Аудит учета кредитов и займов: всесторонний план исследования с учетом актуальных стандартов и цифровизации

В современной российской экономике, характеризующейся динамичным развитием финансовых рынков и постоянным ужесточением требований к прозрачности и достоверности финансовой отчетности, аудит учета кредитов и займов приобретает особую актуальность. По данным Центрального банка РФ, на 1 сентября 2025 года объем корпоративного кредитного портфеля российских банков превысил 70 трлн рублей, демонстрируя значительный рост и подчеркивая критическую роль заемных средств в финансировании деятельности большинства предприятий. Эти колоссальные объемы финансирования, являясь мощным катализатором экономического роста, одновременно несут в себе существенные риски искажения финансовой отчетности, связанные с некорректным учетом, несоблюдением договорных обязательств и налогового законодательства.

Проблема достоверности информации о заемных средствах имеет прямое отношение к инвестиционной привлекательности компаний, их кредитному рейтингу и способности привлекать дополнительные ресурсы. Несоблюдение стандартов учета и аудита кредитов и займов может привести к серьезным финансовым потерям, штрафным санкциям и репутационным издержкам, а следовательно, подорвать доверие инвесторов и партнеров. В условиях продолжающейся цифровизации и интеграции международных стандартов аудита, традиционные подходы к проверке требуют переосмысления и адаптации.

Целью данной курсовой работы является разработка всестороннего, структурированного и академически обоснованного плана исследования для написания работы по аудиту учета кредитов и займов, учитывающего актуальную нормативно-правовую базу, методологические подходы и современные особенности учета, включая влияние цифровизации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Раскрыть теоретические и нормативно-правовые основы учета и аудита кредитов и займов, включая ключевые понятия и принципы.
• Детализировать методологию проведения аудиторской проверки операций с заемными средствами, опираясь на Международные стандарты аудита.
• Выявить типичные ошибки и нарушения в учете кредитов и займов, проанализировать аудиторские риски и оценить роль системы внутреннего контроля.
• Изучить особенности аудита операций с валютными кредитами и займами, а также налоговый учет процентов и курсовых разниц.
• Оценить влияние цифровизации на аудиторские процедуры и предложить рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля.

Структура работы будет соответствовать логике аудиторской проверки: от теоретических основ и планирования до выявления рисков, особенностей учета и современных вызовов, таких как цифровизация. Методологическая база исследования включает анализ актуальных нормативно-правовых актов РФ, Международных стандартов аудита (МСА), научных трудов ведущих отечественных и зарубежных специалистов, а также обобщение практического опыта аудиторской деятельности.

Теоретико-методологические основы аудита учета кредитов и займов

Понятие, виды и значение кредитов и займов в деятельности организации

В основе финансовой стабильности и развития любого предприятия лежит эффективное управление его капиталом, значительную часть которого могут составлять заемные средства. Понимание сущности кредитов и займов, их классификации и роли является краеугольным камнем для последующего анализа и аудита.

Кредит — это сложный финансовый инструмент, представляющий собой обязательство, при котором одна сторона (заемщик) получает денежные средства, товары или услуги от другой стороны (кредитора) с обязательством вернуть их в будущем в установленный срок и, как правило, за определенную плату (проценты). Ключевыми принципами кредита являются возвратность, платность (за использование средств), срочность (ограниченность по времени), а также обеспеченность (наличие залога, поручительства) и целевое использование (для определенных нужд). Кредиты чаще всего предоставляются банками и кредитными организациями.

Заем, в отличие от кредита, является более широким понятием и регулируется гражданским законодательством. Согласно статье 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи предмета договора заемщику. Важно отметить, что предметом займа могут быть не только деньги, но и другие ценные вещи или ценные бумаги. Иностранная валюта и валютные ценности также могут выступать предметом договора займа на территории РФ, но с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 Гражданского кодекса РФ. Займы могут предоставляться как финансовыми институтами, так и юридическими или физическими лицами.

Классификация кредитов и займов имеет большое значение для учета и аудита:

• По срочности:
  • Краткосрочные – со сроком погашения до 12 месяцев после отчетной даты (например, Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»).
  • Долгосрочные – со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты (Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Эта классификация критична для формирования бухгалтерского баланса.
• По целевому назначению:
  • Целевые – предоставляются под конкретные проекты или нужды (например, инвестиционные кредиты, проектное финансирование). Аудит таких займов требует проверки целевого использования.
  • Нецелевые – могут использоваться заемщиком по собственному усмотрению.
• По форме обеспечения: Обеспеченные (залог, поручительство, банковская гарантия) и необеспеченные. Наличие обеспечения влияет на риск кредитора и, следовательно, на условия заимствования.
• По валюте: Рублевые и валютные. Валютные займы требуют особого внимания из-за курсовых разниц.

Роль кредитов и займов в деятельности организации трудно переоценить. Они являются жизненно важным источником финансирования для:

• Обеспечения текущей деятельности: Покрытие кассовых разрывов, финансирование оборотных активов.
• Реализации инвестиционных проектов: Приобретение основных средств, строительство, модернизация производства.
• Расширения бизнеса: Выход на новые рынки, слияния и поглощения.
• Рефинансирования существующих обязательств: Оптимизация долговой нагрузки.

Таким образом, корректный учет и эффективный аудит кредитов и займов напрямую влияют на финансовое состояние, ликвидность, платежеспособность и инвестиционную привлекательность компании.

Цели, задачи и принципы аудита учета кредитов и займов

Аудит учета кредитов и займов — это не просто проверка цифр, это глубокий анализ финансовой дисциплины компании, ее способности управлять долговыми обязательствами и соблюдать законодательные нормы.

Основная цель аудита в целом, и аудита кредитов и займов в частности, заключается в выражении независимого мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Применительно к кредитам и займам, это означает подтверждение того, что информация о долговых обязательствах, процентах по ним, а также связанных с ними расходах и доходах, представлена в отчетности полно, точно, своевременно и в соответствии с действующими нормативными актами.

Специфические задачи аудита учета кредитов и займов включают:

1. Проверка законности и обоснованности операций: Установление соответствия заключенных договоров кредита/займа требованиям Гражданского кодекса РФ и других нормативных актов.
2. Оценка полноты и своевременности отражения операций: Подтверждение, что все полученные и погашенные кредиты/займы, а также начисленные и уплаченные проценты, корректно и в срок отражены в бухгалтерском учете.
3. Контроль правильности классификации обязательств: Проверка корректности разделения долговых обязательств на краткосрочные и долгосрочные в бухгалтерском балансе.
4. Анализ соблюдения целевого использования: Если кредит/заем является целевым, аудитор проверяет, использованы ли средства по назначению.
5. Оценка корректности начисления и отражения процентов: Установление правильности расчета процентов, их отнесения на расходы (или включения в первоначальную стоимость активов) в соответствии с ПБУ 15/2008 и налоговым законодательством.
6. Проверка наличия и реальности обеспечения: Оценка адекватности залогового обеспечения, поручительств и их правильного отражения (например, забалансовый счет 009).
7. Идентификация и оценка рисков: Выявление потенциальных рисков, связанных с кредитами и займами, которые могут привести к существенным искажениям в отчетности.
8. Оценка системы внутреннего контроля: Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля в части учета и управления заемными средствами.
9. Проверка налогового учета: Оценка правильности признания процентов и курсовых разниц для целей налогообложения прибыли.

Принципы аудиторской деятельности, которыми руководствуется аудитор при проверке кредитов и займов, закреплены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ и Международных стандартах аудита:

• Независимость: Аудитор должен быть независим от аудируемого лица и свободен от любых интересов, которые могут повлиять на объективность его мнения.
• Честность и объективность: Аудитор обязан быть честным и беспристрастным в своей работе.
• Профессиональная компетентность и должная тщательность: Аудитор должен обладать необходимыми знаниями и опытом, а также проявлять разумную осторожность и усердие.
• Конфиденциальность: Соблюдение конфиденциальности информации, полученной в ходе аудита.
• Профессиональное поведение: Действия аудитора должны соответствовать высоким стандартам профессии.
• Существенность: Определение порога искажений, которые могут повлиять на экономические решения пользователей отчетности.
• Аудиторский риск: Признание вероятности того, что аудитор может выразить ненадлежащее мнение при наличии существенных искажений.

Эти принципы формируют основу для проведения качественного и надежного аудита, гарантирующего достоверность информации о кредитах и займах.

Актуальная нормативно-правовая база аудита и учета кредитов и займов в РФ

Основой для любого аудита является четкое понимание и строгое соблюдение действующего законодательства. В России нормативно-правовая база, регулирующая учет и аудит кредитов и займов, представляет собой многоуровневую систему, которая постоянно развивается и адаптируется к международным стандартам.

