аудиторских фирм.

3. Рост аудиторского рынка, обусловленный IPO: Несмотря на сокращение числа игроков, аудиторский рынок после двух лет снижения (на 6,3% в 2022 году и на 7,2% в 2023 году) показал рост на 5% в 2024 году, достигнув 57,3 миллиарда рублей. В 2025 году ожидается дальнейший рост на уровне инфляции, чему способствует активность компаний в сфере IPO (первичного публичного размещения акций). Выход на биржу требует дорогостоящего и тщательного аудита из-за повышенных требований к прозрачности, качеству данных и раскрытию информации, что является значимым стимулом для аудиторских компаний. Аудит финансовых вложений в этом контексте приобретает особую важность, поскольку инвесторы будут внимательно изучать состав и оценку инвестиционного портфеля компании. Эти факторы не просто меняют правила игры, но и создают новую реальность для аудиторских услуг, требуя от участников рынка постоянной адаптации и развития.

Методология планирования и проведения аудита финансовых вложений

Эффективный аудит финансовых вложений начинается с тщательного планирования. В условиях постоянно меняющегося законодательства и возрастающих требований к качеству аудита, этот этап становится фундаментом, определяющим успешность всей проверки. Он позволяет аудитору не только распределить ресурсы, но и сосредоточиться на наиболее рисковых областях, минимизируя вероятность пропуска существенных искажений.

Цели, задачи и источники информации аудита финансовых вложений

Прежде чем приступить к детальному планированию, аудитор должен четко определить основные цели и задачи аудита финансовых вложений, а также выявить ключевые источники информации, которые будут использоваться в процессе проверки.

Основные цели аудиторской проверки финансовых вложений:

1. Подтверждение достоверности: Убедиться, что информация о финансовых вложениях, отраженная в бухгалтерской отчетности, является достоверной во всех существенных аспектах.
2. Проверка полноты: Удостовериться, что все операции с финансовыми вложениями (приобретение, выбытие, переоценка, начисление доходов) полностью и своевременно отражены в учете.
3. Оценка законности: Подтвердить, что операции с финансовыми вложениями соответствуют требованиям российского законодательства, нормативно-правовым актам, а также внутренним политикам и процедурам организации.
4. Проверка правильности оценки: Оценить, что финансовые вложения признаны и оценены в соответствии с ПБУ 19/02, ФСБУ и другими применимыми стандартами, включая корректность формирования резервов под обесценение.
5. Контроль наличия и прав собственности: Убедиться в фактическом наличии финансовых вложений и документальном подтверждении прав организации на них.
6. Оценка адекватности раскрытия информации: Проверить, что вся существенная информация о финансовых вложениях (классификация, методы оценки, риски, связанные стороны) раскрыта в бухгалтерской отчетности и пояснениях к ней в соответствии с требованиями ФСБУ 4/2023.

Задачи аудита финансовых вложений:

• Изучение учетной политики организации в части финансовых вложений.
• Оценка системы внутреннего контроля операций с финансовыми вложениями.
• Проверка первичных документов и регистров синтетического и аналитического учета.
• Анализ правильности корреспонденции счетов.
• Контроль формирования первоначальной и последующей оценки финансовых вложений.
• Проверка обоснованности начисления доходов и создания резервов.
• Выявление и анализ отклонений от требований законодательства.

Источники информации для аудита финансовых вложений:

Для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств аудитор использует широкий круг источников:

1. Учредительные документы организации: Устав, учредительный договор (для проверки полномочий по осуществлению инвестиционной деятельности).
2. Учетная политика организации: Раздел, касающийся признания, оценки и учета финансовых вложений.
3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Бухгалтерский баланс (строки, относящиеся к долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям), Отчет о финансовых результатах (прочие доходы/расходы от операций с вложениями), Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, а также Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, где должна быть раскрыта детализированная информация о финансовых вложениях согласно ФСБУ 4/2023.
4. Регистры бухгалтерского учета:
   • Главная книга.
   • Оборотно-сальдовые ведомости по счету 58 «Финансовые вложения» и субсчетам к нему, счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», а также счетам учета доходов и расходов (90, 91).
   • Аналитические регистры учета финансовых вложений (карточки аналитического учета по каждому объекту, реестры ценных бумаг).
5. Первичные учетные документы:
   • Договоры купли-продажи ценных бумаг, учредительные договоры, договоры займа.
   • Выписки брокеров и депозитариев, реестры акционеров.
   • Акты приема-передачи ценных бумаг, депозитные договоры.
   • Платежные поручения, выписки банка, кассовые ордера.
   • Приказы руководителя, бухгалтерские справки-расчеты (например, по формированию резервов).
6. Нормативно-правовые акты: Федеральные законы, ПБУ, ФСБУ, приказы Минфина России, постановления Правительства РФ, регулирующие рынок ценных бумаг, а также Международные стандарты аудита.
7. Протоколы заседаний органов управления: Решения о приобретении/выбытии крупных финансовых вложений, о распределении прибыли.
8. Документы системы внутреннего контроля: Регламенты, положения, отчеты внутреннего аудита.
9. Внешние источники: Данные биржевых котировок, аналитические отчеты, заключения независимых оценщиков (для оценки рыночной стоимости вложений).

Тщательное изучение этих источников позволяет аудитору составить полное представление о состоянии учета финансовых вложений и выявить потенциальные риски существенных искажений.

Планирование аудита: уровень существенности, аудиторский риск и аудиторская выборка

Планирование аудита финансовых вложений – это сложный и многоступенчатый процесс, который требует от аудитора глубокого понимания специфики клиента, отраслевых особенностей и актуальных регуляторных требований. Ключевыми элементами этого этапа являются определение уровня существенности, оценка аудиторского риска и формирование аудиторской выборки.

Уровень существенности:
Определение уровня существенности является одним из фундаментальных решений при планировании аудита, поскольку оно влияет на характер, сроки и объем аудиторских процедур.

• Определение: Существенность – это максимальное значение ошибки или совокупности ошибок, которые не окажут влияния на экономические решения пользователей финансовой отчетности. Иными словами, это та граница, выше которой искажение считается существенным.
• Расчет: Универсальной формулы для расчета уровня существенности не существует, однако на практике используются общепринятые подходы, основанные на определенной базе и проценте от нее.
  • База: Обычно выбирается один из показателей финансовой отчетности, который является наиболее стабильным и значимым для пользователей:
    • Выручка от продаж (0,5% – 2%).
    • Валовая прибыль (1% – 5%).
    • Прибыль до налогообложения (5% – 10%).
    • Валюта баланса (0,5% – 2%).
    • Чистые активы (2% – 5%).
  • Пример расчета: Предположим, аудируемая организация имеет выручку 950 млн руб. и прибыль до налогообложения 50 млн руб.
    • Расчет от выручки: 950 000 000 руб. × 1% = 9 500 000 руб.
    • Расчет от прибыли: 50 000 000 руб. × 5% = 2 500 000 руб.
    • Аудитор выбирает наиболее консервативное значение или значение, которое лучше отражает интересы пользователей. Допустим, аудитор принимает уровень существенности для отчетности в целом на уровне 3 000 000 руб.
• Существенность для конкретных групп операций: При аудите финансовых вложений аудитор может установить более низкий уровень существенности для операций, которые являются особенно важными или рискованными (например, для сделок с производными финансовыми инструментами, крупными инвестициями в связанные стороны).
• Использование: Уровень существенности используется для оценки влияния выявленных ошибок на достоверность отчетности и для принятия решения о модификации аудиторского заключения.

Аудиторский риск:
Аудиторский риск – это риск того, что аудитор выразит немодифицированное мнение о финансовой отчетности, содержащей существенные искажения. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• Неотъемлемый риск (НР): Риск существенного искажения статей финансовой отчетности до рассмотрения системы внутреннего контроля. При аудите финансовых вложений НР может быть высоким из-за сложности оценки, волатильности рынка, операций со связанными сторонами.
• Риск средств контроля (РСК): Риск того, что система внутреннего контроля организации не предотвратит или не обнаружит существенные искажения. Для финансовых вложений РСК зависит от качества внутренних процедур авторизации сделок, учета, сверки, инвентаризации.
• Риск необнаружения (РН): Риск того, что аудиторские процедуры не обнаружат существенные искажения. Этот риск находится под прямым контролем аудитора и определяется объемом и характером аудиторских процедур.

Формула аудиторского риска (АР): АР = НР × РСК × РН.
Аудитор стремится к поддержанию АР на низком, приемлемом уровне. Если НР и РСК оцениваются как высокие, то РН должен быть низким, что требует увеличения объема аудиторских процедур. Оценка рисков осуществляется на основе предварительного изучения клиента, его бизнес-процессов, системы внутреннего контроля и отраслевых особенностей. В свете новых МСК 1, МСК 2 и МСА 220, риск-ориентированный подход к аудиту усиливается, требуя от аудитора более глубокого анализа рисков на всех уровнях.

Аудиторская выборка:
В большинстве случаев проведение сплошной проверки всех операций с финансовыми вложениями нецелесообразно из-за большого объема данных. Поэтому аудитор использует аудиторскую выборку.

• Определение: Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем ко 100% элементов совокупности, имеющих отношение к аудиту, таким образом, чтобы все элементы выборки имели вероятность быть выбранными, что позволяет аудитору получить разумное основание для формирования выводов относительно всей совокупности.
• Методы формирования выборки:
  • Случайный отбор: Каждый элемент совокупности имеет равные шансы быть выбранным (использование генератора случайных чисел).
  • Систематический отбор: Отбор элементов через равные интервалы (например, каждый 10-й документ).
  • Хаотический отбор: Выбор без какой-либо структуры, но без предвзятости.
  • Отбор по стоимости: Выбор наиболее дорогостоящих вложений или операций, имеющих наибольшее влияние на финансовую отчетность.
• Особенности для финансовых вложений:
  • Долгосрочные вложения: Часто проверяются сплошным методом из-за их высокой стоимости и стратегического значения.
  • Краткосрочные вложения: Применяется выборочный метод, часто с использованием стоимостного отбора или случайного отбора для оценки рутинных операций.
  • Обесценение: Проверка формирования резервов под обесценение финансовых вложений может потребовать сплошной проверки для всех существенных вложений, по которым есть признаки обесценения.
• Размер выборки: Зависит от уровня аудиторского риска, уровня существенности и характеристик проверяемой совокупности. Чем выше риски и ниже приемлемый уровень существенности, тем больше должна быть выборка.

Тщательное и обоснованное планирование, включающее определение уровня существенности, оценку аудиторского риска и формирование репрезентативной выборки, позволяет аудитору эффективно использовать ресурсы и сосредоточиться на наиболее критически важных аспектах учета финансовых вложений.

Разработка общего плана и программы аудита финансовых вложений

После определения целей, задач, источников информации, уровня существенности, оценки рисков и подходов к выборке, аудитор приступает к разработке детализированного плана и программы аудита. Эти документы являются дорожной картой для аудиторской команды, обеспечивая систематичность и полноту проверки.

Общий план аудита финансовых вложений:
Общий план аудита — это всеобъемлющий документ, который определяет общую стратегию и объем аудита. Он носит более общий характер и включает следующие разделы:

1. Информация об аудируемом лице: Наименование, организационно-правовая форма, вид деятельности, особенности функционирования.
2. Цель и задачи аудита: Сформулированные ранее.
3. Объем аудита: Период проверки, перечень подлежащих проверке разделов учета, включая учет финансовых вложений.
4. Уровень существенности: Общий и для отдельных групп операций/счетов.
5. Оценка аудиторского риска: Оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля по учету финансов��х вложений.
6. Распределение обязанностей: Определение состава аудиторской группы, руководителей направлений, ответственных за проверку финансовых вложений.
7. Сроки проведения аудита: Начало и окончание проверки, этапы.
8. Бюджет аудита: Расчет трудозатрат и стоимости.
9. Использование работы экспертов: Потребность в привлечении оценщиков, юристов (например, для оценки неликвидных ценных бумаг или анализа сложных договоров).
10. Ожидаемый вид аудиторского заключения: Немодифицированное или модифицированное.

Таблица 2. Пример фрагмента общего плана аудита финансовых вложений

Раздел плана	Содержание
Цель аудита	Выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части финансовых вложений за 2025 год и соответствии порядка их учета законодательству РФ.
Объем аудита	Проверка операций по признанию, оценке, движению долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, а также формированию резервов под их обесценение за период с 01.01.2025 по 31.12.2025.
Уровень существенности	3 000 000 руб. (определено от прибыли до налогообложения). Существенность для раскрытия информации о крупных финансовых вложениях установлена на уровне 500 000 руб.
Оценка рисков	Неотъемлемый риск (НР): Высокий (сложность оценки ценных бумаг, потенциальные операции со связанными сторонами). Риск средств контроля (РСК): Средний (внутренний контроль функционирует, но имеются зоны для улучшения, особенно в части инвентаризации). Оценка: Увеличение объема процедур по существу.
Распределение обязанностей	Руководитель задания: Иванов И.И. (общее руководство, согласование заключения). Старший аудитор: Петров П.П. (проверка учета финансовых вложений, оценка обесценения).
Привлечение экспертов	Возможно привлечение независимого оценщика для подтверждения рыночной стоимости неторгуемых ценных бумаг, если это будет признано необходимым в ходе аудита.

Программа аудита финансовых вложений:
Программа аудита — это детализированный перечень аудиторских процедур, которые должны быть выполнены для достижения целей аудита. Она разрабатывается на основе общего плана и является более конкретной.

1. Общие процедуры:
   • Изучение учетной политики организации в части финансовых вложений.
   • Оценка системы внутреннего контроля операций с финансовыми вложениями (например, с помощью тестирования контролей: проверка авторизации сделок, сверки регистров).
   • Изучение положений о внутреннем аудите (если применимо) и отчетов внутреннего аудита, особенно в свете изменений в ФСВФА, действующих с 15.07.2025.
2. Процедуры по существу (с учетом специфики долгосрочных и краткосрочных вложений):
   • Проверка наличия и прав собственности:
     • Инвентаризация финансовых вложений на отчетную дату (осмотр ценных бумаг, запросы депозитариям, банкам).
     • Проверка правоустанавливающих документов (договоры, выписки из реестров, свидетельства).
   • Проверка правильности оценки:
     • Анализ методов формирования первоначальной стоимости.
     • Контроль правильности применения рыночной или учетной стоимости для последующей оценки.
     • Проверка расчетов по обесценению финансовых вложений и созданию резервов (счет 59), сверка с рыночными котировками или заключениями оценщиков.
   • Проверка операций по движению:
     • Выборочная (или сплошная для крупных сумм) проверка операций по приобретению и выбытию финансовых вложений.
     • Сверка данных аналитического и синтетического учета.
     • Проверка корректности бухгалтерских проводок.
   • Проверка начисления доходов:
     • Проверка расчетов дивидендов, процентов по ценным бумагам и займам.
     • Сверка с выписками брокеров и банков.
   • Проверка раскрытия информации:
     • Анализ пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах на предмет полноты и соответствия требованиям ФСБУ 4/2023, особенно в части классификации, оценки и рисков финансовых вложений.

Разработка общего плана и программы аудита финансовых вложений – это не просто формальность, а стратегический процесс, позволяющий аудитору эффективно провести проверку, получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства и сформировать обоснованное мнение о достоверности финансовой отчетности.

Аудиторские процедуры по существу при проверке финансовых вложений

После тщательного планирования аудитор переходит к выполнению процедур по существу, которые направлены на получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности, полноты и законности информации о финансовых вложениях. Эти процедуры должны быть адаптированы к специфике как долгосрочных, так и краткосрочных вложений, а также учитывать новые требования ФСБУ к их раскрытию в отчетности.

Проверка наличия и документального оформления финансовых вложений

Проверка наличия финансовых вложений и адекватности их документального оформления является критически важной процедурой, поскольку отсутствие подтверждений прав собственности или ненадлежащее оформление документов может привести к существенным искажениям в отчетности и даже к утрате активов.