Ключевые нормативно-правовые акты, которые аудитор должен использовать в своей работе, включают:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ):
   • Статьи 807-823 (Глава 42 «Заем и кредит») являются основополагающими для понимания правовой природы договоров займа и кредита. Они определяют основные условия заключения, исполнения и прекращения таких договоров, а также права и обязанности сторон. Особое внимание уделяется моменту заключения договора займа (с момента передачи предмета договора) и возможности оформления займа в иностранной валюте.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ):
   • Глава 25 «Налог на прибыль организаций» регулирует порядок признания процентов по долговым обязательствам и курсовых разниц для целей налогообложения. Это критически важно, поскольку бухгалтерский и налоговый учет могут иметь различия, которые аудитор обязан выявить.
3. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 01.07.2021):
   • Этот закон устанавливает правовые основы аудиторской деятельности в РФ, определяет ее цели, принципы, права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, а также требования к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам. Он является фундаментальным для понимания общих правил проведения аудита.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н:
   • Данное ПБУ является основным документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению и погашению займов и кредитов, а также начислению процентов по ним. Оно содержит правила по классификации долговых обязательств (краткосрочные/долгосрочные), порядку признания процентов и дополнительных расходов, связанных с получением займов.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н:
   • Это ПБУ необходимо для аудита валютных кредитов и займов, так как оно регулирует порядок формирования и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете.
6. Международные стандарты аудита (МСА):
   • Ключевое изменение в российской аудиторской практике произошло с 2017 года, когда Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) были полностью заменены на Международные стандарты аудита (МСА), применяемые в Российской Федерации в соответствии с приказами Минфина России. Это означает, что при проведении аудита, включая аудит кредитов и займов, аудитор обязан руководствоваться именно МСА. Наиболее релевантными являются:
     • МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита» – определяет общие принципы.
     • МСА 230 «Аудиторская документация» – устанавливает требования к оформлению рабочих документов.
     • МСА 240 «Обязанности аудитора, относящиеся к недобросовестным действиям, при проведении аудита финансовой отчетности» – актуален для выявления потенциальных мошенничеств с заемными средствами.
     • МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее среды» – важен для оценки рисков, связанных с кредитами и займами.
     • МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» – определяет, какие процедуры следует применять.
     • МСА 500 «Аудиторские доказательства» – устанавливает требования к достаточности и надлежащести доказательств.
     • МСА 530 «Аудиторская выборка» – регулирует применение выборочных методов.

Аудитор должен постоянно отслеживать изменения в этих нормативных актах и стандартах, так как их несоблюдение может привести к неверному аудиторскому мнению и серьезным последствиям для аудируемой организации.

Ключевые понятия аудита: существенность, аудиторский риск, аудиторские доказательства и внутренний контроль

Понимание базового понятийного аппарата аудита является фундаментом для осмысленного и эффективного проведения проверки. Эти концепции не только определяют логику аудиторского процесса, но и формируют профессиональное суждение аудитора на каждом этапе.

1. Существенность информации.
Существенность — это порог или величина, которая оказывает влияние на экономические решения разумного пользователя финансовой отчетности. В аудите существенность имеет как количественный, так и качественный аспекты.

• Количественный аспект: Определяется в денежном выражении. Если искажение или совокупность искажений превышает установленный аудитором уровень существенности, оно считается существенным. Аудитор устанавливает уровень существенности как для финансовой отчетности в целом, так и для отдельных видов операций или остатков по счетам (рабочий уровень существенности). Например, если уровень существенности установлен в 500 000 рублей, то искажение в 600 000 рублей по процентам по займу будет считаться существенным.
• Качественный аспект: Относится к характеру искажения, независимо от его суммы. Например, несоблюдение нормативных требований, недостаточное раскрытие информации об учетной политике или нарушение целевого использования кредита, даже при незначительной сумме, может быть признано существенным, так как способно повлиять на решения пользователей. Аудитор обязан учитывать оба аспекта при оценке выявленных искажений в учете кредитов и займов.

2. Аудиторский риск.
Аудиторский риск — это вероятность того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения. Этот риск является неотъемлемой частью аудиторской деятельности и подразделяется на три компонента, тесно взаимосвязанных между собой:

• Риск существенного искажения (РСИ): Вероятность того, что финансовая отчетность содержит существенное искажение ��о проведения аудита. Он состоит из:
  • Собственный риск (инхерентный риск): Подверженность остатка по счету или виду операций существенным искажениям, которые могут возникнуть при отсутствии соответствующих средств контроля. Например, операции с валютными займами по своей природе имеют более высокий собственный риск из-за волатильности курсов и сложности расчета курсовых разниц.
  • Контрольный риск: Риск того, что система внутреннего контроля организации не предотвратит или не обнаружит и не исправит существенное искажение. Если внутренний контроль в части учета кредитов и займов неэффективен (например, отсутствует процедура сверки остатков с кредиторами), контрольный риск высок.
• Риск необнаружения: Вероятность того, что аудиторские процедуры не смогут обнаружить существенное искажение, существующее в финансовой отчетности. Этот риск контролируется аудитором посредством выбора и применения аудиторских процедур. Чем выше риск существенного искажения, тем ниже аудитор должен стремиться к риску необнаружения, увеличивая объем и глубину своих процедур.

Аудиторская оценка рисков существенного искажения при аудите кредитов и займов базируется на анализе неэффективности системы учета и внутреннего контроля клиента, а также на сложности самих операций.

3. Аудиторские доказательства.
Аудиторские доказательства — это вся информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, а также результаты ее анализа, которые позволяют аудитору сделать выводы и выразить собственное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства должны быть:

• Достаточными: Достаточность относится к количеству доказательств. Чем выше риск существенного искажения, тем больше доказательств потребуется аудитору.
• Надлежащими: Надлежащесть относится к качеству доказательств, то есть их уместности и надежности. Надежность доказательств зависит от их источника (внешние более надежны, чем внутренние; полученные от независимых третьих лиц — более надежны) и характера (документальные — более надежны, чем устные).
  Например, для подтверждения наличия займа, аудиторские доказательства будут включать: договор займа (документальный источник), выписки банка о получении и погашении средств (внешний источник), акты сверки с заимодавцем (полученные от третьих лиц), а также объяснения сотрудников организации (устный источник).

4. Внутренний контроль.
Внутренний контроль — это не просто набор процедур, а интегрированная система мер, методов и действий, принятых руководством организации для достижения поставленных целей. Это совокупность организационной структуры, методик и процедур, направленных на обеспечение:

• Эффективности и рациональности хозяйственной деятельности.
• Достоверности финансовой отчетности.
• Соблюдения законов и нормативных актов.
• Сохранности активов.
• Предотвращения и выявления мошенничества и ошибок.

Эффективная система внутреннего контроля в части учета кредитов и займов, включающая в себя утвержденные процедуры авторизации получения займов, своевременного начисления и уплаты процентов, контроля за целевым использованием и сверки расчетов, существенно снижает аудиторский риск и повышает надежность финансовой информации.

Все эти понятия взаимосвязаны и формируют целостную концепцию аудита. Аудитор, оценивая существенность и аудиторский риск, определяет характер, сроки и объем необходимых аудиторских доказательств, опираясь на информацию о системе внутреннего контроля организации.

Методология проведения аудита учета кредитов и займов

Планирование аудиторской проверки операций с кредитами и займами

Планирование – это первый и один из наиболее критически важных этапов аудита, закладывающий основу для успешного выполнения всей проверки. Он позволяет аудитору не только составить дорожную карту своих действий, но и эффективно распределить ресурсы, а также минимизировать аудиторские риски.

1. Получение представления о деятельности предприятия и его среде.
Прежде чем приступить к детальной проверке, аудитор должен глубоко погрузиться в специфику деятельности аудируемого лица. Это включает:

• Изучение отрасли: Понимание экономических условий, конкурентной среды, особенностей регулирования отрасли, в которой работает компания. Например, предприятия строительной отрасли могут иметь более сложную структуру заемных средств из-за проектного финансирования.
• Изучение деятельности организации: Основные виды деятельности, организационно-правовая форма, структура собственности, ключевые клиенты и поставщики.
• Финансовое положение: Анализ основных финансовых показателей, тенденций развития, уровня долговой нагрузки и кредитоспособности. Особое внимание уделяется наличию значительных кредитов и займов, их доле в структуре пассивов.
• Внешние факторы: Влияние экономических циклов, технологических изменений, законодательных новшеств на способность компании обслуживать свои долговые обязательства.

2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Это ключевой аспект планирования, напрямую влияющий на оценку контрольного риска. Аудитор должен:

• Изучить учетную политику в части признания, оценки и отражения кредитов и займов, процентов по ним, а также курсовых разниц.
• Оценить надежность системы бухгалтерского учета: Используемое программное обеспечение (например, 1С:Бухгалтерия), уровень автоматизации, квалификация бухгалтерского персонала.
• Проанализировать систему внутреннего контроля: Определить, существуют ли и насколько эффективно работают внутренние процедуры по:
  • Авторизации получения кредитов и займов.
  • Контролю за целевым использованием заемных средств.
  • Своевременному и полному начислению процентов.
  • Контролю за своевременным погашением основного долга и процентов.
  • Регулярным сверкам с кредиторами и заимодавцами.
  • Разделению полномочий между сотрудниками, участвующими в операциях с заемными средствами.
    Например, если отсутствует четкая процедура утверждения новых займов высшим руководством, это увеличивает контрольный риск и требует более тщательной проверки.

3. Определение уровня существенности и оценка аудиторских рисков.
На этом этапе аудитор устанавливает:

• Общий уровень существенности для финансовой отчетности в целом.
• Рабочий уровень существенности для конкретных счетов, таких как 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также для счета 91 «Прочие доходы и расходы» в части процентов.
• Оценивает собственный и контрольный риски для операций с кредитами и займами. Например, наличие валютных займов автоматически повышает собственный риск из-за курсовых колебаний. Слабый внутренний контроль увеличивает контрольный риск.
• На основе оценки рисков определяется допустимый риск необнаружения и, следовательно, необходимый объем аудиторских процедур.

4. Разработка общего плана и программы аудита.