1. Инвентаризация финансовых вложений:

• Цель: Подтвердить фактическое наличие финансовых вложений и их соответствие данным бухгалтерского учета.
• Процедуры:
  • Для ценных бумаг:
    • Документарные ценные бумаги: Проведение фактического осмотра ценных бумаг, хранящихся в кассе организации или в специализированных хранилищах. Сверка их реквизитов (серия, номер, номинал, эмитент) с данными аналитического учета.
    • Бездокументарные ценные бумаги: Получение подтверждений от независимых третьих сторон (депозитариев, брокеров, реестродержателей) о количестве и стоимости ценных бумаг на счетах организации на отчетную дату. Аудитор должен направить запрос о подтверждении остатков напрямую этим учреждениям.
  • Для займов, выданных другим организациям: Получение актов сверки взаиморасчетов с дебиторами по выданным займам. Подтверждение остатков и условий займа.
  • Для вкладов в уставные капиталы: Проверка выписок из ЕГРЮЛ, учредительных документов других организаций для подтверждения доли участия.
• Соблюдение ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: С 01.04.2025 аудитор должен проверить, как организация соблюдает требования нового ФСБУ 28/2023 при проведении собственной инвентаризации, если она была проведена. Это включает проверку приказа о проведении инвентаризации, состава инвентаризационной комиссии, порядка документирования результатов.

2. Проверка правоустанавливающих документов:

• Цель: Убедиться, что организация обладает законными правами собственности или иными правами на финансовые вложения.
• Процедуры:
  • Для ценных бумаг: Проверка договоров купли-продажи, актов приема-передачи, выписок брокера/депозитария, подтверждающих переход права собственности. Особое внимание уделяется датам операций и регистрации прав.
  • Для вкладов в уставные капиталы: Анализ учредительных договоров, протоколов собраний учредителей (акционеров), выписок из ЕГРЮЛ, подтверждающих факт вклада и его размер.
  • Для предоставленных займов: Проверка договоров займа, содержащих все существенные условия (сумма, срок, процентная ставка, порядок погашения).
• Оценка надлежащего оформления: Аудитор должен убедиться, что все документы оформлены в соответствии с требованиями законодательства и внутренними положениями организации. Недостатки в оформлении могут быть индикатором более серьезных проблем.

3. Проверка правильности отражения в учете:

• Цель: Подтвердить, что операции по поступлению финансовых вложений корректно отражены в регистрах синтетического и аналитического учета.
• Процедуры: Сверка данных первичных документов (договоров, выписок брокера) с записями в журнале операций, карточках аналитического учета и оборотно-сальдовых ведомостях по счету 58.

Например, при проверке приобретения пакета облигаций аудитор запросит договор купли-продажи, выписку брокера о зачислении облигаций на счет, платежное поручение об оплате и сверит эти данные с проводками Дт 58-2 Кт 51. Если облигации не имеют бездокументарной формы, аудитор также осуществит физический осмотр бланков ценных бумаг. Особое внимание уделяется крупным и нетипичным операциям.

Проверка правильности оценки финансовых вложений и формирования резервов

Оценка финансовых вложений и формирование резервов под их обесценение — это одна из наиболее сложных и субъективных областей учета, требующая от аудитора глубоких знаний ПБУ 19/02, ФСБУ и рыночной конъюнктуры. Ошибки в оценке могут существенно исказить финансовую отчетность и ввести в заблуждение пользователей.

1. Оценка соответствия применяемых методов оценки:

• Цель: Убедиться, что организация применяет методы оценки финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 и другими применимыми нормативными актами.
• Процедуры:
  • Изучение учетной политики: Аудитор анализирует учетную политику организации в части финансовых вложений, обращая внимание на выбранные методы первоначальной и последующей оценки (по текущей рыночной стоимости, по учетной стоимости).
  • Проверка обоснованности выбора метода:
    • По текущей рыночной стоимости: Если организация оценивает вложения по рыночной стоимости, аудитор должен проверить наличие активного рынка для таких вложений. Это может включать проверку котировок на фондовых биржах, данных информационных агентств. При отсутствии активного рынка аудитор анализирует обоснованность использования оценок независимых оценщиков (если таковые привлекались).
    • По учетной стоимости: Если вложения не имеют рыночной котировки, аудитор проверяет обоснованность применения учетной стоимости и отсутствие признаков обесценения, которые могли бы потребовать создания резерва.
  • Проверка первоначальной стоимости: Выборочно проверяются расчеты первоначальной стоимости приобретенных финансовых вложений, включая все затраты, непосредственно связанные с приобретением (комиссии брокеров, консультационные услуги).
• Пример: Если организация приобрела пакет акций, котирующихся на Московской бирже, аудитор должен убедиться, что эти акции оцениваются по рыночной стоимости, а переоценка производится регулярно. Он сверит рыночные котировки на отчетную дату с данными бухгалтерского учета и убедится в корректном отражении курсовых разниц.

2. Проверка формирования резервов под обесценение финансовых вложений (счет 59):

• Цель: Убедиться в своевременном и обоснованном создании резервов под обесценение, если финансовые вложения утратили часть своей стоимости.
• Процедуры:
  • Выявление признаков обесценения: Аудитор анализирует наличие следующих признаков обесценения:
    • Существенное снижение рыночной стоимости ниже учетной стоимости.
    • Отсутствие или прекращение деятельности организации-эмитента.
    • Изменение конъюнктуры рынка, негативно влияющее на стоимость вложений.
    • Снижение кредитного рейтинга эмитента.
    • Значительное изменение условий займа, ухудшающее положение кредитора.
  • Проверка расчетов резерва:
    • Если признаки обесценения выявлены, аудитор проверяет расчет суммы резерва. Резерв создается на сумму разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансового вложения.
    • Аудитор может запросить у руководства обоснование расчетной стоимости (например, с привлечением оценщиков, анализом прогнозов).
  • Корректность бухгалтерских проводок: Проверка проводки Дт 91-2 Кт 59 при создании резерва и Дт 59 Кт 91-1 при его восстановлении (например, в случае повышения стоимости вложений или их выбытия).
  • Отражение в отчетности: Убедиться, что резерв под обесценение корректно уменьшает балансовую стоимость финансовых вложений в бухгалтерском балансе и что соответствующая информация раскрыта в пояснениях к отчетности согласно ФСБУ 4/2023.
• Пример: Если организация предоставила долгосрочный заем, а финансовое состояние заемщика ухудшилось, аудитор должен оценить, были ли предприняты меры по созданию резерва под обесценение этого займа. Он проверит внутренние расчеты организации, ее переписку с заемщиком, а также внешние источники информации (кредитные рейтинги, новости).

Проверка оценки финансовых вложений требует не только формального соответствия стандартам, но и профессионального суждения аудитора, особенно в отношении определения рыночной стоимости и наличия признаков обесценения.

Проверка операций по движению финансовых вложений

Операции по движению финансовых вложений – их поступление, выбытие и переоценка – являются динамичной частью учета, где ошибки могут возникать из-за неправильной классификации, некорректной оценки или несоблюдения процедур. Аудиторские процедуры направлены на подтверждение законности, полноты и точности отражения этих операций.

1. Проверка операций по поступлению финансовых вложений:

• Цель: Убедиться, что приобретение финансовых вложений документально подтверждено, корректно оценено и правильно отражено в учете.
• Процедуры:
  • Выборочная проверка договоров: Анализ договоров купли-продажи ценных бумаг, учредительных договоров, договоров займа. Проверка соответствия условий договоров фактическим операциям.
  • Проверка первичных документов: Сверка выписок брокеров, актов приема-передачи, платежных поручений с данными учета. Особое внимание уделяется датам операций и суммам.
  • Расчет первоначальной стоимости: Проверка корректности формирования первоначальной стоимости, включающей все фактические затраты, связанные с приобретением (комиссии, пошлины).
  • Корреспонденция счетов: Анализ бухгалтерских проводок (например, Дт 58-1/58-2/58-3 Кт 51/76) на предмет их соответствия характеру операции и требованиям Плана счетов.
  • Проверка классификации: Убедиться, что поступившие вложения правильно классифицированы как долгосрочные или краткосрочные в соответствии с их назначением и сроком обращения.

2. Проверка операций по выбытию финансовых вложений:

• Цель: Подтвердить законность выбытия, корректность расчета финансового результата и правильность отражения в учете.
• Процедуры:
  • Анализ причин выбытия: Изучение документов, подтверждающих причины выбытия (продажа, погашение, передача в уставный капитал).
  • Проверка документов: Сверка договоров купли-продажи, выписок брокеров, платежных поручений с данными учета.
  • Расчет финансового результата: Проверка корректности расчета прибыли или убытка от выбытия финансовых вложений (сравнение продажной цены с учетной стоимостью). Убедиться, что эти суммы отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
  • Корреспонденция счетов: Проверка проводок по списанию стоимости финансовых вложений (Дт 91-2 Кт 58) и отражению выручки (Дт 76 Кт 91-1), а также восстановлению резервов под обесценение (Дт 59 Кт 91-1).
  • Налоговые последствия: Краткая оценка потенциальных налоговых последствий операций выбытия.

3. Проверка операций по переоценке финансовых вложений:

• Цель: Убедиться в своевременности и корректности переоценки финансовых вложений, оцениваемых по текущей рыночной стоимости.
• Процедуры:
  • Выявление объектов переоценки: Определить, какие финансовые вложения подлежат переоценке (например, акции, активно торгуемые на бирже).
  • Сверка рыночных данных: Получение и сверка котировок на отчетную дату (или дату переоценки) с данными организации.
  • Расчет переоценки: Проверка математической точности расчетов сумм дооценки/уценки.
  • Корректность отражения: Убедиться, что дооценка или уценка отражены в составе прочих доходов/расходов (Дт 58 Кт 91-1 или Дт 91-2 Кт 58).
  • Периодичность: Проверить соблюдение установленной учетной политикой периодичности переоценки.

Все эти процедуры выполняются аудитором с использованием методов выборочной или сплошной проверки, в зависимости от существенности и рисковости операций, с целью получения достаточных аудиторских доказательств.

Особенности аудита долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений

Хотя общие принципы аудита финансовых вложений остаются едиными, существуют значимые различия в подходах к проверке долгосрочных и краткосрочных вложений, которые обусловлены их экономической сущностью, целями инвестирования и, что особенно важно в 2025 году, новыми требованиями ФСБУ 4/2023 к их раскрытию в отчетности.

Долгосрочные финансовые вложения:

• Цель инвестирования: Как правило, связаны с получением стратегического контроля, значительного влияния или стабильного долгосрочного дохода.
• Особенности аудита:
  • Сплошная проверка: Из-за, как правило, меньшего количества объектов, но значительной стоимости и стратегической важности, долгосрочные вложения часто подвергаются сплошной проверке.
  • Глубокая проверка правоустанавливающих документов: Детальное изучение учредительных договоров, протоколов собраний акционеров/учредителей, выписок из реестров для подтверждения доли участия и контроля.
  • Оценка влияния на консолидированную отчетность: Если организация имеет дочерние или зависимые общества, аудитор должен оценить правильность применения методов консолидации или долевого участия, а также влияние этих вложений на групповую отчетность.
  • Оценка обесценения: Особое внимание уделяется проверке признаков обесценения. Для долгосрочных вложений обесценение может быть менее очевидным, чем для краткосрочных, и требует более глубокого анализа финансового состояния эмитента, перспектив его развития, отраслевой конъюнктуры. Могут потребоваться заключения независимых оценщиков.
  • Раскрытие информации (ФСБУ 4/2023): Аудитор проверяет полноту и адекватность раскрытия информации о долгосрочных вложениях в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Это включает:
    • Цели инвестирования.
    • Сведения об эмитентах (наименование, доля участия).
    • Методы оценки и обоснование их применения.
    • Информация о неденежных вкладах.
    • Анализ движения долгосрочных вложений (поступление, выбытие, переоценка).
    • Размер созданных резервов под обесценение и их движение.
    • Информация о связанных сторонах.

Краткосрочные финансовые вложения:

• Цель инвестирования: Чаще всего связаны с размещением временно свободных денежных средств для получения быстрого дохода или поддержания ликвидности.
• Особенности аудита:
  • Выборочная проверка: Из-за большого количества операций и однотипности краткосрочные вложения чаще подвергаются выборочной проверке, часто с использованием стоимостного или случайного отбора.
  • Акцент на рыночной оценке: Основное внимание уделяется проверке правильности оценки по текущей рыночной стоимости (для торгуемых ценных бумаг). Аудитор должен убедиться в регулярности переоценки и корректности используемых котировок.
  • Проверка ликвидности: Оценка ликвидности краткосрочных вложений, возможности их быстрой реализации без существенных потерь.
  • Оперативность учета: Проверка своевременности отражения операций по приобретению и выбытию, а также начислению доходов.
  • Раскрытие информации (ФСБУ 4/2023): Аудитор также проверяет раскрытие информации о краткосрочных вложениях в соответствии с ФСБУ 4/2023:
    • Виды ценных бумаг и их количество.
    • Рыночная стоимость и ее изменение.
    • Информация о доходности.
    • Анализ движения краткосрочных вложений.
    • Сведения о брокерах и депозитариях.

Таблица 3. Сравнительный анализ особенностей аудита долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений

Критерий	Долгосрочные финансовые вложения	Краткосрочные финансовые вложения
Основная цель аудита	Подтверждение прав собственности, корректности оценки влияния на консолидированную отчетность, обоснованности обесценения.	Подтверждение рыночной оценки, ликвидности, своевременности учета.
Метод проверки	Часто сплошная, или выборочная с акцентом на крупные объекты.	Выборочная, с использованием стоимостного или случайного отбора.
Ключевые риски	Неправильная классификация, некорректная оценка стратегических инвестиций, недостаточная оценка обесценения.	Неправильная рыночная оценка, несвоевременное отражение операций, искажения доходности.
Основной акцент проверки	Юридическое оформление, влияние на управленческий контроль, долгосрочные перспективы, консолидация.	Актуальность рыночных котировок, полнота отражения доходов, ликвидность портфеля.
Раскрытие в отчетности (ФСБУ 4/2023)	Цели инвестирования, сведения об эмитентах, методы оценки, движение, обесценение, связанные стороны.	Виды ценных бумаг, рыночная стоимость, доходность, движение, сведения о брокерах.
Возможное привлечение экспертов	Высокая вероятность привлечения оценщиков (для неликвидных активов) и юристов.	Реже, в основном для подтверждения котировок или специфических финансовых инструментов.

Различия в подходах к аудиту долгосрочных и краткосрочных вложений критически важны для эффективности проверки. Аудитор должен гибко адаптировать свою методологию, учитывая не только классификацию, но и общие требования новых ФСБУ к раскрытию информации, чтобы обеспечить максимально точное и полное представление о финансовых вложениях организации.

Выявление типовых нарушений и ошибок в учете финансовых вложений и рекомендации аудитора

Несмотря на строгие нормативные требования, ошибки и нарушения в учете финансовых вложений остаются одной из наиболее частых проблем, выявляемых в ходе аудиторских проверок. Эти недочеты могут иметь серьезные последствия для достоверности отчетности и принимаемых на ее основе управленческих решений. Задача аудитора — не только выявить такие проблемы, но и предложить эффективные рекомендации по их предотвращению и устранению.

Классификация и анализ типовых нарушений в учете финансовых вложений

Типовые нарушения в учете финансовых вложений можно классифицировать по стадиям учета и видам операций. Анализ этих нарушений позволяет выявить системные проблемы и разработать целенаправленные аудиторские процедуры.

1. Нарушения, связанные с признанием и классификацией:

• Неправильное признание активов в качестве финансовых вложений: Отражение на счете 58 активов, которые не соответствуют критериям, установленным ПБУ 19/02 (например, объекты, предназначенные для перепродажи в течение короткого срока, но ошибочно отнесенные к долгосрочным).
• Некорректная классификация вложений по срочности: Отражение краткосрочных вложений как долгосрочных и наоборот. Это искажает структуру баланса и может ввести в заблуждение относительно ликвидности активов организации.
• Отсутствие документального подтверждения прав на вложения: Учет ценных бумаг или долей участия без надлежаще оформленных договоров, выписок брокера/депозитария, что ставит под сомнение наличие актива.

2. Нарушения, связанные с оценкой:

• Неправильное формирование первоначальной стоимости: Не включение в первоначальную стоимость всех фактических затрат на приобретение или, наоборот, включение необоснованных расходов.
• Некорректное применение методов последующей оценки: Оценка по учетной стоимости вложений, по которым должна применяться рыночная стоимость, или использование устаревших котировок.
• Несвоевременное или необоснованное создание (корректировка) резервов под обесценение: Наиболее распространенное нарушение. Организации часто не создают резервы, даже при наличии явных признаков обесценения (падение рыночных котировок, ухудшение финансового состояния эмитента), либо создают их в недостаточной сумме. Это приводит к завышению стоимости активов и прибыли.
• Неправильный расчет дооценки/уценки: Ошибки в математических расчетах переоценки финансовых вложений.