• Общий план аудита – это стратегический документ, который определяет характер, сроки и объем аудиторских процедур. Он включает:
  • Цели и объем аудита.
  • Сроки проведения проверки.
  • Состав аудиторской группы и распределение обязанностей.
  • Уровень существенности и оценку рисков.
  • Ресурсы, необходимые для аудита.
• Программа аудита – это детализированный перечень аудиторских процедур, которые будут выполнены для каждой области проверки, включая кредиты и займы. Для учета кредитов и займов программа может содержать следующие пункты:
  • Проверка наличия и условий договоров кредита/займа.
  • Анализ выписок банка по ссудным счетам.
  • Проверка правильности начисления и отражения процентов.
  • Сверка расчетов с кредиторами/заимодавцами.
  • Анализ обеспечения по займам.
  • Проверка целевого использования средств.
  • Анализ правильности классификации займов (краткосрочные/долгосрочные).
  • Проверка налогового учета процентов и курсовых разниц.

Тщательное планирование позволяет аудитору сфокусироваться на наиболее рискованных областях, эффективно использовать время и ресурсы, а также обеспечить высокое качество аудиторского заключения.

Процедуры аудита и методы получения аудиторских доказательств

Качественный аудит невозможен без применения разнообразных аудиторских процедур, направленных на сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств. Для проверки учета кредитов и займов аудитор использует комплекс методов, каждый из которых служит для подтверждения определенных аспектов финансовых операций.

Основные аудиторские процедуры и методы получения доказательств:

1. Проверка арифметических расчетов (Пересчет):
   • Применение: Аудитор проверяет точность расчетов процентов по кредитам и займам, графиков погашения основного долга, а также пересчитывает курсовые разницы по валютным операциям.
   • Цель: Убедиться в отсутствии математических ошибок в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.
   • Пример: Пересчет суммы процентов, начисленных по кредитному договору за отчетный период, сверка с банковскими выписками и бухгалтерскими проводками.
2. Инспектирование:
   • Применение: Изучение документов (договоры кредита/займа, дополнительные соглашения, выписки банка, платежные поручения, мемориальные ордера, бухгалтерские регистры, акты сверок, залоговые документы) и материальных активов (при проверке обеспечения).
   • Цель: Получить доказательства существования, полноты, прав и обязательств, а также точности.
   • Особенности проверки договоров: Особое внимание уделяется существенным условиям: сумма, срок, процентная ставка, график погашения, валюта, цель кредитования, формы обеспечения обязательств.
   • Целевое использование средств: Аудитор проверяет, используются ли кредиты и займы по назначению, сопоставляя банковские выписки с платежными поручениями и договорами.
   • Своевременность выплат: Проверка полноты и своевременности начисления и уплаты процентов и основного долга по банковским выпискам и аналитическим счетам 66, 67.
   • Обеспеченность ссуды: Проверка реальности залоговых договоров, наличие и правильность отражения средств на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
3. Подтверждение (Запрос внешних подтверждений):
   • Применение: Направление запросов в банки-кредиторы, другие заимодавцы для подтверждения остатков задолженности, условий договоров, начисленных и уплаченных процентов на определенную дату.
   • Цель: Получить надежные аудиторские доказательства из независимых внешних источников.
   • Пример: Запрос в банк о подтверждении суммы основного долга и начисленных, но не уплаченных процентов по состоянию на 31 декабря отчетного года.
4. Устный опрос (Запрос):
   • Применение: Беседы с руководством, главным бухгалтером, сотрудниками финансового и юридического отделов относительно учетной политики, процедур контроля, целевого использования займов, спорных ситуаций.
   • Цель: Получить информацию, подтвердить понимание аудитором внутренних процессов, выявить потенциальные риски.
5. Прослеживание (Трейсинг):
   • Применение: Отслеживание операций от первичного документа до отражения в финансовой отчетности или наоборот.
   • Цель: Проверить полноту и правильность регистрации операций.
   • Пример: Прослеживание операции получения кредита от кредитного договора и банковской выписки до проводки Дебет 51 Кредит 66/67 и отражения в балансе.
6. Аналитические процедуры:
   • Применение: Анализ взаимосвязей и тенденций в финансовых данных, сравнение текущих показателей с плановыми, с данными прошлых периодов, с отраслевыми показателями.
   • Цель: Выявление необычных или неожиданных отклонений, которые могут указывать на существенные искажения.
   • Пример: Сравнение темпов роста кредиторской задолженности по займам с темпами роста активов или выручки; анализ динамики процентных расходов; расчет коэффициентов долговой нагрузки (например, отношение заемного капитала к собственному). Неожиданное увеличение задолженности или процентных расходов может потребовать дополнительной проверки.
7. Наблюдение:
   • Применение: Наблюдение за выполнением процедур внутреннего контроля сотрудниками аудируемого лица.
   • Цель: Оценить, как на практике функционируют контрольные процедуры.
   • Пример: Наблюдение за процедурой сверки задолженности по кредитам с банковскими данными, выполняемой бухгалтером.

Важно: Каждая из этих процедур должна быть тщательно задокументирована в рабочей документации аудитора, как того требует МСА 230 «Аудиторская документация». Содержание и количество рабочих документов зависят от целей и задач аудита, а также характера деятельности предприятия.

Применение аудиторской выборки в аудите кредитов и займов

Аудит кредитов и займов, как и любой другой раздел финансовой отчетности, редко проводится методом сплошной проверки, особенно на крупных предприятиях с большим объемом операций. Вместо этого аудиторы широко используют метод аудиторской выборки.

Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем к 100% генеральной совокупности проверяемых объектов (например, всех кредитных договоров или всех проводок по начислению процентов) таким образом, чтобы все элементы совокупности имели шанс быть отобранными. Целью является сбор аудиторских доказательств, которые позволяют сделать обоснованные выводы о всей совокупности. Принципы и этапы применения выборочного метода аудита регулируются Международным стандартом аудита (МСА) 530 «Аудиторская выборка».

Этапы выборочного аудита:

1. Постановка задачи выборки: Четкое определение цели аудиторской процедуры. Например, цель может быть проверка полноты отражения процентов по займам или оценка точности расчетов начисленных процентов.
2. Определение критериев отклонений: Установление, что будет считаться «отклонением» или «искажением» при проверке выборки. Например, неверно начисленные проценты, отсутствие подписей на мемориальных ордерах, отсутствие ссылки на договор займа.
3. Определение генеральной совокупности: Четкое определение всей совокупности элементов, из которой будет производиться отбор. Например, все кредитные договоры, действующие в отчетном периоде; все проводки по Дебету счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 66/67 за определенный период.
4. Выбор метода отбора: МСА 530 предусматривает несколько методов отбора:
   • Случайный отбор: Каждый элемент в генеральной совокупности имеет равный шанс быть выбранным. Часто используется с помощью генератора случайных чисел. Этот метод наиболее репрезентативен.
   • Систематический отбор: Отбор каждого n-го элемента из генеральной совокупности после случайного выбора начальной точки. Например, каждый 10-й договор займа. Важно убедиться, что в совокупности нет скрытых закономерностей, которые могут исказить результаты.
   • Произвольный отбор: Выбор элементов без применения какой-либо систематической техники. Этот метод требует осторожности, так как может быть подвержен субъективности аудитора и риску предвзятости.
   • Отбор в денежном выражении (стоимостно-взвешенный отбор): Отбор элементов на основе их денежной величины. Крупные суммы имеют больший шанс быть отобранными. Этот метод эффективен для выявления существенных искажений, так как фокусируется на наиболее значимых операциях. Например, аудитор может решить проверить все займы, сумма которых превышает 1 млн рублей.
5. Определение объема выборки: Объем выборки зависит от уровня аудиторского риска, уровня существенности, ожидаемой частоты ошибок в совокупности и эффективности системы внутреннего контроля. Чем выше оцененный риск существенного искажения, тем больший объем выборки потребуется.
6. Построение и получение выборки: Физический отбор элементов из генеральной совокупности в соответствии с выбранным методом.
7. Анализ обнаруженных отклонений: Тщательное изучение каждого выявленного отклонения. Аудитор должен определить его характер (фактическая ошибка, нарушение принципов учета, несоответствие нормам) и причину (человеческий фактор, неэффективный контроль, недобросовестные действия).
8. Оценка результатов и экстраполяция на всю совокупность:
   • Аудитор оценивает, является ли обнаруженная частота или сумма искажений приемлемой.
   • Если выявлены искажения, аудитор должен экстраполировать результаты выборки на всю генеральную совокупность. Например, если в выборке из 100 договоров займов обнаружено 2 ошибки в начислении процентов, это может указывать на 2% ошибок во всей совокупности.
   • В случае, если экстраполированные искажения превышают уровень существенности, аудитор должен рассмотреть необходимость увеличения объема выборки или применения дополнительных процедур.

Применение аудиторской выборки позволяет аудитору эффективно и экономично получить достаточные и надлежащие доказательства для формирования обоснованного аудиторского мнения по разделу учета кредитов и займов.

Рабочая документация аудитора при проверке кредитов и займов

Рабочая документация аудитора – это не просто набор бумаг, а систематизированное досье, фиксирующее весь ход аудиторской проверки, от планирования до формирования заключения. Она является неопровержимым доказательством выполнения аудиторских процедур и обоснованности сделанных выводов. Требования к ее составу и содержанию регулируются Международным стандартом аудита (МСА) 230 «Аудиторская документация».

Цели рабочей документации:

• Обеспечение доказательств: Подтверждение того, что аудит был спланирован и проведен в соответствии с МСА и применимыми нормативными актами.
• Обоснование аудиторского заключения: Фиксация базы для формирования мнения аудитора.
• Помощь в планировании и проведении: Служит руководством для аудиторской команды.
• Надзор и контроль: Позволяет руководителю проверки контролировать работу ассистентов.
• Будущие проверки: Исходная информация для последующих аудитов.

Состав и содержание рабочей документации при проверке кредитов и займов:

1. Общий план аудита и программа аудита:
   • Общий план: Описание общей стратегии и масштаба аудита, включая оценку существенности и рисков, определенные для операций с кредитами и займами.
   • Программа аудита: Детализированный перечень аудиторских процедур, выполненных при проверке учета кредитов и займов, с указанием исполнителей, сроков и ссылок на соответствующие документы.
2. Копии документов аудируемого субъекта:
   • Договоры кредита и займа: Полные тексты договоров со всеми приложениями и дополнительными соглашениями, включая графики погашения.
   • Выписки банка по ссудным и расчетным счетам: Подтверждающие получение и погашение заемных средств, уплату процентов.
   • Мемориальные ордера и платежные поручения: Отражающие движение средств.
   • Документы, подтверждающие обеспечение: Договоры залога, поручительства, банковские гарантии.
   • Акты сверок взаимных расчетов с кредиторами и заимодавцами.
   • Расчеты процентов: Внутренние расчеты, выполненные бухгалтерией предприятия.
   • Отчеты о целевом использовании средств (если применимо).
3. Описание примененных методов аудита:
   • Детальное описание, какие именно аудиторские процедуры были применены для каждой области проверки кредитов и займов.
   • Примеры методов:
     • Сплошная проверка: Если аудитор принял решение проверить все договоры займа (например, если их немного или они очень значимы).
     • Выборочная проверка: Описание метода отбора (случайный, систематический, стоимостно-взвешенный), объема выборки, критериев отбора и результатов.
     • Логическая проверка: Анализ соответствия операций нормам, например, соответствие начисленных процентов условиям договора и действующей ставке.
     • Встречная проверка: Подтверждение данных по кредитам и займам у третьих лиц (банков, заимодавцев).
     • Аналитические процедуры: Описание проведенных аналитических сравнений, коэффициентов, выявленных отклонений и их причин.
     • Запрос, инспектирование, пересчет, наблюдение: Фиксация, что именно было запрошено/инспектировано/пересчитано/наблюдаемо и какие выводы получены.
4. Заявления и пояснения проверяемой организации:
   • Письменные подтверждения руководства о полноте и достоверности представленной информации, об отсутствии скрытых обязательств.
   • Пояснения сотрудников по выявленным вопросам.
5. Письменная характеристика системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля:
   • Описание изученной аудитором системы учета и контроля, выявленных недостатков и их влияния на риски аудита.
6. Результаты аудиторских процедур и выводы:
   • Обобщение всех выявленных ошибок, нарушений, несоответствий.
   • Расчет суммы выявленных искажений (включая экстраполированные ошибки).
   • Заключения по каждому разделу аудита кредитов и займов.
   • Обоснование аудиторского мнения.
7. Протоколы и записи совещаний с руководством аудируемого лица.

Требования к оформлению:
Рабочая документация должна быть полной, ясной, логичной и понятной для опытного аудитора, не имевшего ранее отношения к конкретной проверке. Она должна содержать ссылки на источники информации, даты проведения процедур, инициалы исполнителей, а также быть надлежащим образом систематизирована и храниться.

Результатом аудита является отчетный документ (аудиторское заключение), в котором прописаны выводы о наличии или отсутствии существенных недостатков, а также описание ошибок и возможных способов их исправления. Рабочая документация служит основой для формирования этого заключения.

Типовые ошибки, риски и роль системы внутреннего контроля

Типичные ошибки и нарушения в учете кредитов и займов

При аудите учета кредитов и займов аудиторы регулярно сталкиваются с рядом типовых ошибок и нарушений. Эти искажения могут быть обусловлены как невнимательностью персонала, так и недостатками системы внутреннего контроля или попытками манипулирования отчетностью. Понимание этих ошибок критически важно для эффективного планирования и проведения аудиторских процедур.

Рассмотрим наиболее распространенные ошибки и их потенциальное влияние:

1. Отсутствие кредитного договора (договора займа) или его неполнота:
   • Описание: Операции по получению или предоставлению займов/кредитов оформлены без надлежащего договора или договор не содержит всех существенных условий (сумма, срок, процентная ставка, порядок погашения, валюта).
   • Влияние: Нарушение законодательства (например, ГК РФ), необоснованность признания обязательств, невозможность доказать законность операций. Искажение данных о правовых обязательствах компании.
2. Отсутствие выписок банка со ссудного счета или мемориальных ордеров:
   • Описание: Нет документального подтверждения получения или погашения кредита/займа, либо уплаты процентов. Особенно актуально для списаний в безакцептном порядке.
   • Влияние: Неподтвержденность движения денежных средств, невозможность проверки полноты и своевременности операций. Риск мошенничества.
3. Отсутствие дополнительных соглашений к договору:
   • Описание: Изменения существенных условий договора (например, пролонгация срока, изменение процентной ставки, изменение суммы, изменение условий обеспечения) не оформлены дополнительными соглашениями.
   • Влияние: Несоответствие учетных данных и фактических операций, некорректный расчет процентов, нарушение принципа осмотрительности.
4. Ошибки в учете процентов по кредитам и займам:
   • Описание:
     • Неверный расчет процентов: Ошибки в формулах, ставках, периодах начисления.
     • Неверное отражение на счетах бухгалтерского учета:
       • Проценты по займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные до ввода их в эксплуатацию, должны включаться в их первоначальную стоимость (Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66/67). Ошибка в данном учете приводит к занижению стоимости активов и искажению амортизационных отчислений.
       • Проценты по займам, не связанным с приобретением инвестиционных активов, признаются прочими расходами (Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 66/67). Неверное отнесение их на другие счета или их некорректное признание в периодах.
     • Несвоевременное признание процентов: Начисление процентов не на конец каждого отчетного периода или при наступлении срока платежа.
   • Влияние: Искажение промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (строки баланса, отчета о финансовых результатах), неверное формирование себестоимости активов, некорректные данные для декларации по налогу на прибыль.
5. Неверная классификация займов:
   • Описание: Долгосрочные займы ошибочно отражаются как краткосрочные и наоборот, или не производится своевременный перевод долгосрочных обязательств в краткосрочные по мере приближения срока погашения.
   • Влияние: Искажение структуры баланса, некорректная оценка ликвидности и платежеспособности предприятия.
6. Ошибки в учете залогового обеспечения:
   • Описание: Неверное или полное отсутствие отражения залогового обеспечения на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
   • Влияние: Неполнота информации о финансовом положении предприятия, отсутствие данных о его потенциальных обязательствах.
7. Несоблюдение принципа осмотрительности:
   • Описание: Несоздание резервов по сомнительным долгам, если есть признаки невозможности возврата предоставленных займов (для заимодавца).
   • Влияние: Завышение активов, искажение финансового результата.

Аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета кредитов и займов нормативным актам. Это позволит не только скорректировать отчетность, но и выработать рекомендации по улучшению учетной системы и внутреннего контроля.

Аудиторские риски при проверке кредитов и займов

Операции с кредитами и займами по своей природе несут высокий уровень аудиторских рисков, поскольку они часто связаны с крупными суммами, сложными договорными условиями, валютными колебаниями и значительным влиянием на финансовые результаты. Классификация аудиторских рисков помогает аудитору систематизировать подход к их оценке и реагированию.

Как уже было отмечено, аудиторский риск состоит из трех взаимосвязанных компонентов: собственного риска, контрольного риска и риска необнаружения.

1. Собственный риск (инхерентный риск) при аудите кредитов и займов:
   Это риск, присущий самим операциям с заемными средствами, независимо от системы внутреннего контроля. Факторы, повышающие собственный риск:
   • Сложность операций: Наличие сложных договоров с множеством условий, ковенантов, плавающих процентных ставок.
   • Объем и значимость: Крупные суммы кредитов и займов, их высокая доля в структуре пассивов компании.
   • Валютные операции: Кредиты и займы в иностранной валюте автоматически увеличивают собственный риск из-за волатильности курсов и сложности расчета курсовых разниц.
   • Наличие связанных сторон: Операции займа между связанными сторонами могут иметь особые условия, нерыночные процентные ставки и скрывать риски.
   • Новые или необычные операции: Например, получение новых видов финансирования или сложных финансовых инструментов.
   • Нестабильная экономическая среда: Высокая инфляция, изменения процентных ставок, экономический спад могут повлиять на способность компании обслуживать долг.
2. Контрольный риск при аудите кредитов и займов:
   Это риск того, что существенные искажения в учете кредитов и займов не будут предотвращены или обнаружены и исправлены системой внутреннего контроля организации. Низкая эффективность внутреннего контроля приводит к высокому контрольному риску. Примеры слабых мест, повышающих контрольный риск:
   • Отсутствие четких политик и процедур: Неурегулированный порядок получения, учета и погашения займов.
   • Недостаточное разделение обязанностей: Один сотрудник отвечает за все этапы – от получения займа до его учета и погашения. Это увеличивает риск мошенничества.
   • Отсутствие авторизации: Отсутствие утвержденных лимитов заимствований, отсутствие согласования получения крупных займов руководством или советом директоров.
   • Несвоевременные сверки: Отсутствие регулярных сверок с банками и заимодавцами.
   • Неэффективный мониторинг: Руководство не контролирует целевое использование займов, не анализирует динамику процентных расходов.
   • Слабая IT-безопасность: Незащищенность данных в автоматизированных системах учета, риск несанкционированного изменения информации.
3. Риск необнаружения при аудите кредитов и займов:
   Это риск того, что аудиторские процедуры не смогут обнаружить существенное искажение, существующее в финансовой отчетности. Этот риск напрямую зависит от качества и объема аудиторских процедур, применяемых аудитором.
   • Недостаточный объем выборки: Выборка слишком мала, чтобы выявить существенные ошибки.
   • Неэффективные аудиторские процедуры: Использование процедур, не соответствующих характеру риска (например, только аналитические процедуры, когда требуется детальная проверка документов).
   • Человеческий фактор: Ошибки или невнимательность аудитора.
   • Недостаточное понимание бизнеса: Неполное понимание специфики операций с займами может привести к пропуску рисковых областей.