3. Нарушения, связанные с документальным оформлением и учетом движения:

• Отсутствие или ненадлежащее оформление первичных документов: Например, отсутствие актов приема-передачи ценных бумаг, неполные данные в договорах займа.
• Несоответствие данных аналитического и синтетического учета: Расхождения между данными карточек аналитического учета по конкретным финансовым вложениям и оборотами/остатками на счете 58 или 59.
• Неправильная корреспонденция счетов: Ошибки в бухгалтерских проводках при приобретении, выбытии, переоценке или начислении доходов/расходов по финансовым вложениям.
• Несвоевременное отражение операций: Задержка в оприходовании или списании финансовых вложений, что приводит к искажению показателей на отчетные даты.

4. Нарушения, связанные с раскрытием информации (в свете ФСБУ 4/2023):

• Неполное или некорректное раскрытие информации в пояснениях к отчетности: Непредставление сведений о классификации вложений, методах оценки, движении, существенных рисках, связанных сторонах, как того требует ФСБУ 4/2023.
• Нарушение принципа существенности при раскрытии: Несущественная информация может быть чрезмерно детализирована, а существенная — опущена.

Пример типичного нарушения:
Компания «Альфа» вложила 10 млн руб. в акции компании «Бета» два года назад. На отчетную дату рыночная стоимость этих акций упала до 3 млн руб. из-за негативных новостей в отрасли. Однако «Альфа» не создала резерв под обесценение на счете 59, продолжая учитывать акции по первоначальной стоимости, мотивируя это надеждой на восстановление рынка. Это является нарушением ПБУ 19/02 и приводит к завышению активов и нераспределенной прибыли на 7 млн руб. в бухгалтерском балансе.

Последствия выявленных нарушений для достоверности отчетности

Выявленные нарушения и ошибки в учете финансовых вложений имеют прямые и существенные последствия для достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и, как следствие, для мнения аудитора.

1. Искажение бухгалтерского баланса:

   • Завышение/занижение активов: Некорректная оценка, отсутствие резервов под обесценение или неполное списание выбывших вложений приводят к завышению стоимости активов (строки «Долгосрочные финансовые вложения», «Краткосрочные финансовые вложения»).
   • Искажение структуры баланса: Неправильная классификация вложений (долгосрочные/краткосрочные) влияет на показатели ликвидности и финансовой устойчивости организации.
   • Искажение капитала: Завышение активов из-за неотраженного обесценения приводит к завышению нераспределенной прибыли и собственного капитала.

2. Искажение Отчета о финансовых результатах:

   • Искажение прибыли/убытка: Неправильное признание доходов (дивидендов, процентов) или расходов (от обесценения, от выбытия) непосредственно влияет на финансовый результат организации. Например, несоздание резерва под обесценение завышает прибыль.
   • Искажение прочих доходов/расходов: Ошибки в учете операций с финансовыми вложениями часто приводят к некорректному отражению прочих доходов и расходов.

3. Искажение Отчета об изменениях капитала и Отчета о движении денежных средств: Косвенное влияние, обусловленное искажением прибыли и корректировками стоимости активов.

4. Влияние на экономические решения пользователей: Недостоверная отчетность вводит в заблуждение инвесторов, кредиторов, руководство и других пользователей, что может привести к ошибочным инвестиционным решениям, проблемам с получением займов или неадекватной оценке финансового состояния компании.

5. Налоговые риски: Неправильный учет финансовых вложений может повлечь за собой неверное исчисление налоговой базы по налогу на прибыль, НДС и другим налогам, что чревато штрафами и пенями.

6. Влияние на мнение аудитора: Если выявленные искажения являются существенными и не исправлены организацией, аудитор будет вынужден выразить модифицированное аудиторское мнение (мнение с оговоркой или отрицательное мнение), что негативно скажется на репутации организации. В случае невозможности получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств аудитор может выразить отказ от выражения мнения.

В условиях ужесточения регуляторного контроля (в том числе обязанности аудиторских организаций представлять аудиторские заключения в ГИРБО с 01.09.2025) последствия выявленных нарушений становятся еще более серьезными, поскольку информация о недостоверной отчетности становится публичной и может привлечь внимание надзорных органов. Иными словами, можно ли считать отчетность действительно прозрачной, если она построена на таких ошибках?

Рекомендации по устранению и предотвращению нарушений

По результатам аудита аудитор не только выявляет нарушения, но и разрабатывает практические рекомендации, направленные на совершенствование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, что позволяет организации предотвращать ошибки в будущем и повышать достоверность финансовой отчетности.

1. Совершенствование учетной политики:

• Четкое определение методов оценки: Пересмотреть и детализировать в учетной политике порядок формирования первоначальной и последующей оценки для различных видов финансовых вложений, с учетом требований ПБУ 19/02 и новых ФСБУ.
• Порядок создания резервов: Детально прописать критерии признания обесценения и методику расчета резервов, а также периодичность их пересмотра.

2. Улучшение документооборота:

• Разработка внутренних регламентов: Создать или актуализировать внутренние положения, определяющие полный перечень документов для каждой операции с финансовыми вложениями (приобретение, продажа, переоценка, начисление доходов).
• Контроль оформления: Усилить контроль за своевременностью и правильностью оформления первичных документов, их наличием и соответствием законодательству. Использовать типовые формы или шаблоны.
• Систематизация хранения: Организовать надежное и систематизированное хранение всех правоустанавливающих документов и подтверждений (выписки депозитариев, реестры).

3. Автоматизация учета и контроля:

• Внедрение специализированных программных продуктов: Использование современных ERP-систем или специализированных модулей для учета финансовых вложений, которые позволяют автоматизировать расчеты, снизить риск ошибок и обеспечить оперативное формирование отчетов.
• Настройка контрольных процедур в ИС: Внедрение автоматических проверок на соответствие данных (например, сверка данных брокера с учетными записями), предупреждений о необходимости переоценки или анализа на обесценение.

4. Повышение квалификации персонала:

• Регулярное обучение: Проводить систематическое обучение сотрудников бухгалтерской службы и финансового отдела по вопросам учета финансовых вложений, ознакомление с актуальными изменениями в законодательстве (ФСБУ 4/2023, 28/2023, новые МСА и МСК).
• Обмен опытом: Организовать внутренние семинары и тренинги, привлекая внешних экспертов при необходимости.

5. Усиление системы внутреннего контроля (СВК):

• Разделение обязанностей: Обеспечить четкое разделение полномочий и ответственности между сотрудниками, участвующими в операциях с финансовыми вложениями, чтобы исключить конфликт интересов.
• Авторизация сделок: Внедрить многоуровневую систему авторизации для всех существенных операций с финансовыми вложениями, включая их приобретение, продажу, переоценку.
• Независимые сверки: Регулярно проводить сверки данных бухгалтерского учета с внешними источниками (выписки брокеров, депозитариев, банков), а также внутренние сверки аналитического и синтетического учета.
• Периодическая инвентаризация: Проводить внезапные или плановые инвентаризации финансовых вложений в соответствии с ФСБУ 28/2023.

6. Привлечение экспертов:

• Оценщики: При необходимости привлекать независимых оценщиков для определения рыночной стоимости неликвидных или сложных финансовых инструментов.
• Юристы: Консультироваться с юристами по сложным правовым аспектам сделок с финансовыми вложениями.

7. Взаимодействие с внутренним аудитом:

• Использование отчетов ВФА: Для организаций, где функционирует внутренний финансовый аудит, внешнему аудитору рекомендуется активно использовать результаты его работы, особенно в свете обновленных с 15.07.2025 стандартов ВФА. Это позволит выявлять системные ошибки и проблемы, а также оценивать эффективность мер по их устранению.

Реализация этих рекомендаций позволит организации значительно повысить достоверность учета финансовых вложений, снизить риски существенных искажений в отчетности и улучшить качество управленческих решений.

Роль внутреннего контроля и внутреннего аудита в обеспечении достоверности информации о финансовых вложениях

В условиях сложной и динамичной финансовой среды, а также постоянно меняющихся регуляторных требований, система внутреннего контроля (СВК) и внутренний аудит играют фундаментальную роль в обеспечении достоверности информации о финансовых вложениях. Их эффективное функционирование не только минимизирует риски искажений, но и является важным фактором для внешнего аудитора при формировании мнения о финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля операций с финансовыми вложениями

Система внутреннего контроля (СВК) — это комплекс мер, политик и процедур, разработанных и внедренных руководством организации для обеспечения эффективности и результативности ее деятельности, достоверности финансовой отчетности и соблюдения применимого законодательства. Применительно к финансовым вложениям, СВК направлена на минимизацию рисков, связанных с их учетом, оценкой, наличием и управлением.