Методы оценки аудиторских рисков при аудите операций с заемными средствами:

• Изучение договоров: Детальный анализ всех условий кредитных и заемных договоров.
• Опрос персонала: Беседы с руководством, бухгалтерами, юристами для понимания внутренних процессов и контролей.
• Аналитические процедуры: Выявление необычных тенденций или отклонений (например, резкий рост задолженности, не соответствующий росту активов).
• Тестирование внутреннего контроля: Проверка фактического функционирования контрольных процедур.
• Документальная проверка: Глубокое инспектирование первичных документов и регистров.
• Внешние подтверждения: Запросы в банки и другие организации для верификации информации.

Понимание и адекватная оценка каждого компонента аудиторского риска позволяют аудитору разработать эффективную стратегию аудита, определить характер, сроки и объем необходимых аудиторских процедур, тем самым минимизируя вероятность выражения ошибочного аудиторского мнения.

Система внутреннего контроля учета кредитов и займов: элементы и оценка эффективности

Эффективная система внутреннего контроля (СВК) является первой линией защиты от ошибок и мошенничества, значительно снижая аудиторские риски и повышая достоверность финансовой отчетности. Применительно к учету кредитов и займов, СВК – это процесс, осуществляемый органом управления организации, руководством и другими сотрудниками, направленный на обеспечение достижения целей организации в отношении данных операций.

Элементы системы внутреннего контроля (модель COSO):

1. Контрольная среда:
   • Описание: Общая атмосфера внутри организации, определяющая сознательность сотрудников в отношении контроля. Включает этические ценности, стиль управления, структуру организации, распределение полномочий и ответственности.
   • Применительно к кредитам и займам: Наличие четко определенной политики заимствований, этических норм, запрещающих несанкционированное привлечение средств; компетентность и добросовестность сотрудников, отвечающих за учет займов; вовлеченность руководства в процесс контроля за долговыми обязательствами. Сильная контрольная среда создает основу для эффективного контроля.
2. Оценка рисков:
   • Описание: Процесс выявления и анализа руководством организации рисков, которые могут помешать достижению целей, связанных с достоверностью отчетности.
   • Применительно к кредитам и займам: Идентификация рисков, таких как: риск нецелевого использования заемных средств, риск невозврата (для выданных займов), риск неверного начисления процентов, риск нарушения ковенантов кредитных договоров, риск курсовых разниц. Оценка вероятности и последствий этих рисков.
3. Контрольные действия:
   • Описание: Политики и процедуры, помогающие обеспечить выполнение указаний руководства и минимизировать риски.
   • Применительно к кредитам и займам:
     • Авторизация и утверждение: Все кредитные и заемные договоры, а также изменения к ним, должны быть надлежащим образом утверждены уполномоченными лицами (советом директоров, генеральным директором).
     • Разделение обязанностей: Сотрудник, ответственный за привлечение займа, не должен заниматься его учетом и погашением. Отдельные сотрудники должны отвечать за инициирование, утверждение, учет и сверку операций.
     • Сверка и сверка: Регулярные сверки остатков по счетам 66, 67 с данными банковских выписок и подтверждениями от заимодавцев.
     • Документальное оформление: Все операции должны быть подкреплены надлежащими первичными документами (договоры, выписки, платежные поручения).
     • Контроль целевого использования: Проверка соответствия платежей условиям целевого займа.
     • Контроль начисления процентов: Автоматизированные системы или ручные расчеты с двойной проверкой правильности начисления процентов и их отнесения на соответствующие счета.
     • Контроль залога: Проверка наличия и условий залоговых договоров, их отражения на забалансовых счетах.
4. Информация и коммуникация:
   • Описание: Эффективные процессы сбора, обработки и распространения информации, необходимой для принятия решений и осуществления контроля.
   • Применительно к кредитам и займам: Своевременное формирование и предоставление отчетов о долговых обязательствах руководству; наличие четких каналов связи для информирования о новых займах или изменениях в условиях существующих; понимание сотрудниками своих контрольных функций.
5. Мониторинг средств контроля:
   • Описание: Процесс оценки эффективности работы СВК с течением времени. Включает регулярные и непрерывные оценки, а также отдельные проверки.
   • Применительно к кредитам и займам: Внутренние аудиторы или ревизионная комиссия регулярно проверяют соблюдение процедур учета займов; руководство анализирует отчеты о просроченной задолженности или нарушениях условий договоров; проводится анализ причин выявленных ошибок и их исправление.

Оценка эффективности СВК:
Аудитор оценивает СВК в части учета кредитов и займов на этапе планирования аудита. Если система внутреннего контроля признается эффективной, аудитор может снизить оценку контрольного риска, что позволит сократить объем детальных аудиторских процедур. И наоборот, слабая СВК означает высокий контрольный риск и требует от аудитора расширения объема проверки по существу.

Эффективная система внутреннего контроля способствует обеспечению сохранности активов, предотвращению и выявлению мошенничества, а также полноте и правильности учетной информации, что в конечном итоге повышает достоверность финансовой отчетности и доверие к ней со стороны внешних пользователей.

Особенности аудита валютных операций и налоговый учет кредитов и займов

Учет и аудит кредитов и займов в иностранной валюте: курсовые разницы

Операции с кредитами и займами, выраженными в иностранной валюте, вносят дополнительную сложность в бухгалтерский учет и аудит, главным образом из-за возникновения курсовых разниц. Эти разницы возникают вследствие изменения курсов иностранных валют по отношению к рублю и могут существенно влиять на финансовые результаты организации.

Правовые основы:
Как уже упоминалось, иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации, но с обязательным соблюдением правил статей 140, 141 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации. Это подчеркивает законность таких операций, но не снимает сложности с их учетом.

Бухгалтерский учет курсовых разниц (ПБУ 3/2006):
Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет курсовых разниц, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Согласно этому ПБУ, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ:

• На дату совершения операции.
• На отчетную дату (последний календарный день месяца).
• На дату погашения обязательства.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете стоимости обязательств, выраженных в иностранной валюте (например, по счетам 66 и 67), отражаются в составе прочих доходов или расходов организации.

• Положительная курсовая разница: Возникает, когда рублевый эквивалент валютного обязательства уменьшается (например, курс валюты займа снизился). Отражается как прочий доход (Дебет 66/67 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»).
• Отрицательная курсовая разница: Возникает, когда рублевый эквивалент валютного обязательства увеличивается (например, курс валюты займа вырос). Отражается как прочий расход (Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 66/67).

Особенности аудита валютных кредитов и займов:

1. Проверка договоров: Аудитор должен тщательно изучить условия валютного договора займа/кредита, валюту платежа, порядок пересчета, наличие оговорок о хеджировании.
2. Контроль правильности курсов ЦБ РФ: Проверка применения актуальных курсов Центрального банка РФ на соответствующие даты пересчета.
3. Пересчет курсовых разниц: Аудитор самостоятельно или с использованием специализированного ПО пересчитывает курсовые разницы для выборочных операций на отчетные даты и даты погашения, сверяя их с бухгалтерскими записями.
4. Синтетический и аналитический учет: Проверка соответствия данных аналитического учета (по каждому валютному займу) данным синтетического учета по счетам 66, 67 и 91.
5. Раскрытие информации: Оценка полноты раскрытия информации о валютных обязательствах и курсовых разницах в пояснительной записке к финансовой отчетности.
6. Влияние на финансовый результат: Анализ существенности курсовых разниц и их влияния на чистую прибыль (убыток) организации. Существенные колебания могут указывать на высокие валютные риски, которые должны быть адекватно оценены руководством.

Корректный учет и аудит валютных кредитов и займов имеют огромное значение для достоверности финансовой отчетности, поскольку курсовые разницы могут быть очень значительными и существенно влиять на финансовые показатели компании, особенно в условиях нестабильности валютных рынков.

Налоговый учет процентов по кредитам и займам

Налоговый учет процентов по кредитам и займам имеет свои особенности и существенно отличается от бухгалтерского, что делает этот раздел критически важным для аудиторской проверки. Основные правила регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

Признание процентов в расходах (Статья 265 НК РФ):
Проценты по долговым обязательствам любого вида, включая кредиты и займы, признаются внереализационными расходами для целей налогообложения прибыли. Это означает, что они уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

• При методе начисления проценты признаются расходами равномерно в течение срока действия долгового обязательства, независимо от фактической выплаты.
• Даты признания: на конец каждого месяца или на дату погашения (в зависимости от условий договора).

Нормирование процентов по долговым обязательствам (Статья 269 НК РФ):
Статья 269 НК РФ устанавливает ограничения (нормирование) для признания процентов по долговым обязательствам в составе расходов. Это сделано для предотвращения злоупотреблений и оптимизации налогообложения через завышение процентных расходов.