Основные элементы СВК и их применение к финансовым вложениям:

1. Контрольная среда:

• Определение: Совокупность управленческих принципов, подходов и действий, формирующих общую атмосферу контроля в организации.
• Применение: Для финансовых вложений это проявляется в наличии этических стандартов для сотрудников, работающих с инвестициями, четкой организационной структуры с разделением полномочий и ответственности в инвестиционном процессе, приверженности руководства принципам добросовестности и эффективности. Например, политика «нулевой терпимости» к несанкционированным сделкам с ценными бумагами.

2. Оценка рисков:

• Определение: Процесс выявления и анализа рисков, которые могут повлиять на достижение целей организации, с последующей оценкой их величины и вероятности.
• Применение: Организация должна выявлять риски, связанные с финансовыми вложениями:
  • Рыночный риск: Изменение рыночной стоимости ценных бумаг.
  • Кредитный риск: Невыполнение обязательств эмитентом или заемщиком.
  • Риск ликвидности: Невозможность быстрой реализации вложений без существенных потерь.
  • Операционный риск: Ошибки в учете, несанкционированные сделки.
  • Правовой риск: Изменение законодательства, недействительность договоров.
• Мероприятия: Оценка этих рисков позволяет разработать адекватные контрольные процедуры.

3. Процедуры контроля:

• Определение: Конкретные действия, предпринимаемые для минимизации выявленных рисков.
• Применение к финансовым вложениям:
  • Авторизация и утверждение: Все сделки с финансовыми вложениями должны быть авторизованы на соответствующем уровне управления (например, инвестиционным комитетом, советом директоров).
  • Разделение обязанностей: Отделение функций по принятию инвестиционных решений, их исполнению, учету и хранению документов. Например, менеджер, принимающий решение о покупке акций, не должен быть ответственным за их учет.
  • Физический контроль: Надежное хранение документарных ценных бумаг, договоров займа и других правоустанавливающих документов.
  • Сверки и согласования: Регулярная сверка данных бухгалтерского учета с выписками брокеров, депозитариев, банков; сверка аналитического и синтетического учета.
  • Инвентаризация: Периодическая инвентаризация финансовых вложений в соответствии с ФСБУ 28/2023.
  • Мониторинг рыночной стоимости: Регулярный анализ рыночных котировок для своевременной переоценки или выявления признаков обесценения.
  • Контроль за соблюдением лимитов: Установление и контроль за соблюдением лимитов на инвестиции в определенные виды активов или эмитентов.

4. Информация и коммуникация:

• Определение: Эффективные каналы передачи информации, как внутренней, так и внешней.
• Применение: Своевременное предоставление руководством информации о финансовом состоянии эмитентов, изменениях на рынке ценных бумаг. Внутренние отчеты о состоянии инвестиционного портфеля.

5. Мониторинг контролей:

• Определение: Процесс оценки эффективности работы СВК с течением времени.
• Применение: Регулярные проверки эффективности процедур контроля, проводимые внутренним аудитом или другими подразделениями.

Эффективная СВК операций с финансовыми вложениями не только снижает вероятность ошибок и мошенничества, но и обеспечивает более надежную основу для формирования достоверной финансовой отчетности.

Организация и функции внутреннего аудита финансовых вложений

Внутренний аудит представляет собой независимую и объективную деятельность по предоставлению гарантий и консультаций, направленную на совершенствование операций организации. Его роль в отношении финансовых вложений заключается в систематической оценке и улучшении эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. В 2025 году, с учетом скорректированных федеральных стандартов внутреннего финансового аудита (ВФА), его значение возрастает.

Организация внутреннего аудита финансовых вложений:

• Положение о внутреннем аудите: Организация должна иметь утвержденное положение, регламентирующее цели, задачи, полномочия и ответственность службы внутреннего аудита.
• Независимость: Служба внутреннего аудита должна быть организационно независима от подразделений, чья деятельность подвергается проверке (в данном случае, от финансового отдела, бухгалтерии, инвестиционного департамента). Часто она подчиняется непосредственно совету директоров или аудиторскому комитету.
• Компетентность: Сотрудники внутреннего аудита должны обладать необходимыми знаниями и опытом в области бухгалтерского учета, финансов, аудита, а также специфики рынка ценных бумаг и инвестиционных инструментов.
• Риск-ориентированный подход: Планирование проверок внутреннего аудита должно основываться на оценке рисков, связанных с финансовыми вложениями.

Функции внутреннего аудита в отношении финансовых вложений:

1. Оценка адекватности и эффективности СВК:

• Проверка соответствия процедур контроля, касающихся финансовых вложений, установленным внутренним регламентам и внешним нормативным актам.
• Оценка эффективности разделения обязанностей, авторизационных процедур, систем сверки и инвентаризации.
• Проверка функционирования программных средств учета финансовых вложений.

2. Оценка достоверности информации:

• Проверка соблюдения учетной политики: Анализ соответствия применяемых методов признания, оценки и учета финансовых вложений положениям учетной политики организации, ПБУ 19/02 и ФСБУ 4/2023.
• Контроль формирования резервов: Проверка своевременности и обоснованности создания резервов под обесценение финансовых вложений.
• Анализ операций: Выборочная проверка операций по поступлению, выбытию и переоценке финансовых вложений на предмет их законности, полноты и точности отражения.
• Соблюдение ФСБУ 28/2023: Контроль за тем, как организация проводит инвентаризацию финансовых вложений и документирует ее результаты.

3. Оценка соблюдения законодательства и внутренних политик:

• Проверка соответствия операций с финансовыми вложениями нормам российского законодательства (ФЗ № 402-ФЗ, ФЗ № 307-ФЗ, законодательство о рынке ценных бумаг), а также внутренним инвестиционным политикам и лимитам.
• Особое внимание к соблюдению требований ПОД/ФТ, особенно в свете Федерального закона № 222-ФЗ от 08.08.2024.

4. Выявление рисков и разработка рекомендаций:

• Идентификация потенциальных рисков и слабых мест в учете и управлении финансовыми вложениями.
• Формулирование предложений по совершенствованию контрольных процедур, учетной политики и инвестиционных стратегий.
• Например, внутренний аудит может выявить, что котировки для переоценки ценных бумаг берутся не из официальных источников, или что процесс авторизации крупных инвестиций слишком длительный, что приводит к упущению выгодных возможностей.

5. Влияние изменений в ФСВФА (с 15.07.2025): Скорректированные стандарты внутреннего финансового аудита повышают требования к формированию годовой отчетности ВФА и актуализации реестра бюджетных рисков. Это означает, что внутренний аудит должен быть более систематизированным и ориентированным на риски, что, в свою очередь, облегчает внешнему аудитору оценку его работы.

Эффективный внутренний аудит, ориентированный на риски и постоянно совершенствующийся в соответствии с актуальными стандартами, является ключевым элементом корпоративного управления и надежным источником информации для внешнего аудитора.

Взаимодействие внешнего и внутреннего аудита

Взаимодействие между внешним и внутренним аудитом является не только возможным, но и желательным аспектом эффективного аудита, особенно в условиях ужесточения требований к управлению качеством и риск-ориентированному подходу. МСА 610 «Использование работы внутренних аудиторов» регулирует, как внешний аудитор может использовать работу внутреннего аудита.

Как результаты внутреннего аудита используются внешним аудитором при планировании и проведении проверки:

1. Оценка системы внутреннего контроля:

• Предварительная оценка: На этапе планирования внешний аудитор изучает структуру и функции службы внутреннего аудита, ее независимость, квалификацию персонала и качество выполненных работ.
• Оценка эффективности: Если внутренний аудит признается эффективным и надежным, внешний аудитор может оценить риск средств контроля как более низкий. Это позволяет внешнему аудитору снизить объем собственных процедур по существу, но не отменяет их полностью.
• Влияние на область аудита: Если внутренний аудит уже провел детальную проверку финансово-инвестиционного блока, внешний аудитор может сосредоточить свои усилия на других, более рисковых областях.