Особенности нормирования:

1. Для рублевых долговых обязательств, выданных с 1 января 2015 года:
   • Фактическая ставка: Проценты признаются расходом исходя из фактической ставки, если она не существенно отклоняется от средней ставки по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.
   • Предельная величина: Если фактическая ставка существенно отклоняется от средней ставки (то есть отличается от неё более чем на 20% в большую или меньшую сторону), то в качестве расхода принимается ставка, которая не превышает среднюю ставку более чем на 20% и не отличается от нее менее чем на 20%.
   • Отсутствие аналогичных обязательств: В случае отсутствия аналогичных долговых обязательств, предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется исходя из ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 1,25, и не менее 0,75 ключевой ставки (то есть [0,75 \cdot \text{Ключевая ставка ЦБ РФ}; 1,25 \cdot \text{Ключевая ставка ЦБ РФ}]).
     • Пример: Если ключевая ставка ЦБ РФ на 12.10.2025 составляет 10%, то предельный диапазон для признания процентов будет от 7,5% (0,75 \cdot 10\%) до 12,5% (1,25 \cdot 10\%). Если фактическая ставка по займу 15%, то для целей налогообложения можно будет учесть только 12,5%.
2. Для валютных долговых обязательств:
   • Аналогичные правила нормирования применяются и к процентам по валютным займам, но с учетом соответствующих валютных рынков.

Что аудитор должен проверить в налоговом учете процентов:

• Наличие и корректность расчетов: Проверка внутренних расчетов нормирования процентов, выполненных бухгалтерией.
• Применение актуальной ключевой ставки ЦБ РФ: Убедиться, что при нормировании используется ключевая ставка, действующая на соответствующие даты.
• Правильность отнесения на расходы: Проверка, что проценты включены в состав внереализационных расходов в соответствии с требованиями НК РФ и не превышают нормируемую величину.
• Соблюдение принципа равномерности: Если компания применяет метод начисления, проценты должны признаваться равномерно, а не только по факту уплаты.
• Раскрытие информации: Оценка полноты раскрытия информации о процентных расходах в налоговой декларации.

Неправильный налоговый учет процентов по кредитам и займам может привести к занижению или завышению налогооблагаемой прибыли, что чревато доначислениями налога, пенями и штрафами со стороны ФНС. Поэтому аудитор обязан уделить этому разделу самое пристальное внимание.

Налоговый учет курсовых разниц по валютным займам

Налоговый учет курсовых разниц по валютным займам – это еще один сложный аспект, который требует тщательной проверки аудитором, поскольку он также может существенно влиять на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Правила налогового учета курсовых разниц регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), в частности, статьями 250 и 265 Главы 25 «Налог на прибыль организаций».

Бухгалтерский учет курсовых разниц, как мы помним, регулируется ПБУ 3/2006 и отражает их в составе прочих доходов или расходов. Налоговый учет имеет свои нюансы.

1. Курсовые разницы как внереализационные доходы (Статья 250 НК РФ):

• Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке валютных обязательств (займов и кредитов), а также при их погашении, признаются внереализационными доходами.
• Это происходит, когда рублевая оценка валютного обязательства уменьшается (например, курс иностранной валюты снизился).

2. Курсовые разницы как внереализационные расходы (Статья 265 НК РФ):

• Отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке валютных обязательств, а также при их погашении, признаются внереализационными расходами.
• Это происходит, когда рублевая оценка валютного обязательства увеличивается (например, курс иностранной валюты вырос).

Основные моменты налогового учета курсовых разниц:

• Периодичность признания: Курсовые разницы, как положительные, так и отрицательные, возникающие от переоценки валютных ценностей и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, признаются в налоговом учете на дату перехода права собственности при реализации имущества (работ, услуг), имущественных прав, прекращения (исполнения) обязательств и/или на отчетные даты. Отчетными датами являются последнее число текущего месяца.
• Метод начисления: При методе начисления курсовые разницы признаются вне зависимости от их фактической реализации.
• Специальные правила: В некоторые периоды в НК РФ вводились специальные правила для учета курсовых разниц (например, порядок их признания при росте курса валют), которые могли отличаться от общего порядка. Аудитору необходимо быть в курсе таких изменений.

Что аудитор должен проверить в налоговом учете курсовых разниц:

1. Соответствие методологии: Проверка, соответствует ли методика расчета и признания курсовых разниц в налоговом учете требованиям статей 250 и 265 НК РФ.
2. Применение актуальных курсов: Убедиться, что для пересчета используются официальные курсы Центрального банка РФ на соответствующие даты.
3. Правильность расчетов: Проверка арифметической точности расчетов курсовых разниц.
4. Своевременность признания: Курсовые разницы должны быть признаны в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли.
5. Влияние на декларацию по налогу на прибыль: Проверка правильности отражения курсовых разниц в соответствующих строках декларации.

Некорректный учет курсовых разниц может привести к существенным искажениям налоговой базы по налогу на прибыль, что может повлечь за собой доначисления, пени и штрафы. Таким образом, аудитор должен уделить этому аспекту особое внимание, используя как документальную проверку, так и пересчеты.

Влияние цифровизации на аудит и рекомендации по совершенствованию учета и контроля

Цифровизация бухгалтерского учета и ее влияние на аудит кредитов и займов

Цифровизация, проникая во все сферы экономической деятельности, кардинально меняет ландшафт бухгалтерского учета и аудита. Внедрение автоматизированных систем, электронного документооборота и новых технологий не только повышает эффективность обработки информации, но и трансформирует подходы к сбору и анализу аудиторских доказательств при проверке таких чувствительных областей, как учет кредитов и займов.

Основные аспекты влияния цифровизации:

1. Автоматизация сбора данных:
   • Традиционно аудитор тратил значительное время на ручной сбор и выверку документов. Современные ERP-системы (такие как SAP, Oracle, 1С:Предприятие) и другие учетные программы позволяют автоматизировать этот процесс. Аудиторы могут напрямую получать данные из бухгалтерских систем клиента в электронном виде, что существенно сокращает время на сбор информации.
   • Пример: Вместо запроса бумажных выписок банка, аудитор может получить выгрузку из клиент-банка или напрямую из бухгалтерской системы, содержащую все операции по ссудным счетам за нужный период.
2. Повышение точности и оперативности:
   • Автоматизированные системы минимизируют человеческий фактор при вводе и обработке данных, что ведет к уменьшению количества арифметических ошибок в учете кредитов и займов, начислении процентов, расчете курсовых разниц.
   • Оперативность формирования отчетности и доступа к ней позволяет аудитору проводить проверки чаще, в режиме, приближенном к реальному времени.
3. Возможность непрерывного аудита:
   • Цифровизация открывает перспективы для непрерывного аудита (Continuous Auditing), когда аудиторские процедуры выполняются постоянно или на регулярной основе, а не только в конце отчетного периода. Это позволяет выявлять и исправлять ошибки практически в момент их возникновения, предотвращая накопление существенных искажений.
   • Пример: Автоматизированные скрипты могут постоянно отслеживать операции по счетам кредитов и займов на предмет соблюдения установленных лимитов, сроков погашения, правильности процентных расчетов.
4. Изменение подходов к анализу данных (Big Data Analytics):
   • Автоматизированные системы генерируют огромные объемы данных. Цифровизация позволяет аудиторам применять методы анализа больших данных для выявления паттернов, аномалий и рисков, которые было бы крайне сложно обнаружить традиционными методами ручной проверки.
   • Пример: Анализ всех платежей по кредитам и займам за несколько лет позволяет выявить нерегулярные платежи, отклонения от графиков погашения, нетипичные процентные ставки, которые могут указывать на ошибки или мошенничество.
5. Роботизированные процессы (RPA — Robotic Process Automation):
   • RPA-технологии позволяют автоматизировать рутинные и повторяющиеся аудиторские задачи, такие как сверка данных между различными системами, формирование стандартных отчетов, проверка наличия обязательных реквизитов в документах.
   • Пример: Робот может автоматически сравнивать данные из договоров займа с бухгалтерскими проводками по счетам 66/67, выявляя расхождения в суммах или сроках.
6. Усиление контроля за внутренними системами:
   • Поскольку все больше данных обрабатывается и хранится в цифровом формате, особое значение приобретает аудит IT-систем и контроля в них. Аудиторы должны проверять надежность информационной безопасности, правильность настройки прав доступа, логирования операций и целостности данных.

Цифровизация бухгалтерского учета не устраняет потребность в аудиторе, но значительно меняет его роль. Аудитор становится не просто проверяющим фактов, а экспертом по анализу данных и систем контроля, способным использовать передовые технологии для повышения эффективности и качества своей работы в условиях постоянно усложняющегося бизнеса.

Современные цифровые инструменты аудитора

Для эффективного проведения аудита в условиях цифровизации, особенно при проверке таких сложных областей, как кредиты и займы, аудиторы активно используют специализированное программное обеспечение и цифровые инструменты. Эти инструменты позволяют не только автоматизировать рутинные процессы, но и осуществлять глубокий анализ больших объемов данных, выявлять аномалии и повышать общую эффективность аудита.