2. Использование конкретных работ внутреннего аудита:

• Проверка финансовых вложений: Если внутренний аудит проводил проверки операций с финансовыми вложениями (например, инвентаризации, сверки с депозитариями, оценки обесценения), внешний аудитор может использовать их результаты, при условии, что он проверит адекватность и надежность этих работ.
• Изучение отчетов ВФА: В свете изменений в ФСВФА с 15.07.2025, внешний аудитор будет анализировать годовую отчетность внутреннего финансового аудита и актуализированный реестр бюджетных рисков. Это дает ему представление о проблемных областях и приоритетах внутреннего контроля.
• Подтверждение информации: Внутренний аудит может быть привлечен для выполнения определенных процедур под руководством внешнего аудитора, например, для подтверждения остатков по конкретным финансовым вложениям или для анализа рыночных котировок.

3. Повышение эффективности аудита:

• Снижение дублирования: Эффективное взаимодействие позволяет избежать дублирования аудиторских процедур, что экономит время и ресурсы как аудируемой организации, так и внешнего аудитора.
• Глубокое понимание клиента: Отчеты внутреннего аудита могут предоставить внешнему аудитору ценную информацию о внутренней деятельности организации, ее процессах и рисках, которую сложно получить из внешних источников.

4. Обмен информацией:

• Регулярные встречи: Организация регулярных встреч между внешним и внутренним аудитом для обсуждения выявленных проблем, рисков и планов аудита.
• Доступ к документации: Предоставление внешнему аудитору доступа к рабочим документам и отчетам внутреннего аудита.

Пример использования работы внутреннего аудита:
Предположим, внутренний аудит провел детальную проверку операций по переоценке краткосрочных финансовых вложений, оцениваемых по текущей рыночной стоимости. Он проверил источники котировок, математическую точность расчетов и правильность отражения в учете. Если внешний аудитор оценит работу внутреннего аудита как надежную (например, благодаря квалификации внутренних аудиторов, их независимости и качеству документации), он может сократить объем собственных выборочных проверок по этой области, сосредоточившись на подтверждении ключевых контролей, выполненных внутренним аудитом, и выборочной проверке наиболее существенных операций.

Однако важно помнить, что ответственность за аудиторское мнение всегда лежит на внешнем аудиторе. Он не может полностью делегировать свою работу внутреннему аудиту, а должен самостоятельно оценить адекватность, компетентность и объективность внутренних аудиторов, а также провести достаточное количество собственных процедур для формирования обоснованного мнения. Взаимодействие должно быть основано на доверии и профессионализме, но с сохранением независимости внешнего аудитора.

Заключение

Аудит финансовых вложений в 2025 году представляет собой сложную, но крайне важную задачу, требующую от аудиторов глубокого понимания не только бухгалтерских принципов, но и динамично меняющегося нормативно-правового ландшафта. Проведенное исследование позволило комплексно проанализировать эту область, подтвердив достижение поставленных целей и задач.

Мы выяснили, что 2025 год отмечен беспрецедентными изменениями в российском и международном аудиторском и бухгалтерском законодательстве. Вступление в силу Федерального закона № 481-ФЗ, обязывающего аудиторские организации представлять заключения в ГИРБО, усиление требований ПОД/ФТ Федеральным законом № 222-ФЗ, а также обязательное применение новых Международных стандартов управления качеством (МСК 1, МСК 2 и пересмотренный МСА 220) кардинально меняют подходы к организации аудиторской деятельности. Эти стандарты смещают акцент на риск-ориентированный подход и повышают ответственность руководства аудиторских организаций за качество предоставляемых услуг.

В области бухгалтерского учета ключевую роль играет ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», обязательный с 1 января 2025 года, который устанавливает новые принципы достоверности, полноты и существенности, а также детализированные требования к раскрытию информации о финансовых вложениях в пояснениях к отчетности. При этом ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» продолжает действовать, но в контексте новых федеральных стандартов. ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» косвенно влияет на аудиторские процедуры, требуя проверки соответствия организации новым требованиям к инвентаризации.

Методология планирования и проведения аудита финансовых вложений должна быть адаптирована к этим изменениям. Особое внимание уделяется определению уровня существенности с учетом специфики финансовых вложений, глубокой оценке аудиторского риска, включая риски, связанные с новыми регуляторными требованиями, и формированию репрезентативной аудиторской выборки. При выполнении процедур по существу аудиторы должны тщательно проверять наличие и правоустанавливающие документы, правильность оценки (включая обоснованность создания резервов под обесценение), а также корректность отражения операций по движению вложений. Дифференцированный подход к аудиту долгосрочных и краткосрочных вложений, с учетом их целей и требований к раскрытию, становится критически важным.

Мы выявили типовые нарушения, связанные с неправильным признанием, классификацией, оценкой и документальным оформлением финансовых вложений, а также с неполным раскрытием информации согласно ФСБУ 4/2023. Эти ошибки могут привести к существенным искажениям финансовой отчетности и негативно повлиять на решения пользователей. В связи с этим были предложены практические рекомендации по их устранению и предотвращению, включающие совершенствование учетной политики, улучшение документооборота, автоматизацию учета, повышение квалификации персонала и усиление системы внутреннего контроля.

Наконец, подчеркнута возрастающая роль внутреннего контроля и внутреннего аудита в обеспечении достоверности информации о финансовых вложениях. Эффективная СВК, включающая контрольную среду, оценку рисков и процедуры контроля, является основой надежного учета. Внутренний аудит, действующий в соответствии с обновленными федеральными стандартами (с 15.07.2025), выступает в качестве независимого оценщика этих контролей. Взаимодействие внешнего и внутреннего аудита позволяет оптимизировать аудиторский процесс, избегая дублирования и повышая общую эффективность проверки, что особенно актуально в условиях роста трудоемкости и стоимости аудита, вызванных ужесточением контроля.

Практическая значимость проделанной работы заключается в предоставлении актуального и детализированного руководства для студентов и практикующих специалистов, позволяющего глубоко понять и эффективно применять современные подходы к аудиту финансовых вложений в условиях постоянно меняющейся регуляторной среды 2025 года.

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями, вступающими в силу в 2025 году).
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями, вступающими в силу в 2025 году).
3. Федеральный закон от 26.12.2024 № 481-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (вступает в силу с 01.09.2025).
4. Федеральный закон от 08.08.2024 № 222-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в части ПОД/ФТ).
5. Приказ Минфина России от 19.05.2025 № 61н «О введении в действие международного стандарта аудита на территории Российской Федерации» (вводит поправки к МСА 700 (пересмотренному) и МСА 260 (пересмотренному) с 15.07.2025).
6. Приказ Минфина России от 29.05.2025 № 65н «О внесении изменений в федеральные стандарты внутреннего финансового аудита» (вступает в силу с 15.07.2025).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).
8. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (обязателен к применению с 01.01.2025).
9. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (обязателен к применению с 01.04.2025).
10. Международный стандарт управления качеством 1 «Управление качеством в аудиторских организациях, проводящих аудит или обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, или задан��я по оказанию сопутствующих услуг» (обязателен к применению с 15.12.2023).
11. Международный стандарт управления качеством 2 «Проверки качества выполнения заданий» (обязателен к применению с 15.12.2023).
12. Международный стандарт аудита 220 (пересмотренный) «Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности» (обязателен к применению с 15.12.2023).
13. Международный стандарт аудита 610 «Использование работы внутренних аудиторов».
14. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник для вузов. – М.: ИНФРА-М, 2024.
15. Официальные информационные сообщения Минфина России (ИС-аудит-75, ИС-аудит-81 и другие).
16. Материалы профессиональных аудиторских изданий: «Бухгалтерский учет», «Аудиторские ведомости», «Финансы».