Рассмотрим ключевые категории таких инструментов:

1. Программное обеспечение для анализа данных (CAATs — Computer Assisted Audit Techniques):
   Это специализированные программы, разработанные для работы с большими объемами данных из различных источников. Они позволяют аудиторам:
   • Извлекать данные: Получать информацию из ERP-систем, баз данных, электронных таблиц.
   • Обрабатывать и преобразовывать данные: Очищать, фильтровать, сортировать данные для дальнейшего анализа.
   • Анализировать данные: Выполнять сложные аналитические операции, такие как поиск дубликатов, пробелов в нумерации документов, тестирование арифметической точности, выявление отклонений и аномалий.
   • Визуализировать данные: Представлять результаты анализа в виде графиков и диаграмм для более наглядного восприятия.
   • Примеры программного обеспечения:
     • ACL (Audit Command Language): Один из старейших и наиболее мощных инструментов для анализа данных. Позволяет аудиторам импортировать данные из практически любых источников и проводить разнообразные проверки, от поиска пропущенных номеров счетов до анализа сложных трендов.
     • IDEA (Interactive Data Extraction and Analysis): Аналогичный ACL инструмент с широким набором функций для анализа, извлечения и визуализации данных. Обладает интуитивно понятным интерфейсом.
     • SQL (Structured Query Language): Для работы с реляционными базами данных. Аудиторы, владеющие SQL, могут напрямую запрашивать и анализировать данные из учетных систем клиентов.
2. Модули для анализа данных в рамках ERP-систем:
   Многие современные ERP-системы (например, 1С:Бухгалтерия, SAP, Oracle) имеют встроенные или интегрируемые модули, позволяющие проводить первичный анализ и контроль данных.
   • Пример: В 1С:Бухгалтерии существуют отчеты, которые позволяют быстро проверить остатки по счетам 66 и 67 в разрезе контрагентов и договоров, проанализировать начисление процентов, сверить данные с банковскими выписками. Некоторые версии имеют расширенные функции аудита и контроля.
3. Системы бизнес-аналитики (BI — Business Intelligence):
   BI-системы (например, Tableau, Power BI, Qlik Sense) позволяют собирать, обрабатывать и визуализировать данные из различных источников для принятия управленческих решений. Аудиторы могут использовать их для:
   • Создания интерактивных дашбордов для мониторинга ключевых показателей, связанных с долговыми обязательствами.
   • Выявления трендов и аномалий в динамике кредиторской задолженности, процентных расходов.
   • Сравнения фактических показателей с плановыми или отраслевыми.
4. Программное обеспечение для автоматизации роботизированных процессов (RPA):
   Платформы RPA (например, UiPath, Automation Anywhere, Blue Prism) позволяют создавать «роботов», которые выполняют рутинные, повторяющиеся задачи без участия человека.
   • Пример: RPA-бот может ежедневно проверять банковские выписки, выявляя все операции, связанные с кредитами и займами, и сверять их с данными в учетной системе. При обнаружении расхождений, бот может формировать уведомления для аудитора.
5. Облачные платформы и инструменты для совместной работы:
   Позволяют аудиторским командам работать с документами и данными в режиме реального времени, обмениваться информацией, комментировать, отслеживать изменения. Это повышает эффективность удаленной работы и координации.

Применение этих инструментов требует от аудитора не только глубоких знаний в области бухгалтерского учета и аудита, но и развитых навыков работы с информационными технологиями. Цифровые инструменты не заменяют профессиональное суждение аудитора, но значительно расширяют его возможности по сбору и анализу доказательств, делая аудит более глубоким, эффективным и надежным.

Рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета кредитов и займов

По результатам аудита, а также с учетом возможностей цифровизации, аудитор может предложить ряд конкретных рекомендаций по оптимизации системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с кредитами и займами. Эти меры направлены на повышение эффективности процедур, автоматизацию рутинных операций, усиление контроля за соблюдением нормативных требований и снижение рисков ошибок и мошенничества.

1. В области нормативного регулирования и документирования:

• Разработка и утверждение внутренней политики заимствований: Документ должен четко регламентировать процедуры получения, учета и погашения кредитов и займов, распределение ответственности, лимиты заимствований, порядок согласования.
• Стандартизация форм договоров: Разработка шаблонов договоров займа, дополнительных соглашений, актов сверки, учитывающих все существенные условия и требования законодательства.
• Усиление контроля за наличием первичных документов: Внедрение обязательной проверки полного комплекта документов (договоры, выписки, мемориальные ордера) на всех этапах операции.

2. В области бухгалтерского учета:

• Автоматизация расчета процентов и курсовых разниц: Внедрение или доработка учетной системы для автоматического и корректного расчета процентов по всем займам и курсовых разниц по валютным обязательствам в соответствии с ПБУ 15/2008, ПБУ 3/2006 и Налоговым кодексом РФ.
• Регулярная сверка аналитического учета: Ежемесячная сверка данных по счетам 66, 67 с выписками банков и подтверждениями от заимодавцев.
• Контроль за своевременной реклассификацией обязательств: Автоматический или ручной контроль за переводом долгосрочных обязательств в краткосрочные по мере приближения срока погашения.
• Детализация аналитического учета: Ведение аналитического учета по каждому договору займа/кредита с указанием контрагента, валюты, процентной ставки, срока погашения, цели использования.

3. В области системы внутреннего контроля:

• Разделение полномочий: Строгое разграничение функций между сотрудниками, отвечающими за инициирование, утверждение, учет и контроль операций с кредитами и займами. Например, лицо, заключающее договор, не должно осуществлять платежи и вести бухгалтерский учет.
• Внедрение многоуровневой системы авторизации: Обязательное согласование и утверждение всех операций с заемными средствами (получение, погашение, изменение условий) несколькими уровнями управления.
• Усиление контрольной среды: Регулярное обучение сотрудников принципам внутреннего контроля, повышение их осведомленности о рисках и мошенничестве.
• Мониторинг соблюдения ковенантов: Настройка системы для отслеживания и оповещения о приближении нарушений ковенантов кредитных договоров (например, соотношение долг/EBITDA, коэффициенты ликвидности).
• Использование риск-ориентированного подхода: Регулярная оценка рисков, связанных с заемными средствами, и разработка адекватных контрольных процедур для наиболее рисковых операций (например, валютные займы, крупные суммы).

4. Влияние цифровизации и интеграция информационных систем:

• Внедрение специализированного ПО для аудита и контроля: Использование таких инструментов, как ACL, IDEA или BI-систем, для автоматического анализа больших объемов данных по кредитам и займам, выявления аномалий и потенциальных ошибок.
• Автоматизация рутинных проверок (RPA): Внедрение роботизированных процессов для выполнения повторяющихся задач, таких как сверка остатков, проверка наличия документов, мониторинг соблюдения графиков.
• Интеграция информационных систем: Стремление к максимальной интеграции учетной системы предприятия с системами аудитора (для внешнего аудита) или с внутренними контрольными системами (для внутреннего контроля). Это обеспечит оперативное получение и анализ данных, повысит прозрачность и снизит затраты.
• Усиление IT-контролей: Регулярный аудит информационной безопасности учетных систем, контроль доступа, целостности данных, резервного копирования.

Реализация этих рекомендаций позволит предприятию значительно повысить эффективность учета кредитов и займов, обеспечить достоверность финансовой отчетности, снизить финансовые и налоговые риски, а также оптимизировать внутренние процессы управления долговыми обязательствами.

Заключение

Проведенное исследование позволило всесторонне рассмотреть ключевые аспекты аудита учета кредитов и займов, подтвердив его высокую актуальность в современной экономической реальности России. С учетом значительных объемов заемного финансирования, используемого отечественными предприятиями, достоверность информации о долговых обязательствах напрямую влияет на инвестиционную привлекательность, кредитоспособность и общую финансовую устойчивость компаний.

В рамках исследования были достигнуты все поставленные цели и задачи. Мы детально раскрыли теоретические и нормативно-правовые основы, определив ключевые понятия, такие как «кредит» и «заем», их классификацию и значение, а также систематизировали действующее законодательство РФ, включая Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», ПБУ 15/2008, ПБУ 3/2006, Гражданский и Налоговый кодексы РФ. Особое внимание было уделено переходу российской аудиторской практики на Международные стандарты аудита (МСА) с 2017 года, что является фундаментальным изменением в методологии.

Методологическая часть работы осветила поэтапный процесс аудита, начиная с тщательного планирования, включающего оценку рисков и определение уровня существенности. Были детализированы аудиторские процедуры и методы получения доказательств, такие как инспектирование договоров, проверка целевого использования, применение аудиторской выборки согласно МСА 530, а также требования к рабочей документации аудитора в соответствии с МСА 230.

Отдельный блок исследования был посвящен выявлению типовых ошибок и нарушений в учете кредитов и займов, таких как отсутствие договоров, неверное отражение процентов (в том числе их влияние на первоначальную стоимость активов и счета 66, 67, 91), и их влиянию на финансовую отчетность. Мы проанализировали аудиторские риски (собственный, контрольный, риск необнаружения) и подчеркнули критическую роль эффективной системы внутреннего контроля, рассмотрев ее элементы (контрольная среда, оценка рисков, контрольные действия, информация и коммуникация, мониторинг) и их влияние на снижение рисков.

Значимой частью работы стало изучение особенностей аудита валютных операций, включая детальный анализ бухгалтерского учета курсовых разниц по ПБУ 3/2006 и их отражения в налоговом учете согласно статьям 250 и 265 НК РФ. Также был подробно рассмотрен налоговый учет процентов по кредитам и займам, включая нормирование по статье 269 НК РФ и применение ключевой ставки ЦБ РФ.

Наконец, мы проанализировали трансформационное влияние цифровизации бухгалтерского учета на аудиторские процедуры, показав, как автоматизированные системы, непрерывный аудит, RPA и анализ больших данных меняют подходы к сбору и анализу доказательств. Были представлены современные цифровые инструменты аудитора (ACL, IDEA, BI-системы) и разработаны конкретные рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета кредитов и займов, ориентированные на автоматизацию, усиление контролей и интеграцию информационных систем.