Приложения

Приложение 1. Пример бухгалтерских проводок по учету финансовых вложений

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма (руб.)
1	Оплачены акции, приобретенные для долгосрочного владения	58-1	51	1 000 000
2	Отражены брокерские услуги по приобретению акций (входят в первоначальную стоимость)	58-1	76	15 000
3	Оплачены брокерские услуги	76	51	15 000
4	Начислены дивиденды по акциям	76	91-1	50 000
5	Получены дивиденды на расчетный счет	51	76	50 000
6	Предоставлен краткосрочный заем другому юридическому лицу	58-3	51	300 000
7	Создан резерв под обесценение акций (рыночная стоимость упала ниже учетной)	91-2	59	250 000
8	Реализованы акции, учитываемые по учетной стоимости (цена продажи)	76	91-1	900 000
9	Списана учетная стоимость реализованных акций	91-2	58-1	1 000 000
10	Получены денежные средства от продажи акций	51	76	900 000
11	Восстановлен резерв под обесценение по выбывшим акциям	59	91-1	250 000

Приложение 2. Фрагмент аудиторской программы по проверке финансовых вложений

№ п/п	Наименование аудиторской процедуры	Цель процедуры	Источники информации	Отметка о выполнении	Исполнитель	Примечания
1	Изучение учетной политики	Оценить соответствие учетной политики ПБУ 19/02, ФСБУ 4/2023	Учетная политика организации			Особое внимание уделить порядку оценки и классификации финансовых вложений (долгосрочные/краткосрочные), а также формированию резервов.
2	Инвентаризация вложений	Подтвердить наличие и права собственности	Выписки депозитариев/брокеров, акты сверки, акты осмотра			Запросить подтверждения остатков у независимых третьих сторон на 31.12.2025. Проверить соблюдение ФСБУ 28/2023 при проведении инвентаризации организацией.
3	Проверка первоначальной стоимости	Оценить правильность формирования	Договоры купли-продажи, платежные поручения			Выборочная проверка крупных операций по приобретению.
4	Проверка последующей оценки	Оценить соответствие применяемым методам	Рыночные котировки, заключения оценщиков, бухгалтерские справки			Для торгуемых ценных бумаг – сверить котировки с данными бирж. Для неторгуемых – проверить обоснованность учетной стоимости или заключения оценщиков.
5	Проверка резервов под обесценение	Оценить обоснованность создания/корректировки	Бухгалтерские справки-расчеты, отчеты об обесценении			Проверить наличие признаков обесценения по всем существенным вложениям. Оценить адекватность суммы резерва.
6	Проверка движения вложений	Подтвердить полноту и законность операций	Договоры, выписки брокеров, регистры учета			Выборочная проверка операций поступления и выбытия за год. Сверка с данными аналитического и синтетического учета.
7	Проверка раскрытия информации	Оценить полноту и соответствие ФСБУ 4/2023	Пояснения к бухгалтерской отчетности			Проверить раскрытие информации о классификации, методах оценки, движении, обесценении и связанных сторонах, а также о рисках, связанных с финансовыми вложениями.
8	Оценка СВК и ВФА	Оценить надежность внутреннего контроля и аудита	Отчеты ВФА, внутренние регламенты			Изучить отчеты внутреннего финансового аудита (при его наличии) за 2025 год, особенно в части финансовых вложений, с учетом изменений в ФСВФА с 15.07.2025.

Приложение 3. Пример запроса подтверждения остатков финансовых вложений (бездокументарных ценных бумаг)

[Бланк аудиторской организации]

[Дата]

[Наименование депозитария/брокера]
[Адрес депозитария/брокера]

Исх. № [Номер исходящего документа]

О запросе подтверждения остатков ценных бумаг

Уважаемые господа!

В соответствии с Международными стандартами аудита и договором на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2025 год [Наименование аудируемой организации], расположенной по адресу [Адрес аудируемой организации], просим Вас подтвердить остатки ценных бумаг, находящихся на лицевом счете/счете депо № [Номер счета] в Вашем депозитарии/у Вашего брокера, по состоянию на 31 декабря 2025 года.

Просим предоставить следующую информацию:

1. Полное наименование ценной бумаги (эмитент, вид ценной бумаги, серия, номер, номинал).
2. Количество ценных бумаг на 31.12.2025.
3. Балансовая (учетная) стоимость ценных бумаг на 31.12.2025.
4. Рыночная стоимость ценных бумаг на 31.12.2025 (если применимо и имеется информация).
5. Любые ограничения на операции с данными ценными бумагами (залог, арест и т.п.).
6. Информация о начисленных, но не полученных дивидендах/процентах по ценным бумагам на 31.12.2025.

Просим выслать подтверждение непосредственно в наш адрес:
[Наименование аудиторской организации]
[Адрес аудиторской организации]
[Контактное лицо и телефон]

Заранее благодарим за сотрудничество.

С уважением,

[Должность руководителя аудиторской организации]
[Подпись]
[ФИО]

***

Согласовано:
[Должность руководителя аудируемой организации]
[Подпись]
[ФИО]
[Печать аудируемой организации]

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой 21.10.1994.
3. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утверждено Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.
4. Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита, утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002.
5. Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите, утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002.
6. Правило (стандарт) № 16. Аудиторская выборка, утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002.
7. Федеральный закон от 26.12.2024 N 481-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
8. Приказ Минфина России от 19.05.2025 № 61н «О введении в действие международного стандарта аудита на территории Российской Федерации».
9. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйтц. М.: ИНФРА-М, 2006. 448 с.
10. Аудит: Учебно-методическое пособие / И.Г. Коваль. М.: Издательство МФЮА, 2004. 110 с.
11. Основы аудита / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. М.: КНОРУС, 2006. 296 с.
12. Основы аудита: вопросы и ответы / В.А. Танков. М.: ИД Юриспруденция, 2005. 72 с.
13. Обязательный аудит в 2025 году: критерии, нормы и порядок. Радар-Консалтинг.
14. Обязательный аудит 2025: критерии, сроки, штрафы. Аллент-Аудит.
15. Обязательный аудит в 2025 году: все критерии, таблица. Упрощенка.
16. Обязательный аудит за 2025 год: критерии и выгода. Garant.ru.
17. Минфин России рассказал о нововведениях в аудиторском законодательстве. ГАРАНТ.
18. Обязательный аудит 2025: критерии обязательного аудита. Полезные советы.
19. В России ввели актуальные версии международных стандартов аудита. Новости: ГАРАНТ.РУ.
20. Новые поправки в МСА. Аудиторская и консалтинговая компания Мэйнстей.
21. Минфин России рассказал об изменениях в законодательстве для аудиторов. ГАРАНТ.
22. Что изменится в порядке представления аудиторских заключений начиная с отчетности за 2025 год? 1С:ИТС.
23. Новая обязанность аудиторских организаций. КонсультантПлюс.
24. Информационное сообщение Минфина России 13 января 2025 г. № ИС-аудит-75 «Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии». Пресс-центр СРО ААС.
25. Внутренний финансовый аудит: с 15 июля 2025 года изменяются три стандарта.
26. ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность»: изменения в 2025 году.
27. Все действующие ПБУ и ФСБУ в 2026 году. Клерк.Ру.
28. Минфин обновил международные стандарты по аудиту. Ppt.ru.
29. Изменения в законодательстве об аудите в августе 2024 года. Audit-it.ru.
30. Информационное сообщение Минфина России 19 июня 2025 г. № ИС-аудит-79 «Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии». СРО ААС.
31. Минфин РФ уточнил стандарты внутреннего финансового аудита. Словарь.
32. Введены в действие актуальные версии МСА. КонсультантПлюс.
33. Международный стандарт аудита 220 (пересмотренный) «Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности» от 16 октября 2023. docs.cntd.ru.
34. Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02.
35. В 2025 году нужно применять новый ФСБУ 4/2023. Клерк.Ру.
36. ФСБУ 2025: изменения. Официальный партнер 1С фирма КиН.
37. ФСБУ 4/2023: требования к бухгалтерской отчетности с 2025 года. Лад 1С:Франчайзи.
38. Действующие ПБУ и ФСБУ на 2025 год.
39. Регулирование аудита 2025: рост цен и нагрузки на аудиторов, увеличение рисков отзыва аудиторских заключений. Новость от Правовест Аудит.
40. Обязательный аудит в 2025 году: критерии, подготовка к аудиту. Радар-Консалтинг.
41. Согласующиеся поправки в международные стандарты аудита (МСА) и связанные материалы, возникшие в связи с реализацией проекта по управлению качеством (приложение № 6 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2023 г. № 166н). Документы ленты ПРАЙМ — Garant.ru.
42. Информационное сообщение Минфина России от 20.01.2025 N ИС-аудит-76 «Опубликован Перечень случаев обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 г.». КонсультантПлюс.
43. Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности (МСА 220).
44. Изменения в налоговом законодательстве, направления аудиторской деятельности до 2030 года, МСК 1, МСК 2, МСА 220, бенефициары, актуальные вопросы бухгалтерского учета и отчетности, МСФО, аудиторские процедуры в отношении непрерывности деятельности. ИПК АПР.