Наиболее значимые рекомендации включают: внедрение детализированной внутренней политики заимствований, автоматизацию расчетов процентов и курсовых разниц, строгое разделение полномочий, регулярные сверки с контрагентами и активное применение цифровых инструментов для мониторинга и анализа операций.

Перспективы дальнейших исследований в области аудита кредитов и займов лежат в углубленном изучении влияния технологий блокчейн и искусственного интеллекта на аудиторский процесс, разработке специализированных алгоритмов для выявления скрытых рисков и мошенничества в автоматизированных системах, а также в адаптации аудиторских методик к новым формам финансирования и финансовым инструментам, появляющимся на рынке.

Список использованных источников

Приложения (при необходимости)

Список использованной литературы

1. Алборов, Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. 2-е издание, переработанное и дополненное. Москва: Дело и сервис, 2000.
2. Белуха, Н. Аудит: Учебник. Москва: Знание, 2000.
3. Данилевский, Ю. Аудит: Учебное пособие. Москва: ФБК — Пресс, 2000.
4. Караков, А. А. Аудит: Учебное издание. Москва: Изд-во Рос. экон. акад., 2000.
5. Ковалева, О. В., Константинов, Ю. П. Аудит: Учебное пособие. Москва: ПРИОР, 2002.
6. Куркина, М. П. Аудит: Практикум. Москва: ИНФРА-М, 2001.
7. Лабынцев, Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. Москва, 2000.
8. Налоговый кодекс РФ, часть вторая, от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГС ФС РФ 19.07.2000).
9. Подольский, В. И. Аудит: Учебник для вузов. Москва: Юнити-Дана, 2000.
10. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н).
11. Пупко, Г. М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. Минск: Интерпрессервис, Мисанта, 2003. 429 с.
12. Ревизия и аудит: Учеб. комплекс / В. А. Хмельницкий. Минск: Книжный Дом, 2005. 480 с.: Ил.
13. Ревизия и аудит: Учеб. пособие. / Н. П. Дробышевский. Минск: ООО «Мисанта», 2004. 265 с.
14. Сотникова, Л. В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов: практическое пособие. Москва: «Бухгалтерский учет», 2000.
15. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.07.01 №119-ФЗ.
16. Шеремет, А. Д., Суйц, В. П. Аудит: Учебник. Москва: ИНФРА-М, 2001.
17. ACCA Global. Аудиторский риск. URL: https://www.accaglobal.com/ru/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/audit-risk.html (дата обращения: 12.10.2025).
18. Tochka.com. Что такое Заем: понятие и определение термина. URL: https://tochka.com/glossary/zaem/ (дата обращения: 12.10.2025).
19. Banki.ru. Кредит: что это такое, виды, функции и формы кредитов простыми словами. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10986704 (дата обращения: 12.10.2025).
20. Росноу. Тема 8. Аудиторские доказательства. URL: https://www.rosnou.ru/upload/iblock/c3e/1223.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
21. СберБанк. Что такое кредит простыми словами. URL: https://www.sberbank.ru/ru/person/credits/faq/chto-takoe-credit (дата обращения: 12.10.2025).
22. Росноу. Тема 7. Существенность и риск в аудиторской деятельности. URL: https://www.rosnou.ru/upload/iblock/636/1231.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
23. Нескучные финансы. Заём: что это такое. URL: https://neskuchnyefinansy.ru/glossarij/zaem/ (дата обращения: 12.10.2025).
24. Альфа-Банк. Кредит: что это такое простыми словами, виды, условия и принципы банковского кредита. URL: https://alfabank.ru/get-money/credit/what-is-credit/ (дата обращения: 12.10.2025).
25. Audit-it.ru. Понятие аудиторских доказательств и требования к ним. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a106/808620.html (дата обращения: 12.10.2025).
26. DQS. Что нужно знать об аудитах. URL: https://www.dqs.de/ru-ru/chto-takoe-audit/ (дата обращения: 12.10.2025).
27. Finzz.ru. Аудиторский риск. URL: https://finzz.ru/auditorskij-risk.html (дата обращения: 12.10.2025).
28. Audit-tech.ru. Аудит — Принципы, цели и задачи. URL: https://audit-tech.ru/auditing/audit-printsipy-celi-i-zadachi/ (дата обращения: 12.10.2025).
29. NRM.uz. 5. Существенность в аудите | Внутренние стандарты аудиторской деятельности. URL: https://nrm.uz/contentf?doc=513180_5_suschestvennosty_v_audite (дата обращения: 12.10.2025).
30. ГАРАНТ. Статья 807. ГК РФ Договор займа. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изменениями и дополнениями). URL: https://base.garant.ru/10164072/313364f26b5c3ff91d1e67920a10996c/ (дата обращения: 12.10.2025).
31. Cyberleninka. Об определении понятия «Аудиторский риск» в современной нормативной базе. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ob-opredelenii-ponyatiya-auditorskiy-risk-v-sovremennoy-normativnoy-baze/viewer (дата обращения: 12.10.2025).
32. Финам. Система внутреннего контроля: основные понятия и термины. URL: https://www.finam.ru/dictionary/term01077/ (дата обращения: 12.10.2025).
33. Современный предприниматель. Определение уровня существенности в аудите. URL: https://www.ippnou.ru/lkm/articles/article185.html (дата обращения: 12.10.2025).
34. Audit-it.ru. Ст. 807 ГК РФ. Договор займа. URL: https://www.audit-it.ru/nalog/pbu/gkrf-st-807-dogovor-zayma.html (дата обращения: 12.10.2025).
35. Тинькофф. Заем: какие виды бывают, способы получения, требования. URL: https://www.tinkoff.ru/business/secrets/glossary/zaem/ (дата обращения: 12.10.2025).
36. Финам. Аудиторские доказательства: основные понятия и термины. URL: https://www.finam.ru/dictionary/term00257/ (дата обращения: 12.10.2025).
37. Pandia.ru. Этапы аудиторской проверки учета кредитов и займов. URL: https://pandia.ru/text/77/424/302.php (дата обращения: 12.10.2025).
38. КонсультантПлюс. 2. Понятие уровня существенности. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_97960/6a4d257257d0797f1f26a11e1f14840e6ec56877/ (дата обращения: 12.10.2025).
39. Deloitte. Существенность в аудите. URL: https://deloitte.by/upload/iblock/58c/1f819777926e84d4371725b84d402166.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
40. ACCA Global. Внутренний контроль. URL: https://www.accaglobal.com/russia/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/internal-control.html (дата обращения: 12.10.2025).
41. Finzz.ru. Аудиторские доказательства. URL: https://finzz.ru/auditorskie-dokazatelstva.html (дата обращения: 12.10.2025).
42. Great.science. ГК РФ — Глава 42 — ст.807-823. URL: https://great.science/gkrf-glava-42-st-807-823/ (дата обращения: 12.10.2025).
43. Росноу. Тема 12. Аудиторские доказательства. URL: https://www.rosnou.ru/upload/iblock/34e/1223.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
44. ГК РФ. Ст. 807 ГК РФ. Договор займа. URL: https://www.gk-rf.ru/statia807 (дата обращения: 12.10.2025).
45. Cyberleninka. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vnutrenniy-kontrol-osnovnye-ponyatiya-i-organizatsiya-provedeniya/viewer (дата обращения: 12.10.2025).
46. Практический аудит. Основные ошибки и нарушения при учете кредитов и займов. URL: https://praktikaudit.ru/osnovnye-oshibki-i-narusheniya-pri-uchete-kreditov-i-zaymov/ (дата обращения: 12.10.2025).
47. Economy-lib.com. 248. Типичные ошибки и нарушения в учете кредитных операций и займов. URL: https://economy-lib.com/248-tipichnye-oshibki-i-narusheniya-v-uchete-kreditnyh-operatsiy-i-zaymov/read (дата обращения: 12.10.2025).
48. Studfile.net. 15. Типичные ошибки и нарушения в учете кредитных операций и займов. URL: https://studfile.net/preview/4482087/page:14/ (дата обращения: 12.10.2025).
49. Audit-finance.ru. Как проводится аудит учета кредитов и займов. URL: https://audit-finance.ru/info/kak-provoditsya-audit-ucheta-kreditov-i-zaymov/ (дата обращения: 12.10.2025).
50. Elibrary. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ В УЧЕТЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ, ВЫЯВЛЕННЫЕ В ХОДЕ АУДИТА. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=50352538 (дата обращения: 12.10.2025).
51. Zaochnik.com. Как проводится аудит учета кредитов и займов. URL: https://zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/audit/audit-ucheta-kreditov-i-zajmov/ (дата обращения: 12.10.2025).
52. Studfile.net. Глава 1. Методика аудита кредитов и займов. URL: https://studfile.net/preview/3120668/ (дата обращения: 12.10.2025).
53. Belbizaudit.by. Типичные ошибки по договорам займа, выявляемые в ходе аудиторских проверок. URL: https://www.belbizaudit.by/tipichnye-oshibki-po-dogovoram-zayma-vyyavlyaemye-v-hode-auditorskih-proverok/ (дата обращения: 12.10.2025).
54. Ставропольский государственный аграрный университет. АУДИТ БАНКОВ И ДРУГИХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ. URL: https://stgau.ru/images/lessons/audit.pdf (дата обращения: 12.10.2025).